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CONTROLADORIA I 1 Prezado aluno, Esta apostila é a versão estática, em formato .pdf, da disciplina online e contém todas as informações necessárias a quem deseja fazer uma leitura mais linear do conteúdo. Os termos e as expressões destacadas de laranja são definidos ao final da apostila em um conjunto organizado de texto denominado NOTAS. Nele, você encontrará explicações detalhadas, exemplos, biografias ou comentários a respeito de cada item. Além disso, há três caixas de destaque ao longo do conteúdo. A caixa de atenção é usada para enfatizar questões importantes e implica um momento de pausa para reflexão. Trata-se de pequenos trechos evidenciados devido a seu valor em relação à temática principal em discussão. A galeria de vídeos, por sua vez, aponta as produções audiovisuais que você deve assistir no ambiente online – aquelas que o ajudarão a refletir, de forma mais específica, sobre determinado conceito ou sobre algum tema abordado na disciplina. Se você quiser, poderá usar o QR Code para acessar essas produções audiovisuais, diretamente, a partir de seu dispositivo móvel. Por fim, na caixa de Aprenda mais, você encontrará indicações de materiais complementares – tais como obras renomadas da área de estudo, pesquisas, artigos, links etc. – para enriquecer seu conhecimento. Aliados ao conteúdo da disciplina, todos esses elementos foram planejados e organizados para tornar a aula mais interativa e servem de apoio a seu aprendizado! Bons estudos! CONTROLADORIA I 2 Introdução Esta aula apresenta os conceitos de projeção financeira e de orçamentos, ou seja, a estipulação de valores que serão consumidos e daqueles que ingressarão na empresa em determinado período de tempo. Através deste estudo, você compreenderá o papel decisivo que a controladoria tem no processo orçamentário. Afinal, essa área é responsável pela organização, coordenação e compilação final dos dados fornecidos por todos os departamentos – aqueles que servem de base para os diversos tipos de orçamento que englobam esse processo dentro da empresa. Além disso, você entenderá que um orçamento não é feito somente de números, o que comprova, mais uma vez, o papel da controladoria: interpretar diversos tipos de informação de mercado, do setor e da própria empresa, como, por exemplo, a experiência dos empregados para a otimização do processo orçamentário. Então, mãos à obra! Objetivo: 1. Elaborar a projeção financeira e o orçamento; 2. Identificar os tipos de orçamento e sua ordem no processo orçamentário. CONTROLADORIA I 3 Conteúdo Controladoria e processo orçamentário Para darmos início a esta aula, vamos compreender como funciona a ferramenta utilizada dentro do processo de gestão da controladoria, considerada uma de suas principais vantagens: o orçamento. Primeiro momento Em um primeiro momento, esse mecanismo de apoio ao gerenciamento empresarial pode ser utilizado como direcionador de atividades. Afinal, por meio de seu uso, as tarefas são guiadas e efetivamente realizadas. Segundo momento Em seguida, o orçamento apresenta-se como importante figura na questão do controle, ao confrontar o realizado com o orçado. Atenção Mas qual é o papel da controladoria dentro do processo orçamentário? Vamos conhecer suas principais atribuições: • Coordenar, de forma ativa, o processo de elaboração do orçamento; • Coordenar as premissas e diretrizes orçamentárias combinadas com os planos estratégico, tático e operacional; • Assessorar outras unidades da empresa na organização e apresentação de seus respectivos orçamentos; • Consolidar os orçamentos de todas as áreas da empresa em um só orçamento, utilizado para a organização dos aspectos operacionais, econômicos, CONTROLADORIA I 4 financeiros e patrimoniais da corporação, a fim de otimizar esse processo; • Avaliar todos os orçamentos elaborados para verificar se estão obedecendo ao que foi estabelecido nos planos traçados pela companhia. O orçamento busca relacionar, de forma lógica, tudo o que foi determinado pelos gestores estratégicos com o que foi apresentado pelos gestores operacionais, ou seja, o que foi visualizado e o que pode efetivamente ser colocado em prática. Isso acontece mediante o estabelecimento de números que, posteriormente, são utilizados para o sistema de controle da organização. Disso resulta o aspecto de controle presente no orçamento. Mas onde atua, de fato, a controladoria? Os controllers exercem sua função na coordenação de todo o processo orçamentário, seja: • Determinando todas as regras que devem ser seguidas pelos gestores; • Auxiliando esses profissionais na elaboração de resultados e na consolidação dos orçamentos de todas as áreas da empresa; • Transformando o orçamento em uma linguagem lógica; • Avaliando a coerência do orçamento com relação às necessidades da empresa. Conheça, a seguir, as etapas desse processo. Projeção financeira Vamos estudar as etapa do processo orçamentário? Primeiramente, o orçamento é caracterizado como operacional. Nessa etapa do processo orçamentário, são representados os planos que viabilizam condições para estruturar atividades da organização. CONTROLADORIA I 5 Em seguida, essa ferramenta é utilizada para fins financeiros. Essa etapa é caracterizada pela transformação de todas as atividades em uma linguagem financeira. Nessa fase do processo orçamentário, inicialmente, deve ocorrer a elaboração da projeção financeira, que responde a algumas necessidades de anos seguintes, como, por exemplo: • À demanda de caixa – o que representa todas as obrigações de pagamento da empresa; • Ao cumprimento de obrigações financeiras para determinado período de tempo – o que envolve, novamente, os deveres financeiros da organização; • Aos lucros para o próximo ano – o que define quanto a empresa pode reinvestir ou, ainda, quanto pode ser retirado pelos sócios. O início do levantamento de uma projeção financeira deve ser feito de forma clara e objetiva, levando em conta: • Os dados referentes a clientes, à concorrência e a recursos organizacionais; • As informações relativas ao ambiente empresarial; • A receita e os custos nela envolvidos; • O fluxo de caixa – que demonstra todos os valores que entram e saem da empresa –, cujos dados importantes são... • As informações básicas sobre o negócio; • A apuração das entradas recebidas; • Os valores que podem não ser recebidos, tais como a provisão para créditos de liquidação duvidosa; • Os gastos normais da empresa; • Uma provisão para despesas e gastos imprevistos. • O pagamento de pró-labore; • A retirada de lucros dos sócios. CONTROLADORIA I 6 Atenção Por fim, o fluxo de caixa e os planos de expansão e investimento da empresa devem ser revisados periodicamente. Vantagens e desvantagens do orçamento Como você já percebeu, o orçamento nada mais é do que uma apresentação dos recursos financeiros da empresa. A partir dessa ferramenta, é possível utilizar, de forma eficiente e eficaz, os recursos organizacionais, de modo que atendam as necessidades da empresa. Listamos, aqui, algumas vantagens e desvantagens do orçamento: Atenção Frente à análise desse quadro e do que estudamos até então, o que é possível concluir em relação à utilização do orçamento? Diante do exposto a respeito do assunto, podemos afirmar que todo o processo orçamentário auxilia: • O planejamento,a comunicação e a coordenação dentro da companhia; • A correta alocação dos recursos organizacionais; • O gerenciamento financeiro e operacional da empresa; • A evolução e o controle de desempenho, que serve de base para incentivos financeiros e para a remuneração variável; CONTROLADORIA I 7 • A avaliação de resultado por área de responsabilidade, o que representa o papel de controle por meio do sistema contábil. Objetivos e princípios do orçamento Padoveze (2004) afirma que o orçamento congrega vários tipos de objetivo ao mesmo tempo. Para o autor, o plano orçamentário não serve apenas para prever o que vai acontecer e, depois, controlar as previsões. Antes de qualquer ação, a ferramenta do orçamento estabelece e coordena objetivos de todas as áreas da empresa, de forma que todos trabalhem juntos, em sinergia. Sendo assim, o orçamento funciona como: Sistema de autorização O orçamento aprovado passa a ser um meio de liberação de recursos para todos os setores da empresa, minimizando o processo de controle. Isso significa que, ao implantar um orçamento, o controle de liberação dos recursos torna-se mais efetivo, pois o dinheiro é liberado, de forma organizada, para os departamentos. Meio para projeções e planejamento O orçamento apresenta-se como um conjunto de peças orçamentárias, ou seja, os elementos que o compõem podem ser utilizados para o processo de projeções e de planejamento, o que permite estudos posteriores. Canal de comunicação e coordenação O orçamento serve para comunicar e coordenar os objetivos corporativos e setoriais, o que facilita o diálogo entre as áreas da empresa. CONTROLADORIA I 8 Instrumento de motivação Partindo do princípio de que o orçamento é um instrumento de liberação, podemos afirmar que essa ferramenta permite certo grau de liberdade dentro das linhas aprovadas. Por isso, para os gestores operacionais, trata-se de um instrumento importante no processo motivacional. Instrumento de avaliação e controle Considerando os aspectos de motivação e autorização, torna-se lógica a utilização do orçamento como instrumento de avaliação de desempenho dos gestores e de controle dos objetivos setoriais e corporativos. Fonte de informação para tomada de decisão Com os dados previstos e esperados – além dos objetivos setoriais e corporativos –, o orçamento é considerado uma ferramenta fundamental para decisões diárias sobre eventos econômicos de responsabilidade dos gerentes da empresa. Apresentamos, agora, alguns princípios básicos do orçamento: Orientação por objetivos O orçamento deve direcionar-se para que os objetivos da empresa e de setores específicos sejam atingidos de forma eficiente e eficaz. Envolvimento dos gestores Todos os gestores responsáveis por um orçamento específico devem participar ativamente dos processos de planejamento e controle para a obtenção de seu comprometimento. Comunicação integral CONTROLADORIA I 9 Dentro do plano orçamentário, deve haver a compatibilização entre o sistema de informações, o processo de tomada de decisões e a estrutura organizacional. Expectativas realísticas O sistema orçamentário precisa ser motivador. Para isso, esse sistema deve apresentar objetivos gerais e específicos desafiadores, mas que possam ser cumpridos pelos funcionários. Aplicação flexível O orçamento NÃO é um instrumento de dominação. Sua maior vantagem não é apenas produzir planos financeiros mas também permitir correções, ajustes e revisões de valores e de projetos. Reconhecimento dos esforços individuais e de grupos O sistema orçamentário é uma das principais formas de avaliação de desempenho dos funcionários. Gestão participativa Como você percebeu, o processo orçamentário não envolve só números, mas é formado por objetivos que o norteiam e por princípios que servem de base para sua realização. Os objetivos gerais da corporação direcionam os objetivos específicos das diversas áreas ou funções da empresa. Uma das principais características desse processo é escutar todos os que nele estão envolvidos. Para compreender como a capacidade de ouvir pode impactar em uma adequada elaboração do orçamento, assista ao vídeo a seguir: Conforme o vídeo destaca, a habilidade de ouvir o outro implica paciência e tolerância, observação e reflexão sobre determinado tema. CONTROLADORIA I 10 Isso é crucial para o processo orçamentário, que deve ser interativo e coordenar os propósitos da empresa, permitindo a participação de toda sua estrutura hierárquica. Em outras palavras, tal processo não precisa ser ditatorial, com uma única direção – de cima para baixo. Todos os envolvidos nele têm de ser ouvidos. Isso caracteriza a gestão participativa. Condições para implementação do orçamento Para implementar o orçamento, inicialmente, são necessários alguns requisitos, como, por exemplo: • Bom sistema de informação, com dados contábeis e históricos adequados; • Definição da estrutura organizacional; • Contabilidade aberta e informatizada; • Fixação dos objetivos do plano orçamentário; • Determinação da economia, da política e do setor em que a empresa está inserida; • Atenção aos níveis hierárquicos da corporação; • Identificação da interdependência entre os órgãos subordinados da companhia; • Funcionamento das linhas de comunicação ascendente e descente; • Delegação de autoridade; • Cobrança de responsabilidade. Esses dados, em específico, precisam ser muito bem estudados e delineados, pois a participação de todos, de forma organizada, é essencial para o funcionamento do orçamento. CONTROLADORIA I 11 Atenção Dentro do objetivo operacional do orçamento, devem estar: • A taxa interna de retorno; • A participação da organização no mercado; • O controle do ambiente em que a empresa está inserida; • A maximização do lucro. Tipos de orçamento Vamos conhecer, agora, os tipos mais comuns de orçamento. São eles: Orçamento empresarial Plano projetado que atende a um nível de atividade do próximo período. Orçamento de base zero Aquele que utiliza as projeções como se tivessem começado do zero. Em outros termos, esse tipo de orçamento não utiliza bases históricas. Orçamento por atividades Aquele que utiliza as projeções dos recursos nas atividades da empresa bem como os direcionadores de custos, que servem para estimar e controlar a carga de trabalhos e de recursos. Beyond budget Modelo de gestão formado por um conjunto de princípios que servem de guia para a atuação empresarial. Estrutura básica do orçamento Não existe uma única forma de se estruturar o orçamento, mas há alguns raciocínios que são comumente utilizados para uma sugestão de estrutura básica. CONTROLADORIA I 12 Observe o esquema a seguir e entenda como se subdivide o processo orçamentário: A seguir, trataremos de cada plano de forma mais detalhada... Primeiro plano Agora, vamos analisar o primeiro plano: Onde: Orçamento de vendas Trata-se, geralmente, da primeira etapa do planejamento orçamentário, em que é prevista a quantidade de produtos ou serviços que a empresa pode vender ou CONTROLADORIA I 13 de serviços que pode prestar. Se não for preciso, este orçamento prejudicará todo o restante do processo orçamentário. Alguns dos componentes do orçamento de vendas são: • Projeções de mercado– quantitativa e qualitativa; • Medidas de tendência; • Demandas por zonas em que a empresa atua ou deseja atuar; • Projeção qualitativa do mercado; • Desempenho do produto; • Promoções e publicidade; • Propaganda e distribuição; • Capital e salários; • Cálculos das vendas por produtos e mercados, considerando os dados anuais e os preços; • Sazonalidade mensal, considerando uma tendência verificada no passado. Esse orçamento pode ser elaborado, ainda, de acordo com as necessidades da empresa e utilizado para fazer certas provisões, com base nos seguintes aspectos: • Produto; • Território de vendas; • Canal de distribuição; • Métodos de venda; • Tipo de cliente; • Combinação de vendas; • Tipo de vendedor etc. Orçamento de fabricação Processo que começa quando a etapa anterior termina e que assegura um nível de produção suficiente para atender a demanda prevista de vendas. Por isso, para iniciar a programação do orçamento de fabricação, é necessário conhecer, inicialmente, a previsão de vendas. CONTROLADORIA I 14 Esse orçamento é essencial, pois a falta de estoques pode reduzir a produção e fazer cortes na mão de obra. O excesso desses elementos, por sua vez, aumenta os custos da empresa. De acordo com Lunkes (2007), é possível observar algumas características nesse tipo de orçamento, tais como: • Plano de vendas; • Armazenagem; • Escala econômica de fabricação; • Duração e etapas do processo industrial; • Arranjos entre os programas de fabricação de diferentes sazonalidades. Orçamento de matéria-prima Uma vez que o orçamento de fabricação foi projetado, é necessário elaborar o orçamento de matéria-prima, que aponta as necessidades de materiais e providencia a compra desses elementos estimados para a produção. Tal compra é realizada no momento certo e a partir de um preço planejado. Esse tipo de orçamento é essencial, pois estoques inadequados podem gerar paralisações temporárias ou, ainda, altos custos de armazenagem. Orçamento de mão de obra direta Neste orçamento, é determinada a quantidade de horas necessárias para atender as condições de fabricação e para fabricar cada produto. Além disso, aqui, também se estimam:• As necessidades de recursos humanos; • Os treinamentos, as avaliações e especificações de tarefa; • A remuneração de cada departamento; • Os centros de custo ou de operação. CONTROLADORIA I 15 Orçamento de custos indiretos de fabricação Os custos indiretos de fabricação também são de responsabilidade dos gerentes e dos departamentos em que os produtos são fabricados. Alguns desses custos referem-se a (à): • Seguros; • Aluguéis; • Depreciação; • Energia elétrica. Orçamento de despesas departamentais Este orçamento congrega os gastos necessários para a gestão da empresa, que podem ser representados por custos com a vida pessoal, tais como aqueles que envolvem: • Viagens; • Contas de telefone; • Materiais de escritório etc. Este tipo de orçamento exige, ainda, o trabalho de diferentes gerentes. Por exemplo, o orçamento de despesas na área de vendas é elaborado pelo gerente desse setor, e assim por diante. CONTROLADORIA I 16 Segundo plano Vamos, agora, entender melhor as etapas do segundo plano? Onde: Orçamento de capital O orçamento de investimento ou de capital é fundamental para o alcance de metas orçamentárias. Aqui, deverão constar as despesas incorridas para a aquisição de máquinas e de veículos, para construções e outros tipos de investimentos que sirvam para a melhoria ou a reposição da capacidade produtiva, ou, ainda, para a prestação de serviços. Trata-se de um orçamento muito importante que deve ser criterioso. Afinal, as decisões originadas dele são irreversíveis e necessitam de comprometimento de recursos financeiros da empresa a longo prazo. Orçamento de caixa Processo que assegura recursos monetários suficientes para atender as operações da empresa – aqueles que já foram estabelecidos dentro de outras peças orçamentárias. Este orçamento auxilia a organização a equilibrar o fluxo de caixa, apontando, com certa antecedência, aos gestores as deficiências de recursos monetários. CONTROLADORIA I 17 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Após a elaboração de todos os orçamentos, existe a possibilidade de realizar a projeção dos demonstrativos contábeis. Todas as receitas e despesas são utilizadas nessa projeção dos resultados alcançados por meio de planejamento. A projeção da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) deve ser elaborada com base em orçamentos auxiliares, entre eles: • O orçamento de vendas; • O orçamento de fabricação; • O orçamento de despesas departamentais. Balanço patrimonial A projeção do balanço patrimonial, por sua vez, deve ser apresentada a partir da comparação com os exercícios encerrados no ano anterior e com o que foi orçado. Adequando processos Como estudamos ao longo desta aula, quando bem delineado e aplicado dentro do ambiente empresarial, o processo orçamentário funciona como um radar que emite ondas de informação para gestores e empregados. Com base nas metas orçamentárias, ao mesmo tempo, a ferramenta de orçamento recebe, em um movimento de troca, dados sobre os objetivos organizacionais ou indicadores estratégicos da empresa. Esse instrumento de apoio às corporações deve ser, portanto, dinâmico e participativo, e buscar a integração entre todos os funcionários e departamentos da organização. Além disso, o orçamento precisa apresentar, claramente, a necessidade de união de esforços para que todas as metas e todos os objetivos da companhia sejam cumpridos. CONTROLADORIA I 18 Atividade proposta Antes de finalizarmos esta aula, vamos fazer uma atividade! Para isso, leia a contextualização do exercício através do texto Orçamento empresarial na Metalúrgica Cruz Azul. A partir dessa leitura, você compreenderá a importância da correta organização das informações financeiras e a dependência desses dados, partindo da elaboração do orçamento de vendas. Vamos, então, começar a pensar nesse estudo. Determine os valores para os campos em branco nas tabelas a seguir. 1. Orçamento de vendas Chave de resposta 1 Considerando as condições definidas no plano estratégico da Metalúrgica Cruz Azul, o orçamento de vendas para 2011 da empresa será: 2. Orçamento de fabricação de produtos acabados (em quantidade) Chave de resposta 2 Considerando o orçamento de vendas e os saldos de estoques de produtos acabados, a empresa precisará fabricar a seguinte quantidade desses produtos em 2011: 3. Orçamento de consumo de matérias-primas CONTROLADORIA I 19 Chave de resposta 3 Multiplicando o consumo unitário de matérias-primas pela quantidade necessária de fabricação total de produtos acabados, apuramos o total, em quantidade, das matérias-primas consumidas em 2011 da seguinte forma: CONTROLADORIA I 20 Aprenda Mais Para saber mais sobre a importância do orçamento dentro da controladoria, leia o texto A participação da controladoria no processo de gestão organizacional. Para saber mais sobre a implementação do processo orçamentário nas organizações, leia o texto as 10 armadilhas do orçamento empresarial. Referências ASSAF NETO, A.; SILVA, C. A. T. Administração do capitalde giro. São Paulo: Atlas, 2012. FIGUEIREDO, S.; CAGGIANO, P. C. Controladoria: teoria e prática. São Paulo: Atlas, 2004. LUNKES, R. J. Contabilidade gerencial. Florianópolis: Visual Books, 2007. OLIVEIRA, L. M. de; PEREZ JUNIOR, J. H.; SILVA, C. A. dos S. Controladoria estratégica: textos e casos práticos com solução. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2013. PADOVEZE, C. L. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de informação contábil. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2004. CONTROLADORIA I 21 Exercícios de fixação Questão 1 Uma das ferramentas primordiais da controladoria é o orçamento. Assinale, entre as opções a seguir, aquela que NÃO faz parte desse processo: a) Clima b) Custos c) Receitas d) Despesas e) Resultado Questão 2 A controladoria é responsável pelo processo orçamentário. Assinale, entre as opções a seguir, aquela que NÃO apresenta uma das atribuições dessa área: a) Coordenar, de forma ativa, o processo de elaboração do orçamento. b) Assessorar outras unidades da empresa na organização e apresentação de seus respectivos orçamentos. c) Coordenar as premissas e diretrizes orçamentárias combinadas com os planos estratégico, tático e operacional. d) Coordenar, exclusivamente, as atividades de tesouraria, buscando a otimização do setor de contas a pagar. e) Consolidar os orçamentos de todas as áreas da empresa em um só orçamento, utilizado para a organização dos aspectos operacionais, econômicos, financeiros e patrimoniais da corporação, a fim de otimizar esse processo. CONTROLADORIA I 22 Questão 3 A controladoria tem diversas atribuições dentro do processo orçamentário e divide o início desse processo em duas etapas: a operacional e a financeira. A etapa financeira inclui: a) O controle das etapas já incorridas. b) A alocação de recursos a cada unidade da empresa. c) A alimentação do sistema com informações tributárias. d) A verificação do sistema de informações gerenciais da empresa. e) A verificação da necessidade de caixa do próximo ano, relacionando todas as obrigações de pagamento da empresa. Questão 4 Diante da importância e da forma como o orçamento deve ser elaborado, podemos afirmar que, dentro das empresas e no contexto de gestão, essa ferramenta: a) Funciona como um instrumento ditatorial, com uma única direção – de cima para baixo. b) Funciona como um instrumento ditatorial, com uma única direção – de baixo para cima. c) Não pode ser entendida como um sistema ditatorial, mas sua direção é de cima para baixo. d) Não pode ser entendida como um sistema ditatorial, mas sua direção é de baixo para cima. e) Não pode ser entendida como um sistema ditatorial tampouco ter só uma direção, mas deve considerar todos os envolvidos nesse processo. CONTROLADORIA I 23 Questão 5 O processo de implementação do orçamento em uma entidade requer a observação de certas características que serão determinantes para seu sucesso. Assinale, entre as opções a seguir, aquela que NÃO pode ser reconhecida como um aspecto da implementação orçamentária: a) Contabilidade aberta e informatizada. b) Falta de estrutura organizacional definida. c) Fixação dos objetivos desse processo. d) Bom sistema de informação com dados contábeis. e) Históricos adequados e apropriados relativos aos dados da empresa. Questão 6 Após a decisão de implementação do orçamento, podemos optar por diversos tipos, entre eles: • O orçamento empresarial; • O orçamento de base zero; • O orçamento por atividades; • O beyond budget – considerado um modelo de gestão. Dentro desse contexto e pensando na estrutura dos orçamentos, é possível afirmar que: a) Existe uma única forma de se operacionalizar o orçamento. b) Cada tipo de orçamento já possui sua estrutura predefinida. c) Algumas empresas não podem implementar o orçamento em função de suas estruturas. CONTROLADORIA I 24 d) Os orçamentos têm sua estrutura definida pelo tipo de empresa em que serão conduzidos. e) Não há uma forma única de se estruturar o orçamento, mas alguns raciocínios comuns são utilizados em sua implementação. Questão 7 Para implementarmos o orçamento, precisamos definir sua etapa inicial, que corresponde ao: a) Orçamento de produção, que apresenta as quantidades produzidas. b) Orçamento de capital, pois é possível determinar os valores disponíveis para a empresa. c) Orçamento de matéria-prima, baseado no desembolso para as quantidades consumidas. d) Orçamento de vendas, que trabalha com as quantidades previstas de produtos e serviços gerados pela empresa. e) Orçamento de caixa, a fim de que seja possível compreender as disponibilidades da empresa. Questão 8 O orçamento de vendas trabalha com as quantidades de produtos e serviços que o mercado potencialmente absorverá. Partindo desse raciocínio, indique o aspecto que deve ser levado em conta em relação a possíveis diferenças de consumo de um período para outro: a) Sazonalidade b) Custos c) Preços CONTROLADORIA I 25 d) Inflação e) Mercado Questão 9 O orçamento de matéria-prima destaca-se dentro da elaboração do processo orçamentário, porque: a) Corresponde à primeira etapa de todo esse processo. b) Consiste em uma fase que permite economias tributárias. c) Evita paralisações temporárias ou altos custos para a armazenagem. d) Se trata de um orçamento que possui características de longo prazo. e) Permite que se calculem as horas para atender as necessidades de fabricação. Questão 10 Todo processo orçamentário é complexo, e todos os tipos de orçamento que o integram possuem relevância. Entretanto, um, em especial, destaca-se em relação aos outros, porque, entre outras características, leva em consideração decisões de investimento de longo prazo. Estamos nos referindo ao orçamento de: a) Caixa b) Capital c) Produção d) Matéria-prima e) Despesas departamentais CONTROLADORIA I 26 Orçamento: Processo organizacional de quantificação detalhada dos planos da organização, especificamente em relação aos recursos a serem consumidos e produzidos – sejam sob a forma de custos, despesas, receitas, resultados ou, ainda, investimentos. Pró-labore: Pagamento por tarefa especial, não rotineira. Remuneração que o empresário ou os sócios retiram da empresa. Fonte: Dicionário Aulete online. CONTROLADORIA I 27 Aula 4 Exercícios de fixação Questão 1 - A Justificativa: O clima organizacional não faz parte da elaboração do orçamento. Questão 2 - D Justificativa: As atribuições da controladoria não estão relacionadas exclusivamente à coordenação de atividades de tesouraria. Questão 3 - E Justificativa: Na etapa financeira do processo orçamentário, a controladoria somente fará a verificação da necessidade de caixa do próximo ano, relacionando todas as obrigações de pagamento da empresa. Questão 4 - E Justificativa: O orçamento não é um processo ditatorial nem possui uma só direção. Todos os que nele estão envolvidos devem ser ouvidos. Questão 5 - B Justificativa: A falta de estrutura organizacional não pode ser reconhecida como um dos elementos do orçamento, já que sua implementação exige adequação nesse sentido. Questão 6 - E Justificativa: Os orçamentos têm estrutura bastante flexível e adaptável, e não obedecem a uma estrutura unificada. Questão 7 - D CONTROLADORIA I 28 Justificativa: O orçamentode vendas é a etapa inicial do processo orçamentário. A partir dele, todos os outros são possíveis. Por exemplo, o orçamento de fabricação vem após essa primeira fase, pois a empresa já sabe a quantidade de produtos e serviços que o mercado absorverá, bem como de matéria-prima gasta. Questão 8 - A Justificativa: A sazonalidade – ou seja, as épocas em que há maior consumo – impactará diretamente no orçamento de vendas. Questão 9 - C Justificativa: A partir do momento em que se efetua o orçamento de matéria- prima, não há paralisações temporárias por falta desse elemento, e um estoque planejado não gera altos custos para a armazenagem. Questão 10 - B Justificativa: O orçamento de capital ou investimento deve ter um cuidado especial, pois trata da aquisição de imobilizados, o que, muitas vezes, impacta em decisões irreversíveis que podem comprometer recursos de longo prazo da empresa. CONTROLADORIA I 29 Michael Dias Corrêa é Mestre em Contabilidade pela Universidade Federal do Paraná (UFPR) e Graduado em Ciências Contábeis pela mesma instituição. Possui experiência na área de Controladoria, adquirida na ExxonMobil – antiga proprietária da Esso Brasileiro de Petróleo –, e desempenhou atividades no departamento de compras na Cia. Vale do Rio Doce. Atualmente, é empresário nos setores de treinamentos e consultoria empresarial, e professor de cursos presenciais e online preparatórios para concursos públicos. Exerce, ainda, a função docente em cursos de Graduação e Pós-graduação nas disciplinas de Contabilidade avançada, Análise de custos e Tópicos contemporâneos de Contabilidade, além de coordenar Trabalhos de Conclusão de Curso (TCCs) e um centro de estudos em Controladoria e Governança Corporativa. Também é autor de livros na área de Contabilidade e de artigos apresentados e publicados em congressos e periódicos nacionais e internacionais.
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