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�PAGE � �PAGE �2� UNIVERSIDADE FEDERAL RURAL DO RIO DE JANEIRO INSTITUTO TRÊS RIOS Semestre: 2014.1 2º BIMESTRE Prof.da disciplina: Everaldo Gaião e Silva SEMESTRE 2010.2 CONTABILIDADE I & CONTABILIDADE BÁSICA CADERNO 3 (Componentes básicos da Contabilidade) CADERNO 3 COMPONENTES BÁSICOS DA CONTABILIDADE 3. Introdução Esse caderno tem como propósito o estudo dos componentes básicos da Contabilidade, sua equação fundamental, os conceitos de despesa e receita, bem como a representação gráfica do Patrimônio. Quanto aos Princípios e Convenções Contábeis será abordado neste caderno o Princípio da Competência. 3.1 Componentes Básicos da Contabilidade O Patrimônio divide-se em rês partes distintas a saber: ATIVO (A) PASSIVO (P) PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) A moeda é a medida de mensuração dos elementos que compõem o Patrimônio. 3.1.1 Ativo O Ativo compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda. - Bens: Caixa, Bancos c/Movimento (ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), Mercadorias, Veículos, Equipamentos etc. - Direitos: Contas a Receber, Duplicatas a Receber, Títulos a Receber etc. 3.1.2 Passivo: O Passivo Exigível compreende basicamente as obrigações (dívidas) que a empresa tem com terceiros, isto é, os recursos de terceiros aplicados na empresa. - Obrigações: Contas a Pagar, Fornecedores, Impostos a Pagar, Empréstimos a Pagar etc. O passivo (passivo exigível) é uma obrigação exigível, isto é, no momento em que a dívida vencer, será exigida (reclamada) a liquidação da mesma. � 3.1.3 Patrimônio Líquido: O Patrimônio Líquido representa os recursos dos proprietários aplicados na empresa. Algebricamente, o Patrimônio Líquido (ou Situação Líquida) constitui-se da diferença entre o montante do Ativo e do Passivo Exigível, em determinado momento. PL = A - P Normalmente, essa diferença é positiva. Quando for negativa, diz-se que a empresa demonstra um patrimônio com “passivo a descoberto”. De certa forma, o Patrimônio Líquido também é uma obrigação da empresa com seus proprietários. Todavia, é uma obrigação, geralmente, não exigível, isto é, os proprietários não exigem da empresa o reembolso da sua aplicação, pois têm interesse de continuidade da mesma. Por isso, antigamente, o PL era conhecido como Passivo Não Exigível. O proprietário de uma empresa, no caso de uma S.A., é portador de ações (menor parte em que é dividido um capital) e, normalmente, quando não mais desejar de ser acionista da empresa, ele negocia com terceiros as suas ações (não solicita reembolso da empresa). No caso de uma empresa Ltda., o sócio que deseja retirar-se da sociedade vende as suas quotas para os outros sócios ou terceiros, mas não reclama seu dinheiro de volta da sociedade. Atenção!!!! A separação dos componentes básicos da Contabilidade em três grupos é, na realidade, um procedimento didático. A Lei das Sociedades Anônimas denomina de Passivo todo o lado direito do Balanço Patrimonial. Dessa forma, o Patrimônio Líquido estaria incluído na denominação Passivo. 3.2 Equação Fundamental da Contabilidade: Combinando as três partes do Patrimônio, a Equação Fundamental da Contabilidade pode ser apresentada sob as seguintes formas: 1ª. Equação A = P + PL 2ª. Equação PL = A – P 3ª. Equação P = A – PL 4ª. Equação PL = A - P As três primeiras equações indicam uma situação líquida positiva exprimindo um ativo com valor contábil superior ao do passivo exigível. Em circunstâncias acidentais, o ativo pode assumir um valor contábil inferior ao montante do passivo exigível. Nesse caso, a situação líquida será negativa, indicado um passivo a descoberto. � Assim, a situação líquida, o mesmo que patrimônio líquido, pode ser: positiva (PL > 0) nula (PL = 0) negativa (PL < 0) As equações acima enunciadas podem ser complementadas, portanto: A > PL ( PL positivo A = P ( PL nulo A < P ( PL negativo Aplicando-se a teoria das equações do Patrimônio, os exemplos abaixo elucidam a situação líquida nas três formas possíveis: EMPRESA ATIVO PASSIVO EXIGÍVEL PATRIMÔNIO LÍQUIDO A 100.000 60.000 40.000 B 100.000 100.000 0 C 100.000 110.000 (10.000) A empresa A revela uma situação líquida positiva de R$ 40.000. A empresa B revela uma situação líquida nula. A empresa C revela uma situação líquida negativa, em R$ 10.000, caracterizando-se um passivo a descoberto. Embora simples essa equação é fundamental para se aprender contabilidade, na realidade ela diz respeito aos reflexos que as transações ocorridas provocam na situação econômico-financeira das empresas. ATENÇÃO !!! Alguns autores ao trabalharem com a equação fundamental da Contabilidade, chamam o Passivo Exigível de simplesmente de Passivo, conforme demonstrado abaixo: A = P + PL Não confundir este Passivo (capitais de terceiros) com o total do Passivo (capitais de terceiros + capitais próprios), visto que o total do Ativo é igual ao total do Passivo, isto é, A = P, por isso preferimos chamar as obrigações com terceiros de Passivo Exigível. Assim sendo a equação fundamental da contabilidade é representada do seguinte modo: A = P + PL Para fixação dessa equação, vejamos quais as variações que algumas transações provocam no ativo, passivo exigível e patrimônio líquido. Transação nº. 1 Duas pessoas resolvem constituir uma empresa com o capital inicial de R$ 20.000, cada uma entrando com R$ 10.000. O dinheiro é depositado no banco. Variações: No Ativo: O dinheiro depositado no banco representa um bem que a empresa passou a ter. Logo, dinheiro é um ativo. E o dinheiro recebido provocou um aumento no ativo. No Passivo E: Desde que a empresa não contraiu dívida (com terceiros) com essa transação, não houve qualquer variação no passivo exigível. No Patrimônio Líquido: De um lado, a empresa recebeu o dinheiro dos sócios, aumentando o ativo. Mas, por outro lado, a empresa tem que registrar que os sócios aplicaram R$ 0.000 cada um no negócio, ou seja, registrar o capital dos proprietários (obrigação não exigível). Assim, essa transação provoca um aumento no patrimônio líquido. A equação ficaria, pois: A = PE + PL Dinheiro 20.000 Sem movimento 000 Capital 20.000 TOTAL 20.000 TOTAL 000 TOTAL 20.000 � Transação nº. 2 A empresa compra móveis no valor de R$ 2.000, para pagamento a prazo. Variações: No Ativo: Os móveis passaram s ser bens da empresa, portanto, são ativos. Como a empresa já tinha o ativo “dinheiro” (transação nº. 1), a compra dos móveis provocou um aumento no ativo total, que passou agora a ser de R$ 22.000. No Passivo: Por outro lado, sendo a compra a prazo, a empresa contraiu uma dívida de R$ 2.000. Como as obrigações para com terceiros representam passivos exigíveis, o valor total do passivo exigível que era zero passou a ser de R$ 2.000. No Patrimônio Líquido: Como os proprietários não investiram mais nada no negócio, o patrimônio líquido não sofreu alteração, continuando a ser R$ 20.000. A essa altura, a igualdade continua mantida, da seguinte forma: A = P + PL Dinheiro 20.000 Contasa Pagar 2.000 Capital 20.000 Móveis 2.000 TOTAL 22.000 TOTAL 2.000 TOTAL 20.000 � Transação nº.3 A empresa adquiriu mercadoria no valor de R$ 6.000, à vista. Variações: No Ativo: Mercadorias são bens da empresa; logo, são ativos. Assim, valor total do ativo aumentou em R$ 6.000. Mas, uma nova circunstância apareceu: a compra foi paga em dinheiro, que é um ativo. Assim, o ato de pagar a compra representa uma diminuição do ativo “dinheiro”. Então, uma mesma transação provocou duas variações no ativo: um aumento em “mercadorias” e uma diminuição em “dinheiro”. No Passivo: Não houve variação. No Patrimônio Líquido: Não houve variação. A igualdade agora seria a seguinte: A = P + PL Dinheiro 14.000 Contas a Pagar 2.000 Capital 20.000 Móveis 2.000 Mercadorias 6.000 TOTAL 22.000 TOTAL 2.000 TOTAL 20.000 � Transação nº.4 A empresa pagou R$ 2.000 que estava devendo pela compra dos móveis. Variações: No Ativo: Nesta transação, a empresa pagou em dinheiro R$ 2.000 que estava devendo. Como dinheiro é um ativo e houve uma diminuição no total em dinheiro que a empresa possuía, ocorreu uma diminuição do ativo. No Passivo: Como a empresa pagou a dívida que tinha, ela diminuiu suas obrigações, reduzindo, portanto, o passivo exigível. No Patrimônio Líquido: Não houve variação. A equação, agora, está igualada da seguinte forma: A = P + PL Dinheiro 12.000 Contas a Pagar 000 Capital 20.000 Móveis 2.000 Mercadorias 6.000 TOTAL 20.000 TOTAL 000 TOTAL 20.000 � 3.3 Despesa, Receita e Resultado 3.3.1 Despesa Representa todo o sacrifício (*) da empresa para obter Receita. A despesa é refletida no Balanço através de uma redução do Caixa (quando é pago no ato – à vista) ou através de um aumento de uma dívida – Passivo Exigível (quando a despesa é contraída no presente para ser paga no futuro – a prazo). A despesa pode, ainda, originar-se de outras reduções de Ativo (além do caixa), como é o caso de desgastes em máquinas e outros. Todo o dinheiro que sai do Caixa pelo pagamento de uma Despesa, ou por outra aplicação qualquer, denomina-se Desembolso ou Desencaixe. Não faça confusão entre desembolso e despesa. O desembolso significa entregar dinheiro a alguém, por algum motivo. Por exemplo, o desembolso que você faz ao comprar um automóvel à vista não representa uma despesa: você passa a ter um ativo, visto que representa um bem para seu uso, e venda posterior. Porém, a gasolina que você paga para abastecer seu carro representa uma despesa. Dessa forma, a diferença básica entre Desembolso e Despesa repousa no seguinte critério: Se o desembolso provocar um aumento de um outro ativo, ou uma redução do passivo exigível e do patrimônio líquido, não será uma despesa. Não sendo esse o caso, então, representará uma despesa. Exemplos: Despesa de salários Despesa com aluguel de salas Despesa de juros sobre empréstimos Comissões de vendedores etc. Observe que em nenhum dos exemplos acima o desembolso de numerário correspondente representa um aumento do ativo ou uma diminuição do passivo exigível. (*) É todo o consumo de bens ou serviços para obtenção de receita. � 3.3.2 Receita: Considera-se como receita de uma empresa o dinheiro que ela recebe ou tem direito a receber, proveniente de sus operações. A receita corresponde, em geral, as vendas de mercadorias ou prestações de serviços. Ela aparece (é refletida) no balanço através de entrada em dinheiro no Caixa (receita à vista) ou entrada em forma de Direitos a Receber (receita a prazo) – Duplicatas a Receber. A Receita sempre aumenta o Ativo, embora nem todo aumento do Ativo signifique Receita (empréstimos bancários, financiamentos etc) aumentam o Caixa-Ativo da empresa e não são Receitas. Todas as vezes que entra dinheiro no caixa através de Receita à vista, ou outros recebimentos, denominamos esta entrada de Encaixe. Exemplo: Digamos que você seja um corretor de imóvel, e tenha vendido o apartamento de um cliente, fazendo jus a uma comissão de R$ 5.000 sobre a venda. O valor dessa comissão representa uma receita para você. Por outro lado, ao recebe o dinheiro, este representará um aumento no seu ativo. Resumindo: O dinheiro que aumentou o seu ativo é proveniente de uma receita. Não faça confusão entre os recebimentos provenientes de receitas e aqueles originários de outras fontes. Por exemplo, o dinheiro que você recebeu a título de empréstimo do banco representa uma obrigação e não uma receita. A diferença básica entre recebimentos e receitas repousa no seguinte critério: Se o recebimento provocar diminuição em um outro Ativo, ou aumento do Passivo e do Patrimônio Líquido, não será uma Receita. Não sendo esse o caso, então, representará uma Receita. Exemplos: Receita de serviços prestados Receita de aluguel, Receita de juros, Receita de vendas etc. Observe que em nenhum dos exemplos acima o recebimento de numerário correspondente representa uma diminuição do ativo ou um aumento do passivo exigível. � 3.3.3 Resultado: A cada exercício social ou período contábil (que será no máximo de 12 meses) a empresa apurará o resultado de suas operações. O resultado pode ser: Positivo Lucro (superávit) Negativo Prejuízo (déficit) Nulo Nem lucro ou prejuízo O resultado é a diferença entre as Receitas e Despesas. LUCRO Receitas > Despesas PREJUÍZO Receitas < Despesas NULO Receitas = Despesas EXEMPLO A EXEMPLO B EXEMPLO C Receitas 500 Receitas 600 Receitas 400 (-) Despesas 200 (-) Despesas 700 (-) Despesas 400 (=) Lucro 300 (=) Prejuízo 100 (=) Nulo 0 A influência do resultado entre despesas e receitas no Patrimônio Líquido O Patrimônio Líquido representa os recursos que os proprietários têm aplicado na empresa. Suponhamos que, no final de um determinado período, uma empresa apure o resultado entre suas despesas e receitas, verificando que houve lucro. Se os proprietários da empresa investiram seu capital no negócio, a quem pertence o lucro gerado pelas operações da empresa? Certamente, aos proprietários. Dessa forma, vemos que o lucro apurado por uma empresa deve aumentar seu patrimônio líquido, ou seja, os proprietários aplicaram X e agora têm X + Y, o que proporcionou um aumento nos seus investimentos. Analogamente, se uma empresa acusar prejuízo, esse fato representa uma diminuição em seu patrimônio líquido, ou, em outras palavras, os proprietários aplicaram X e agora têm X - Y, o que lhes proporcionou uma diminuição no capital investido. � Em resumo, temos: Os LUCROS aumentam o patrimônio líquido de uma empresa. OS PREJUÍZOS diminuem o patrimônio líquido de uma empresa. Exemplo A: DISCRIMINAÇÃO R$ Patrimônio Líquido antes da apuração do resultado do período 500 (+) Resultado do período (lucro) 100 (=) Valor atual doPatrimônio Líquido 600 Exemplo B: DISCRIMINAÇÃO R$ Patrimônio Líquido antes da apuração do resultado do período 500 (-) Resultado do período (prejuízo) 200 (=) Valor atual do Patrimônio Líquido 300 Vamos agora raciocinar de outra forma: se o lucro ou prejuízo de uma empresa for o resultado entre suas despesas e receitas, então podemos dizer que: As RECEITAS aumentam o Patrimônio Líquido. AS DESPESAS diminuem o Patrimônio Líquido. Exemplo: DISCRIMINAÇÃO R$ Patrimônio Líquido das despesas e receitas 1.000 (-) Despesas do período 300 (=) Patrimônio Líquido após as despesas e antes das receitas 700 (+) Receitas do período 500 (=) Patrimônio Líquido após as despesas e receitas 1.200 O exemplo acima também poderia ser demonstrado mais simplesmente: DISCRIMINAÇÃO R$ Patrimônio Líquido antes da apuração do resultado do período 1.000 (+) Lucro do período 200 (=) Valor atual do Patrimônio Líquido 1.200 � 3.3.5 Representação gráfica do Patrimônio Como vimos anteriormente, o Patrimônio Líquido (PL) é a diferença entre o Ativo (A) e o Passivo (P). Não tem sentido falarmos em Ativo ou Passivo negativo. Nestas condições, os elementos patrimoniais poderão assumir os seguintes valores: A > 0 P > 0 PL = 0 PL < 0 Com base na equação do balanço (A = PE + PL), pode-se, então, concluir, que em dado momento o patrimônio assume, invariavelmente, um dos cinco seguintes estados, a saber: 1º ) Quando A > P, teremos PL > 0 A = P + PL P A PL � 2º) Quando A > PE e PE = 0, teremos PL > 0 A = PL A PL 3º) Quando A = P, teremos PL = 0 A = P A P � 4º) Quando P > A, teremos PL < 0 A + PL = P A P PL 5º) Quando P > A e A = 0, teremos PL < 0, teremos PL < 0 PL = P PL P � 3.4 Princípios e Convenções Contábeis: 3.4.1 Princípio da Competência "As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorreram, sempre simultaneamente quando se relacionarem, independentemente do recebimento ou pagamento." Exemplo: A Empresa Alvorada S.A., cujo exercício social coincide com o ano-civil, registrou como despesa de X4 o aluguel referente ao mês de dezembro de X3. O princípio contábil não observado foi o da Competência. � 3.5 Exercícios Escrever no espaço em branco se os itens do lado esquerdo são representativos de Ativos (A), Passivos (P) ou Patrimônio líquido (PL). Títulos Classificação Títulos a pagar Dinheiro no cofre da empresa Letras de câmbio (adquiridas pela empresa como investimento) Contas a receber de diretores Capital que os sócios que investiram no negócio Veículos comprados Ordenados a pagar Dinheiro depositado em banco Ações de outras companhias Imposto de renda a pagar Estoque de mercadorias Máquina de contabilidade Terrenos Duplicatas a receber Empréstimos bancários a pagar Encargos sociais a pagar Patentes adquiridas Gratificações a pagar Contas a pagar Comissões a pagar Equipamentos Empréstimos concedidos a empregados Títulos a receber Depósitos bancários a prazo fixo Informar quais as transações abaixo provocam no Ativo, Passivo ou Patrimônio Líquido. Usar os sinais ( + ) para aumentos, ( - ) para diminuições e ( SV ), que significa sem variação, no caso de a transação NÃO gerar variação em algum dos componentes. Lembre-se de que uma transação também pode provocar variações somente em um dos três componentes. No. DISCRIMINAÇÃO A PE PL 01 Compra a prazo de máquina de somar. 02 Compra à vista de mercadorias para vender. 03 Pagamento da compra (transação no. 01). 04 Duas pessoas formam uma sociedade e entregam o capital inicial ao gerente da firma. 05 Recebimento de dinheiro referente a prestação de serviços. 06 Compra de um veículo à vista. 07 Pagamento de aluguel. 08 Prestação de serviços a terceiros, que a firma deverá receber posteriormente. 09 Compra de gasolina para o veículo, para pagamento no final do mês. 10 Recebimento do valor de um empréstimo tomado ao banco. 11 Pagamento da compra de gasolina (transação no. 09). 12 Pagamento de comissões aos vendedores. 13 Compra a prazo de material de escritório (despesa). 14 Pagamento de empréstimo que tomou (transação no. 10). 15 Aumento do capital da firma, conforme decisão dos sócios, entregando o valor ao gerente. 16 Recebimento de comissão por serviços de corretagem. 17 Compra a prazo de mercadorias para vender. 18 Recebimento do valor pelo serviço prestado (transação no. 08) 19 Pagamento da compra (transação no. 17). Explicar quais transações ocorreram de uma equação de balanço para outra, nos demonstrativos a seguir (lembre-se de que pode ter corrido mais de umA transação): A = PE + PL A R$ PE R$ PL R$ 1 Dinheiro 15.000 Empréstimos bancários 5.000 Capital 10.000 TOTAL 15.000 TOTAL 5.000 TOTAL 10.000 A R$ PE R$ PL R$ 2 Dinheiro Empréstimos a empregados 13.000 2.000 Empréstimos bancários 5.000 Capital 10.000 TOTAL 15.000 TOTAL 5.000 TOTAL 10.000 A R$ PE R$ PL R$ 3 Dinheiro Empréstimos a empregados Veículos Mercadorias 8.000 2.000 5.000 3.000 Empréstimos bancários Contas a Pagar 5.000 3.000 Capital 10.000 TOTAL 18.000 TOTAL 8.000 TOTAL 10.000 A R$ PE R$ PL R$ 4 Dinheiro Empréstimos a empregados Veículos Mercadorias Contas a Receber 14.000 2.000 5.000 3.000 1.000 Empréstimos bancários Contas a Pagar 5.000 3.000 Capital Receita de Serviços 16.000 1.000 TOTAL 25.000 TOTAL 8.000 TOTAL 17.000 A R$ PE R$ PL R$ 5 Dinheiro Empréstimos a empregados Veículos Mercadorias Contas a Receber 7.000 1.000 5.000 3.000 1.000 Contas a Pagar 1.000 Capital Receita de Serviços Despesas de Salários Despesas de Aluguel 16.000 1.000 (700) (300) TOTAL 17.000 TOTAL 1.000 TOTAL 16.000 A R$ PE R$ PL R$ 6 Dinheiro Veículos Mercadorias Contas a Receber 9.000 5.000 5.000 3.000 Contas a Pagar 3.000 Capital Receita de Serviços Despesas de Salários Despesas de Aluguel 16.000 4.000 (700) (300) TOTAL 22.000 TOTAL 3.000 TOTAL 19.000 � A R$ PE R$ PL R$ 7 Dinheiro Veículos Mercadorias18.000 5.000 5.000 Contas a Pagar Empréstimos bancários 3.000 6.000 Capital Lucro do Período 16.000 3.000 TOTAL 28.000 TOTAL 9.000 TOTAL 19.000 SOLUÇÃO No. de Ordem No. de transações Explicações 1 2 3 4 5 6 7 � Determinar qual variação corresponde a cada transação, colocando na seqüência adequada. Na indicação das variações, (+) significa aumento, (-) representa diminuição e (SV) indica sem variação no Ativo (A), Passivo (P) ou patrimônio líquido (PL). Variações: No. de ordem A PE PL 1 ( - ) ( - ) ( SV ) 2 ( - ) ( SV ) ( - ) 3 ( + ) ( SV ) ( + ) 4 ( + ) ( + ) ( SV ) 5 ( SV ) ( + ) ( - ) 6 ( + ) ( - ) ( SV ) ( SV ) Transações: No. de ordem Descrições Recebimento de um empréstimo. Cobrança de contas a receber de cliente. Pagamento de uma conta a pagar a fornecedor. Pagamento de despesa de aluguel. Registro de despesa de salários a pagar. Recebimento de numerário por prestação de serviços (receita). RESULTADO = RECEITAS - DESPESAS 200 LUCRO Revelando existência de riqueza própria Revelando inexistência de dívidas (Passivo Exigível), logo, propriedade plena dos bens. Revelando inexistência riqueza própria, como, por exemplo, acontece com o indivíduo que possui bens à sua disposição, mas os deve pagar totalmente. Revelando má situação, existência de "Passivo a Descoberto". Revelando inexistência de ativo, inexistência de bens e/ou direitos. Apenas dívidas. OBS: Os dois últimos estados patrimoniais (4º. e 5º.) raramente ocorrem, na realidade principalmente o último, quando a empresa praticamente não tem mais condições de subsistência.
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