ARRENDAMENTO MERCANTIL (LEASING)

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ARRENDAMENTO MERCANTIL (LEASING)
ASPECTOS FISCAIS
Tópicos Avançados de Contabilidade Tributária
Aluna: Heloisa Fidelis
Professor Wilson Aquino
Histórico
Década de 70	Não havia incentivo a produção, as indústrias 			estavam sucateadas e migrando para países 			vizinhos onde havia leis de incentivos fiscais.
1974		LEI n. 6.099/74 – criou os incentivos fiscais – 			introduziu o arrendamento mercantil no Brasil.
2008		Adoção das normas de Contabilidade 			Internacional. É preciso verificar o tipo do 			leasing.
2014		LEI n. 12.973/14 – campo tributário – o 	valor 			pago na operação de leasing é dedutível para o 		calculo do IR.
arrendamento mercantil
Negócio jurídico realizado entre pessoa jurídica, na qualidade de arrendadora, e pessoa física ou jurídica, na qualidade de arrendatária, e que tenha por objeto o arrendamento de bens adquiridos pela arrendadora, segundo especificações da arrendatária e para uso próprio desta. 
Acordo contratual em que uma das partes cede à outra a utilização de um bem.
Leasing Financeiro
Leasing Operacional
A totalidade das contraprestações poderá ser lançada comodespesa dedutível
As contraprestaçõescontemplamos custos do arrendamento, não podendo ultrapassar 90% do custo do bem.
O preçopara o exercício daopção de compraseja livrementepactuado
O preço para o exercício de opçãode compraseráovalor de mercadodo bem arrendado
Transfereao arrendatário todos os riscosinerentes ao uso do bem arrendado
Baixa transferência de riscos para o arrendatário
Lease-back - quando uma instituição financeira compra bens de uso permanente de determinada empresa, mas o deixa na posse da vendedora, a título de arrendamento mercantil, mediante cobrança de aluguel. 
LEI n. 6.099, de 12/09/1974
Os contratos de arrendamento mercantil conterão as seguintes disposições:
a) prazo do contrato;
b) valor de cada contraprestação por períodos determinados, não superiores a um semestre;
c) opção de compra ou renovação de contrato, como faculdade do arrendatário;
d) preço para opção de compra ou critério para sua fixação.
LEI n. 6.099, de 12/09/1974
Não terá o tratamento previsto nesta Lei o arrendamento de bens contratado entre pessoas jurídicas direta ou indiretamente coligadas ou interdependentes, assim como o contratado com o próprio fabricante. 
Serão consideradas como custo ou despesa operacional da pessoa jurídica arrendatária as contraprestações pagas ou creditadas por força do contrato de arrendamento mercantil.
LEI n. 12.973, de 13/05/2014
Para as operações de arrendamento mercantil que não estejam sujeitas ao tratamento tributário previsto pela Lei n. 6.099 de 12/09/1974, as pessoas jurídicas arrendadoras deverão reconhecer, para fins de apuração do lucro real, o resultado relativo à operação de arrendamento mercantil proporcionalmente ao valor de cada contraprestação durante o período de vigência do contrato. (Art. 46 da Lei 12.973/2014)
LEI n. 12.973, de 13/05/2014
Poderão ser computadas na determinação do lucro real da pessoa jurídica arrendatária as contraprestações pagas ou creditadas por força de contrato de arrendamento mercantil, referentes a bens móveis ou imóveis intrinsecamente relacionados com a produção ou comercialização dos bens e serviços, inclusive as despesas financeiras nelas consideradas. (Art. 47 da Lei 12.973/2014)
LEI n. 12.973, de 13/05/2014
São indedutíveis na determinação do lucro real as despesas financeiras incorridas pela arrendatária em contratos de arrendamento mercantil. (Art. 48 da Lei 12.973/2014)
LEI n. 12.973, de 13/05/2014
As pessoas jurídicas sujeitas ao regime de tributação do PIS/Pasep e da Cofins, poderão descontar créditos calculados sobre o valor do custo de aquisição ou construção dos bens arrendados proporcionalmente ao valor de cada contraprestação durante o período de vigência do contrato. (Parágrafo único - Art. 57 da Lei 12.973/2014)
No leasing financeiro, os créditos de PIS e COFINS são calculados sobre o valor da despesa.
As contraprestações de arrendamento mercantil contratado com instituição financeira não optante pelo Simples Nacional, domiciliada no País, admitem créditos da não cumulatividade da Cofins, desde que o bem objeto do arrendamento seja utilizado nas atividades da pessoa jurídica contratante. É vedado o crédito aludido caso o bem objeto do arrendamento já tenha anteriormente integrado o patrimônio da pessoa jurídica. SOLUÇÃO DE CONSULTA COSIT Nº 205, DE 24 DE ABRIL DE 2017
 
LEI n. 12.973, de 13/05/2014
Quando a empresa está com problemas de caixa e necessita de capital de giro, é viável optar por uma operação de leasing em vez de adquirir um equipamento ou veículo de que necessita, pois as despesas com leasing geram créditos de PIS e COFINS, pagos mensalmente. 
A empresa pode usar compensações para cobrir os gastos.
Quanto ao cálculo da recuperação do PIS/COFINS será sempre sobre o valor do ativo e não sobre o valor total da contraprestação, ou seja, os encargos financeiros não podem compor a base de cálculo do PIS/COFINS.
Contabilização
LEASING OPERACIONAL
O arrendamento mercantil operacional, tem sua contabilização direto no resultado pelas prestações mensais pagas, justamente pela não transferência da responsabilidade ao arrendatário do bem. 
Se assemelha ao de pagamento de aluguel e não gera influência nos saldos do Ativo Imobilizado. 
Contabilização
LEASING OPERACIONAL
Provisão do arrendamento:
D – Despesa de arrendamento mercantil 
C – Contas a pagar 
Pagamento do arrendamento:
D – Contas a pagar 
C – Caixa/Bancos 
Contabilização
LEASING OPERACIONAL
Depreciação do bem arrendado:
D – Despesa de depreciação 
C – Máquinas e equipamentos 
Contabilização
LEASING FINANCEIRO
Dados da Operação
Leasing Financeiro de uma máquina
Valor: R$ 100.000,00
Prazo do contrato: 5 anos
Encargos financeiros: R$ 20.000,00
Total: R$ 120.000,00. 
Vida útil: 10 anos
Contabilização
LEASING FINANCEIRO
D – Máquina					R$ 90.750,00	(Depreciar em 10 anos)
D – PIS/COFINS a Recuperar (9,25%)	R$ 9.250,00	(Compensar em 5 anos)
D – Encargos de Leasing Financeiro a Amortizar							R$ 20.000,00	(Amortizar em 5 anos)
C – Leasing Financeiro a Pagar		R$ 120.000,00	(Pagar em 5 anos)
“O valor da máquina, fiscalmente, terá uma depreciação acelerada de 10 anos para 5 anos.”
 
Contabilização
LEASING FINANCEIRO
Depreciação (Contabilização após 1 ano)
D – Despesas com Depreciação 	R$ 9.075,00
D – Depreciação Acumulada	R$ 9.075,00
A partir do 6º. Ano as despesas com depreciação anualmente serão totalmente indedutíveis.
Deverão ser adicionados no e-Lalur e e-Lacs dos períodos correspondentes.
 
Adição no LALUR
Contabilização
LEASING FINANCEIRO
Encargos - (1º. ano)
D – Despesas Financeiras			R$ 4.000,00
C – Despesas Financeiras a Amortizar	R$ 4.000,00
Pagamento (deduzir no e-Lalur/e-Lacs)
D - Financiamento de Leasing a pagar	R$ 24.000,00
C – Banco					R$ 24.000,00 
 
 
Exclusão da Contraprestação no Lalur Parte “A” Lançamento meramente Fiscal
Lalur
Para fins fiscais, há o “estorno” no LALUR das despesas com depreciação + juros (ADIÇÃO ao Lucro Real) e o reconhecimento das contraprestações pagas (EXCLUSÃO ao Lucro Real).
Lalur
O FISCO permite a dedução da despesa de arrendamento, não aceitando, a depreciação de bens adquiridos via arrendamento.
A regra fiscal é mantida por meio das adições e exclusões:
	adições				exclusões
 despesa de depreciação		valor da 	 	despesa financeira 	contraprestação de 					 arrendamento							mercantil
Lalur
Lucro antes do IR (LAIR)			R$ 100.000,00
Adições
(+) Despesas de Depreciação de Leasing do período							R$ 9.075,00
(+) Despesas de Encargos de Leasing no período							R$ 4.000,00
Deduções
(-) Contraprestações pagas no período 	(120.000/5)							R$ 24.000,00
(=) Lucro Real 				R$ 110.925,00
 
 
 
fontes
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L6099.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2011-2014/2014/lei/l12973.htm
Hiromi Higuchi. Imposto de Renda das Empresas Interpretação e prática Atualizado até 15-02-2017
Obrigada!