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Contabilidade Básica Autor: Oswaldo Gomes da Silva Júnior Tema 08 Patrimônio Líquido e as Suas Mutações seç ões Tema 08 Patrimônio Líquido e as suas mutações Como citar este material: JÚNIOR, Oswaldo Gomes da Silva. Contabilidade Básica: Patrimônio Líquido e as suas mutações. Caderno de Atividades. Valinhos: Anhanguera Educacional, 2014. SeçõesSeções Tema 08 Patrimônio Líquido e as suas mutações 5 Introdução ao Estudo da Disciplina Caro(a) aluno(a). Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro “Curso Básico de Contabilidade: introdução à Metodologia da Contabilidade Básica”, do autor Marcelo Cavalcanti Almeida, Editora Atlas, 2010, PLT 447. Oswaldo Gomes da Silva JúniorContabilidade Básica Roteiro de Estudo: Conteúdo Nessa aula você estudará: • As mudanças operadas no patrimônio líquido a partir do advento da Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09. • As contas que compõe o patrimônio das empresas: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. • As mutações do patrimônio líquido. CONTEÚDOSEHABILIDADES 6 CONTEÚDOSEHABILIDADES LEITURAOBRIGATÓRIA Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • Como se calcula o patrimônio líquido de uma empresa? • O que é capital social? • Quais contas não são classificadas no patrimônio líquido? Patrimônio Líquido e as suas mutações Para iniciar o estudo deste tema cabe ressaltar que o Livro-Texto, em seu capítulo 10, pp. 185 a 203, trata do patrimônio líquido e do Pronunciamento Conceitual Básico – Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis (Comitê de Pronunciamentos Contábeis): “Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os passivos (parágrafo 49).” Os parágrafos 65 e 66 do mesmo Pronunciamento Técnico, definem que o patrimônio líquido pode ter subclassificações no balanço patrimonial, que geram informações importantes nas tomadas de decisões. Por exemplo, recursos aportados pelos sócios, reservas resultantes de apropriações de lucros e reservas para manutenção do capital podem ser demonstrados separadamente. A constituição de reservas é, às vezes, exigida pelo estatuto ou por lei, no sentido de preservar o patrimônio da empresa. Assim como a constituição de outras reservas que concedem isenções ou reduções de impostos. A Lei 6404/76 teve seu texto modificado pela Lei 11.941/09 no que tange às subdivisões do patrimônio, conforme tratado no Pronunciamento do CPC, que ficou da seguinte maneira: “Capital Social – representa valores recebidos pela empresa dos sócios, ou por ela gerados e que foram formalmente incorporados ao Capital (lucros a que os sócios renunciaram e incorporaram como capital).” É importante lembrar que o valor que deve constar 7 LEITURAOBRIGATÓRIA do patrimônio líquido no subgrupo de capital é o do capital realizado, ou seja, o valor efetivamente integralizado pelos sócios e/ou acionistas. A Lei 6.404/76, Art. 182, estabelece que “a conta do capital social discriminará o montante subscrito, e, por dedução, a parcela ainda não realizada”. Exemplo: Capital social................ R$100.000,00 Capital a integralizar .... R$ 20.000,00 (parcela não realizada) Capital realizado .......... R$ 80.000,00 As reservas de capital representam valores recebidos que não transitaram pelo resultado como receitas. Uma vez que se referem a valores destinados a reforço de capital, mas que não existe, por parte da empresa, qualquer esforço no sentido de entrega de bens ou prestação de serviços. Dentro deste subgrupo tem-se: ágio na emissão de ações, reserva especial de ágio na incorporação, alienação de partes beneficiárias e de bônus de subscrição, constituídas todas em transações de capital com os sócios. As reservas de capital destinam-se, obrigatoriamente, a absorver prejuízos, quando estes ultrapassarem as reservas de lucros; resgate, reembolso ou compra de ações; resgate de partes beneficiárias; incorporação ao capital; pagamento de dividendo cumulativo a ações preferenciais, desde que assegurado pelo estatuto social. A conta de ajustes de avaliação patrimonial, “representa as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrência de sua avaliação a valor justo, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência”. Esta conta foi acrescida ao balanço patrimonial a partir da Lei 11.638/07 para registrar, por exemplo, as variações de preço de mercado dos instrumentos financeiros, quando destinados à venda futura e as diferenças no valor de ativos e passivos, hoje avaliados a preço de mercado. Não se trata de uma conta de reservas, uma vez que seus valores não transitam pelo resultado da empresa (demonstração do resultado do exercício), no entanto, deverão ser transferidos para o resultado do exercício à medida que os ativos e passivos forem sendo realizados (vendidos, transformados em recursos monetários). As reservas de lucros “representam lucros obtidos pela empresa, retidos com finalidade específica”. 8 As contas que constituem esse subgrupo são constituídas pela apropriação de lucros da companhia, conforme a Lei 6.404/76, Art. 182, § 4°, e resumem-se a: reserva legal, reservas estatutárias, reservas para contingências, reservas de lucros a realizar, reservas de lucros para expansão, reservas de incentivos fiscais e reserva especial para dividendo obrigatório não distribuído. Vale dizer que a reserva legal, conforme determina a Lei 6.404/76, Art. 193, “deverá ser constituída com a destinação de 5% do lucro líquido do exercício, até que atinja 20% do capital social realizado, quando então deixará de ser constituída; ou a critério da empresa, deixar de reservar o crédito, quando o saldo desta reserva, somado ao montante das Reservas de Capital, atingir 30% do capital social”. As ações em tesouraria “representam as ações da companhia que são adquiridas pela própria sociedade (podem ser quotas, no caso das sociedades limitadas)”. Não é permitido às companhias, de capital aberto ou fechado, adquirir suas próprias ações, a não ser nas situações previstas na Lei 6.404/76, Art. 30, como segue: • “operações de resgate, reembolso ou amortizações de ações”. • “aquisição para permanência em tesouraria ou cancelamento, desde que até o valor do saldo de lucros ou reservas (exceto a Reserva Legal) e sem diminuição do capital social ou recebimento dessas ações por doação”. • “aquisição para diminuição do capital (limitado às restrições legais)”. Exemplo de classificação contábil de ações em tesouraria: CAPITAL SOCIAL 10 mil ações de valor nominal de R$10,00 cada uma, subscritas e integralizadas. Menos: ações em tesouraria – 2 mil ações, ao custo. Capital Líquido R$ 100.000,00 (20.000,00) 80.000,00 A partir da vigência da Lei 11.638/07 foi extinta a conta de lucros e prejuízos acumulados no balanço patrimonial, e ratificada pela Lei 11.941/09 que estabeleceu apenas a apresentação de saldos remanescentes se estes forem negativos, na conta de prejuízos acumulados, LEITURAOBRIGATÓRIA 9 “que representam resultados negativos gerados pela entidade à espera de absorção futura”. Entretanto, conforme a Lei 6.404/76, Art. 200, item I, “que as Reservas de Capital poderão ser utilizadas para absorver prejuízos quando as Reservas de Lucros não forem suficientes”. Portanto, a conta de prejuízos acumulados só poderá ocorrer se a empresa não mais tiver reservas de lucros que possam ser utilizadas para absorver os prejuízos. LINKSIMPORTANTES Quer saber mais sobre o assunto? Então: Artigos Leia o artigo de SILVA, Pedro. A. Patrimônio.Disponível em: <http://aplicms.com.br/wp- content/uploads/2015/06/CONTABILIDADE-1.pdf>. Acesso em 20.11.2013. Trata sobre o patrimônio líquido. Conceito. Bens. Direitos. Obrigações. Diferenciação entre Capital e Patrimônio. Leia o Capítulo 20, pp.342 a 362 do Livro de IUDICIBUS, Sergio de et.al. Manual de Contabilidade Societária. Aplicável a todas as sociedades de acordo com as Normas Internacionais e do CPC. FIPECAFI. São Paulo: Atlas. 2010. Este texto traz a conceituação, estrutura e outros detalhes sobre o patrimônio líquido. Sites Acesse o site <http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/pl.htm>. Acesso em 20.11.2013. Este site trata do patrimônio líquido e todas as contas. LEITURAOBRIGATÓRIA 10 AGORAÉASUAVEZ Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema. Vídeos Assista ao vídeo: Balanço Patrimonial – Patrimônio Líquido. Disponível em <http://www.youtube. com/watch?v=TFuplc04Kgc>. Acesso em 20.11.2013. O vídeo explica a composição do Balanço Patrimonial com ênfase no patrimônio líquido. Assista ao vídeo: Contabilidade na TV – Programa 52 – Patrimônio Líquido e a composição do passivo. Disponível em: <http://www.youtube.com/watch?v=VvhxMe9hmXQ>. Acesso em 20.11.2013. Este vídeo apresenta de forma rápida e resumida a composição do patrimônio líquido segundo a Lei 11.638/07. Assista ao vídeo: Contabilidade 10 – Patrimônio Líquido. Disponível em: <http://www.youtube. LINKSIMPORTANTES 11 Questão 1: Não são classificadas no patrimônio líqui- do, as seguintes contas: a) Ações em tesouraria e/ou quotas liberadas. b) Capital social a realizar e prejuízos acumulados. c) Prejuízos acumulados e reserva de bônus para subscrição. d) Reserva de incentivos fiscais, reserva de subvenções para investimentos e reserva de reavaliação. e) Investimentos permanentes e dividendos a receber. Questão 2: Assinale a alternativa que contenha uma reserva de capital: a) Reserva legal. b) Reserva de reavaliação. c) Reserva estatutária. d) Reserva de alienação de bônus de subscrição. e) Reserva de contingência. Questão 3: A conta ações em tesouraria é utilizada pe- las Sociedades Anônimas para registrar a aquisição de ações: a) De sua própria emissão. b) Emitidas por coligadas. c) Destinadas à revenda. d) Destinadas à compra. e) Emitidas por controladas. Questão 4: A conta do capital social representa o in- vestimento efetuado na empresa pelos seus proprietários de maneira direta ou mediante reinvestimento dos valores obti- dos pela própria empresa (capitalização de reservas e lucros). Esse investimento pode assumir a forma de ações (se for sociedade anônima) ou quotas (se for uma limitada). Em relação ao capital social, considere as alternativas a seguir: I. Para atender ao disposto na Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades Anônimas), art. 182, deverão ser discriminadas na conta do capital social o montante subscrito pelos sócios e acionistas e, por dedução, a par- cela ainda não realizada. II. O capital social a realizar é a parcela do capital subscrito transformada em di- nheiro ou valor monetário (incluído terre- nos, máquinas, veículos e outros) pelos sócios ou acionistas. AGORAÉASUAVEZ 12 III. O capital autorizado pode ser constituí- do quando o estatuto da empresa confere ao Conselho de Administração autoriza- ção para aumentar o capital social, inde- pendentemente de alteração estatutária, bastando a reunião do órgão e o registro da ata respectiva na Junta Comercial. IV. O capital social poderá, por opção da sociedade, ser controlado contabilmen- te por meio de contas de compensação, constar como Nota Explicativa ou ser de- monstrado na parte superior das demons- trações. Estão corretas as seguintes alternativas: a) I e III; b) I, II e III; c) I, II e IV; d) I, II, III e IV. e) III e IV. Questão 5: O patrimônio líquido, de acordo com a Lei 11.941/09, está subdividido em: a) Capital social, capital autorizado, reserva de capital, reservas de reavaliação, reservas de lucros e lucros ou prejuízos acumulados. b) Capital social, capital autorizado, reserva de capital, reservas de reavaliação, reserva de lucros, lucros ou prejuízos acumulados e ações em tesouraria (S/A). c) Capital social, reservas de capital, reservas de reavaliação, reservas de lucros e lucros ou prejuízos acumulados. d) Capital social, reservas de capital, reservas de reavaliação, reservas de lucros, lucros ou prejuízos acumulados e ações em tesouraria (S/A) e) Capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. A empresa XYZ apresentou os dados a se- guir em seus registros contábeis. Utilize-os para responder as questões 6 a 8: Maquinas e equipamentos R$36.000,00; duplicatas a receber R$25.000,00; prejuí- zos acumulados R$3.000,00; capital social R$28.000,00; fornecedores R$31.000,00; móveis e utensílios R$5.000,00; em- préstimos R$22.000,00; contas a pa- gar R$8.000,00; depreciação acumula- da R$4.100,00; depósitos em bancos R$8.000,00; estoque de mercadorias R$32.000,00; caixa R$2.000,00; reservas de capital R$17.900,00. Questão 6: Estruturar o balanço patrimonial de acordo com a Lei 11.638/07. AGORAÉASUAVEZ 13 Questão 7: Calcular e apresentar o valor total do patrimônio líquido em R$. Questão 8: Conforme os dados apurados nas questões 06 e 07 informe os valores solicitados a seguir: a) O valor do capital de terceiros da empresa:................................. b) O valor do capital próprio da empresa: .. ................................... c) O valor do capital total à disposição da empresa: .......................... d) O valor do ativo circulante da empresa: .. .................................. e) O valor do ativo permanente da empresa: .................................... A empresa XYZ Ltda registrou na Junta Comercial seu contrato social, que prevê, além dos dados legais e necessários que compõe o contrato da empresa, os valores a seguir: • N° de quotas: Mil (50% para cada sócio). • Valor da quota: R$500,00. • Os sócios integralizaram R$200.000,00 em dinheiro, um veículo no valor de R$50.000,00 e um prédio na valor de R$150.000,00. Utilize os dados informados para responder às questões 9 e 10 a seguir: Questão 9: Calcular e informar o valor do capital social da empresa, assim como o valor do seu capital realizado. Questão 10: Estruturar o patrimônio líquido da empresa XYZ Ltda., segundo a Lei 11.638/07. AGORAÉASUAVEZ 14 FINALIZANDO Nesse tema, você aprendeu sobre o patrimônio líquido e suas subdivisões. Também conheceu as contas que compõe o patrimônio das empresas e quais as diferenças que podem transformar a riqueza da empresa, conforme as mutações que esse patrimônio sofre. Quanto às subdivisões, entendeu que o patrimônio líquido de uma empresa não é somente o capital social e os lucros ou prejuízos gerados a cada exercício, mas que contas importantes como as reservas e ajuste de avaliação patrimonial exercem função primordial na composição do patrimônio. Viu também os reflexos que podem acontecer no futuro, principalmente os que servem para preservar o investimento dos sócios ou acionistas. E assim, você chegou ao final do Caderno de Atividades de Contabilidade Básica, que contém os elementos principaisdesta área de conhecimento. Todos os temas têm a sua importância no seu aprendizado e podem modificar sua visão como pessoa e profissional e, sobretudo, habilitá-lo nessa ciência tão necessária à sobrevivência das empresas, pois o controle é um item primordial do sucesso nos tempos atuais, diante de um mercado dinâmico e globalizado. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi comcluído, não se esqueça de acessar o Desafio Profissional e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos! 15 REFERÊNCIAS ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso Básico de Contabilidade. Introdução à Metodologia da Contabilidade. Contabilidade Básica. Texto, Exercícios e Resolução de Exercícios. 6 ed. São Paulo: Atlas, 2010 (Livro-Texto). ATHAR, Raimundo Aben. Introdução à Contabilidade. São Paulo: Prentice Hall, 2005. Balanço patrimonial e outros assuntos relevantes da contabilidade. 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Acesso em 20.11.2013. Vídeo. Patrimônio Líquido. Disponível em: http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/pl.htm. Acesso em 20.11.2013. SILVA, Pedro. A. Patrimônio. Disponível em: http://www.aplicms.com.br/contabilidade2. htm. Acesso em 20.11.2013. Balanço Patrimonial e outros assuntos relevantes da contabilidade. Disponível em:http:// www.portaldecontabilidade.com.br/guia/balancopatrimonial.htm. Acesso em 27.10.2013. Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Disponível em http://www.cpc.org.br/index.php. Acesso em 27.10.2013. Conselho Federal de Contabilidade. Disponível em http://www.cfc.org.br. Acesso em 27.10.2013. Contabilidade 1 – Qual o objetivo da Contabilidade. Disponível em: http://www.youtube. com/watch?v=w1EOtXgc4QU. Acesso em 28.10.2013. Vídeo. REFERÊNCIAS 20 GABARITO Questão 1 Resposta: Alternativa E. Questão 2 Resposta: Alternativa D. Questão 3 Resposta: Alternativa A. Questão 4 Resposta: Alternativa A. Questão 5 Resposta: Alternativa E. 21 Questão 6 Resposta: Ativo R$ Passivo R$ Circulante Circulante Disponível Fornecedores 31.000,00 Caixa 2.000,00 Empréstimos 22.000,00 Bancos 8.000,00 Contas a pagar 8.000,00 Contas a Receber Duplicatas a receber 25.000,00 Estoques 32.000,00 Total do circulante 67.000,00 Total do circulante 61.000,00 Não Circulante Não Circulante Permanente Imobilizado Patrimônio Líquido Máquinas e Equipamentos 36.000,00 Capital Social 28.000,00 Móveis e Utensílios 5.000,00 Reservas de capital 17.900,00 D e p r e c i a ç ã o Acumulada (4.100,00) Prejuízos acumulados (3.000,00) Total permanente 36.900,00 Total do P.L. 42.900,00 Total do Ativo 103.900,00 Total do Passivo 103.900,00 Questão 7 Resposta: Patrimônio Líquido: Capital Social: R$28.000,00 Reservas de Capital: R$17.900,00 (menos) Prejuízos acumulados: R$ 3.000,00 Total do Patrimônio Líquido R$42.900,00. GABARITO 22 Questão 8 Resposta: a) O valor do capital de terceiros da empresa: R$61.000,00 (Passivo Circulante Exigível e Não Circulante Exigível). b) O valor do capital próprio da empresa: R$42.900,00 (Patrimônio Líquido). c) O valor do capital total à disposição da empresa: R$103.900,00 (Capital de Terceiros mais Capital Próprio). d) O valor do Ativo Circulante da empresa: R$67.000,00. e) O valor do Ativo Permanente da empresa: R$36.900,00. Questão 9 Resposta: Capital Social = R$500.000,00 (1.000 x R$500,00) Integralizado = R$400.000,00 ( R$200.000,00 em dinheiro e R$200.000,00 em bens) A Integralizar = R$100.000,00. Portanto, o Capital Realizado da empresa é: R$500.000,00 – R$100.000,00 = R$400.000,00. Questão 10 Resposta: Patrimônio Líquido Capital Social = R$500.000,00 (menos) Capital a realizar = R$100.000,00 Capital Realizado = R$400.000,00. GABARITO
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