Aula 09

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CUSTOS INDUSTRIAIS 
Aula 09: Custeio baseado em atividades - ABC
AULA 09: CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
Custos industriais 
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AULA 09: CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
Conteúdo
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Custos industriais 
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Contextualização
Nas aulas anteriores foram tratados os conceitos de departamentalização. O Custeio Baseado em Atividades ABC (cuja sigla refere-se ao conceito originariamente americano Activity Based Costing, desenvolvida pelos professores americanos Robert Kaplan e Robin Cooper, em meados da década de 1980, na Universidade de Havard) trata-se de uma metodologia de apuração baseada na evolução natural dos conceitos e métodos de Departamentalização, procurando reduzir as distorções causadas pelo custeio tradicional, focado nas atividades realizadas pela organização. Adota tratamento dos custos indiretos através da análise das atividades, dos seus direcionadores de custos e dos seus utilizadores. Por sua versatilidade e abrangência, pode embasar, quando corretamente implantado, poderosos instrumentos de controle e gestão de custos de organizações industriais, comerciais, serviços e demais setores da economia. 
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Conceito e aplicação 
O ABC (Activity Based Costing) é um método que reconhece o relacionamento causal dos direcionadores de custos para custear atividades, através da mensuração do custo e do desempenho do processo relativo às atividades, e aos objetos de custos (produtos e serviços). Os custos são atribuídos às atividades, com base no uso dos recursos para posterior atribuição ao objeto de custos através de seus direcionadores de custos. Diferentemente dos critérios tradicionais, no que tange a alocação de custos aos seus objetos, o ABC tem como foco os recursos imputados às atividades e estas como consumidoras de custos, enquanto as sistemáticas tradicionais focalizam os produtos como geradores de custos. 
Esta sistemática se pauta em alguns aspectos, como atividades que consomem recursos, produtos ou clientes (no caso de serviços) que consomem atividades. Existem numerosas causas direcionadoras para o consumo de recursos. Os centros de custos (atividades) são homogêneos e todos os custos incorridos nos centros de atividades (ou de custos) são variáveis em relação a nível de atividade. 
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Identificação das atividades 
Para o ABC aplicado na produção, uma atividade é uma combinação de recursos para a realização de tarefas inerentes aos processos de obtenção de produtos (objeto). 
Funcionalmente, as organizações são departamentalizadas em função de suas macroatividades, que já possuem certo grau de homogeneidade, nelas devem ser identificadas as atividades relevantes (Por exemplo: Manuseio de Matérias Primas, Corte, Frezagem, Montagem, PCP, Ferramentaria, Supervisão, Qualidade, Estocagem, etc.) para a obtenção do produto. Pode ocorrer da empresa já estar estruturada e seu plano de contas já prever as respectivas contas em sua estrutura para a apropriação dos custos aos respectivos centros de custos ou atividades. No entanto, caso não ocorra, é necessário o ajuste de acordo com as previsões da organização pelas atividades. O foco principal do Custeio Baseado em atividades é o tratamento e alocação dos custos indiretos, sendo que estes estão mais concentrados em atividades, serviços ou apoio. Ressalta-se que para cada atividade, deve-se atribuir o respectivo custo e identificar o seu direcionador para posterior alocação ao seu objeto. 
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Processo de atribuição de custos às atividades e aos objetos de custos 
Conforme observado, o objetivo final é a alocação dos custos indiretos aos seus respectivos objetos, sendo necessário observar antes as seguintes etapas: 
Identificação de atividades;
Mapeamento e apuração dos recursos consumidos;
Definição dos direcionadores de recursos e alocação para as atividades;
Identificação dos objetos de custo (produtos);
Definição dos direcionadores de atividades (custos) e alocação para o objeto de custos.
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Direcionadores de recursos e de custos ou atividades 
Direcionador é o elemento que determina o custo de uma atividade e a forma de alocação dos custos das atividades aos produtos. As atividades consomem recursos para serem executadas, e os direcionadores podem ser entendidos como tradutores da relação de causa e efeito de seus custos. Há dois tipos de direcionadores:
Direcionadores de recursos: também conhecidos como direcionadores de custos de primeiro estágio, demonstram como as atividades consomem recursos. Por exemplo: o custo da energia consumida na fábrica pode ser alocada à Atividade de Manutenção pela quantidade de horas-homem trabalhadas no mês.
Direcionadores de custos ou atividades: também conhecidos como direcionadores de segundo estágio, indicam o modo como os produtos consomem atividades e servem para custear produtos, ou seja, evidenciam a relação entre as atividades e os produtos. Por exemplo: o número de testes e inspeções realizados por produto indica o quanto a Atividade Controle de Qualidade foi efetivamente consumida pelos produtos. 
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Critérios de alocação dos direcionadores de recursos e de custos ou atividades 
A atribuição de recursos consumidos pela atividade e de custos das atividades aos objetos de custos é feita de acordo com os seguintes critérios:
Alocação direta: quando há identificação clara, direta e objetiva dos itens de custos com as atividades;
Rastreamento: é a alocação com base na identificação da relação causa/efeito, entre a ocorrência da atividade, consumo de recursos e o objeto de custos. Esta relação se expressa através dos direcionadores de recursos e dos direcionadores de custos ou atividades;
Rateio: somente nos casos em que não há possibilidade de se utilizar a alocação direta ou rastreamento.
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 Processo de identificação e alocação de recursos e custos 
 
ATIVIDADE DE PRODUÇÃO
REQUISIÇÃO DE MATERIAIS
PCP
ATIVIDADE PRODUTIVA 2
ATIVIDADE PRODUTIVA 1
CONT. DE
QUALIDADE
MANUTENÇÃO
PROD. A
PROD. B
PROD. C
SALÁRIOS IND.
ENERGIA IND.
SERVIÇOS 3os
INTERNET
MATERIAIS IND.
DEPRECIAÇÃO
TELEFONE
DIRECIONADORES DE RECURSOS
DIRECIONADORES DE CUSTOS
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Esquema básico do ABC 
Considere os dados fictícios a seguir para a estrutura dada no slide anterior e obtenção dos custos unitários de produção dos Produtos A, B e C pela sistemática do Custeio por Atividades.
VALOR CONSUMIDO NAS ATIVIDADES
CUSTOS INDIRETOS
VALOR
SALÁRIOS INDIRETOS
R$58.500,00
ENERGIA INDIRETA
R$ 14.400,00
SERVIÇOS 3osCONTRATADOS
R$ 18.000,00
INTERNET
R$4.800,00
DEPRECIAÇÃO MENSAL
R$8.000,00
TELEFONE
R$ 12.600,00
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Esquema básico do ABC 
RECURSOS DIRETAMENTECONSUMIDOS PELOS PRODUTOS
E INFORMAÇÕES DE PRODUÇÃO
CUSTOS DIRETOS
PRODUTO A
PRODUTO B
PRODUTO C
MÃO DE OBRA
R$ 19.500,00
R$ 41.500,00
R$ 45.300,00
MATÉRIA PRIMA
R$ 22.300,00
R$ 29.400,00
R$ 36.400,00
ENERGIA DIRETA
R$ 3.200,00
R$
4.100,00
R$ 4.700,00
TOTAL DE DIRETOS
R$ 45.000,00
R$ 75.000,00
R$ 86.400,00
PRODUÇÃO (Unidades)
1.800
2.500
2.700
HORAS-MÁQUINA TRABALHADAS
8.000
10.000
12.000
CUSTO DIRETO UNITÁRIO
R$ 25,00
R$ 30,00
R$ 32,00
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Esquema básico do ABC 
RELACIONAMENTO ENTRE VALORES CONSUMIDOS NAS ATIVIDADES E ATIVIDADES
CUSTOS INDIRETOS
DIRECIONADOR 1OESTÁGIO
ATIVIDADE PRODUT. 1
ATIVIDADE PROD. 2
REQUISIÇÕES DE MAT.
PCP
CONTROLE DE QUAL.
MANUTENÇÃO
TOTAL
SALÁRIOS INDIRETOS
NÍVEL DE ATIVIDADE/MÊS (HORAS)
12.000
18.000
300
2.500
3.600
2.600
39.000
ENERGIA INDIRETA
ÁREA OCUPADA M2
3.000
2.500
400
1.200
900
1.000
9.000
SERVIÇOS 3os
REQUISIÇÕES DE SERVIÇOS (NO)
7
6
0
2
3
12
30
INTERNET
HORAS DE USO MÊS
400
500
800
2.200
600
500
5.000
DEPRECIAÇÃO
VALOR EQUIPAMENTOS ($)
245.400
309.000
4.600
17.000
28.600
35.400
640.000
TELEFONE
MINUTOS DE USO/MÊS
1.200
1.800
400
2.300
1.250
1.450
8.400
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Esquema básico do ABC 
OBS: As atividades que possuem o mesmo direcionador podem ser agrupadas. 
DIRECIONADORES DE CUSTOS (2OESTÁGIO)
PRODUTOS/ATIVIDADES
DEFINIÇÃO
ATIVIDADE PRODUTIVA 1
HORAS MÁQUINA TRABALHADAS
ATIVIDADE PRODUTIVA 2
MÃO DE OBRA UTILIZADA
REQUISIÇÃO DE MATERIAIS
QUANTIDADE PRODUZIDA
PCP
CONTROLE DE QUALIDADE
MANUTENÇÃO
ENERGIA DIRETA CONSUMIDA
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Esquema básico do ABC (solução com base nos dados nos slides anteriores) 
CÁLCULO DOS PERCENTUAIS DE ALOCAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS ÀS ATIVIDADES
CUSTOS INDIRETOS
ATIVIDADE PRODUT. 1
ATIVIDADE PRODUT. 2
REQUISIÇÕES DE MAT.
PCP
CONTROLE DE QUALIDADE
MANUTENÇÃO
TOTAL
SALÁRIOS INDIRETOS
(12000/39000) x 100 = 30,77%
(18000/39000) x 100 = 46,15%
(300/39000) x 100 = 0,77
(2500/39000) x 100 = 6,41%
(3600/39000) x 100 = 9,23%
(2600/39000) x 100 = 6,67%
 100%
ENERGIA INDIRETA
(3000/9000) x 100 = 33,33%
(2500/9000) x 100 = 27,78%
(400/9000) x 100 = 4,45%
(1200/9000) x 100 = 13,33%
(900/9000) x 100 = 10%
(1000/9000) x 100 = 11,11%
 100%
SERVIÇOS 3os
(7/30) x 100) = 23,33%
(6/30) x 100) = 20%
0
(2/30) x 100 = 6,67%
(3/30) x 100 = 10%
(12/30) x 100 = 40%
 100%
INTERNET
(400/5000) x 100 = 8%
(500/5000) x 100 = 10%
(800/5000) x 100 = 16%
(2200/5000) x 100 = 44%
(600/5000) x 100 = 12%
(500/5000) x 100 = 10%
 100%
DEPRECIAÇÃO
(245400/640000) x 100 = 38,34%
(309000/640000) x 100 = 48,28%
(4600/640000) x 100 = 0,72%
(17000/640000) x 100 = 2,66%
(28600/640000) x 100 = 4,47%
(35400/640000) x 100 = 5,53%
 100%
TELEFONE
(1200/8400) x 100 = 14,29%
(1800/8400) x 100 = 21,43%
(400/8400) x 100 = 4,76%
(2300/8400) x 100 = 27,38%
(1250/8400) x 100 =14,88%
(1450/8400) x 100 = 17,26%
 100%
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Custos industriais 
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Esquema básico do ABC (solução)
Obs: Valores aproximados.
ALOCAÇÃO DE CUSTOS ÀS ATIVIDADES
CUSTOS INDIRETOS
DIRECIONADOR 1OEST.
VALOR A SER DISTRIBUÍDO
ATIVIDADE PRODUT. 1
ATIVIDADE PRODUT. 2
REQUISIÇÕES DE MAT.
PCP
CONTROLE DE QUAL.
MANUT.
TOTAL
SALÁRIOS INDIRETOS
NÍVEL DE ATIVIDADE/MÊS
R$58.500,00
R$18.000,00
R$27.000,00
R$450,00
R$3.750,00
R$5.400,00
R$3.900,00
R$58.500,00
ENERGIA INDIRETA
ÁREA OCUPADA
R$14.400,00
R$4.800,00
R$4.000,00
R$ 640,00
R$1.920,00
R$1.440,00
R$1.600,00
R$14.400,00
SERVIÇOS 3os
REQUISIÇÕES DE SERVIÇOS
R$18.000,00
R$4.200,00
R$3.600,00
-
R$1.200,00
R$1.800,00
R$7.200,00
R$18.000,00
INTERNET
MINUTOS DE USO MÊS
R$4.800,00
R$384,00
R$480,00
R$ 768,00
R$2.112,00
R$576,00
R$480,00
R$4.800,00
DEPRECIAÇÃO
VALOR EQUIPAMENT.
R$8.000,00
R$3.067,50
R$3.862,50
R$ 57,50
R$212,50
R$357,50
R$442,50
R$8.000,00
TELEFONE
MINUTOS DE USO/MÊS
R$12.600,00
R$1.800,00
R$2.700,00
R$ 600,00
R$3.450,00
R$1.875,00
R$2.175,00
R$12.600,00
TOTAL
R$ 32.251,50
R$ 41.642,50
R$ 2.515,50
R$ 12.644,50
R$ 11.448,50
R$ 15.797,50
R$
116.300,00
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RELACIONAMENTO ENTRE ATIVIDADE E PRODUTO - DIRECIONADOR DE CUSTOS/ATIVIDADES (2OESTÁGIO)
PRODUTOS
E ATIVIDADES
TOTAL POR ATIVIDADE
DIRECIONADOR DE CUSTOS
PRODUTO A
PRODUTO B
PRODUTO C
ATIVIDADE PRODUTIVA 1
R$32.251,50
HORAS MÁQUINA TRABALHADAS
(8.000/30.000) x 32.251,50 =
(10.000/30.000) x 32.251,50 =
(12.000/30.000) x 32.251,50 =
ATIVIDADE PRODUTIVA 2
R$41.642,50
MÃO DE OBRA UTILIZADA
(19.500/106.300) x 41.642,50 =
(41.500/106.300) x 41.642,50 =
(45.300/106.300) x 41.642,50 =
REQUISIÇÃO DE MATERIAIS
R$ 2.515,50
QUANTIDADE PRODUZIDA
(1.800/7.000) x 26.608,50 =
(2.500/7.000) x 26.608,50 =
(2.700/7.000) x 26.608,50 =
PCP
R$12.644,50
CONTROLE DE QUALIDADE
R$11.448,50
MANUTENÇÃO
R$15.797,50
ENERGIA DIRETA CONSUMIDA
( 3.200/12.000) x 15.797,50 =
( 4.100/12.000) x 15.797,50 =
( 4.700/12.000) x 15.797,50 =
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Custos industriais 
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Esquema básico do ABC (solução) 
RELACIONAMENTO ENTRE ATIVIDADE E PRODUTO - DIRECIONADOR DE CUSTOS/ATIVIDADES (2OESTÁGIO)
PRODUTOS/ATIVIDADES
TOTAL POR ATIVIDADE
DIRECIONADOR DE CUSTOS
PRODUTO A
PRODUTO B
PRODUTO C
ATIVIDADE PRODUTIVA 1
R$32.251,50
HORAS-MÁQUINA TRABALHADAS
R$8.600,40
R$10.750,50
R$12.900,60
ATIVIDADE PRODUTIVA 2
R$41.642,50
MÃODE OBRA UTILIZADA
R$7.639,03
R$16.257,42
R$17.746,05
REQUISIÇÃO DE MATERIAIS
R$2.515,50
QUANTIDADE PRODUZIDA
R$6.842,19
R$9.503,04
R$10.263,28
PCP
R$12.644,50
CONTROLE DE QUALIDADE
R$11.448,50
MANUTENÇÃO
R$15.797,50
ENERGIA DIRETA CONSUMIDA
R$4.212,67
R$5.397,48
R$6.187,35
TOTAL DE CIFs ALOCADO AOS PRODUTOS
R$27.294,28
R$41.908,43
R$47.097,28
TOTAL DE CUSTOS DIRETOS
R$45.000,00
R$75.000,00
R$86.400,00
CUSTO TOTAL DE PRODUÇÃO
R$72.294,28
R$116.908,43
R$133.497,28
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Custos industriais 
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Esquema básico do ABC (solução) 
Finalizando o exemplo, após a distribuição dos custos aos produtos, com base na metodologia ABC, a tabela abaixo apresenta o cálculo do custo unitário. 
APURAÇÃO DO CUSTO UNITÁRIO DE PRODUÇÃO
PRODUTOS / ITENS
PRODUTO A
PRODUTO B
PRODUTO C
CUSTO TOTAL DE PRODUÇÃO
R$72.294,28
R$116.908,43
R$133.497,28
VOLUME DE PRODUÇÃO (UNIDADES)
1.800
2.500
2.700
CUSTO UNITÁRIO DE PRODUÇÃO
R$40,16
R$46,76
R$49,44
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VAMOS AOS PRÓXIMOS PASSOS?
 
Sistemas de Acumulação - Por Ordem de Produção;
Conceito e Aplicação;
Estrutura de Controle;
Vantagens e Desvantagens;
Esquema Básico de Apuração.
AVANCE PARA FINALIZAR A APRESENTAÇÃO.
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