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18/06/2015 1 Laboratório de Gestão Contábil Demonstrações Contábeis obrigatórias e Relatórios Facultativos Aula 1 Hugo David Santana, possui Graduação em Ciências Contábeis, Pós-Graduação em Contabilidade Gerencial (UFMS); Pós-Graduação em Contabilidade Gerencial, Auditoria e Controladoria (UNIDERP) e Mestrado em Desenvolvimento Local (UCDB). Apresentação do Professor Professor e Coordenador do Curso de Ciências Contábeis da Anhanguera - UNIDERP, Campos II, Rio Verde de Mato Grosso/MS. Professor da Educação a Distância. Apresentação do Professor 18/06/2015 2 A definição do exercício social, que está descrita no Artigo 175 da Lei nº 6.404/76, estabelece que ele terá duração de um ano, e a data do término será fixada no estatuto. O Exercício social que é o espaço de tempo, objeto da apuração do resultado da gestão, terá duração de um ano e será fixado no estatuto social. Introdução Desenvolver a compreensão da finalidade e do conteúdo das principais Demonstrações Financeiras que a empresas preparam para avaliar e apresentar os resultados de suas principais atividades. Objetivos de aprendizagens De acordo com a nova redação dada ao Artigo 176 da Lei das S/As, pela Lei nº 11.638/07, sobre a posição patrimonial e financeira quanto ao desempenho e fluxos de caixa da entidade, utilizados por um grande número de usuários, em suas avaliações e tomada de decisões, deverão ser elaboradas, no encerramento do exercício social e com base na escrituração contábil, as seguintes demonstrações financeiras: Demonstrações Financeiras 18/06/2015 3 Balanço Patrimonial; Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (Mutações do Patrimônio Líquido, no caso de companhias abertas); Relatórios - Demonstrações Financeiras Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração dos Fluxos de Caixa; Demonstração do Valor Adicionado (no caso de Companhias Abertas); Notas Explicativas. Relatórios - Demonstrações Financeiras Segundo dispõe o Artigo 178 da Lei das S/As, as contas do balanço serão agrupadas de modo a facilitar o entendimento e a análise da situação financeira da companhia. O Balanço Patrimonial tem por finalidade evidenciar, de forma qualitativa e quantitativa, a situação patrimonial e financeira da empresa. Balanço Patrimonial 18/06/2015 4 A seguir, observe a estrutura do Balanço Patrimonial de acordo com a Lei nº 6.404/76 e suas alterações Leis nºs. 11.638/07 e 11.941/09 Balanço Patrimonial Não é possível exibir esta imagem no momento. A DRE destina-se a evidenciar a formação do resultado do exercício, mediante confronto das receitas e ganhos com as despesas e perdas incorridos no exercício. Demonstração do Resultado do Exercício 18/06/2015 5 Não é possível exibir esta imagem no momento. Essa demonstração deve ser apresentada na posição Vertical e discriminados seus componentes de forma ordenada, de maneira que fique evidenciado o resultado operacional, o resultado após as receitas e outras despesas, o resultado antes do IRPJ e a CSLL, o resultado antes das participações e o Lucro Líquido da Entidade. A seguir, observe a estrutura da DRE de acordo com a Lei nº 6.404/76 e suas alterações Leis nºs. 11.638/07 e 11.941/09. Demonstração do resultado do exercício (DRE) Não é possível exibir esta imagem no momento. 18/06/2015 6 Para se elaborar a DLPA, basta coletar dados diretamente das Fichas do Razão das contas envolvidas, conforme consta da própria DLPA. Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Das transferências para as reservas; Dos dividendos distribuídos; Da parcela dos lucros incorporada ao capital; Do saldo no final do período. Origens dos dados coletados: Nas normas brasileiras pela legislação societária, a DMPL é uma demonstração financeira facultativa para as sociedades anônimas de capital fechado, segundo o parágrafo 2º do Artigo 186 da Lei das S/As. Contudo a DMPL é exigida às companhias abertas, desde o advento da IN nº 59/86, da CVM. Mutações do Patrimônio Líquido 18/06/2015 7 A alteração do Artigo 176 pela Lei nº 11.638/07 inclui a DVA no conjunto das demonstrações financeiras a serem elaboradas divulgadas e aprovadas pela Assembleia Geral Ordinária. Por outro lado, as normas sobre a sua elaboração constam do CPC 09. Demonstração do Valor Adicionado Continuando Aula 01: Demonstrações Contábeis obrigatórias e Relatórios Facultativos Não é possível exibir esta imagem no momento. 18/06/2015 8 A partir da modificação do Artigo 176 da Lei das S/As e pela Lei nº 11.638/07, bem como do item 8 da Deliberação CVM nº 488/05, a DFC passou a ser considerada componente das demonstrações contábeis. Atualmente, essa matéria encontra-se regulada pelo CPC 03 (R2). Demonstração dos Fluxos de Caixa Na elaboração da DFC, são evidenciados três fluxos: Fluxos das Atividades Operacionais; Fluxos das Atividades de Financiamentos; Fluxos das Atividades de Investimentos. Estrutura da DFC A demonstração do resultado abrangente (DRA) foi introduzida nas normas brasileiras pelo CPC a partir do Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1). Essa demonstração contábil não consta na Lei das Sociedades por Ações. Demonstração do Resultado Abrangente 18/06/2015 9 Segundo o Artigo 243 da Lei das Sociedades por ações, o relatório anual da administração deve relacionar os investimentos da companhia em sociedades coligadas e controladas e mencionar as modificações ocorridas durante o exercício. Relatório da Administração e Notas Explicativas Agora é sua vez Aula 01: Demonstrações Contábeis obrigatórias e Relatórios Facultativos Atividade Exemplos Práticos 1. A elaboração e a divulgação da demonstração de fluxo de caixa são obrigatórias para todas as companhias de capital aberto e dispensável para a maioria das companhias de capital fechado, sendo obrigatórias nesse último caso 18/06/2015 10 Não é possível exibir esta imagem no momento. somente para aquelas companhias que possuam, na data do balanço, em reais, Patrimônio Líquido: a) Igual ou inferior a R$ 1.000.000,00 b) Igual a R$ 1.800.000,00 c) Superior a R$ 2.000.000,00 d) Igual ou superior a R$ 900.000,00 Superior a R$ 1.000.000,00 e inferior a R$ 2.000.000,00 Não é possível exibir esta imagem no momento. Resposta letra “c” Atividade 2. De acordo com o Artigo 180 da Lei 6.404/76, o Passivo Circulante é composto pelas obrigações exigíveis no exercício seguinte: a) Duplicatas a pagar, caixa, financiamentos; b) Duplicatas a pagar, fornecedores, títulos a pagar; 18/06/2015 11 Não é possível exibir esta imagem no momento. c) Bancos conta movimento, caixa, títulos a pagar; d) Promissórias a pagar, caixa, bancos conta movimento; e) Debêntures a resgatar, caixa, títulos a receber. Não é possível exibir esta imagem no momento. Resposta letra “b” Atividade 3. Marca a opção que indica grupo do ativo extinto a partir da MP nº 449/08, a qual se converteu na Lei nº 11.941/09. Ativo Realizável a Longo Prazo; Ativo Diferido; Ativo Investimento; Ativo Imobilizado; Ativo Intangível. 18/06/2015 12 Não é possível exibir esta imagem no momento. Resposta letra “b” Finalizando Aula 01: Demonstrações Contábeis obrigatórias e Relatórios Facultativos Demonstrações contábeis, denominadas pela lei 6.404/76 por demonstrações financeiras, são relatórios elaborados com informações extraídas dos registros contábeis mantidos pela entidade. Resumo 18/06/2015 13 Não é possível exibir esta imagem no momento. Conformeconsta do item 9 da NBC TG 26, aprovada pela Resolução do CFC nº 1.185/09, as Demonstrações Financeiras são uma representação estruturada da posição patrimonial e financeira e do desempenho da entidade.
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