sistema de acumulação de custos

Esta é uma pré-visualização de arquivo. Entre para ver o arquivo original

1 
 
Material de apoio a aula de Custos Industriais 
Profa. MFFB 
 
Sistemas de Acumulação de Custos - dois sistemas: 
• Produção sob encomenda 
Nesse tipo de produção, os produtos têm como característica não serem encontrados em 
prateleiras do estoque. Os custos são acumulados em contas representativas e específicas do produto 
e o total somente é apurado e conhecido quando da finalização da produção. 
O período de fabricação pode ser de poucos dias ou superior a vários anos, sendo assim, 
classificado em curto prazo (inferior a 1 ano) ou longo prazo (superior a 1 ano). 
• Produção Contínua ou em série 
Neste caso, trata-se de produtos de prateleira, produzidos para formar estoque e posterior 
venda. 
A produção obedece a uma sequência de operações, cada qual realizada por um 
departamento (ou setor) o qual consome de forma padronizada os fatores de produção. Os custos 
são acumulados a cada etapa desse processo de produção e associados a um dado volume produzido 
no período, sendo transferidos para os produtos resultantes dessa produção. 
Neste caso deve-se calcular os custos de produção do período (CPP) e o custo dos produtos 
acabados (CPA). 
Estes dois conceitos estão descritos a seguir: 
O Processo Produtivo realizado nos distintos setores, trabalha com três conjuntos de custos: 
Custo dos Materiais Diretos – MA 
• Para produzir, a manufatura precisa requisitar ao estoque matéria-prima, insumo e 
embalagem do produto (quando houver), que são levados para a fábrica para realizar o 
processo de transformação. Estes itens saem do estoque com um determinado valor 
calculado, que ao ser transferido para a fábrica, passa a compor o custo de materiais 
consumidos no período (vamos chamar o custo desse conjunto de itens de materiais – 
MA). 
Custo da Mão de Obra Direta – MOD 
• Cada etapa do processo de transformação vai utilizar a mão de obra diretamente 
envolvida na produção de cada linha de produto (o valor gasto com essa mão de obra será 
denominado de mão de obra direta - MOD) 
Custo do Fatores Indiretos de Produção - CIF 
• Para que o produto seja fabricado soma-se ainda os demais fatores produtivos necessários 
ao processo de produção (vamos chamar esse conjunto de custos indiretos de fabricação 
- CIF). 
2 
 
Material de apoio a aula de Custos Industriais 
Profa. MFFB 
 
A soma destes três conjuntos de custos é denominada Custo da Produção do Período (CPP), 
ou seja: 
CPP = MA + MOD + CIF 
O custo unitário de produção de cada produto é calculado como o custo total dividido pelas 
quantidades produzidas no período. 
Exemplo 1: 
A fábrica de sorvetes M. Branco iniciou suas atividades no mês de janeiro e produziu 100.000 
unidades de sorvetes. Nesse mês foram adquiridos R$ 150.000,00 em matérias primas. No final do 
mês foram apuradas as seguintes informações utilizadas para cálculo dos custos: 
•A produção consumiu 80% da matéria-prima adquirida 
•O Valor gasto com a mão de obra direta totalizou no mês R$ 60.000,00 
•Os custos indiretos de transformação totalizaram no mês R$ 80.000,00 
Calcular o custo da produção do período e o custo unitário. 
Resolvendo: 
Com base nesses dados podemos concluir que o custo da produção do período (CPP) foi de: 
CPP = MA = 80% de 150.000 = 120.000 
MOD = 60.000 
CIF = 80.000 
CPP = 120.000 + 60.000 + 80.000 = 260.000 
Custo unitário = CPP/volume produzido 
Custo unitário – 260.000/100.000 = 2,6 
Observação: 
Ao longo do período de produção é possível que além de serem iniciadas e finalizadas a 
produção de produtos, também sejam finalizados produtos que foram iniciados em períodos 
anteriores. É também possível, que seja iniciado o processo de produção de alguns produtos e que 
ao final do período estes não estejam finalizados. Certamente uma unidade não finalizada não pode 
receber o mesmo custo de uma que já foi concluída. 
Assim, converte-se a produção em andamento em unidades equivalentes de produção 
acabada. Haverá unidades, com 10%, 30%, 75% ou qualquer outra proporcionalidade calculada. 
Assim, divide-se os custos da produção do período pelas unidades acabadas e por estas em 
andamento, na proporção em que se encontram, de forma a compor o custo do produto acabado. 
3 
 
Material de apoio a aula de Custos Industriais 
Profa. MFFB 
 
Exemplo 2: 
Vamos considerar os dados da Indústria X e supor que são do mês de janeiro: 
- Produção: 8.000 unidades iniciadas e terminadas no mês e 2.000 unidades iniciadas e não 
finalizadas, numa proporção de 50% de unidades equivalentes. 
- O estoque de produtos em elaboração é finalizado no mês de fevereiro 
- Em fevereiro são iniciadas 10.000 unidades e iniciadas e não finalizadas 4.000 unidades, numa 
proporção de 60% de unidades equivalentes e concluídas as unidades iniciadas e não finalizadas em 
janeiro. 
- Em março são concluídas as unidades que ficaram em elaboração em fevereiro e iniciadas e 
finalizadas 9.000 unidades, ficando no estoque de produtos em elaboração um total de 5.000 
unidades, num estágio médio de finalização de 40%. 
Os custos totais de produção do período foram calculados em R$710 mil em janeiro, R$746 mil em 
fevereiro e R$850 mil em março. 
 
Cálculo do custo do produto acabado (CPA). 
A regra para o cálculo do custo do produto acabado passa a ser: 
• Incluir o Custo da produção do período – que inclui todos os custos incorridos no período 
para: iniciar e finalizar produtos; finalizar produtos iniciados em períodos anteriores; e 
iniciar a fabricação de produtos que serão finalizados posteriormente. Esse conjunto já foi 
anteriormente denominado de (CPP). 
• Incluir o Custo dos produtos semielaborados - Estes produtos tiveram sua produção 
iniciada em período anterior, foram contabilizados no estoque de produtos 
semielaborados com um valor proporcional aquela produção anterior, sendo este valor 
4 
 
Material de apoio a aula de Custos Industriais 
Profa. MFFB 
 
migrado para o período em forem finalizados. Vamos chamar este conjunto de Estoque 
Inicial de Produtos em Elaboração – (EIPE) e vamos somar estes custos ao (CPP). 
• Excluir o Custo dos produtos semielaborados que serão encaminhados para o estoque, 
pois não serão finalizados no período em apuração. Estes produtos recebem parcela 
equivalente ao consumo dos fatores de produção utilizados no período. Vamos chamar 
este conjunto de Estoque Final de Produtos em Elaboração – (EFPE). 
O CPA utilizado para cálculo do custo unitário do produto acabado a ser lançado na conta de 
estoque, é formado por: 
CPA = CPP + EIPE - EFPE 
 Exemplo 3: 
Utilizando os dados do Exemplo 1 e supondo agora que o valor da produção do mês não 
finalizada foi de R$ 30.000,00. Dado que o estoque inicial de produtos em elaboração (EIPE) é igual a 
zero, pois como a produção se iniciou nesse mês, não existe estoque de produtos em elaboração 
Tem-se: 
CPP = 120.000 + 60.000 + 80.000 = 260.000 
CPA = CPP + EIPE – EFPE = 260.000 + 0 – 30.000 = 230.000 
Exemplo 4: 
Complementando os dados do exercício 2, pode-se calcular o CPA, como sendo 
CPP
Custos do periodo - R$ 710.000 746.000 850.000 
I - Unidades processadas no período
a. EIPE 0 2.000 4.000 
b. Iniciado no período 10.000 9.000 10.000 
c. EFPE 2.000 4.000 5.000 
d. Concluido no periodo (a+b-c) 8.000 7.000 9.000 
II - Cálculo produção equivalente
1 - Estágio médio para acabamento do EIPE 0% 50% 40%
2 - Estágio médio de elaboração do EFPE 50% 60% 40%
a. Conclusão do saldo inicial da produção em andamento (I.a x 1) - 1.000 1.600 
b. Produção
concluida no mês (I.d) 8.000 7.000 9.000 
c. Produção em andamento (I.c x 2) 1.000 2.400 2.000 
d. Total de quantidade equivalentes (II.a+II.b+II.c) 9.000 10.400 12.600 
III - Custos unitários (CPP / total quant. equivalentes - R$) 78,89 71,73 67,46 
CPA
a. Custo migrado do mês anterior - 78.889 172.154 
b. Custo finalização do EIPE (2.a x III) - 71.731 107.937 
c. Custo dos produtos acabados (II.b x III) 631.111 502.115 607.143 
d. Saldo final do Custo dos produtos em elaboração (II.c x III) 78.889 172.154 134.921 
Custo total produtos acabados - CPA (a + b + c - d) 552.222 480.581 752.313 
5 
 
Material de apoio a aula de Custos Industriais 
Profa. MFFB 
 
Custo do Produto Vendido - CPV 
O CPV é calculado quando existe a venda, ou seja, quando o produto acabado é retirado do 
estoque e entregue para um terceiro que passa a ter a propriedade sobre ele. Nesse momento, faz-
se a apuração da receita de vendas e o custo do produto vendido, independentemente de ter ocorrido 
desembolso ou recebimento, e incluímos esses valores no demonstrativo de resultado - DRE. 
Assim, o custo total dos produtos vendidos é resultado dessa movimentação, ou seja, 
considera o valor do estoque existente (início do período), acrescido do valor dos produtos que 
entraram no estoque no período e reduzido do valor dos produtos que estejam sendo mantidos no 
estoque. 
Assim, pode-se deduzir que o total de custos dos produtos vendidos será obtido, da seguinte 
maneira: 
CPV = CPA + EIPA – EFPA 
Onde: 
CPA = é o custo dos produtos acabados no período 
EIPA = é o valor do estoque no início do período (já existente) de produtos acabados 
EFPA = é o valor do estoque final que restará de produtos acabados (valor dos produtos que 
não foram vendidos) 
Exemplo 5: 
Supondo que o custo de produção da produção acabada no período foi de R$ 631.120,00. Se 
adicionarmos as informações do estoque inicial e final teremos a seguinte situação: 
- Valor do estoque inicial de produtos acabados existente no início do período de R$ 
200.000,00; e, 
- Estoque final de produtos acabados apurado no período de R$ 400.000,00. 
Utilizado os cálculos demonstrados para apuração do CPA e do CPV, tem-se: 
CPV = CPA + EIPA – EFPA = 631.120 + 200.000 – 400.000 = 431.120,00 
Assim, o custo do produto vendido (CPV) que será apresentado no resultado, em conciliação 
com a apuração da receita é de R$ 431.120,00. 
 
 
6 
 
Material de apoio a aula de Custos Industriais 
Profa. MFFB 
 
Métodos de Avaliação do Estoque de produtos Acabados 
O estoque é um ativo da empresa, ou seja, possui valor e representa uma expectativa de 
receita futura. Quanto mais rápido o produto sair do estoque, mais rápido a empresa usufrui desse 
benefício. 
Sabe-se que os custos podem variar ao longo dos períodos, em decorrência de alterações nos 
preços dos fatores de produção e do custo de aquisição. Uma questão que se coloca é como calcular 
o valor do produto no estoque, para cálculo do custo do produto vendido? 
Existem três métodos de avaliação do custo desse produto quando sai do estoque: 
• PEPS /FIFO – Primeiro a Entrar e Primeiro a Sair / First in First out 
• UEPS / LIFO – Último a Entrar e Primeiro a Sair / Last in First out – não aceito pela 
legislação brasileira 
• CMP – Custo Médio Ponderado 
 
Método PEPS/FIFO 
As entradas no estoque são feitas em diversas datas e estas datas registradas no estoque pelo 
custo de produção. Os primeiros produtos a sair são os mais antigos, ou seja, aqueles que entraram 
primeiro no estoque, sendo esse o valor que é transferido para formar o custo do produto vendido. 
Método UEPS/LIFO 
Difere do método anterior. Os primeiros a sair são os últimos a entrar. A legislação fiscal 
brasileira não permite o uso deste critério, pois avalia a maior o custo, diminuindo o resultado 
tributável (no caso de economias com inflação). 
Método CMP 
Consiste em analisar o estoque pelo custo médio dos produtos estocados, calculado a cada 
nova movimentação de produtos (entrada e saída). 
Demonstração desses Métodos 
Suponha 3 lotes de itens que entraram no estoque, num total de 21 itens: 
Lote 1 com 8 produtos ao valor unitário de R$ 100,00 
Lote 2 com 7 produtos ao valor unitário de R$120,00 
Lote 3 com 6 produtos ao valor unitário de R$130,00 
Valor total do estoque: R$ 2.420,00 
Esquematicamente tem-se a seguinte demonstração. 
7 
 
Material de apoio a aula de Custos Industriais 
Profa. MFFB 
 
 
Considerando a venda de 10 produtos, como se calcula o valor do custo desses produtos e o 
saldo do estoque? Fácil! 
No PEPS: Primeiro que Entra, Primeiro que Sai 
 
Serão vendidos 8 produtos ao valor de R$100,00 cada, mais 2 ao valor de R$ 120,00, o que 
dará um valor total de CPV de R$1.040,00, restando em estoque R$ 1.380,00. 
No UEPS: Último que Entra, Primeiro que Sai 
 
Serão vendidos 6 produtos ao valor de R$130,00 cada, mais 4 ao valor de R$ 120,00, o que 
dará um valor total de CPV de R$1.160,00, restando em estoque R$ 1.260,00. 
No CMP: Custo Médio Ponderado 
 
Nesse método não importa a ordem de entrada ou saída dos itens e sim o valor médio do 
estoque. Como o valor médio é de R$ 115,24 (total de 2.420/21 itens), o CPV será de R$1.152,40 e o 
saldo do estoque de R$1.267,60 
Exemplo 6: 
Suponha que foram vendidas 180 unidades de um dado produto. Ao analisar o estoque de 
produtos acabados para calcular o custo do produto vendido, verificou-se os seguintes dados: 
- 100 Unidades, a R$ 5,50 cada, do Lote 1. 
- 150 Unidades, a R$ 6,00 cada, do Lote 2. 
- 130 Unidades, a R$ 8,50 cada, Lote 3. 
 
Agora vamos elaborar a ficha de controle de estoque e calcular o CPV pelos três métodos! 
Lotes de Entrada
L1 L1 L1 L1 L1 L1 L1 L1 L2 L2 L2 L2 L2 L2 L2 L3 L3 L3 L3 L3 L3
VU = 100,00 VU = 120,00 VU = 130,00
PEPS
L1 L1 L1 L1 L1 L1 L1 L1 L2 L2 L2 L2 L2 L2 L2 L3 L3 L3 L3 L3 L3
VU = 100,00 VU = 120,00 VU = 130,00
UEPS
L1 L1 L1 L1 L1 L1 L1 L1 L2 L2 L2 L2 L2 L2 L2 L3 L3 L3 L3 L3 L3
VU = 100,00 VU = 120,00 VU = 130,00
CMP
L1 L1 L1 L1 L1 L1 L1 L1 L2 L2 L2 L2 L2 L2 L2 L3 L3 L3 L3 L3 L3
VU = 100,00 VU = 120,00 VU = 130,00
8 
 
Material de apoio a aula de Custos Industriais 
Profa. MFFB 
 
 
 
 
 
 
Método PEPS / FIFO
Quant.
Valor 
Unitário Total Quant.
Valor 
Unitário Total Quant.
Valor 
Unitário Total
L 1 100 5,50 550,00 100 5,50 550,00 
L 2 150 6,00 900,00 150 6,00 900,00 
L 3 130 8,50 1.105,00 130 8,50 1.105,00 
Venda 100 5,50 550,00 0 - - 
80 6,00 480,00 70 6,00 420,00 
130 8,50 1.105,00 
Totais 380 2.555,00 180 5,72 1.030,00 200 1.525,00 
CPV = CPA + EIPA - EFPA CPV = 2.555 + 0 - 1.525 = 1030,00
Saldo Estoque Prod. AcabadoEntrada - CPA Saida - CPV
Método UEPS / LIFO
Quant.
Valor 
Unitário Total Quant.
Valor 
Unitário Total Quant.
Valor 
Unitário Total
L 1 100 5,50 550,00 100 5,50 550,00 
L 2 150 6,00 900,00 150 6,00 900,00 
L 3 130 8,50 1.105,00 130 8,50 1.105,00 
Venda 130 8,50 1.105,00 100 5,50 550,00 
50 6,00 300,00 100 6,00 600,00 
0 - - 
Totais 380 2.555,00 180 7,81 1.405,00 200 1.150,00
CPV = CPA + EIPA - EFPA CPV =2.555 + 0 - 1150 = 1.405
Entrada - CPA Saida - CPV Saldo Estoque Prod. Acabado
Método CMP
Quant.
Valor 
Unitário Total Quant.
Valor 
Unitário Total Quant.
Valor 
Unitário Total
L 1 100 5,50 550,00 100 5,50 550,00 
L 2 150 6,00 900,00 250 5,80 1.450,00 
L 3 130 8,50 1.105,00 380 6,72 2.555,00 
Venda 180 6,72 1.210,26 
Total 380 2.555,00 180 6,72 1.210,26 200 6,72 1.344,74 
CPV = CPA + EIPA - EFPA CPV =2.555 + 0 -1344,74 = 1.210,26
Entrada - CPA Saida - CPV Saldo Estoque Prod. Acabado
9 
 
Material de apoio a aula de Custos Industriais 
Profa. MFFB 
 
EXERCICIOS 
 
1. Calcular o CPV, com os seguintes dados: 
• Compra de matéria prima – 22.000 
• CIF – 7.500 
• Mão de obra direta – 7.000 
• Devolução de compras – 3.000 
 
ESTOQUES SALDOS INICIAIS SALDOS FINAIS 
Matéria prima 12.000 10.000 
Produtos acabados 5.000 8.000 
Produtos em processo 4.000 6.000 
 
2. Qual o custo da produção acabada para uma empresa que apresenta os seguintes dados: 
 
ESTOQUES SALDOS INICIAIS SALDOS FINAIS 
Matéria prima 0 1.000 
Produtos acabados 8.000 10.000 
Produtos em processo 2.500 3.500 
 
• Compra de matéria prima – 6.000 
• Mão de obra direta – 2.500 
• Custos indiretos de fabricação – 2.000 
• Despesas operacionais – 3.500 
• Despesas não operacionais – 1.000 
• Vendas totais 10.000 
 
3. Quais os estoques finais de produtos em processo e de produtos acabados no período em 
que a indústria apresentou as seguintes informações? 
 
• Estoque inicial de produtos em processo – 15.200,00 
• Estoque inicial de produtos acabados – 14.500,00 
• Produção acabada no período – 40.100,00 
• Custo dos produtos vendidos – 38.900,00 
• Custo de fabricação do período – 37.000,00 
 
4. Calcular o valor que o item sai do estoque considerando os métodos: CUSTO MÉDIO - UEPS 
– PEPS, dada a seguinte movimentação: 
 
 Dia 01 = Estoque inicial de 1 unidade a custo de R$ 100,00 
 dia 05 = compra de 10 unidades a R$ 120 cada 
 dia 07 = Venda de 8 unidades 
 dia 15 = Compra de 12 unidades a R$ 130 cada 
 
10 
 
Material de apoio a aula de Custos Industriais 
Profa. MFFB 
 
 dia 20 = Venda de 11 unidades 
 dia 25 = Compra de 15 unidades a R$ 150 cada 
 dia 28 = Venda de 17 unidades 
 dia 30 = Compra de 5 unidades a R$ 170 cada