Contabilidade tributária U1 ANOTAÇÕES

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28/06/2017 
1 
Contabilidade Tributária 
Wilson Moisés Paim 
Unidade 1 
Sistema Tributário Nacional 
Resumo 
Unidade de Ensino: 1 
Competência da 
Unidade de Ensino: 
Conhecer os conceitos, os fundamentos, a legislação 
e as técnicas de planejamento tributário. 
Resumo: 
Aborda as bases conceituais referente aos princípios 
e normas tributárias e os tributos, apresentando 
as modalidades existentes de acordo com a legislação 
vigente. 
Palavras-chave: 
Constituição Federal; Código Tributário Nacional; 
Tributos; fato gerador; hipótese de incidência, tributos 
diretos e indiretos. 
Título da teleaula: 
 
Sistema Tributário Nacional 
Teleaula nº: 1 
28/06/2017 
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Esta unidade terá como tema central o sistema 
tributário nacional. Ao final desta unidade você 
compreenderá os aspectos legais que envolvem 
a estrutura tributária da legislação vigente, em 
que serão discutidas as normas e os princípios 
tributários, a conceituação de tributos, 
os tipos e espécies, também serão 
abordados os aspectos gerados 
dos tributos e finalizando com 
a discussão sobre os tributos 
diretos e indiretos. 
Convite ao estudo 
VA Caminho de Aprendizagem 
Nesta unidade será importante que você tenha 
conhecimento sobre: 
 Contabilidade introdutória 
• Tipos de sociedade; 
• Conceitos de receita e lucro. 
Conhecimentos prévios 
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A situação que norteará as atividades nesta unidade 
refere-se à fabricante de brinquedos Tudo Certo LTDA, 
e está estruturada em três diretorias (administrativa, 
comercial e financeira), e terá o foco de trabalho 
na produção e comercialização. Francisco Junqueira é 
o diretor financeiro da organização, cuja missão será a 
de viabilizar as operações, além 
de ser o responsável pela 
montagem da equipe em que 
você participa, para elaborar o 
planejamento tributário 
da empresa. 
Pensando a aula: 
situação geradora de aprendizagem 
Para você desenvolver este trabalho, será preciso 
buscar na legislação tributária formas legais de 
incentivo para reduzir o impacto tributário. 
Para tanto, se faz necessário entender qual é a 
estrutura tributária vigente. 
Quem são os entes tributantes? 
Como estão compostas as normas 
tributárias? Como implementar 
um plano tributário? A qual 
regime tributário se deve optar? 
Pensando a aula: 
situação geradora de aprendizagem 
Cápsula 1 “Iniciando o estudo” 
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A Diretoria Financeira, por meio do setor contábil, 
será agora responsável pelos estudos necessários 
para viabilizar a construção do planejamento 
tributário da organização. O Sr. Francisco Junqueira, 
diretor financeiro, verificou que para viabilização da 
fábrica de calçados teria a necessidade de prever no 
projeto os seguintes itens: 
 o terreno com 2.500 m²; 
 documentação para abertura 
da empresa; 
 equipamentos primários para 
o setor de produção; 
Situação-Problema 1 
 móveis e utensílios; a matéria-prima; 
 contratação e treinamento dos funcionários 
no período pré-operacional, bem como os 
benefícios a eles associados. 
Na fase pós-operacional (funcionamento), haverá a 
tributação sobre a atividade da empresa e a renda. 
O Sr. Junqueira viu a necessidade de identificar: 
 quais são as autoridades tributantes? 
Quais são as competências 
destas autoridades quanto à 
legislação do tributo? Quais são 
os tributos que incidirão sobre a 
atividade da empresa? 
Situação-Problema 1 
Desta forma, o setor contábil é acionado para 
materializar esta demanda, e você, como membro 
da equipe irá auxiliar no desenvolvimento dos 
trabalhos técnicos sobre a identificação dos entes 
tributantes aos quais a Tudo Certo deverá se 
relacionar ao longo de suas atividades 
operacionais. 
Situação-Problema 1 
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O processo inicial do planejamento se dá pela 
exata compreensão do sistema tributário vigente, 
na qual serão necessários alguns passos iniciais 
para a construção deste planejamento, a saber: 
 Como identificar a autoridade tributante? 
 Como identificar a competência tributária 
da autoridade tributante? 
 Como identificar o tributo 
devido, e identificar 
os possíveis benefícios 
a serem alcançados? 
Problematizando a Situação-Problema 1 
1º) precisamos extrair o que está sendo demandado 
pela empresa: 
I) definir o terreno para implantação e redução 
do pagamento do tributo 
II) redução temporária para o pagamento 
do tributo sobre as vendas dos móveis. 
2º) descobrir quem são os entes tributantes 
que possuem a respectiva 
competência sobre estes 
aspectos, para isso seguiremos 
os caminhos em conformidade 
com a legislação: 
Resolvendo a Situação-Problema 1 
Assim: 
1º) Demandas da empresa: Imposto sobre 
o terreno; Taxas de abertura da empresa; 
Imposto sobre a atividade comercial; 
Imposto sobre a renda 
 Na C.F. o artigo 145 atribui a União, 
Estados, Distrito Federal e 
Municípios a instituição 
de impostos, taxas e 
contribuição de melhoria. 
Resolvendo a Situação-Problema 1 
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2º) Identificar o Ente Tributante 
 Imposto sobre o terreno (a C.F. em seu 
art. 156, atribui aos municípios a 
cobrança do imposto predial territorial 
e urbano) 
 Taxas de abertura da empresa 
(o CTN em seu art. 77 
regulamenta a 
aplicabilidade do 
artigo 145, Inciso II 
da C.F) 
Resolvendo a Situação-Problema 1 
 Imposto sobre a atividade comercial 
(neste caso, a empresa possui a atividade de 
produção e comercialização). No caso sobre a 
industrialização, a C.F. em seu art. 153, institui 
imposto sobre produtos industrializados. 
Quanto a atividade comercial, o artigo 155 da 
C.F dá competência aos Estados e ao Distrito 
Federal instituir o imposto 
sobre circulação 
de mercadorias 
e serviços. 
Resolvendo a Situação-Problema 1 
 Imposto sobre a renda (a C.F. em seu art. 153, 
atribui competência a União em instituir 
o imposto sobre a renda e proventos de 
qualquer natureza). 
Resolvendo a Situação-Problema 1 
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Cápsula 2 “Participando da aula” 
A Diretoria Financeira, por meio do setor contábil, 
é a responsável a dar continuidade nos estudos 
necessários para construção do planejamento 
tributário da organização. No local de instalação 
da empresa Tudo Certo foram realizadas obras 
para conexão com a principal rodovia do Estado, 
o local de instalação é em área urbana, e gerou 
a valorização do imóvel. A obra 
poderá reduzir os custos para 
transporte da empresa 
em aproximadamente 12%. 
Situação-Problema 2 
A organização comercializa brinquedos de última 
geração e gera um faturamento mensal de 
R$ 15.200.000,00. Toda a documentação referente 
à autorização para funcionamento está 
regularizada. No último período apurado, 
a empresa obteve lucro equivalente a 40% 
do seu faturamento. Dos investimentos realizados, 
R$ 320.000,00 foram referentes 
à aquisição de veículos, 
que são utilizados para 
carregamento em pequenas 
quantidades. 
Situação-Problema 2 
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Por fim, o imóvel da empresa é de propriedade dela. 
Desta forma, o Sr. Junqueira precisa: 
 identificar o tributo incidente sobre as 
operações da organização, para entender em 
que momento haverá o impacto da cobrança 
dos tributos em razão de atividade empresarial; 
 identificar a espécie do tributo, 
além de observar se os 
referidos tributos são de 
característica de vinculado 
ou não vinculado. 
Situação-Problema2 
Quais são os elementos passíveis de tributação 
pelas autoridades tributárias? 
Que tributação incidem sobre a atividade 
empresarial e o embasamento legal? 
Qual a natureza do tributo cobrado? 
Dos tributos incidentes, quais aqueles 
em que há contraprestação e não há 
contraprestação? 
Problematizando a Situação-Problema 2 
1º) Precisamos analisar os elementos da atividade 
empresarial passíveis de tributação de acordo 
com a legislação: 
 Identificar os elementos que serão tributados 
em razão das atividades da empresa 
2º) Identificar o tipo de tributo incidente 
3º) Identificar a natureza do tributo 
 (se é vinculando ou 
 não vinculado) 
 
Resolvendo a Situação-Problema 2 
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Assim: 
Passo 1: Identificação dos elementos da atividade 
 empresarial 
 
 
 
Resolvendo a Situação-Problema 2 
ELEMENTOS TRIBUTÁVEL? 
Imóvel da Empresa Sim 
Valorização do 
Imóvel 
Sim 
Veículos Sim 
Autorização para 
Funcionamento 
Sim 
Faturamento Sim 
Lucro da empresa Sim 
Passo 2: Identificação do tributo incidente 
sobre a atividade da empresa 
Resolvendo a Situação-Problema 2 
ELEMENTOS TRIBUTÁVEL? TIPO BASE LEGAL 
Imóvel da 
Empresa 
Sim IPTU CF, art. 156 
Valorização 
do Imóvel 
Sim 
Contribuição 
de melhoria 
CF, art. 145, III 
Veículos Sim IPVA CF, art. 155 
Autorização 
para 
Funcionamento 
Sim 
TFA, TLIF e 
TFE 
CF, art. 145, II 
Faturamento Sim ICMS CF, art.155 
Lucro da 
empresa 
Sim 
IRPJ 
CSLL 
CF, art.154 
CF, art. 149 
Passo 3: identificar a natureza do tributo 
 
Resolvendo a Situação-Problema 2 
TIPO NATUREZA JUSTIFICATIVA 
IPTU 
Não 
vinculado 
Não há contraprestação 
Contribuição 
de melhoria 
Vinculado Há contraprestação 
IPVA 
Não 
vinculado 
Não há contraprestação 
TFA, TLIF e 
TFE 
Vinculado Há contraprestação 
ICMS 
Não 
vinculado 
Não há contraprestação 
IRPJ 
CSLL 
Não 
vinculado 
Não há contraprestação 
Há contraprestação 
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Cápsula 3 “Participando da aula” 
A Diretoria Financeira, cujo responsável é o 
Sr. Francisco Junqueira, verificou que após toda 
fábrica de brinquedos instalada no terreno com 
2.500 m2, está com seus equipamentos em plena 
produção e comercialização. Toda sua fase 
pós-operacional (funcionamento), agora já 
organizada, terá a incidência da tributação 
sobre a atividade e renda, 
gerando impactos na produção, 
na estocagem, no transporte 
e na venda. 
Situação-Problema 3 
Cresce, então, a necessidade de identificar quais 
são os fatos geradores dos impostos e hipóteses 
de incidência tributária, além de verificar os casos 
de não incidência, em específico para as situações, 
envolvendo apenas as imunidades, sendo tais 
identificações o ponto principal do trabalho 
solicitado pela diretoria financeira. 
Situação-Problema 3 
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Desta forma, o setor contábil é acionado para 
materializar esta demanda e, você, como membro 
da equipe, irá auxiliar no desenvolvimento dos 
trabalhos técnicos, que pressupõe os estudos 
detalhados sobre a legislação tributária, 
no tocante ao campo de incidência e não 
incidência desses tributos, com vistas a saber 
que os incentivos que irão 
reduzir esses impactos 
tributários no resultado 
da empresa estão previstos 
na legislação vigente. 
Situação-Problema 3 
Como identificar o fato gerador 
de uma obrigação tributária? 
A regra matriz de Hipótese de Incidência 
é aplicável para todos os tributos? 
Problematizando a Situação-Problema 3 
Passo 1: Aplicando a regra matriz para identificar 
o fato gerador e vinculá-lo a obrigação tributária 
 É necessário em razão das atividades da empresa, 
elencar os impostos incidentes. Neste caso serão: 
• IPI – porque existe um processo de transformação 
do produto 
• ICMS – porque existe a circulação (comercialização) 
da mercadoria 
• IRPJ – porque existe a geração 
da renda da empresa. 
Resolvendo a Situação-Problema 3 
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Resolvendo a Situação-Problema 3 
ASPECTO FATO GERADOR 
Material Alguma coisa 
Transformação do produto. 
(CTN, art. 46, 
parágrafo único). 
IPI de competência 
da União. 
Espacial Algum lugar Município/Estado 
Temporal 
Quando 
ocorreu 
Exercício 
financeiro/calendário civil 
Pessoal Entre pessoas Tudo Certo Ltda. 
Quantitativo Quanto 
Aplicação de alíquota 
conforme situações previstas 
no CTN, artigo 47 ao 49) 
IPI 
Portanto, para cada um destes impostos montaremos 
uma regra matriz. 
ASPECTO FATO GERADOR 
Material Alguma coisa 
Circulação de mercadorias. (Leis Estaduais). 
ICMS de competência do Estado e Distrito Federal. 
Espacial Algum lugar Município/Estado 
Temporal Quando ocorreu Exercício financeiro/calendário civil 
Pessoal Entre pessoas Tudo Certo Ltda. 
Quantitativo Quanto 
Aplicação de alíquota conforme situações previstas 
nas leis estaduais. 
Resolvendo a Situação-Problema 3 
ICMS 
Resolvendo a Situação-Problema 3 
ASPECTO FATO GERADOR 
Material Alguma coisa 
Rendas e Proventos. (CTN, art. 43, inciso I). 
IRPJ de competência da União. 
Espacial Algum lugar Município/Estado 
Temporal Quando ocorreu Exercício financeiro/calendário civil 
Pessoal Entre pessoas Tudo Certo Ltda. 
Quantitativo Quanto 
Aplicação de alíquota conforme o regime tributário 
ao qual a empresa está submetida (CTN, art. 44) 
IRPJ 
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Resolvendo a Situação-Problema 3 
Passo 2: identificar através da legislação os 
casos de não incidência (imunidade) 
 De acordo com o artigo 150 da Constituição 
Federal os casos de imunidade só estão 
previstos no inciso VI, alíneas de “A” a “E”, 
que a empresa tudo certo não se enquadraria. 
Cápsula 4 “Participando da aula” 
O Sr. Francisco Junqueira se vê em uma nova 
etapa para construir o planejamento tributário 
da organização. Com a empresa em pleno 
funcionamento, as obrigações fiscais vão 
ocorrendo e para tanto se faz necessário 
entender o momento em que ocorrem 
as tributações com características diretas 
e indiretas. 
Situação-Problema 4 
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Em conversas com a área de controladoria, 
o Sr. Junqueira ficou sabendo que há a incidência 
de tributos classificados como diretos e indiretos 
e que de acordo com a constituição da empresa, 
e que haverá maior possibilidade em se planejar 
tributariamente no tocante aos impostos, pois 
com relação às contribuições, isso somente 
ocorrerá em casos muito 
específicos que deverão 
ser analisados. 
Situação-Problema 4 
Como, até então, não havia a preocupação 
do diretor financeiro em classificar esses tributos, 
agora se torna algo importante, pois fazem parte 
da construção do planejamento tributário 
da organização. Para o desenvolvimento desta 
atividade se faz necessário conhecer as formas 
de classificar os tributos de acordo com 
a doutrina jurídica, 
 no que se refere a sua 
finalidade e a sua 
repercussão econômica. 
Situação-Problema 4 
Quais dos impostos e contribuições 
são incidentes sobre a atividade da empresa? 
Como classificá-los quanto à sua finalidade 
e repercussão? 
Que espécie e definições envolvem cada 
um dos tributos? 
Problematizando a Situação-Problema 4 
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Resolvendo a Situação-Problema 4 
Passo 1: 
 Identifique o Imposto e Contribuição 
sobre a produção: IPI 
Passo 2: 
 Identifique o Imposto e Contribuição 
sobre a venda: ICMS, PIS, COFINS 
Passo 3: 
 Identifique o Imposto econtribuição sobre a 
Renda: IRPJ, CSLL 
TRIBUTO 
ESPÉCIE 
(QUANTO A 
FINALIDADE E 
REPERCUSSÃO 
ECONÔMICA) 
DEFINIÇÃO 
IPI 
Extrafiscal; 
indireto 
Finalidade interventiva; 
incide sobre a pessoa diferente daquela 
definida como sujeito passivo 
ICMS 
Fiscal; 
indireto 
Finalidade arrecadatória; 
a pessoa diferente daquela definida como 
sujeito passivo 
PIS 
Parafiscais; 
indireto 
Finalidade de arrecadar para fins 
específicos; a pessoa diferente daquela 
definida como sujeito passivo 
COFINS 
Parafiscais; 
indireto 
Finalidade de arrecadar para fins 
específicos; a pessoa diferente daquela 
definida como sujeito passivo 
IRPJ 
Fiscal; 
direto 
Finalidade arrecadatória; 
recai diretamente o sujeito passivo 
CSLL 
Parafiscal; 
direto 
Finalidade de arrecadar para fins 
específicos; recai diretamente o sujeito 
passivo 
Resolvendo a Situação-Problema 4 
Resolvendo a Situação-Problema 4 
Na legislação sobre a matéria tributária vigente, 
as organizações conseguem estabelecer 
o planejamento no que se refere a impostos. 
Há os impostos com fins arrecadatórios como é o caso 
do IRPJ e ICMS, mas que em razão de suas regras 
específicas é possível estabelecer um plano para 
reduzir a incidência destes tributos. 
Para o imposto de espécie extrafiscal, 
muitas vezes o ente federado 
assume estabelecer benefícios 
para a redução das alíquotas, 
como forma de incentivar o 
movimento da economia no país. 
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Cápsula 5 “Participando da aula” 
O planejamento tributário é um processo 
construído por diferentes áreas profissionais; 
O aspecto legal é um elemento de extrema 
importância, mas não o único; 
As estratégias empresariais tem apresentado um 
relevante impacto neste campo, principalmente 
no quesito competitividade; 
Provocando novas situações 
Entretanto, nas finanças pessoais, você pode 
e deve fazer este exercício, principalmente quando 
tratamos da hipótese de incidência e fato gerador de 
uma obrigação tributária; 
O que irá determinar se você tem a obrigação 
ou não de uma determinada obrigação tributária 
poderá ser evidenciada ao se aplicar a regra matriz de 
hipótese de incidência. 
Este exercício poderá ser feito 
utilizando os mais variados 
tributos existentes entre 
os diferentes entes da federação. 
Provocando novas situações 
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Esperamos que este material tenha contribuído 
para que você tenha alcançado aos objetivos 
propostos para a disciplina; 
Para o bom desenvolvimento das atividades 
e consequente absorção dos conhecimentos 
elementares, é preciso que você faça as leituras 
proposta e se possível avance um pouco mais, 
para que consiga solidificar 
seu aprendizado! 
Diálogo do professor com alunos 
VE Caminho de Aprendizagem