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Contabilidade Empresarial 1ª edição 2017 Contabilidade Empresarial 3 Palavras do professor É inegável a importância das informações contábeis para um grupo cada vez maior de interessados e com os mais diversos objetivos possíveis. Para atingir suas finalidades mais importantes, quais sejam: planeja- mento, controle e auxílio no processo decisório, a contabilidade utiliza as técnicas de escrituração, demonstração, auditoria e análise de balanços. Assim, o pré-requisito para o estudo desta unidade é o aluno já ter estu- dado sobre escrituração. Estudaremos a demonstração, mais especificamente os dois relatórios mais importantes do conjunto de demonstrações financeiras obrigató- rias: o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. Depois de termos realizado todo o processo de escrituração, chegou o momento de fazermos os preparativos, os ajustes necessários, para encerrar o exercício e levantarmos o Balanço Patrimonial. Isto porque o Balanço Patrimonial é um resumo dos dados escriturados na contabilidade e é através dele que os interessados podem conhecer a situação patrimonial da empresa e as variações ocorridas em certo perí- odo de tempo. É através dele, principalmente, que um investidor pode decidir entre investir ou não em determinada empresa; que o gerente do banco pode liberar ou não aquele empréstimo para ampliar a fábrica; que atesta se o gestor está gerindo o negócio com eficiência e eficácia, ou não, entre muitas outras informações com interesses e objetivos dos mais diversos. 1 4 Unidade 1 Balancete de Verificação Para iniciar seus estudos Nesta unidade, você aprenderá a emitir o Balancete de Verificação. Atra- vés de um exemplo prático, passaremos pela interpretação de fatos con- tábeis, transitaremos pelos lançamentos contábeis e chegaremos ao livro Razão, ponto de partida para levantarmos o Balancete de Verificação, o qual que nos permitirá atestar a efetiva utilização dos métodos das parti- das dobradas, além de visualizar com mais clareza possíveis erros na apli- cação desse método e ainda identificar outros erros de escrituração. Objetivos de Aprendizagem • Compreender a necessidade de levantamento de Balancete de Verificação e sua finalidade. • Identificar, através do Balancete, irregularidades e inconsistências de saldo. 5 Contabilidade Empresarial | Unidade 1 - Balancete de Verificação 1.1 Conceitos iniciais O Balancete de Verificação é um demonstrativo contábil, estruturado com base nos saldos das contas extraídas do livro Razão de acordo com sua natureza, devedora ou credora, com o objetivo de verificar se o método das partidas dobradas foi respeitado. Vamos analisar cada parte desse conceito. O Balancete é um demonstrativo contábil, mas o que ele demonstra? Esse relatório demonstra os saldos finais das contas contábeis no período a que se refere, não existindo um perí- odo definido para se emitir um Balancete, que pode ser mensal, trimestral, semestral ou até mesmo anual, ou seja, pode ser emitido conforme a necessidade de quem vai utilizá-lo. Normalmente o contabilista ou o admi- nistrador é quem define esse período, definindo também para qual finalidade será emitido. Nesse caso, ele pode ser emitido como preparação para a emissão do Balanço Patrimonial, para análise pela diretoria ou ainda para algum usuário externo. • Extraídos do livro Razão: no livro Razão mantém-se o registro contábil individualizado por contas, ou seja, cada conta apresentará um conjunto de lançamentos contábeis, sendo que o acompanhamento de seu saldo, ao final do período, será totalizado pelos débitos e créditos e o levantamento do saldo final da conta. • Natureza devedora ou credora: cada conta tem sua natureza, devedora ou credora, dependendo de suas peculiaridades. Predominantemente, as contas do Ativo possuem natureza devedora, e as contas do Pas- sivo e do Patrimônio Líquido natureza credora, porém, essa natureza é relativa, pois podemos encontrar tanto no Ativo como no Passivo ou no Patrimônio Líquido contas com natureza diferente das citadas. Como exemplo, temos a conta Depreciação Acumulada, que pertencente ao grupo do Ativo, porém com natureza credora. • Método das partidas dobradas: o método das partidas dobradas indica que um débito numa ou mais contas deve corresponder a um crédito em uma ou mais contas, ou seja, deve existir obrigatoriamente uma igualdade entre débitos e créditos, não em quantidades de lançamentos, mas em valores absolutos, assim, a soma de todos os débitos deve ser igual à soma de todos os créditos. Consoante Iudícibus (2010, p. 43), “Não há débito(s) sem crédito(s) correspondente(s)”. Predominantemente, as contas do Ativo possuem natureza devedora, porém, existem con- tas retificadoras do Ativo que possuem natureza credora; o mesmo acontece com o Passivo e o Patrimônio Líquido, em que a maioria de suas contas apresentam natureza credora, porém, não em sua totalidade.. 6 Contabilidade Empresarial | Unidade 1 - Balancete de Verificação 1.2 Representação gráfica do Balancete O Balancete de Verificação é uma fonte de informações de extrema importância para os usuários das demonstra- ções contábeis. Normalmente, não é disponibilizado para usuários externos, principalmente pelo seu alto nível de detalhamento. A escolha de seu modelo depende muito da forma como será utilizado, mas os mais usuais são os de quatro, seis e oito colunas. Quadro 1.1 – Balancete de oito colunas Empresa Exemplo S.A. Balancete de Verificação em 31/12/x1 Contas Saldos Anteriores Movimento do Período Saldos Atuais Devedores Credores Débito Crédito Saldos Devedores Credores Devedores Credores Legenda: Balancete de oito colunas. Fonte: Elaborada pelo autor (2017). Quadro 1.2 – Balancete de seis colunas Empresa Exemplo S.A. Balancete de Verificação em 31/12/x1 Contas Balancete Anterior • Movimento do Período Balancete Atual Saldos Débito Crédito Saldos Atuais Devedores Credores Devedores Credores Legenda: Balancete de seis colunas. Fonte: Elaborada pelo autor (2017). Quadro 1.3 – Balancete de quatro colunas Empresa Exemplo S.A Balancete de Verificação em 31/12/20x6. Contas Débitos Créditos Saldos Devedores Credores Legenda: Balancete de quatro colunas. Fonte: Elaborada pelo autor (2017). 7 Contabilidade Empresarial | Unidade 1 - Balancete de Verificação 1.3 Algumas finalidades do Balancete O principal objetivo do Balancete é verificar se o método das partidas dobradas foi respeitado, pois devemos verificar se a soma de todos os débitos é igual à soma de todos os créditos do período, porém, esta não é a única função do Balancete. Este é um relatório analítico que demostra o saldo final de todas as contas contábeis até um período especificado e pode ser visto como uma prévia do Balanço, contudo, com uma riqueza de detalhes muito maior. Além disso, o Balanço normalmente é emitido ao final do exercício enquanto o Balancete pode ser emitido a qualquer tempo, podendo ser mensal, trimestral, semestral ou relativo a qualquer período que seja necessário, de acordo com a análise que será aplicada. Uma análise importante que pode ser feita através do Balancete é a detecção de alguns erros de lançamento, entre eles, o respeito ao método das partidas dobrada. Outro erro que o Balancete nos permite identificar é o registro de uma conta com saldo diferente daquela de sua natureza, como, por exemplo, uma conta Caixa, que tem natureza de saldo devedor, com saldo credor, o que caracteriza, muito provavelmente, um lançamento em duplicidade ou um lançamento em conta errada. Outra finalidade importante do Balancete é a de subsidiar os gestores com informações para a tomada de deci- são, isto porque, na sua maioria, as empresas elaboram o Balanço Patrimonial ao final do exercício,ou seja, em 31 de dezembro, porém os gestores não podem ficar dependentes de informações fornecidas de doze em doze meses, logo, socorrem-se nos balancetes, quase sempre mensais, para subsidiar suas decisões ou para fornecer dados às suas análises. De acordo com Iudícibus (2010), as etapas para a elaboração do Balanço são a) o levantamento do Balancete e b) a verificação do Razão, daí a importância do Balancete. Como vimos, o Balancete tem inúmeras funções igualmente importantes, seja para localizar erros de lançamen- tos, seja para subsidiar tomadas de decisões. No próximo tópico veremos alguns exemplos de erros que podemos identificar através do Balancete de Verificação. 1.4 Exemplo prático de lançamento e emissão do Balancete Neste tópico, apresentaremos um exemplo de movimentação financeira em uma empresa fictícia que facilitará o entendimento de todos os detalhes para a elaboração do Balancete de Verificação. Não nos aprofundaremos em detalhes sobre as contas, as formas de lançamentos e qualquer outro detalhe sobre a escrituração, pois não fazem parte desta unidade e acreditamos que o aluno já possua o conhecimento necessário para desenvolver sem maiores problemas essa atividade. A seguir, apresentaremos um rol de fatos contábeis fictícios e, a partir deles, realizaremos os lançamentos contá- beis. Em seguida, demonstraremos um modelo de Razão com os respectivos lançamentos escriturados e, após, levantaremos o Balancete de Verificação já com os lançamentos apropriados. Ao final, faremos algumas con- siderações com o intuito de evidenciarmos possíveis erros que possam ser identificados apenas analisando o Balancete de Verificação. 8 Contabilidade Empresarial | Unidade 1 - Balancete de Verificação 1.4.1 Fatos contábeis • Fatos 1 e 2: Vamos imaginar que a empresa fictícia Exemplo S.A. foi constituída pelos sócios A e B, com capital social de R$ 10.000.000 dividido em 10 cotas de R$ 1.000.000 cada uma. A sociedade foi dividida em partes iguais, ou seja, 5 cotas de R$ 1.000.000 cada, totalizando R$ 5.000.000 para o sócio A e 5 cotas de R$ 1.000.000 cada para o sócio B, totalizando também R$ 5.000.000. Cada sócio integralizou o capital social da empresa mediante transferência bancária para a conta Banco da empresa no dia 15 de dezembro de 20x1. • Fato 3: Já no dia 16 de dezembro de 20x1 os sócios, em comum acordo, resolveram adquirir um prédio para instalação da empresa pelo valor de R$ 1.000.000 com pagamento através de transferência bancá- ria. • Fato 4: Após a aquisição do prédio, no dia 22 de dezembro, a empresa adquiriu móveis e utensílios para a nova sede no valor total de R$ 100.000 através de transferência bancária. • Fato 5: Ainda no mês de dezembro, no dia 26, a empresa adquiriu máquinas e equipamentos no valor de R$ 3.000.000 através de transferência bancária. • Fato 6: No mesmo dia 26 a empresa ainda adquiriu um veículo no valor de R$ 300.000, através de trans- ferência bancária, para realizar as entregas de mercadorias aos clientes. • Fato 7: Já no dia 28 de dezembro a empresa adquiriu mercadorias para revenda no valor total de R$ 4.600.000 com pagamento através de transferência bancária. • Fato 8: Em 30 de dezembro a empresa adquiriu 2.400.000 em mercadoria do fornecedor ABC para revenda com prazo para pagamento em 30 e 60 dias. 1.4.2 Lançamentos contábeis Partindo dos fatos contábeis apresentados, realizaremos a contabilização através de lançamentos simples de débito e crédito, para tanto, utilizaremos sempre lançamentos de 1ª fórmula, ou seja, um débito e um crédito para cada lançamento, para facilitar a visualização e o entendimento do aluno. Como trata-se de um exemplo com o intuito de entendermos melhor o funcionamento do Balancete de Veri- ficação, os históricos serão feitos da maneira mais sucinta possível e não levaremos em conta possíveis valores relativos a impostos e fretes referentes às operações aqui apresentadas. • Fato 1: 15/12/20x1 D – Bancos – 5.000.000 C – Capital Social – 5.000.000 H – Integ. Sócio A 9 Contabilidade Empresarial | Unidade 1 - Balancete de Verificação • Fato 2: 15/12/20x1 D – Bancos – 5.000.000 C – Capital Social – 5.000.000 H – Integ. Sócio B • Fato 3: 16/12/20x1 D – Imóveis – 1.000.000 C – Banco – 1.000.000 H – Aq. de Prédio • Fato 4: 22/12/20x1 D – Móveis e Utensílios – 100.000 C – Bancos – 100.000 H – Aq. de Móveis • Fato 5: 26/12/20x1 D – Máquinas e Equipamentos – 3.000.000 C – Bancos – 3.000.000 H – Aq. de Máquinas • Fato 6: 26/12/20x1 D – Veículos – 300.000 C – Bancos – 300.000 H – Aq. de Veículo • Fato 7: 28/12/20x1 D – Mercadorias para revenda – 4.600.000 C – Bancos – 4.600.000 H – Aq. de Mercadorias 10 Contabilidade Empresarial | Unidade 1 - Balancete de Verificação • Fato 8: 30/12/20x1 D – Mercadorias para revenda – 2.400.000 C – Fornecedor ABC – 2.400.000 H – Aq. de Mercadorias com prazo para pagamento de 30 e 60 dias 1.4.3 Emissão do Razão O livro Razão é de vital importância para o controle dos saldos e os movimentos de cada conta contábil, pois ele individualiza essas contas tratando seus lançamentos por data e acompanhando os saldos do período a que se referem de forma clara e eficaz. Ao final do período, serão totalizados os débitos e créditos e apurado o saldo final da conta. Esses dados são os que nos permite levantar o Balancete de Verificação. Após escriturarmos todos os fatos contábeis, poderemos emitir o livro Razão e, através dele, exportaremos seus totais de débito e crédito e os saldos finais de cada conta para o Balancete. Quadro 1.4 – Razão analítico Empresa Exemplo S.A. Razão Analítico em 31/12/2016 Conta: Banco Data Histórico Débito Crédito Saldo 15/12/20x1 Integ. Sócio A 5.000.000 5.000.000 D 15/12/20x1 Integ. Sócio B 5.000.000 10.000.000 D 16/12/20x1 Aq. de Prédio 1.000.000 9.000.000 D 22/12/20x1 Aq. de Móveis 100.000 8.900.000 D 26/12/20x1 Aq. de Máquinas 3.000.000 5.600.000 D 26/12/20x1 Aq. de Veículos 300.000 5.600.000 D 26/12/20x1 Aq. de Mercadorias 4.600.000 0 D Totais 10.000.000 9.000.000 1.000.000 D Conta: Imóveis Data Histórico Débito Crédito Saldo 16/12/20x1 Aq. de Prédio 1.000.000 1.000.000 D Totais 1.000.000 1.000.000 D Conta: Móveis e Utensílios Data Histórico Débito Crédito Saldo 22/12/20x1 Aq. de móveis 100.000 100.000 D Totais 100.000 100.000 D 11 Contabilidade Empresarial | Unidade 1 - Balancete de Verificação Conta: Máquinas e Equipamentos Data Histórico Débito Crédito Saldo 26/12/20x1 Aq. de Máquinas 3.000.000 3.000.000 D Totais 3.000.000 3.000.000 D Conta: Veículos Data Histórico Débito Crédito Saldo 26/12/20x1 Aq. de Veículo 300.000 300.000 D Totais 300.000 300.000 D Conta: Mercadorias para revenda Data Histórico Débito Crédito Saldo 26/12/20x1 Aq. de Mercadorias 4.600.000 4.600.000 D 30/12/20x1 Aq. de Mercadorias 2.400.000 7.000.000 D Totais 7.000.000 7.000.000 D Conta: Fornecedor ABC Data Histórico Débito Crédito Saldo 30/12/20x1 Aq. de Mercadorias 2.400.000 2.400.000 C Totais 2.400.000 2.4000.000 C Conta: Capital Social Data Histórico Débito Crédito Saldo 15/12/20x1 Integ. Sócio A 5.000.000 5.000.000 C 15/12/20x1 Integ. Sócio B 5.000.000 10.000.000 C Totais 10.000.000 10.000.000 C Legenda: Razão analítico. Fonte: Elaborada pelo autor (2017). 1.4.4 Elaboração do Balancete Agora entraremos no ponto mais importante da nossa aula, a elaboração do Balancete de Verificação. Como vimos, o principal objetivo do Balancete é verificar se o método das partidas dobradas foi respeitado, para isso, devemos nos certificar de que a soma dos débitos é igual à soma dos créditos, porém essa não é a única informação que podemos extrair do Balancete. Neste tópico, analisaremos o Balancete buscandoalguns possí- veis erros de lançamento e algumas outras informações importantes. Primeiro, precisamos definir qual modelo de Balancete será utilizado e, neste caso, utilizaremos o modelo de seis colunas, conforme o modelo a seguir. 12 Contabilidade Empresarial | Unidade 1 - Balancete de Verificação Quadro 1.5 – Balancete de seis linhas Empresa Exemplo S.A. Balancete de Verificação em 31/12/x1 Contas Balancete Anterior Movimento do Período Balancete Atual Saldos Débito Crédito Saldos Atuais Devedores Credores Devedores Credores Legenda: Balancete de seis linhas. Fonte: Elaborada pelo autor (2017). Depois de definirmos o modelo do Balancete a ser utilizado, precisamos transcrever cada uma das contas apre- sentadas no Razão para o Balancete. Primeiro, vamos analisar as colunas do Balancete. • A primeira coluna destaca as contas, então, nessa coluna lançaremos cada uma das contas apresenta- das no Razão, devendo ser ordenadas primeiro pelo Ativo e depois pelo Passivo, as contas do Patrimônio Líquido e por último as contas de resultado. • A segunda e terceira colunas referem-se ao Balancete do período anterior, então, precisamos transcrever os saldos apurados naquele demonstrativo. No nosso exemplo, como trata-se de uma empresa em cons- tituição, não teremos valores a lançar nessas colunas. • Na quarta e quinta colunas transcreveremos os totais de débitos e créditos apurados em cada uma das contas do Razão. • Por último, na sexta e sétima colunas transcreveremos os saldos finais, também apurados em cada uma das contas do Razão. Agora que já entendemos qual é a função de cada uma das colunas do Balancete, fica muito mais fácil trans- crever as contas apresentados no Razão para o Balancete. Deveremos transportá-las uma a uma, com seus res- pectivos movimentos totais e saldos finais, tomando cuidado para que o saldo seja transcrito para a coluna que representa sua natureza (débito ou crédito). Veja na figur a seguir o Balancete já com as contas, os movimentos totais e os saldos finais transcritos. Algumas contas podem não apresentar movimento no período, porém seus saldos deverão ser demonstrados no Balancete de Verificação. 13 Contabilidade Empresarial | Unidade 1 - Balancete de Verificação Quadro 1.6 – Balancete de seis linhas Empresa Exemplo S.A. Balancete de Verificação em 31/12/x1 Em milhares de reais Contas Balancete Anterior Movimento do Período Balancete Atual Saldos Débito Crédito Saldos Atuais Devedores Credores Devedores Credores Bancos 10.000 9.000 1.000 Mercadorias 7.000 7.000 Veículos 300 300 Móveis e U 100 100 Máquinas 3.000 3.000 Imóveis 1.000 1.000 For. ABC 2.400 2.400 Capital S. 10.000 10.000 Legenda: Balancete de seis linhas. Fonte: Elaborada pelo autor (2017). O próximo passo é a totalização das colunas do Balancete. Figura 1.7 – Balancete de seis linhas Empresa Exemplo S.A. Balancete de Verificação em 31/12/x1 Em milhares de reais Contas Balancete Anterior Movimento do Período Balancete Atual Saldos Débito Crédito Saldos Atuais Devedores Credores Devedores Credores Bancos 10.000 9.000 1.000 Mercadorias 7.000 7.000 Veículos 300 300 Móveis e U 100 100 Máquinas 3.000 3.000 Imóveis 1.000 1.000 For. ABC 2.400 2.400 Capital S. 10.000 10.000 TOTAIS 21.400 21.400 12.400 12.400 Legenda: Balancete de seis linhas. Fonte: Elaborada pelo autor (2017). 14 Contabilidade Empresarial | Unidade 1 - Balancete de Verificação Estando com o Balancete de Verificação pronto, podemos analisar se o método das partidas dobradas foi res- peitado de maneira muito simples. Vemos que na coluna do movimento do período o total dos débitos soma R$ 21.400 e que o total do crédito soma os mesmos R$ 21.400. Essa igualdade demonstra que os lançamentos efetuados no período ao qual se refere o Balancete respeitaram o método das partidas dobradas. Além disso, analisando a coluna do Balancete atual também se verifica que existe uma igualdade, demonstrando que não só no período a que se refere o Balancete, mas em períodos anteriores também foi respeitado tal método. No próximo tópico apresentaremos algumas simulações de erros e inconsistências do Balancete com o intuito de tornar claro como esses erros podem influenciar nos resultados desse relatório. 1.5 Localizando erros e inconsistências no Balancete Alguns erros de lançamento ou algumas inconsistências na elaboração do Balancete podem ser facilmente detectadas, para isso, é preciso estar atento a detalhes que possam chamar a atenção, mesmo em Balancetes oriundos de muitos lançamentos, consolidados, de empresas de grande porte, cujo plano de contas apresenta uma complexidade muito grande, pois alguns erros ficam evidentes logo que se emite o Balancete. Neste tópico faremos algumas simulações tomando por base o Balancete do tópico anterior, forjando alguns erros e demonstrando como eles influenciam o Balancete de Verificação. Veja o Balancete a seguir: Figura 1.8 – Balancete de seis colunas Empresa Exemplo S.A. Balancete de Verificação em 31/12/x1 Em milhares de reais Contas Balancete Anterior Movimento do Período Balancete Atual Saldos Débito Crédito Saldos Atuais Devedores Credores Devedores Credores Bancos 10.000 9.000 1.000 Mercadorias 7.000 7.000 Veículos 300 300 Móveis e U 100 100 Máquinas 3.000 3.000 Imóveis 1.000 1.000 For. ABC 2.400 2.400 Capital S. 10.000 10.000 TOTAIS 21.400 21.400 12.400 12.400 Legenda: Balancete de seis colunas. Fonte Elaborada pelo autor (2017). 15 Contabilidade Empresarial | Unidade 1 - Balancete de Verificação Este é o nosso Balancete do exemplo de aula e agora vamos inserir mais um lançamento contábil, conforme o seguinte fato: • Fato: Venda de mercadoria a prazo para o cliente XY por R$ 100.000 Lançamento: C – Mercadoria – 100.000 Este é nosso Balancete atualizado com o último lançamento: Quadro 1.9 – Balancete de seis colunas Empresa Exemplo S.A. Balancete de Verificação em 31/12/x1 Em milhares de reais Contas Balancete Anterior Movimento do Período Balancete Atual Saldos Débito Crédito Saldos Atuais Devedores Credores Devedores Credores Bancos 10.000 9.000 1.000 Mercadorias 6.900 6.900 Veículos 300 300 Móveis e U 100 100 Máquinas 3.000 3.000 Imóveis 1.000 1.000 For. ABC 2.400 2.400 Capital S. 10.000 10.000 TOTAIS 21.300 21.400 12.300 12.400 Legenda: Balancete de seis colunas. Fonte: Elaborada pelo autor (2017). Perceba que o Balancete apresentou uma inconsistência, pois o total do débito não coincide com o total do cré- dito, significando que o método das partidas dobradas não foi respeitado. Mas por quê? O motivo é simples. Quando escrituramos o último fato, debitamos a baixa da mercadoria por venda, mas não escrituramos o crédito em duplicatas a receber, gerando uma inconsistência no Balancete por erro de lança- mento. Corrigindo o erro do nosso lançamento, nosso Balancete ficaria da seguinte forma: C – Mercadorias – 100.000 D – Duplicatas a Receber – 100.000 16 Contabilidade Empresarial | Unidade 1 - Balancete de Verificação Quadro 1.10 – Balancete de seis colunas Empresa Exemplo S.A. Balancete de Verificação em 31/12/x1 Em milhares de reais Contas Balancete Anterior Movimento do Período Balancete Atual Saldos Débito Crédito Saldos Atuais Devedores Credores Devedores Credores Bancos 10.000 9.000 1.000 Duplicatas 100 100 Mercadorias 6.900 6.900 Veículos 300 300 Móveis e U 100 100 Máquinas 3.000 3.000 Imóveis 1.000 1.000 For. ABC 2.400 2.400 Capital S. 10.000 10.000 TOTAIS 21.400 21.400 12.400 12.400 Legenda: Balancete de seis colunas. Fonte: Elaborada pelo autor (2017). Vamos demonstrar mais uma inconsistência no Balancete geradapor erro de escrituração. • Fato: Passados os primeiros 30 dias, a empresa paga ao fornecedor ABC a primeira parcela da compra de mercadoria efetuada em dezembro no valor R$ 1.200.000. Lançamento D – Fornecedor ACB – 1.200.000 C – Banco – 1.200.000 17 Contabilidade Empresarial | Unidade 1 - Balancete de Verificação Quadro 1.11 – Balancete de seis colunas Empresa Exemplo S.A. Balancete de Verificação em 31/12/x1 Em milhares de reais Contas Balancete Anterior Movimento do Período Balancete Atual Saldos Débito Crédito Saldos Atuais Devedores Credores Devedores Credores Bancos 10.000 10.200 1.000 Mercadorias 7.000 7.000 Veículos 300 300 Móveis e U 100 100 Máquinas 3.000 3.000 Imóveis 1.000 1.000 For. ABC 2.400 2.400 For ACB 1.200 1.200 Capital S. 10.000 10.000 TOTAIS 22.600 22.600 12.400 12.400 Legenda: Balancete de seis colunas. Fonte: Elaborada pelo autor (2017). Note que, nesse exemplo, os totais de débito e crédito são iguais e os totais dos saldos também, logo, o método das partidas dobradas foi respeitado, porém existe uma inconsistência no Balancete que remete a um erro de lançamento. Veja que a conta do Fornecedor ACB encontra-se com saldo devedor, contudo, as contas passivas de fornecedo- res têm natureza credora, então, essa conta está com alguma inconsistência que merece ser analisada a fundo. Na verdade, trata-se de um pagamento para a empresa ABC que foi confundida com a empresa ACB, a qual tem nomenclatura muito parecida. Para corrigir esse erro seria necessário um lançamento de ajuste transferindo o valor para a conta correta do fornecedor. Estes foram apenas dois exemplos da importância do Balancete para a identificação de erros nos lançamentos contábeis. Cabe lembrar que as formas de utilização do Balancete são inúmeras, tanto para usuários internos quanto usuários externos, não cabendo a esta unidade esgotar tais formas de utilização. 18 Considerações finais Nesta unidade você conheceu a apresentação gráfica do Balancete de Verificação, entendeu a necessidade de sua emissão, sua principal fina- lidade, além de algumas das muitas formas em que ele pode ser utili- zado. Estudou por um exemplo, em que desenvolvemos um passo a passo desde a ocorrência do fato contábil até a emissão do Balancete de Veri- ficação; simulamos erros e os corrigimos demonstrando de forma sim- ples a importância desse relatório. Entendendo bem a forma de emissão do Balancete, será muito mais fácil de assimilar os ensinamentos que virão das próximas unidades, principalmente a unidade que trata sobre o Balanço Patrimonial. Referências bibliográficas 19 ALMEIDA, M. C. Curso básico de contabilidade. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2010. BRASIL. Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as Socie- dades por Ações. Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/ leis/L6404consol.htm>. Acesso em: 20 mai. 2017. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC). Normas Brasileiras de Contabilidade. Disponível em: <http://cfc.org.br/tecnica/normas-brasi- leiras-de-contabilidade/>. Acesso em: 20 mai. 2017. CREPALDI, S. A. Curso básico de contabilidade. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2010. 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