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Lucros não realizados Lucros não realizados ocorrem quando há operações de compra e venda de bens entre empresas consolidadas desde que esses bens sejam mantidos no ativo da compradora. Eliminação de resultados não realizados Entre as empresas de um mesmo grupo econômico ocorrem, com certa frequência, operações de compras e vendas de ativos, tais como: mercadorias, investimentos, bens do ativo imobilizado etc. As transações mais comuns entre as investidoras e suas investidas, coligadas e controladas, são aquelas decorrentes de compras e vendas de estoques, como matérias-primas, materiais auxiliares, produtos acabados. Normalmente, tais vendas são efetuadas com lucro. Essa situação ocorre, normalmente, quando uma empresa adquire de suas controladas ou coligadas bens que acabam gerando um resultado para essas investidas se torna fictício em termos de “grupo de sociedades”, se os bens permanecem estocados ou em uso na investidora à época da avaliação do investimento pelo método da equivalência. O mesmo efeito ocorre quando a investidora vende bens com lucro para suas investidas controladas ou coligadas. Lucros não realizados decorrem de negócios da investida com a investidora ou outras coligadas e controladas, quando: a) O lucro estiver incluído no resultado de uma coligada ou controlada e correspondido por inclusão no custo de aquisição de ativos (estoques, imobilizado) no balanço patrimonial da investidora; b) O lucro estiver incluído no resultado de uma coligada ou controlada e correspondido por inclusão no custo de aquisição de ativos (estoques, imobilizado) no balanço patrimonial de outras coligadas e controladas; ou c) O lucro estiver incluído no resultado de uma investidora e correspondido por inclusão no custo de aquisição de ativos (estoques, imobilizado) no balanço patrimonial de suas coligadas e controladas. Lucros não realizados – operações com controladas De acordo com o parágrafo 55 do CPC 09, nas operações com controladas os lucros não realizados são totalmente eliminados tanto nas operações de venda da controladora para controlada (downstream), quanto da controlada para controladora (upstream) ou entre as controladas. Exemplos do resultado da equivalência patrimonial e avaliação de investimento em controladas com lucros não realizados decorrentes de operações comerciais entre controladora e controladas, sendo que compradora mantém no ativos bens comercializados: Controladora vende para controlada; Controlada vende para controladora; Controlada vende para outra controlada. A contabilização do Resultado da Equivalência Patrimonial e dos Lucros não realizados será efetuada pela Controladora, independentemente se ela vendeu ou comprou, por meio dos seguintes lançamentos: Participação da Controladora no resultado da Controlada Débito: Ativo: Investimento avaliado pela equivalência patrimonial Crédito: Resultado: Ganho ou Perda com equivalência patrimonial Eliminação de Lucros não realizados Débito: Resultado: Ganhos ou perdas com equivalência patrimonial Crédito: Ativo: Investimento avaliado pela equivalência patrimonial Quando a compradora revende o ativo para terceiros, o lançamento será efetuado: Realização de Lucros não realizados Débito: Ativo: Investimento avaliado pela equivalência patrimonial Crédito: resultado: Ganhos ou perdas com equivalência patrimonial. Lucros não realizados – Operações com Coligadas Exemplo de resultado da equivalência patrimonial e avaliação de investimento em coligada com lucros não realizados decorrentes de operações comerciais entre Investidora e Investida, sendo que a compradora mantém no ativo os bens comercializados. A Contabilização do resultado da Equivalência Patrimonial e dos Lucros não realizados será efetuada pela investidora, independentemente se ela vendeu ou comprou, por meio dos seguintes lançamentos: Participação da Investidora no resultado da Coligada Débito: Ativo: Investimento avaliado pela equivalência patrimonial Crédito: Resultado: Ganhos ou perdas com equivalência patrimonial Eliminação de Lucros não realizados Débito: Resultado: Ganhos ou Perdas com equivalência patrimonial Crédito: Ativo: Investimento avaliado pela equivalência patrimonial Quando a compradora revende o ativo para terceiros, o lançamento será efetuado: Realização de Lucros não realizados Débito: Ativo: Investimento avaliado pela equivalência patrimonial Crédito: Resultado: Ganhos u perdas com equivalência patrimonial. Procedimentos para apuração dos Lucros Não Realizados O Resultado não realizado deve ser apurado líquido dos impostos. No caso de estoques de mercadorias, a apuração do valor do resultado não oferece maiores dificuldades. O cálculo já oferece maior complexidade nos casos de aquisições de matérias-primas, quando estas estiverem em processo na entidade compradora, ou dentro dos produtos acabados. A solução, para não dificultar e burocratizar muito a sistemática de cálculos é utilizar a margem de rentabilidade da empresa vendedora.
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