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15/05/2017
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Núcleo Comum
Planejamento Tributário
Profº Regis Garcia
Profº Agnaldo Pereira
TA 3
Tributos diretos e indiretos
Resumo
:Unidade de Ensino 3
Competência da 
:Unidade de Ensino
Regimes de tributaçã ;o Formas de não pagamento 
de tributos sobre atividade comercial e Incentivos 
fiscais
:Resumo
Esta aula visa a aplicação da legislação na prática do 
planejamento tributário, no intuito de analisar 
o melhor regime a ser adotado com a melhor 
economia tributária possível.
Palavras- :chave
regimes tributá ;rios lucro real; lucro presumido;
simples nacional; adição; exclusão; compensação
Título da teleaula:
Tributos diretos 
e indiretos
Teleaula nº: 3
Convite ao estudo
Nesta aula, apresentamos o desafio 
de comparar e analisar as opções de regimes 
tributários vigentes em nossa legislação. 
Nesse caso, você fará parte da equipe de 
inteligência fiscal, área esta que foi criada pelo 
Sr. Acácio Hipólito da empresa YSK, que produz 
componentes de controle veicular, 
como tacógrafos, e 
climatizadores, dentre 
outros produtos.
Convite ao estudo
Você deverá solucionar as dúvidas, bem 
como responder às demandas que surgirão 
na empresa, com o objetivo de minimizar 
o impacto dos tributos sobre os seus resultados.
Conhecimentos prévios
Regimes tributários
Lucro Real
� Conceitos de lucro lí ;quido
� Adições, exclusões e compensações 
de prejuízo fiscal. 
;Lucro presumido
;Adicional de imposto de renda
;Simples nacional
Conceitos de receita bruta.
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Pensando a aula:
situação geradora de aprendizagem
Acácio Hipólito é um empresário atuante 
no ramo da indústria e comércio. As operações 
da YSK Indústria Ltda. se pautam na produção 
e comercialização de calibradores de pneus, 
tacógrafos, discos de diagrama e climatizadores, 
tanto para o mercado interno, quanto para 
o mercado externo.
Pensando a aula:
situação geradora de aprendizagem
Com o grande crescimento da empresa, 
o Sr. Acácio (proprietário) decidiu montar 
uma equipe, para verificar 
as formas de minimizar os impactos 
dos tributos: a área de Inteligência Fiscal. 
A equipe tem como objetivo 
responder ás 
:seguintes questões
Pensando a aula:
situação geradora de aprendizagem
Quais são as opções em regime tributário? 
De que forma os tributos poderão ser 
minimizados? 
Quais são as formas de incentivos e 
benefícios fiscais que poderão ser 
utilizadas pela empresa?
Cápsula 1 “Iniciando o estudo”
Situação-Problema 1
A YSK apresentou os resultados acumulados 
nos últimos 12 meses. 
Faturamento acumulado - R$ 3.247.698,00
Custos ( CPV) - R$ 984.230,00
Despesas - R$ 675.090,00
Retirada de lucro pelos proprietário –
R$ 480.000,00
Apresentar qual o melhor 
regime tributário para 
a empresa YSK.
Para o próximo exercício?
Problematizando a Situação-Problema 1
O que é o Enquadramento 
Empresarial
e como se dá sua opção ?
Quais os tipo de regimes 
possíveis?
Quais são os impostos 
Incidentes ?
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Resolvendo a Situação-Problema 1
1) Quanto ao enquadramento 
A YSK possui um faturamento abaixo de 
R$ 3.600.000,00. Como não se trata de uma 
instituição financeira, é possível optar pelo 
regime tributário pelo Lucro Real, pelo Lucro 
Presumido ou pelo Simples Nacional.
Resolvendo a Situação-Problema 1
2) Quanto ao cálculo do tributo
Lucro Real 
1º :Passo Apurar o lucro real.
Resolvendo a Situação-Problema 1
Apuração do IRPJ e CSLL
Resolvendo a Situação-Problema 1
Lucro Presumido
1º Passo:Determinar a base de cálculo para o 
IRPJ e CSLL.
Resolvendo a Situação-Problema 1
2º :passo Calcular o IRPJ e a CSLL.
Resolvendo a Situação-Problema 1
Simples Nacional
1º :passo 
Identificar o enquadramento da empresa. 
Empresa com atividade industrial.
Logo, deverá utilizar como parâmetro as alíquotas 
do /Anexo I da Lei Complementar 123 2006 
/e 147 2014. 
2º passo:
Calcular o valor do tributo de 
acordo com a alíquota 
relacionada ao faturamento 
:acumulado da empresa
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Resolvendo a Situação-Problema 1
Tabela do Simples Nacional 
Resolvendo a Situação-Problema 1
Cálculo do Simples Nacional 
Resolvendo a Situação-Problema 1
Análise de comparaçã :o
Neste planejamento tributário não 
esta sendo considerado os valores 
referente a folha de pagamento. 
Cápsula 2 “Participando da aula”
Situação-Problema 2
Agora para esta seção, o 
objetivo é conhecer, 
compreender e aplicar os 
aspectos, sobre a elisão fiscal, 
com vistas a promover a menor 
incidência dos tributos.
Diferenças entre elisão e 
evasão.
Situação-Problema 2
Em reunião com sua equipe, o Sr. Hipólito 
informou que, em virtude da situação favorável 
da organização, ele fará a retirada do lucro, mas 
tem dúvidas quanto ao modo de executar isso. 
A escolha do regime tributário é importante. 
Por isso, ele solicitou um estudo a sua equipe 
de trabalho.
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Problematizando a Situação-Problema 2 Resolvendo a Situação-Problema 2
Qual regime tributário optar?
Simples Nacional? Com este nível de 
faturamento, a YSK não poderá optar 
pelo Simples Nacional, 
Restando apenas o regime pelo lucro real 
e o lucro presumido. 
Portanto, com base nesses dados, você deverá
apresentar ao Sr. Acácio 
Hipólito a opção de regime 
tributário. 
Lucro real ou presumido?
Resolvendo a Situação-Problema 2
Para fazer a simulação no Lucro Real
1º) Determinar a base de cálculo do IRPJ e CSLL, 
considerando o resultado da DRE.
Resolvendo a Situação-Problema 2
1) Calcular o imposto, no regime do Lucro Real, 
sem considerar o efeito dos juros sobre capital:
50% do lucro líquido do exercício 
(considerando aqui o lucro líquido o valor 
depois de deduzida a contribuição social –
CSLL), ou 
50% do somatório dos lucros acumulados 
e reserva de lucros, sem 
computar o resultado 
do exercício.
Resolvendo a Situação-Problema 2
Inicialmente vamos calcular 
a Contribuição Social Sobre o Lucro.
Resolvendo a Situação-Problema 2
2) Para efeito de cálculo dos juros sobre capital, 
observar a Lei nº 9.249/95, art. 9º.
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Resolvendo a Situação-Problema 2
3) Calcular o IRPJ no regime do lucro real, 
considerando o efeito dos juros sobre 
:o capital 
Resolvendo a Situação-Problema 2
:Lucro Presumido 
1) Determinar a base de presunçã :o
Para verificar o percentual de presunção sobre as 
receitas, consulte a tabela do lucro presumido.
Empresa do ramo comercial: base de presunção 
8% sobre a receita bruta para IRPJ.
Empresa do ramo comercial:
base de presunção 12% 
sobre a receita bruta 
para CSLL.
2) Determinar a base de cálculo do IRPJ e CSLL
:Para empresas comerciais
Resolvendo a Situação-Problema 2 Resolvendo a Situação-Problema 2
Cápsula 3 “Participando da aula”
Situação-Problema 3
Decorridos o prazo de 12 meses da última escolha do regime 
tributário, cuja opção foi pelo Lucro Presumido, a equipe de 
inteligência fiscal retomou as análises para próximo exercício.
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Problematizando a Situação-Problema 3
Acácio Hipólito precisa considerar em seu 
planejamento tributário, para o próximo exercício, 
o imposto indireto (ICMS) e as contribuições 
(PIS e COFINS). Sendo assim, você como membro 
do grupo e responsável pelas análises, deverá
elaborar um estudo, tendo como base os tributos 
indiretos incidentes sobre a atividade da empresa 
a fim de determinar o regime
tributário (lucro real 
ou presumido) a ser adotado 
pela empresa no próximo ano. 
Resolvendo a Situação-Problema 3
1º :passo 
Resolvendo a Situação-Problema 3
2º :passo :impostos sobre compra
Resolvendo a Situação-Problema 3
3º :passo 
Determinar o valor a ser recolhido de ICMS - COFINS 
e PIS no regime do (lucro real e presumido).
Resolvendoa Situação-Problema 3
Cápsula 4 “Participando da aula”
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Situação-Problema 4
Acácio Hipólito identificou uma oportunidade 
de aquisição de uma empresa concorrente, a 
NKL Comércio de Equipamentos Automotivos 
Ltda., localizada em um estado da região Sudeste, 
cujo valor da transação seria de R$ 15.000.000,00. 
O Sr. Acácio solicitou à concorrente os dados 
contábeis referentes a NKL, 
estes foram prontamente 
enviados a sua equipe de 
inteligê :ncia fiscal
Problematizando a Situação-Problema 4
Valor contá :bil e valor de mercado da NKL
Resolvendo a Situação-Problema 4
A YSK tem optado pela apuração de seus tributos por 
meio do regime do lucro presumido. Os resultados 
projetados para o exercício seguinte sã :o
Resolvendo a Situação-Problema 4
Para resolver a situação problema desta seção 
:sugerimos os seguintes passos
1º passo: Identificar a natureza da operação
Aquisição da empresa NKL pela 
empresa YSK.
2º passo: Identificar o que dispõe a legislação 
do benefício a ser concedido =>
Lei 12.973/2014, 
Lei 9.532/1997, 
artigo 7º e 8º.
Resolvendo a Situação-Problema 4
3º :passo 
Determinar os valores a serem 
amortizados (ágio).
a) Calcular o valor contábil 
(ativos tangíveis + ativos intangíveis)
Valor contá = +bil 10.000.000,00 0,00 
Valor Contá =bil 
10.000.000,00
Resolvendo a Situação-Problema 4
4º :passo
Calcular o valor de mercado (ativos tangíveis 
corrigidos + ativos intangíveis corrigidos).
= +Valor de mercado 13.000.000,00 2.000.000,00 
=Valor de mercado 15.000.000,00). 
Calcular o ágio pago (goodwill) =
(valor de mercado – valor contábil)
Ágio pago = 15.000.000,00 
– 10.000.000,00
Á =gio pago 5.000.000,00
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Resolvendo a Situação-Problema 4
4º :passo 
Determinar os valores a serem amortizados 
anualmente.
De acordo com a lei 9.532/1997, art. 7º, 
inciso IV, os valores a serem amortizados 
deverão respeitar a regra do 1/60,. ou seja, a 
amortização deverá ocorrer em até cinco anos. 
Resolvendo a Situação-Problema 4
Logo, o valor a ser amortizado anualmente deverá
ser o seguinte:
Amortização anual = Valor do ágio /
número de anos : Amortização anual =
5.000.000,00 / 5 Amortizaçã =o anual 
R$ 1.000.000,00.
Resolvendo a Situação-Problema 4
5º :passo 
Determinar a base de cálculo e o impacto 
dos tributos sobre a renda no lucro real 
e no lucro presumido.
Base de cá :lculo do lucro real
Resolvendo a Situação-Problema 4
=> ;Receita bruta R$ 16.720.000,00
Base de presunçã = ;o 8%
Base de cá = ;lculo R$ 16.720.000,00 x 8%
Base de cá = ;lculo R$ 1.337.600,00
A melhor opção para regime tributário 
será a do lucro presumido.
Cápsula 5 “Participando da aula”
Provocando novas situações
Caros alunos espero que estejam lendo a nova 
unidade do livro e fazendo os exercícios para a 
próxima aula. 
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Diálogo do professor com alunos
VE Caminho de Aprendizagem