Apresentação do PowerPoint

Prévia do material em texto

Contabilidade 
Intermediária
Prof. Rodrigo Paiva Souza
rodrigo.Souza@fipecafi.org
Baseado no material preparado pelo Prof. Alexandre Gonzales
UNIDADE 2
• PROVISÕES
• TRIBUTOS SOBRE A RECEITA
• TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
• Demonstração do Resultado Abrangente (DRA)
2
Provisões
Provisão é um passivo de prazo e valor incertos.
• Provisão é um passivo contingente, pelo seu grau de incerteza. 
Porém, pelos termos do CPC, a utilização de “contingente” se dá 
quando o ativo ou passivo não é reconhecido em balanço.
• Quando é possível que será exigido o cumprimento da 
obrigação, mas não é provável, deve-se reconhecer apenas em 
notas explicativas.
3
Provisões
Pronunciamento CPC 25:
Uma provisão deve ser reconhecida quando:
• a entidade tem uma obrigação presente (legal ou não formalizada) 
como resultado de evento passado;
• (b) seja provável que será necessária uma saída de recursos que 
incorporam benefícios econômicos para liquidar a obrigação; e
• (c) possa ser feita uma estimativa confiável do valor da obrigação.
4
Provisões
Exemplos de provisão:
- Provisão para desmontagem de ativo;
- Provisões de natureza judicial;
- Provisão para cumprimento de garantias;
- Provisão para reestruturação de negócios;
5
Provisões
6Fonte: pronunciamento CPC 25
Provisões
Critério para reconhecimento da Provisão:
• Risco Remoto – Contingência – Não faz nada
• Risco Possível – Contingência – Nota Explicativa
• Risco Provável mas não quantificável – Contingência – NE
• Risco Provável e quantificável– Provisão
7
Provisões
8
Quem já ouviu falar de “provisão para devedores duvidosos”?
• Essa conta, que contém valores estimados relacionados a 
expectativas de perdas no recebimento de valores a receber de 
clientes, poderia ser chamada de “provisão”?
Provisões
9
Composição do saldo 2.015 2.014
Duplicatas clientes - terceiros 28.358 26.620
Duplicatas empresas do grupo 2.085 2.293
Duplicatas sistema eletrobras 13.335 7.879
Créditos do governo federal 857 843
Outros 6.625 5.322
PCLD -14.274 -8.956 
Total Contas a receber 36.986 34.001
Ativo circulante 22.659 21.167
Ativo não circulante 14.327 12.834
Total Contas a receber 36.986 34.001
Nota Explicativa de Contas da Receber de clientes da PETROBRAS 
Provisões
10
Nota Explicativa de Contas da Receber de clientes da DASA
Composição do saldo 2.015 2.014
Duplicata clientes - a vencer 356.328 421.796
Duplicata clientes - vendido 210.448 173.653
Cheques a receber 21.812 1.788
Cartão de crédito 1.155 13.033
Convênios a faturar (a) 74.281 80.941
PCLD -94.113 -61.705 
Total Contas a receber 569.911 629.506
Ativo circulante 567.339 626.721
Ativo não circulante 2.572 2.785
Total Contas a receber 569.911 629.506
Provisões
11
• Provisões e perdas estimadas são contas credoras que contém 
essa estimativa de perda:
• Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa;
• Perdas estimadas – outras
Os valores são separados nas duas contas de acordo com sua natureza.
Provisões
12
O valor de perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa (PCLD) é
baseado em estimativas de perdas.
Imaginemos uma empresa que possui R$ 5.000.000 na conta de clientes, e
historicamente ela não consegue receber 0,2% dos valores em aberto.
No balanço a representação seria assim:
(+) Clientes 5.000.000
(-) PCLD 10.000
(=) Líquido 4.990.000
Provisões
13
Esse registro é feito para que seja observada a competência.
Lançamento contábil:
D- Despesa com perdas estimadas em crédito de liquidação duvidosa – DRE
C- Perdas estimadas em crédito de liquidação duvidosa – Redutora do Ativo
Provisões
14
Visualizar esse lançamento é simples quando temos um único valor.
Mas e quando temos saldos de exercícios anteriores, e a operação
normal da empresa está em curso?
• Vejamos como fica a mecânica contábil:
Provisões
15
Uma empresa possui em seu balanço patrimonial no início do exercício os
seguintes valores :
Clientes R$ 15.000.000
(-) PCLD R$ 60.000
(=) Valor líquido R$ 14.940.000
Poderiam existir três cenários:
1) A perda ficou abaixo do esperado
2) A perda ficou acima do esperado
3) A perda foi exatamente o esperado
Provisões
16
Nos três cenários, o saldo final da conta de clientes foi de R$
16.400.000, e espera-se não receber R$ 75.000 desse montante.
Informação adicional: vendas brutas do ano totalizaram R$
180.000.000, e todo o recebimento foi realizado diretamente no banco.
Vejamos como ficam os três casos:
Provisões
17
1) A perda realizada foi de R$ 40.000
Provisões
18
1) A perda realizada foi de R$ 80.000
Provisões
19
1) A perda realizada foi de R$ 60.000
Provisões
20
A conta de constituição da perda estimada com crédito de
liquidação duvidosa, e sua reversão (conta de natureza credora)
aparecem separadamente em despesas operacionais de vendas
no plano de contas sugerido pelo.
Manual de Contabilidade Societária 2ª. Edição (p. 845)
21
ATIVIDADES
Provisões
22
O escopo da discussão deste tópico não é o aprofundamento
sobre cada um dos tributos, mas sim o conhecimento do
tratamento contábil que eles recebem.
Tributos sobre a receita
23
Principais tributos incidentes sobre a receitas:.
- ICMS
- IPI
- PIS
- COFINS
- ISS
Tributos sobre a receita
24
Regra para todos os tributos deste tópico:
TRIBUTO RECUPERÁVEL 
NÃO VAI PARA O ESTOQUE.
Tributos sobre a receita
25
O que é um tributo recuperável?
É aquele que fornece crédito para abater da parcela incidente sobre a
saída das mercadorias/vendas.
ICMS é recuperável? DEPENDE
Pis e Cofins são recuperáveis? DEPENDE
IPI é recuperável? DEPENDE
ISS é recuperável? NÃO
Tributos sobre a receita
OBS: Não confundir tributo recuperável com tributo retido
26
O que é um tributo recuperável?
Tributo recuperável = regime não-cumulativo
Exemplo: PIS e COFINS no Lucro Real, em geral (não sempre)
Não incide em cascata.
Quando falamos em tributos cumulativos, falamos de tributos que
incidem em cascata.
Ex: PIS e COFINS no Lucro Presumido.
Tributos sobre a receita
27
Assim, é possível que três empresas vizinhas, comprem do mesmo
fornecedor, a mesma mercadoria, pelo mesmo preço, e:
- Para 1 delas o IPI, o ICMS, o PIS e a COFINS sejam recuperáveis
(está no Lucro Real),
- Para outra nenhum das 4 sejam recuperáveis (está no Simples);
- Para outra apenas ICMS e IPI sejam recuperáveis (está no Lucro
Presumido).
OBS: considerando-se que são indústrias ou equiparadas.
Tributos sobre a receita
28
CONCLUSÃO:
Para saber se determinado tributo é recuperável ou não, vai
depender da situação individual de cada caso.
Como esse trecho da disciplina se dispõe a explicar a mecânica
contábil de tais tributos, sempre será informado se determinado
tributo é recuperável ou não.
Tributos sobre a receita
29
ICMS
Tributo estadual incidente sobre circulação de mercadorias e serviços.
Incide sobre apenas alguns serviços, como por exemplo:
- transporte interestadual e intermunicipal de cargas;
- telecomunicações;
- fornecimento de energia elétrica;
- dentre outros...
Tributos sobre a receita
30
ICMS
Tributo não cumulativo. É possível recuperar ICMS incidente em
etapas anteriores.
Em geral recupera-se o ICMS incidente sobre as compras (mercadoria,
matéria prima, produto intermediário) relacionadas às saídas
tributáveis.
É possível, em alguns casos, se creditar de ICMS sobre compra de
energia elétrica, aquisição de imobilizado, aquisição de frete....
Tributos sobre a receita
31ICMS
O crédito se dá em função do valor destacado na NF de compra, ou
então conforme disposição no Regulamento de ICMS.
Exemplo de exceção: compra de material utilizado como insumo que
está abrangido pela substituição tributária de ICMS. Se a compra foi
feita de um substituído, não há destaque na NF, mas ainda assim é
possível aproveitar créditos.
RICMS: http://info.fazenda.sp.gov.br/NXT/gateway.dll/legislacao_tributaria/regulamento_icms/ricms2000.htm
Tributos sobre a receita
32
IPI
Tributo federal incidente sobre industrialização.
Industrialização nos moldes do Regulamento do IPI. Há casos em que
trocar de embalagem pode configurar industrialização.
Há casos onde não há industrialização e há IPI. São os casos de
equiparação obrigatória (importadoras) ou por opção.
Tributos sobre a receita
33
IPI
Tributo não cumulativo. É possível recuperar IPI incidente em etapas
anteriores.
Em geral recupera-se o IPI incidente sobre as compras (mercadoria,
matéria prima, produto intermediário) relacionadas às saídas
tributáveis.
Ao contrário do ICMS, não é possível, aproveitar crédito de IPI sobre
demais itens, como aquisição de imobilizado por exemplo.
Tributos sobre a receita
34
IPI
O crédito se dá em função do valor destacado na NF de compra, ou
então conforme disposição no Regulamento do IPI.
Exemplo de exceção: compra proveniente de comercial atacadista com
crédito de 50% do IPI (fornecedor não contribuinte).
RIPI: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2010/Decreto/D7212.htm
Tributos sobre a receita
35
PIS e COFINS
Tributos federais incidentes sobre a receita.
Pode ser cobrado nas modalidades:
- Cumulativa – Lucro presumido e algumas atividades ainda que em Lucro real
- Não-cumulativa : sempre Lucro Real, em quase todas as atividades.
Tributos sobre a receita
36
PIS e COFINS
Quando na modalidade não-cumulativa, o crédito é diferente do que
acontece com o ICMS e o IPI. O crédito se dá pela alíquota não-
cumulativa sobre as aquisições, e não exatamente pelo valor que a
empresa fornecedora pagou. Ela pode ter pago 3,65 (PIS e COFINS
somados, no regime cumulativo) e a empresa adquirente creditar-se de
9,25% (PIS e COFINS somados, na modalidade não-cumulativa).
Tributos sobre a receita
37
PIS e COFINS
Em geral recupera-se PIS e COFINS incidentes sobre as compras
(mercadoria, matéria prima, produto intermediário) relacionadas às
saídas tributáveis.
É possível aproveitar crédito de PIS e COFINS demais itens, como
aquisição de imobilizado por exemplo.
Tributos sobre a receita
38
PIS e COFINS
Alíquotas
Regime Cumulativo
Pis 0,65%
Cofins 3,00%
Regime Não-Cumulativo
Pis 1,65%
Cofins 7,60%
Tributos sobre a receita
39
ISS
Tributo municipal incidente sobre a prestação de serviços.
As legislações estaduais devem ter fundamento de validade em norma
federal.
Atualmente a legislação que fornece amparo é a LC 116/2003.
Tributos sobre a receita
40
ISS
Sempre cumulativo.
Alíquotas variam de 2% a 5%.
Qualquer alíquota diferente disso não encontra amparo na Constituição
ou então LC 116/2003.
Tributos sobre a receita
41
Contabilização
Quando a compra é realizada e há o direito ao crédito do tributo, esse
direito é registrado no ativo, separadamente do valor que vai para
registro no estoque ou despesa.
Tributos sobre a receita
42
Contabilização – exemplo 1
Uma empresa comercial apura ICMS normalmente (RPA – regime
periódico de apuração).
Compra mercadorias por R$ 1.000, com ICMS de R$ 180. Vende por
R$ 1.500 com ICMS de R$ 270,00.
Operações à vista.
Qual o resultado apurado? Qual o valor de ICMS a recolher?
R: 410,00 / 90,00
Tributos sobre a receita
43
Contabilização – exemplo 1
R: 410,00 / 90,00
Tributos sobre a receita
44
Contabilização – exemplo 2
Uma empresa industrial apura ICMS normalmente (RPA) e IPI.
Compra matéria prima por R$ 1.000, com ICMS de R$ 180,00, e 10%
de IPI. Total da compra é R$ 1.100. Vende por R$ 1.500 com ICMS de
R$ 270, e IPI de 10%, total da NF de R$ 1.650.
Operações à vista.
Qual o resultado apurado? Qual o valor de ICMS e IPI a recolher?
R: 410,00 / 90,00 / 50,00
Tributos sobre a receita
45
Contabilização – exemplo 2
R: 410,00 / 90,00 / 50,00
R: 410,00 / 90,0
Tributos sobre a receita
46
Sempre o ICMS vai incidir somente sobre o valor da mercadoria sem IPI?
NÃO.
Vai depender de cada caso, conforme regulamento do ICMS (no
RICMS SP está no artigo de base de cálculo).
Por isso no enunciado já será dado o valor de cada tributo, direta ou
indiretamente.
R: 410,00 / 90,00 / 50,00
Tributos sobre a receita
47
Porém, PIS e COFINS não incidem sobre IPI.
Também não incidem sobre ICMS ST – Substituição tributária.
Embora na compra o IPI (mas não o ICMS ST) faça parte da base de
cálculo dos créditos, no caso do IPI integrar o custo das mercadorias.
Assim, nas vendas IPI nunca será base de cálculo de PIS e COFINS. E
nas compras depende do caso (IN 247/02 art. 66, e IN 404/04 art. 4).R:
410,00 / 90,00 / 50,00
Tributos sobre a receita
48
Contabilização – exemplo 3
Uma empresa industrial apura ICMS normalmente (RPA) e IPI.
Compra matéria prima por R$ 1.000, com ICMS de R$ 180, e 10% de
IPI. Total da compra é R$ 1.100. Vende por R$ 1.500 com ICMS de R$
270, e IPI de 10%, total da NF de R$ 1.650.
PIS e COFINS incidem sobre o valor de venda sem IPI, sob as
alíquotas de 1,65% e 7,6% respectivamente.
Operações à vista.
R: 410,00 / 90,00 / 50,00
Tributos sobre a receita
49
Contabilização – exemplo 3
R: 410,00 / 90,00 / 50,00
R: 410,00 / 90,0
Tributos sobre a receita
50
Retenções – colocam em prática uma modalidade de substituição
tributária.
Há casos em prestação de serviços onde podem existir retenções de :
- ISS
- PIS
- COFINS
- IRPJ
- CSLL
- INSS
Vai depender de cada caso, e cada retenção tem a sua previsão legal.
Tributos sobre a receita
51
Retenções:
Nesta disciplina o objetivo é estudar a mecânica contábil, e não
especificamente a ocorrência das retenções.
Assim, nos exemplos e exercícios, sempre será trazida a informação
sobre possíveis retenções.
Retenção NÃO altera o valor suportado pela empresa relativo a cada
tributo. É alterada a forma de liquidação dos valores devidos.
.
Tributos sobre a receita
52
Contabilização – exemplo 4
Uma empresa presta serviços no valor de R$ 50.000,00.
Sobre seu serviço prestado há ISS de 5%.
Há também as seguintes retenções:
- ISS – 5%
- PIS – 0,65%
- COFINS – 3,00%
- IRRF – 1,5%
- CSLL – 1,00%
Tributos sobre a receita
53
Contabilização – exemplo 4
Considerando que a empresa seja optante pelo Lucro Real, com alíquota de
PIS e COFINS não cumulativos e não há crédito desses tributos, realizar os
lançamentos contábeis.
A operação foi a prazo, ainda não recebida.
OBS: as retenções de IRRF e CSLL ficarão no ativo, uma vez que o exercício
de apuração da empresa ainda não foi encerrado, e ainda não há os valores
de IRPJ e CSLL devidos.
Qual o resultado apurado? Quais valores a recolher de ISS, PIS e COFINS?
Tributos sobre a receita
54
Contabilização – exemplo 4
Tributos sobre a receita
55
Atividades
Tributos sobre a receita
56
Os tributos que incidem sobre o lucro no país são o IRPJ e a CSLL.
• IRPJ: Imposto de Renda da Pessoa Jurídica
• CSLL: Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
Incidem de forma diferente de acordo com a regime tributário na qual a
empresa está inserida – Lucro Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado.
• No Simples, o IRPJ e a CSLL fazem parte dostributos substituídos pelo
recolhimento unificado.
Há exceções: IR sobre ganho de capital continua incidindo no Simples.
Tributos sobre o lucro
57
Neste tópico há uma breve introdução a cada um dos tributos sobre o lucro, e
o foco é sobre seu tratamento contábil.
Como regra geral será considerada a contabilização para empresas optantes
pelo Lucro Real.
Resultado contábil serve de ponto de partida para a apuração do IRPJ e da
CSLL, porém raramente a base de cálculo de tais tributos é exatamente o
resultado contábil apurado em determinado período.
Tributos sobre o lucro
58
A partir do resultado contábil são adicionados e excluídos valores, de acordo
com a legislação tributária, para se chegar à base de cálculo dos dois tributos.
São as chamadas adições e exclusões.
A partir de 2015 todas as adições e exclusões são feitas por meio do LALUR.
• LALUR: Livro de Apuração do Lucro Real
Até 2014, com a existência do RTT, havia adições e exclusões no LALUR, e
havia também adições e exclusões no FCONT.
Essas diferenças entre resultado contábil e resultado fiscal podem ser
permanentes ou temporárias.
Tributos sobre o lucro
59
Diferenças permanentes
O impacto é definitivo. Exemplos: indedutibilidade de multas, de brindes, de
doações.... São despesas contábeis, mas não são despesas fiscais, e não é
feito nenhum ajuste adicional no futuro com relação a isso.
Diferenças temporárias
São diferenças entre valor contábil do ativo ou passivo no balanço e sua base
fiscal. O impacto é temporário. A despesa ou receita contábil ocorre em um
período, enquanto que seu efeito fiscal ocorre em período distinto. Exemplos:
perda com recebimento de clientes, diferenças entre taxas contábeis e fiscais
de depreciação.
Tributos sobre o lucro
60
Os tributos sobre o lucro são divididos em:
Tributo corrente: valor do tributo devido ou tributável sobre o resultado
tributável do período.
Tributo diferido: Passivo fiscal diferido – valor do tributo sobre o lucro
devido em períodos futuros, decorrente de diferenças temporárias tributáveis;
Ativo fiscal diferido – valor do tributo sobre o lucro recuperável em períodos
futuros decorrente de diferenças temporárias dedutíveis, compensação futura
de prejuízos fiscais não utilizados, e compensação futura de créditos fiscais
não utilizados.
Tributos sobre o lucro
61
Tributos diferidos sobre o lucro devem ser mensurados pelo valor esperado a
ser pago ou recuperado, com utilização de alíquotas vigentes.
Alterações de alíquotas vigentes de tributos sobre o lucro refletem no valor
registrado do tributo diferido no ativo ou no passivo.
Somente diferenças temporárias resultam em tributo diferido sobre o lucro.
Tributos sobre o lucro
62
Supondo IR de 15% e CSLL de 9% (sem adicional, para efeitos didáticos):
Lucro contábil R$ 100.000,00
Sem adições e exclusões, tanto permanentes como temporárias
Tributos correntes
IRPJ R$ 15.000,00
CSLL R$ 9.000,00
Tributos diferidos
IRPJ R$ 0,00
CSLL R$ 0,00
Tributos sobre o lucro
63
Tributos sobre o lucro
64
Supondo IR de 15% e CSLL de 9% (sem adicional, para efeitos didáticos):
Lucro contábil R$ 100.000
Com R$ 5.000 de adições permanentes (Exemplo: multa indedutível).
Tributos correntes
IRPJ R$ 15.750
CSLL R$ 9.450
Tributos diferidos
IRPJ R$ 0,00
CSLL R$ 0,00
Tributos sobre o lucro
65
Tributos sobre o lucro
Lucro contábil R$ 100.000,00
Lucro fiscal (Real) R$ 105.000,00
66
Supondo IR de 15% e CSLL de 9% (sem adicional, para efeitos didáticos):
Lucro contábil R$ 100.000
Com R$ 5.000 de adições temporárias (Exemplo: perda com clientes).
Essa adição será revertida no exercício seguinte.
Tributos correntes
IRPJ R$ 15.750,00
CSLL R$ 9.450,00
Tributos diferidos
IRPJ R$ 750,00
CSLL R$ 450,00
Tributos sobre o lucro
67
Tributos sobre o lucro
Lucro contábil R$ 100.000,00
Lucro fiscal (Real) R$ 105.000,00
68
ATENÇÃO
A diferença quando é temporária, na sua essência ela é dedutível ou
tributável, conforme cada caso. Porém, não será dedutível ou tributável no
mesmo exercício que foi considerada para fins contábeis.
Nesse nosso exemplo de lucro contábil de R$ 100.000,00, será pago IR e
CSLL sobre R$ 100.000,00 no final das contas. MAS, devido a questões
fiscais, vai se pagar MAIS agora e MENOS depois.
Tributos sobre o lucro
69
Importante notar que como na essência é uma adição ao lucro contábil que
será revertida no futuro, CONTABILMENTE o lucro ficou igual ao nosso
primeiro exemplo, aquele que não possui nenhum tipo de adição ou exclusão
ao lucro contábil.
Esse é o resultado do reconhecimento dos tributos diferidos sobre o lucro.
Permite que se “anule” contabilmente os efeitos temporais da legislação fiscal.
Tributos sobre o lucro
70
Seguindo nosso exemplo, considerando que no segundo exercício o lucro
contábil foi também de R$ 100.000 e que agora aquela despesa contábil do
exercício 1 foi considerada despesa fiscal.
Os tributos diferidos sobre o lucro serão revertidos.
Tributos sobre o lucro
71
Tributos sobre o lucro
Lucro contábil R$ 100.000,00
Lucro fiscal (Real) R$ 95.000,00
72
Tributos sobre o lucro
O lucro contábil não sofreu influência da 
regra fiscal!!!!!!!! 
73
Tributos sobre o lucro
Exemplos em balanços publicados: AES Eletropaulo 2014
Fonte: http://www.valor.com.br/valor-ri
74
Tributos sobre o lucro
Exemplos em balanços publicados: Smiles 2014
Fonte: http://www.valor.com.br/valor-ri
75
Exemplos adicionais
Um veículo é adquirido por R$ 50.000 no início de X1. Espera-se que possa
ser vendido por R$ 20.000 após 4 anos de uso. Contabilmente sua
depreciação é:
50.000 – 20.000 = R$ 7.500 ao ano
4 anos
Porém, fiscalmente, é possível seguir a taxa de depreciação da Receita
Federal (IN 162/98), que nesse caso seria 20% ao ano. Portanto, depreciação
fiscal seria de R$ 10.000 ao ano.
Tributos sobre o lucro
76
Considerando IR e CS de 34%, fiscalmente há R$ 10.000 de despesa,
enquanto que contabilmente há R$ 7.500 de despesa.
Há então R$ 850,00 de tributos sobre o lucro (R$ 2.500 x 34%) que são pagos
“a menos” porque a despesa fiscal é maior, mas deverão ser pagos no futuro.
No final do quarto ano o veículo é vendido exatamente pelo valor residual (no
nosso exemplo, pois nem sempre é assim), sendo apurado ganho ou perda de
capital na venda do Ativo.
É nesse momento em que os valores “se ajustam”. É nesse momento que os
valores contábeis e fiscais se encontram.
Tributos sobre o lucro
77
Considerando um valor fixo de lucro contábil de R$ 200.000 ao ano, já
considerando a despesa contábil de depreciação.
Tributos sobre o lucro
78
Tributos sobre o lucro
79
Tributos sobre o lucro
80
Tributos sobre o lucro
81
Tributos sobre o lucro
82
Tributos sobre o lucro
Atividades
83
DRA- Demonstração do Resultado Abrangente
Pronunciamento CPC 26 (R1): “Resultado abrangente é a mutação que ocorre
no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros
eventos que não derivados de transações com os sócios na sua qualidade de
proprietários.”.
O resultado abrangente total é formado por três componentes:
- Resultado líquido do período (DRE);
- Outros resultados abrangentes;
- Efeito de reclassificações dos outros resultados abrangentes para o
resultado do período.
84
DRA- Demonstração do Resultado Abrangente
As mutações do patrimônio líquido de cada exercício que não representem
transações com sócios devem ser evidenciadas por meio de demonstrações
de resultado, que podem ser :
- do período (DRE)
- abrangente do período(DRA)
- reclassificações de outros resultados abrangentes p/ resultado do exercício.
Resultado 
Abrangente 
Total
Resultado do 
período
Outros 
Resultados 
Abrangentes
Reclassificações
85
DRA- Demonstração do Resultado Abrangente
Resultado 
Abrangente 
Total
Resultado do 
período
Outros resultados
abrangentes
Transações 
Com
sócios
Movimentações do
Patrimônio líquido
Reclassificações
86
DRA- Demonstração do Resultado Abrangente
Movimentação Sócio / resultado Demonstração
Receita de vendas Resultado do exercício DRE
Despesa operacionais, financeiras e com impostos Resultado do exercício DRE
Receita com venda de imobilizado Resultado do exercício DRE
Contrapartida de variação de instrumento financeiro 
mantido para venda
Resultado do exercício
DRE
Contrapartida de variação de instrumento financeiro 
disponível para venda
Outros resultados abrangentes / 
resultado do exercício DRA
Ajustes de conversão de demonstrações contábeis Outros resultados abrangentes DRA
Ganhos e perdas atuariais (empresas não financeiras / 
benefício pós emprego)
Outros resultados abrangentes
DRA
Realização de reserva de reavaliação Outros resultados abrangentes DRA
Aumento de capital Sócio DMPL
Ações em tesouraria Sócio DMPL
87
DRA- Demonstração do Resultado Abrangente
- Os componentes da DRA podem ser apresentados:
- Líquidos de seus efeitos tributários, ou
- Antes dos respectivos efeitos tributários, sendo apresentado em
montante único o efeito tributável total relativo a esses componentes.
- Ajustes decorrentes de reclassificação de componentes de outros resultados
abrangentes devem ser divulgados.
88
DRA- Demonstração do Resultado Abrangente
Reclassificação: alguns pronunciamentos técnicos do CPC dispõe sobre a
reclassificação de itens para o resultado do período (exemplo: resultado de
instrumentos financeiros disponíveis para venda pela liquidação).
Baixas de investimentos em sociedades no exterior (CPC 02) e casos de
operações de hedge de fluxo de caixa afeta o resultado líquido do período
(CPC 38).
Não são reclassificados para resultado: mutações de reserva de
reavaliação (quando possível pela legislação, ganhos e perdas atuariais de
planos de benefício definido (CPC 33).
89
DRA- Demonstração do Resultado Abrangente
Exemplo:
90
DRA- Demonstração do Resultado Abrangente
Exemplo:
91
DRA- Demonstração do Resultado Abrangente
Exemplo:
92
DRA- Demonstração do Resultado Abrangente
Exemplo:
PL consolidado inicial: R$ 2.440,4
PL consolidado final: R$ 2.515,2
Variação: R$ 74,8
93
DRA- Demonstração do Resultado Abrangente
94
DRA- Demonstração do Resultado Abrangente
95
DRA- Demonstração do Resultado Abrangente
96
DRA- Demonstração do Resultado Abrangente
Explicando a variação do PL:
PL consolidado inicial: R$ 2.440,4
PL consolidado final: R$ 2.515,2
Variação R$ 74,80
Transações com sócios -R$ 1.547,80
Resultado do exercício R$ 1.714,20
Outros resultados abrangentes R$ -91,60
Variação R$ 74,80
Obs: Pela DMPL resultados totais = R$ 1.622,6. Pela DRA = R$ 1.622,7. Diferença está na linha do ajuste do CPC
33.
97
ATIVIDADES