Aula 9 Controle orçamentário e evolução do processo de planejamento

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Orçamento Empresarial
Murilo Carneiro
Aula 9
Controle: etapa do processo administrativo
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Etapas do controle
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Orçamento: instrumento de controle
Por meio de relatórios gerenciais, as projeções podem ser comparadas com os resultados efetivamente obtidos (controle). 
Para que o orçamento não “engesse” os departamentos, a alta administração deve dar autonomia aos gerentes para, caso necessário, remanejarem os valores orçados.
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Orçamento: relatório gerencial
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Unidade: Filial São Jorge
Junho 20XX
GRUPOS DE CONTAS
ORÇADO
REALIZADO
VARIAÇÃO
DESPESAS FIXAS
109.082,37
117.582,71
8%
.Honorários Diretoria
10.494,80
16.857,30
61%
.Despesas Financeiras
53.976,96
57.200,50
6%
.Despesas com Ocupação
5.794,82
9.552,91
65%
.Despesas com Materiais
1.038,56
698,29
-33%
.Despesas com Pessoal
28.263,34
28.475,01
1%
.Despesas com Vendas
2.954,56
1.544,86
-48%
.Despesas com Terceiros
6.246,64
2.978,14
-52%
.Despesas Gerais
312,69
275,70
-12%
Centros de responsabilidades
As organizações podem utilizar diferentes formas de organizar o orçamento e atribuir responsabilidades. Essa responsabilidade é atribuída, normalmente, ao gestor de um departamento ou área, que gerencia os colaboradores a ele subordinados.
Partindo desse conceito, tradicionalmente, o orçamento empresarial é elaborado por cada departamento e a responsabilidade pelos resultados efetivos cabe ao seu gestor. 
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Orçamento Flexível
No processo orçamentário original (orçamento empresarial), ao se elaborar as projeções dos gastos, não há a devida preocupação em se classificar os gastos como fixos e variáveis.
A elaboração do orçamento flexível tem como ponto central a perfeita distinção entre todos os gastos fixos e variáveis, sendo que, enquanto os gastos fixos recebem o tratamento orçamentário tradicional, os gastos variáveis devem seguir o volume de vendas.
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Orçamento Flexível
Para que o conceito do orçamento flexível fique mais claro, observe o quadro na sequência, que foi elaborado considerando-se uma organização que vende um único produto, cujo preço de venda unitário líquido é de R$ 31,00 e o gasto variável unitário é de R$ 21,80 (para se encontrar o gasto variável unitário, levou-se em conta os gastos desembolsados para fabricar, vender e entregar uma única unidade de produto).
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Orçamento Flexível
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Orçamento Flexível
Apesar de o orçamento flexível trazer a vantagem de uma análise mais justa dos resultados dos departamentos que possuem gastos variáveis, Padoveze e Taranto (2009) comentam que a maior crítica à adoção desse tipo de processo orçamentário é seu desalinhamento parcial com um dos principais fundamentos do orçamento empresarial, que é prever o que acontecerá. 
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Orçamento Empresarial
Murilo Carneiro
Atividade 9
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Orçado versus realizado
Ao exercer o processo de controle, o gestor deve tomar algum tipo de atitude quando verifica que a meta foi superada? Por quê?