Aula 13

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Custos Industriais – Aula 13 (6/11/17)
Custos para Decisão e Controle
Metodologias para apuração de custos:
i) Custeio por Absorção: todos os Custos de Produção, Diretos ou Indiretos, sejam eles fixos ou variáveis, serão apropriados pelos produtos. Os Custos Indiretos serão rateados de acordo com critérios pré-definidos e consistentes e o resultado será apurado pelo princípio da competência, quando houver a comercialização da produção;
ii) Custeio Variável: os Custos Fixos não são apropriados pelos produtos, mas sim tratados como resultado do período. Nesse método não existe distinção entre Custos e Despesas para efeito de apuração de Resultado Bruto e Líquido, mas sim de Variáveis e Fixos. Embora gerencial, este método não é aceito pelo Fisco.
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Custos para Decisão e Controle - Custeio Variável
Supondo que a indústria XYZ tenha produzido 10.000 unidades de um único produto no mês passado. Ela vendeu 7.000 unidades por 5,00 cada um. 
Outros dados observados foram: 
Custos Variáveis (CV)............................................22.000,00 
Custos Fixos (CF).....................................................8.000,00 
Despesas Variáveis (DV).........................................4.000,00 
Despesas Fixas (DF).................................................5.000,00 
Custo Unitário dos Produtos Acabados = (22.000,00/10.000,00) = 2,20 
Custo dos Produtos Vendidos........................7.000,00 x 2,20 = 15.400,00 
(contém somente custos variáveis). 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Vendas Brutas...................................................................35.000,00 
(-) Custo dos Produtos Vendidos (Custos Variáveis)..(15.400,00)
 (-)Despesas Variáveis.......................................................(4.000,00) 
(=)MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO..............................15.600,00 
(-) Custos e Despesas Fixos..............................................(13.000,00) 
(=) LUCRO OPERACIONAL LÍQUIDO..........................2.600,00
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Custos para Decisão e Controle
iii) Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing) – ABC
 Trata-se de um método de apuração de custos que se popularizou nas últimas décadas, cujo enfoque reside nos processos e atividades que agregam valor à produção;
 Pode estimular a reengenharia de processos, com o consequente aprimoramento, eliminação ou mesmo terceirização de rotinas e atividades;
 Procura evitar as distorções geradas por critérios imprecisos de rateio dos custos indiretos;
 Para que propicie os melhores resultados deve envolver uma análise ampla de ambientes, rotinas, métodos, pessoas, insumos, tecnologias e estruturas.
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Custos para Decisão e Controle
iii) Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing) – ABC
O método assume que há um encadeamento no uso dos recursos de acordo com a seguinte lógica:
Recursos > Atividades > Produtos 
 Para a correta identificação desse fluxo é preciso escolher os Direcionadores de Custos (Cost Drivers) em todo o fluxo;
 Direcionadores são os fatores objetivos que determinam ou influenciam decisivamente a forma, frequência e intensidade do uso dos recursos pelas Atividades (Direcionadores de 1º Estágio/Tipo) e pelos Produtos (Direcionadores de 2º Estágio/Tipo). Têm o mesmo sentido dos critérios utilizados no rateio tradicional.
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Custos para Decisão e Controle
iii) Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing) – ABC
Mecânica: 
.
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Custos para Decisão e Controle
iii) Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing) – ABC
Exemplo: supondo que uma pequena confecção que fabrica camisetas e calças tem a seguinte estrutura de Custos Indiretos:
.
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Custos para Decisão e Controle
iii) Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing) – ABC
Ela deverá proceder a seguinte sequência para atribuição dos Custos Indiretos aos Produtos:
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Custos para Decisão e Controle
iii) Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing) – ABC
Ela deverá proceder a seguinte sequência para atribuição dos Custos Indiretos aos Produtos:
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Custos para Decisão e Controle
iii) Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing) – ABC
Ela deverá proceder a seguinte sequência para atribuição dos Custos Indiretos aos Produtos:
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Custos para Decisão e Controle
iii) Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing) – ABC
Por fim:
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Custos para Decisão e Controle
Custeio Padrão
 Não é um método de contabilização de custos, mas sim uma técnica auxiliar;
 Não substitui o custo real apurado pelos métodos existentes (Absorção, Variável, ABC), apenas estabelece um parâmetro para calcular o quanto os custos efetivos estão distantes do ideal ou desejado;
 Permite visualizar e projetar o quanto seria possível (Custo Padrão Corrente) ou desejável (Custo Padrão Ideal) melhorar a eficiência e eficácia do processo produtivo por meio de 
i) Melhor qualificação da Mão-de-Obra;
ii) Melhor qualidade da Matéria Prima;
iii) Melhor aproveitamento Energético.
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Esquema Básico de Custos
	GASTOS	CUSTOS	DESPESAS	PRODUTO A - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO B - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO C - CUSTOS DIRETOS
	R$	R$	R$	R$	R$	R$
	1	Comissão de Vendedores	80,000	1	Comissão de Vendedores	80,000
	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	* 22,000	2	Mão-de-Obra	* 47,000	2	Mão-de-Obra	* 21,000
	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 135,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 140,000
	4	Salários da Administração	90,000	4	Salários da Administração	90,000
	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica
	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica
	7	Despesas Financeiras	50,000	7	Despesas Financeiras	50,000
	8	Honorários da Diretoria	40,000	8	Honorários da Diretoria	40,000
	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica
	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 20,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 7,000
	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica
	12	Despesas de Entrega	45,000	12	Despesas de Entrega	45,000
	13	Pacote Telefone e Internet	5,000	13	Pacote Telefone e Internet	5,000
	14	Material de Consumo-Escritório	5,000	14	Material de Consumo-Escritório	5,000
	Total 	1,025,000	Total 	710,000	Total 	315,000	Total	* 115,000	Total	* 202,000	Total	* 168,000
	Despesas Administrativas	140,000
	Despesas de Vendas	125,000
	Despesas Financeiras	50,000
Custos Diretos e Indiretos
	1 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo % dos Custos Diretos
	CUSTOS DIRETOS	CUSTOS INDIRETOS	TOTAL R$
	Produto A	Produto B	Produto C	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	2	Mão-de-Obra	* 22,000	* 47,000
* 21,000	* 30,000	* 120,000	R$	%	R$
	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	* 135,000	* 140,000	* 350,000	Produto A 	* 115,000	23.7%	* 53,348	* 168,348	23.7%
	5	Depreciação da Fábrica	* 60,000	* 60,000	Produto B	* 202,000	41.6%	* 93,713	* 295,713	41.6%
	6	Seguros da Fábrica	* 10,000	* 10,000	Produto C	* 168,000	34.6%	* 77,940	* 245,940	34.6%
	9	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000	* 15,000	TOTAL R$	* 485,000	100.0%	* 225,000	* 710,000	100.0%
	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	* 20,000	* 7,000	* 40,000	* 85,000
	11	Manutenção-Fábrica	* 70,000	* 70,000
	Total 	* 115,000	* 202,000	* 168,000	* 485,000	* 225,000	* 710,000
	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação
	MOD	CIF	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	R$	%
	Produto A 	* 22,000	24.4%	* 55,000	Produto A 	* 115,000	* 55,000	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 47,000	52.2%	* 117,500	Produto B	* 202,000	* 117,500	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 21,000	23.3%	* 52,500	Produto C	* 168,000	* 52,500	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 90,000	100.0%	* 225,000	TOTAL R$	* 485,000	* 225,000	* 710,000	100.0%
	1 - Rateio pelo % dos Custos Diretos	X	2 - Rateio pelo Tempo de Fabricação
	TOTAL R$	%	TOTAL R$	%
	Produto A 	* 168,348	23.7%	Produto A 	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 295,713	41.6%	Produto B	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 245,940	34.6%	Produto C	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 710,000	100.0%	TOTAL R$	* 710,000	100.0%
	Lançamentos Contábeis
	Débito:	Estoques	Crédito:	Custos
	Produto A 	* 170,000	Mão-de-Obra	* 120,000
	Produto B	* 319,500	Matéria-Prima Consumida	* 350,000
	Produto C	* 220,500	Depreciação da Fábrica	* 60,000
	TOTAL R$	* 710,000	Seguros da Fábrica	* 10,000
	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000
	Energia Elétrica-Fábrica	* 85,000
	Manutenção-Fábrica	* 70,000
	TOTAL R$	* 710,000
Ricardo Karam
	H/M TOTAL	* 1,000	CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
	H/H TOTAL	Departamento A 	Departamento B 	Departamento C	TOTAL R$	TOTAL H/M	TOTAL H/H
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M
	Depreciação Equip	* 200,000	50.0%	* 100,000	15.0%	* 30,000	35.0%	* 70,000	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	57.1%	* 200,000	8.6%	* 30,000	34.3%	* 120,000	* 350,000
	Energia Elétrica	* 300,000	20.0%	* 60,000	13.3%	* 40,000	66.7%	* 200,000	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000	50.0%	* 50,000	20.0%	* 20,000	30.0%	* 30,000	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000	20.0%	* 40,000	15.0%	* 30,000	65.0%	* 130,000	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Produto D	Qtde	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	Produto E	%
	H/M	* 200	20%
	H/H
	Produto F	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	TOTAL	%
	H/M	* 1,000	100%
	H/H	0	0%
Departamentalização
	Departamentalização
	Custos Indiretos de Fabricação 	(CIF)	 - Por que Departamentalizar?
	Depreciação Equip	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	74%
	Energia Elétrica	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000
	Repare o peso elevado dos 	CIF	 ligados a equipamentos. Por isso a decisão de identificar tempo de Horas/Máquina gastos (	H/M	) por cada produto na linha de produção, num total de 	1.000 H/M	, assim distribuídos
	H/M	% H/M	CIF (R$)
	Produto D	* 400	40.0%	* 460,000
	Produto E	* 200	20.0%	* 230,000
	Produto F	* 400	40.0%	* 460,000
	TOTAL	* 1,000	100.0%	* 1,150,000
	Resolvido? Mas existe um problema: essas 	H/M	 são gastas em Departamentos diferentes
	CORTE
 (H/M)	MONTAGEM 
(H/M)	ACABAMENTO 
(H/M)	TOTAL
(H/M)
	Produto D	* 100	* 50	* 250	* 400
	Produto E	* 200	0.0	0.0	* 200
	Produto F	0.0	* 250	* 150	* 400
	TOTAL	* 300	* 300	* 400	* 1,000
	Além disso, cada Departamento tem com 	Custos H/M	 diferentes, porque a divisão dos 	CIF	 entre eles é diferente
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	R$	%	R$	%	R$	%	R$	%
	Depreciação Equip	* 100,000	50%	* 30,000	15%	* 70,000	35%	* 200,000	100%
	Manut Equip	* 200,000	57%	* 30,000	9%	* 120,000	34%	* 350,000	100%
	Energia Elétrica	* 60,000	20%	* 40,000	13%	* 200,000	67%	* 300,000	100%
	Mão de Obra	* 50,000	50%	* 20,000	20%	* 30,000	30%	* 100,000	100%
	Outros CIF	* 40,000	20%	* 30,000	15%	* 130,000	65%	* 200,000	100%
	TOTAL R$	* 450,000	39%	* 150,000	13%	* 550,000	48%	* 1,150,000	100%
	Quantidade de 	H/M	* 300	* 300	* 400	* 1,000	0%
	Custo Médio 	H/M	* 1,500	* 500	* 1,375	* 1,150
	Ao multiplicar o total de 	H/M	 de cada produto pelo Custo Médio 	H/M	, por Departamento que este produto passou, temos:
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL R$
	Produto D	* 150,000	* 25,000	* 343,750	* 518,750
	Produto E	* 300,000	0.0	0.0	* 300,000
	Produto F	0.0	* 125,000	* 206,250	* 331,250
	TOTAL	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Veja agora o comparativo
	CIF (R$)	Diferença
	Sem Departamentalização	Com Departamentalização	R$	%
	Produto D	* 460,000	* 518,750	* 58,750	12.8%
	Produto E	* 230,000	* 300,000	* 70,000	30.4%
	Produto F	* 460,000	* 331,250	-128,750	-28.0%
	TOTAL	* 1,150,000	* 1,150,000
Esquema Completo
	Uma indústria tem 7 Departamentos na sua linha de produção, sendo 4 de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) e 3 de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem)
	Essa indústria incorreu nos seguintes Custos Indiretos de Fabricação (CIF) num determinado mês
	R$
	Aluguel da Fábrica	* 150,000
	Energia Elétrica	* 90,000
	Materiais Indiretos	* 60,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 350,000
	Depreciação das Máquinas	* 70,000
	Total 	* 720,000
	SERVIÇOS	PRODUÇÃO	Antes de ratear entre os produtos, é preciso distribuir os CIF entre os Departamentos (Serviços e Produção) que tomaram parte do processo produtivo. Alguns valores podem ser alocados com mais facilidade, outros precisam de critérios a serem definidos pelos gestores. Nesse caso, são contabilizados no Departamento mais geral, que é o PCP, até serem repassados a outros Centro de Custo. As informações disponíveis são: 
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	Aluguel	* 150,000	* 150,000	Aluguel é um custo comum à toda a fábrica, por isso inicialmente o valor total será alocado ao PCP e depois distribuído de acordo com a metragem da área ocupada por cada Departamento, ficando assim:
	Energia Elétrica	* 40,000	* 10,000	* 10,000	* 30,000	* 90,000	R$
	Materiais Indiretos	* 18,000	* 9,000	* 10,000	* 5,000	* 8,000	* 4,000	* 6,000	* 60,000	PCP	* 150,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 80,000	* 60,000	* 60,000	* 30,000	* 50,000	* 30,000	* 40,000	* 350,000	Total	* 150,000
	Depreciação	* 8,000	* 16,000	0.0	* 10,000	* 2,000	* 13,000	* 21,000	* 70,000
	TOTAL	* 296,000	* 85,000	* 70,000	* 45,000	* 70,000	* 57,000	* 97,000	* 720,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	Aluguel	* 150,000	* 25,000	* 20,000	* 15,000	* 40,000	* 20,000	* 30,000	* 150,000
	Energia Elétrica	 é medida por relógios nos Departamentos de produção, mas parte desse valor precisará ser rateada. Enquanto isso, ficará alocada no PCP:
	R$
	Usinagem	* 30,000	33%
	Cromeação 	* 10,000	11%
	Montagem	* 10,000	11%
	a Ratear (PCP)	* 40,000	44%
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Total	* 90,000	100%
	Energia	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Materiais Indiretos	 podem ter seus consumo identificado pelas Ordens de Serviços (OS) de requisição por Departamento 
	0.0	R$
	0.0	PCP	* 18,000
	0.0	Almoxarifado	* 10,000
	0.0	Usinagem:	* 6,000
	TOTAL	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Cromeação 	* 4,000
	Montagem	* 8,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Controle de Qualidade	* 5,000
	Materiais Indiretos+Mão-de-Obra Indireta+Depreciação	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	Manutenção	* 9,000
	0.0	Total	* 60,000
	0.0
	0.0
Na 	Mão-de-Obra Indireta	 a parte de Supervisão da Produção equivale a R$ 120.000, a serem rateados entre os Departamentos de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem). O resto equivale a Salários e Encargos de cada Departamento de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) .
	0.0	R$
	TOTAL	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	PCP	* 80,000
	Almoxarifado	* 60,000
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Usinagem	* 40,000
	* 296,000	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000	Cromeação 	* 30,000
	0.0	Montagem	* 50,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 30,000
	0.0	Manutenção	* 60,000
	0.0	Total	* 350,000
	TOTAL	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000
	Depreciação das Máquinas	 tem uma pequena parte nos Departamentos de Serviços (PCP, Manutenção e Controle da Qualidade), sendo o resto dos Departamentos de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem)
	R$
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	PCP	* 8,000
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Almoxarifado	0.0
	0.0	Usinagem	* 21,000
	0.0	Cromeação 	* 13,000
	0.0	Montagem	* 2,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 10,000
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	0.0	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Manutenção	* 16,000
	Total	* 70,000
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	A sequência das transferências de custos por Departamento de Serviços seguirá a seguinte ordem:
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000	PCP > Manutenção > Almoxarifado > Controle de Qualidade
	0.0
	0.0
	0.0
	0.0
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	R$	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
	H/M	* 193	* 300	* 350	* 843
	TOTAL	Valor H/M - R$	* 1,000	* 730	* 880
	Produto A
	H/M	80	120	150	350
	H/M x 
Valor H/M	* 80,000	* 87,600	* 132,000	* 299,600
	Produto B
	H/M	70	120	120	310
	H/M x 
Valor H/M	* 70,000	* 87,600	* 105,600	* 263,200
	Produto C
	H/M	43	60	80	183
	H/M x 
Valor H/M	* 43,000	* 43,800	* 70,400	* 157,200
Decisão e Controle C-L-V
	MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO (R$)
	UNITÁRIA	TOTAL
	Receita de Vendas	por unidade	por unidade 
x
 quantidade
	(-)	Custos Variáveis	por unidade	por unidade 
x
 quantidade
	(-)	Despesas Variáveis	por unidade	por unidade 
x
 quantidade
	=	Margem de Contribuição	por unidade	por unidade 
x
 quantidade
	(-)	Custos e Despesas Fixas
	=	Resultado Líquido/Operacional
	Exemplo de aplicação do conceito: Suponha que uma determinada indústria comercializou 5 mil unidades do Produto A e 4 mil unidades do Produto B, nas seguintes condições de Custos e Despesas Variáveis:
	Produto A	Produto B
	Preço de Venda - Unitário (R$)	* 100	* 80
	MOD + Materiais + Energia Elétrica - Unitária (R$)	* 40	* 30
	Despesas Variáveis (comissões e frete) - Unitária (R$)	* 5.5	* 5.5
	Valor da Margem de Contribuição Unitária (R$)	* 54.5	* 44.5
	Produto A	Produto B
	UNITÁRIA	TOTAL	UNITÁRIA	TOTAL
	Receita de Vendas	* 100.0	* 500,000	* 80.0	* 320,000
	(-)	Custos Variáveis	* 40.0	* 200,000	* 30.0	* 120,000
	(-)	Despesas Variáveis	* 5.5	* 27,500	* 5.5	* 22,000
	=	Margem de Contribuição	* 54.5	* 272,500	* 44.5	* 178,000
	(-)	Custos e Despesas Fixas
	=	Resultado Líquido/Operacional
ABC
	Produto	Volume Mensal	Preço Unit (R$)	Faturamento ($)
	Camisetas	* 18,000	* 10	* 180,000
	Calças	* 13,000	* 16	* 208,000
	Total (R$)	* 388,000
	Custos Diretos	Camisetas	Calças
	Matéria Prima	* 3.00	* 3.00
	MOD	* 0.50	* 0.75
	Total (R$)	* 3.50	* 3.75
	Custos Indiretos
	Supervisão	* 24,000
	Controle de Qualidade	* 12,000
	Total (R$)	* 36,000
	Despesas
	Administrativas	* 5,000
	Vendas	* 2,000
	Total (R$)	* 7,000
	1 - Identificar as Atividades relevantes e Departamentos responsáveis
	Atividades	Departamento
	Comprar Materiais	Almoxarifado
	Cortar e Costurar	Cerzimento
	2 - Escolher os Direcionadores de 1º Estágio - Recursos > Atividades
	Custos Indiretos	Direcionadores
	Supervisão	H/H
	Controle de Qualidade	H/H
	3 - Atribuir Custos às Atividades por meio dos Direcionadores de 1º Estágio
	Atividades	Departamento	Direcionador Supervisão	Direcionador CQ	Custos (R$)
	Comprar Materiais	Almoxarifado	* 12,000	* 5,000	* 17,000
	Cortar e Costurar	Cerzimento	* 12,000	* 7,000	* 19,000
	Total ($)	* 36,000
	4 - Escolher os Direcionadores de 2º Estágio - Atividades > Produtos
	Atividades	Direcionadores
	Comprar Materiais	Nº de Pedidos
	Cortar e Costurar	H/M
	5 - Identificar os Custos Unitários dos Direcionadores
	Atividades (R$) / Direcionadores (Qtde)	R$	Qtde	R$ Unitário
	Comprar Materiais	* 17,000	* 350	* 48.57
	Cortar e Costurar	* 19,000	* 4,760	* 3.99
	6 - Relacionar os Direcionadores com os Produtos
	Por Produto	7 - Atribuir os Custos Indiretos aos Produtos 
	Direcionadores	Camisetas	Calças	Total	Camisetas	Calças
	Nº Pedidos	* 150	* 200	* 350	Direcionadores	Qtde	Qtde x R$ Unit	Qtde	Qtde x R$ Unit
	H/M	* 2,160	* 2,600	* 4,760	Número de Pedidos	* 150	* 7,286	* 200	* 9,714
	Tempo de Máquina	* 2,160	* 8,622	* 2,600	* 10,378
	Total ($)	* 15,908	* 20,092
Custeio Variável
	Custos e Despesas Variáveis	(R$)	Custos e Despesas Fixos	(R$)
	Custos Diretos - MOD	* 12,000.00	Depreciação	* 10,000.00
	Custos Diretos - Matéria Prima	* 24,000.00	Seguros	* 10,000.00
	Custos Indiretos (Materiais, Energia Elétrica)	* 6,000.00	Aluguel	* 10,000.00
	Despesas Variáveis	* 18,000.00	Despesas Fixas	* 10,000.00
	Total R$	* 60,000.00	Total R$	* 40,000.00
	Unidades Produzidas: 	* 6,000
	Unidades Vendidas:	* 5,000
	Preço de Venda (R$):	* 20
	Custeio por Absorção (R$)	(R$)	Custeio Variável (R$)	(R$)
	Custos Diretos - MOD	* 12,000.00	Custos Diretos - MOD	* 12,000.00
	Custos Diretos - Matéria Prima	* 24,000.00	Custos Diretos - Matéria Prima	* 24,000.00
	Custos Indiretos (Materiais, Energia Elétrica)	* 6,000.00	Custos Indiretos (Materiais, Energia Elétrica)	* 6,000.00
	Depreciação	* 10,000.00
	Seguros	* 10,000.00
	Aluguel	* 10,000.00
	Total R$	* 72,000.00	Total R$	* 42,000.00
	Custo Unitário R$	* 12.00	Custo Unitário R$	* 7.00
	DRE
	Custeio por Absorção (R$)	(R$)	Custeio Variável (R$)	(R$)
	Receita	* 100,000.00	Receita	* 100,000.00
	(-) Custo dos Produtos Vendidos	* 60,000.00
	Lucro Bruto	* 40,000.00
	(-) Despesas dos Produtos 	Erro no livro: checar!
	Lucro Líquido/Operacional
Esquema Básico de Custos
	GASTOS	CUSTOS	DESPESAS	PRODUTO A - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO B - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO C - CUSTOS DIRETOS
	R$	R$	R$	R$	R$	R$
	1	Comissão de Vendedores	80,000	1	Comissão de Vendedores	80,000
	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	* 22,000	2	Mão-de-Obra	* 47,000	2	Mão-de-Obra	* 21,000
	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 135,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 140,000
	4	Salários da Administração	90,000	4	Salários da Administração	90,000
	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica
	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica
	7	Despesas Financeiras	50,000	7	Despesas Financeiras	50,000
	8	Honorários da Diretoria	40,000	8	Honorários da Diretoria	40,000
	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica
	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica
85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 20,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 7,000
	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica
	12	Despesas de Entrega	45,000	12	Despesas de Entrega	45,000
	13	Pacote Telefone e Internet	5,000	13	Pacote Telefone e Internet	5,000
	14	Material de Consumo-Escritório	5,000	14	Material de Consumo-Escritório	5,000
	Total 	1,025,000	Total 	710,000	Total 	315,000	Total	* 115,000	Total	* 202,000	Total	* 168,000
	Despesas Administrativas	140,000
	Despesas de Vendas	125,000
	Despesas Financeiras	50,000
Custos Diretos e Indiretos
	1 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo % dos Custos Diretos
	CUSTOS DIRETOS	CUSTOS INDIRETOS	TOTAL R$
	Produto A	Produto B	Produto C	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	2	Mão-de-Obra	* 22,000	* 47,000	* 21,000	* 30,000	* 120,000	R$	%	R$
	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	* 135,000	* 140,000	* 350,000	Produto A 	* 115,000	23.7%	* 53,348	* 168,348	23.7%
	5	Depreciação da Fábrica	* 60,000	* 60,000	Produto B	* 202,000	41.6%	* 93,713	* 295,713	41.6%
	6	Seguros da Fábrica	* 10,000	* 10,000	Produto C	* 168,000	34.6%	* 77,940	* 245,940	34.6%
	9	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000	* 15,000	TOTAL R$	* 485,000	100.0%	* 225,000	* 710,000	100.0%
	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	* 20,000	* 7,000	* 40,000	* 85,000
	11	Manutenção-Fábrica	* 70,000	* 70,000
	Total 	* 115,000	* 202,000	* 168,000	* 485,000	* 225,000	* 710,000
	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação
	MOD	CIF	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	R$	%
	Produto A 	* 22,000	24.4%	* 55,000	Produto A 	* 115,000	* 55,000	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 47,000	52.2%	* 117,500	Produto B	* 202,000	* 117,500	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 21,000	23.3%	* 52,500	Produto C	* 168,000	* 52,500	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 90,000	100.0%	* 225,000	TOTAL R$	* 485,000	* 225,000	* 710,000	100.0%
	1 - Rateio pelo % dos Custos Diretos	X	2 - Rateio pelo Tempo de Fabricação
	TOTAL R$	%	TOTAL R$	%
	Produto A 	* 168,348	23.7%	Produto A 	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 295,713	41.6%	Produto B	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 245,940	34.6%	Produto C	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 710,000	100.0%	TOTAL R$	* 710,000	100.0%
	Lançamentos Contábeis
	Débito:	Estoques	Crédito:	Custos
	Produto A 	* 170,000	Mão-de-Obra	* 120,000
	Produto B	* 319,500	Matéria-Prima Consumida	* 350,000
	Produto C	* 220,500	Depreciação da Fábrica	* 60,000
	TOTAL R$	* 710,000	Seguros da Fábrica	* 10,000
	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000
	Energia Elétrica-Fábrica	* 85,000
	Manutenção-Fábrica	* 70,000
	TOTAL R$	* 710,000
Ricardo Karam
	H/M TOTAL	* 1,000	CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
	H/H TOTAL	Departamento A 	Departamento B 	Departamento C	TOTAL R$	TOTAL H/M	TOTAL H/H
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M
	Depreciação Equip	* 200,000	50.0%	* 100,000	15.0%	* 30,000	35.0%	* 70,000	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	57.1%	* 200,000	8.6%	* 30,000	34.3%	* 120,000	* 350,000
	Energia Elétrica	* 300,000	20.0%	* 60,000	13.3%	* 40,000	66.7%	* 200,000	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000	50.0%	* 50,000	20.0%	* 20,000	30.0%	* 30,000	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000	20.0%	* 40,000	15.0%	* 30,000	65.0%	* 130,000	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Produto D	Qtde	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	Produto E	%
	H/M	* 200	20%
	H/H
	Produto F	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	TOTAL	%
	H/M	* 1,000	100%
	H/H	0	0%
Departamentalização
	Departamentalização
	Custos Indiretos de Fabricação 	(CIF)	 - Por que Departamentalizar?
	Depreciação Equip	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	74%
	Energia Elétrica	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000
	Repare o peso elevado dos 	CIF	 ligados a equipamentos. Por isso a decisão de identificar tempo de Horas/Máquina gastos (	H/M	) por cada produto na linha de produção, num total de 	1.000 H/M	, assim distribuídos
	H/M	% H/M	CIF (R$)
	Produto D	* 400	40.0%	* 460,000
	Produto E	* 200	20.0%	* 230,000
	Produto F	* 400	40.0%	* 460,000
	TOTAL	* 1,000	100.0%	* 1,150,000
	Resolvido? Mas existe um problema: essas 	H/M	 são gastas em Departamentos diferentes
	CORTE
 (H/M)	MONTAGEM 
(H/M)	ACABAMENTO 
(H/M)	TOTAL
(H/M)
	Produto D	* 100	* 50	* 250	* 400
	Produto E	* 200	0.0	0.0	* 200
	Produto F	0.0	* 250	* 150	* 400
	TOTAL	* 300	* 300	* 400	* 1,000
	Além disso, cada Departamento tem com 	Custos H/M	 diferentes, porque a divisão dos 	CIF	 entre eles é diferente
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	R$	%	R$	%	R$	%	R$	%
	Depreciação Equip	* 100,000	50%	* 30,000	15%	* 70,000	35%	* 200,000	100%
	Manut Equip	* 200,000	57%	* 30,000	9%	* 120,000	34%	* 350,000	100%
	Energia Elétrica	* 60,000	20%	* 40,000	13%	* 200,000	67%	* 300,000	100%
	Mão de Obra	* 50,000	50%	* 20,000	20%	* 30,000	30%	* 100,000	100%
	Outros CIF	* 40,000	20%	* 30,000	15%	* 130,000	65%	* 200,000	100%
	TOTAL R$	* 450,000	39%	* 150,000	13%	* 550,000	48%	* 1,150,000	100%
	Quantidade de 	H/M	* 300	* 300	* 400	* 1,000	0%
	Custo Médio 	H/M	* 1,500	* 500	* 1,375	* 1,150
	Ao multiplicar o total de 	H/M	 de cada produto pelo Custo Médio 	H/M	, por Departamento que este produto passou, temos:
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL R$
	Produto D	* 150,000	* 25,000	* 343,750	* 518,750
	Produto E	* 300,000	0.0	0.0	* 300,000
	Produto F	0.0	* 125,000	* 206,250	* 331,250
	TOTAL	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Veja agora o comparativo
	CIF (R$)	Diferença
	Sem Departamentalização	Com Departamentalização	R$	%
	Produto D	* 460,000	* 518,750	* 58,750	12.8%
	Produto E	* 230,000	* 300,000	* 70,000	30.4%
	Produto F	* 460,000	* 331,250	-128,750	-28.0%
	TOTAL	* 1,150,000	* 1,150,000
Esquema Completo
	Uma indústria tem 7 Departamentos na sua linha de produção, sendo 4 de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) e 3 de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem)
	Essa indústria incorreu nos seguintes Custos Indiretos de Fabricação (CIF) num determinado mês
	R$
	Aluguel da Fábrica	* 150,000
	Energia Elétrica	* 90,000
	Materiais Indiretos	* 60,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 350,000
	Depreciação das Máquinas	* 70,000
	Total 	* 720,000
	SERVIÇOS	PRODUÇÃO	Antes de ratear entre os produtos, é preciso distribuir os CIF entre os Departamentos (Serviços e Produção) que tomaram parte do processo produtivo. Alguns valores podem ser alocados com mais facilidade, outros precisam de critérios a serem definidos pelos gestores. Nesse caso, são contabilizados no Departamento mais geral, que é o PCP, até serem repassados a outros Centro de Custo. As informações disponíveis são: 
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	Aluguel	* 150,000	* 150,000	Aluguel é um custo comum à toda a fábrica, por isso inicialmente o valor total será alocado ao PCP e depois distribuído de acordo com a metragem da área ocupada por cada Departamento, ficando assim:
	Energia Elétrica	* 40,000	* 10,000	* 10,000	* 30,000	* 90,000	R$
	Materiais Indiretos	* 18,000	* 9,000	* 10,000	* 5,000	* 8,000	* 4,000	* 6,000	* 60,000	PCP	* 150,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 80,000	* 60,000	* 60,000	* 30,000	* 50,000	* 30,000	* 40,000	* 350,000	Total	* 150,000
	Depreciação	* 8,000	* 16,000	0.0	* 10,000	* 2,000	* 13,000	* 21,000	* 70,000
	TOTAL	* 296,000	* 85,000	* 70,000	* 45,000	* 70,000	* 57,000	* 97,000	* 720,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	Aluguel	* 150,000	* 25,000	* 20,000	* 15,000	* 40,000	* 20,000	* 30,000	* 150,000
	Energia Elétrica	 é medida por relógios nos Departamentos de produção, mas parte desse valor precisará ser rateada. Enquanto isso, ficará alocada no PCP:
R$
	Usinagem	* 30,000	33%
	Cromeação 	* 10,000	11%
	Montagem	* 10,000	11%
	a Ratear (PCP)	* 40,000	44%
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Total	* 90,000	100%
	Energia	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Materiais Indiretos	 podem ter seus consumo identificado pelas Ordens de Serviços (OS) de requisição por Departamento 
	0.0	R$
	0.0	PCP	* 18,000
	0.0	Almoxarifado	* 10,000
	0.0	Usinagem:	* 6,000
	TOTAL	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Cromeação 	* 4,000
	Montagem	* 8,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Controle de Qualidade	* 5,000
	Materiais Indiretos+Mão-de-Obra Indireta+Depreciação	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	Manutenção	* 9,000
	0.0	Total	* 60,000
	0.0
	0.0	Na 	Mão-de-Obra Indireta	 a parte de Supervisão da Produção equivale a R$ 120.000, a serem rateados entre os Departamentos de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem). O resto equivale a Salários e Encargos de cada Departamento de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) .
	0.0	R$
	TOTAL	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	PCP	* 80,000
	Almoxarifado	* 60,000
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Usinagem	* 40,000
	* 296,000	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000	Cromeação 	* 30,000
	0.0	Montagem	* 50,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 30,000
	0.0	Manutenção	* 60,000
	0.0	Total	* 350,000
	TOTAL	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000
	Depreciação das Máquinas	 tem uma pequena parte nos Departamentos de Serviços (PCP, Manutenção e Controle da Qualidade), sendo o resto dos Departamentos de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem)
	R$
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	PCP	* 8,000
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Almoxarifado	0.0
	0.0	Usinagem	* 21,000
	0.0	Cromeação 	* 13,000
	0.0	Montagem	* 2,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 10,000
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	0.0	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Manutenção	* 16,000
	Total	* 70,000
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	A sequência das transferências de custos por Departamento de Serviços seguirá a seguinte ordem:
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000	PCP > Manutenção > Almoxarifado > Controle de Qualidade
	0.0
	0.0
	0.0
	0.0
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	R$	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
	H/M	* 193	* 300	* 350	* 843
	TOTAL	Valor H/M - R$	* 1,000	* 730	* 880
	Produto A
	H/M	80	120	150	350
	H/M x 
Valor H/M	* 80,000	* 87,600	* 132,000	* 299,600
	Produto B
	H/M	70	120	120	310
	H/M x 
Valor H/M	* 70,000	* 87,600	* 105,600	* 263,200
	Produto C
	H/M	43	60	80	183
	H/M x 
Valor H/M	* 43,000	* 43,800	* 70,400	* 157,200
Decisão e Controle C-L-V
	MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO (R$)
	UNITÁRIA	TOTAL
	Receita de Vendas	por unidade	por unidade 
x
 quantidade
	(-)	Custos Variáveis	por unidade	por unidade 
x
 quantidade
	(-)	Despesas Variáveis	por unidade	por unidade 
x
 quantidade
	=	Margem de Contribuição	por unidade	por unidade 
x
 quantidade
	(-)	Custos e Despesas Fixas
	=	Resultado Líquido/Operacional
	Exemplo de aplicação do conceito: Suponha que uma determinada indústria comercializou 5 mil unidades do Produto A e 4 mil unidades do Produto B, nas seguintes condições de Custos e Despesas Variáveis:
	Produto A	Produto B
	Preço de Venda - Unitário (R$)	* 100	* 80
	MOD + Materiais + Energia Elétrica - Unitária (R$)	* 40	* 30
	Despesas Variáveis (comissões e frete) - Unitária (R$)	* 5.5	* 5.5
	Valor da Margem de Contribuição Unitária (R$)	* 54.5	* 44.5
	Produto A	Produto B
	UNITÁRIA	TOTAL	UNITÁRIA	TOTAL
	Receita de Vendas	* 100.0	* 500,000	* 80.0	* 320,000
	(-)	Custos Variáveis	* 40.0	* 200,000	* 30.0	* 120,000
	(-)	Despesas Variáveis	* 5.5	* 27,500	* 5.5	* 22,000
	=	Margem de Contribuição	* 54.5	* 272,500	* 44.5	* 178,000
	(-)	Custos e Despesas Fixas
	=	Resultado Líquido/Operacional
ABC
	Produto	Volume Mensal	Preço Unit (R$)	Faturamento ($)
	Camisetas	* 18,000	* 10	* 180,000
	Calças	* 13,000	* 16	* 208,000
	Total (R$)	* 388,000
	Custos Diretos	Camisetas	Calças
	Matéria Prima	* 3.00	* 3.00
	MOD	* 0.50	* 0.75
	Total (R$)	* 3.50	* 3.75
	Custos Indiretos
	Supervisão	* 24,000
	Manutenção	* 12,000
	Total (R$)	* 36,000
	Despesas
	Administrativas	* 5,000
	Vendas	* 2,000
	Total (R$)	* 7,000
	1 - Identificar as Atividades relevantes e Departamentos responsáveis
	Atividades	Departamento
	Comprar Materiais	Almoxarifado
	Cortar e Costurar	Cerzimento
	2 - Escolher os Direcionadores de 1º Estágio - Recursos > Atividades
	Custos Indiretos	Direcionadores
	Supervisão	H/H
	Controle de Qualidade	H/H
	3 - Atribuir Custos às Atividades por meio dos Direcionadores de 1º Estágio
	Atividades	Departamento	Direcionador Supervisão	Direcionador CQ	Custos (R$)
	Comprar Materiais	Almoxarifado	* 12,000	* 5,000	* 17,000
	Cortar e Costurar	Cerzimento	* 12,000	* 7,000	* 19,000
	Total ($)	* 36,000
	4 - Escolher os Direcionadores de 2º Estágio - Atividades > Produtos
	Atividades	Direcionadores
	Comprar Materiais	Nº de Pedidos
	Cortar e Costurar	H/M
	5 - Identificar os Custos Unitários dos Direcionadores
	Atividades (R$) / Direcionadores (Qtde)	R$	Qtde	R$ Unitário
	Comprar Materiais	* 17,000	* 350	* 48.57
	Cortar e Costurar	* 19,000	* 4,760	* 3.99
	6 - Relacionar os Direcionadores com os Produtos
	Por Produto	7 - Atribuir os Custos Indiretos aos Produtos 
	Direcionadores	Camisetas	Calças	Total	Camisetas	Calças
	Nº Pedidos	* 150	* 200	* 350	Direcionadores	Qtde	Qtde x R$ Unit	Qtde	Qtde x R$ Unit
	H/M	* 2,160	* 2,600	* 4,760	Número de Pedidos	* 150	* 7,286	* 200	* 9,714
	Tempo de Máquina	* 2,160	* 8,622	* 2,600	* 10,378
	Total ($)	* 15,908	* 20,092
Custeio Variável
	Custos e Despesas Variáveis	(R$)	Custos e Despesas Fixos	(R$)
	Custos Diretos - MOD	* 12,000.00	Depreciação	* 10,000.00
	Custos Diretos - Matéria Prima	* 24,000.00	Seguros	* 10,000.00
	Custos Indiretos (Materiais, Energia Elétrica)	* 6,000.00	Aluguel	* 10,000.00
	Despesas Variáveis	* 18,000.00	Despesas Fixas	* 10,000.00
	Total R$	* 60,000.00	Total R$	* 40,000.00
	Unidades Produzidas: 	* 6,000
	Unidades Vendidas:	* 5,000
	Preço de Venda (R$):	* 20
	Custeio por Absorção (R$)	(R$)	Custeio Variável (R$)	(R$)
	Custos Diretos - MOD	* 12,000.00	Custos Diretos - MOD	* 12,000.00
	Custos Diretos - Matéria Prima	* 24,000.00	Custos Diretos - Matéria Prima	* 24,000.00
	Custos Indiretos (Materiais, Energia Elétrica)	* 6,000.00	Custos Indiretos (Materiais, Energia Elétrica)	* 6,000.00
	Depreciação	* 10,000.00
	Seguros	* 10,000.00
	Aluguel	* 10,000.00
	Total R$	* 72,000.00	Total R$	* 42,000.00
	Custo Unitário R$	* 12.00	Custo Unitário R$	* 7.00
	DRE
	Custeio por Absorção (R$)	(R$)	Custeio Variável (R$)	(R$)
	Receita	* 100,000.00	Receita	* 100,000.00
	(-) Custo dos Produtos Vendidos	* 60,000.00
	Lucro Bruto	* 40,000.00
	(-) Despesas dos Produtos 	Erro no livro: checar!
	Lucro Líquido/Operacional
Esquema Básico de Custos
	GASTOS	CUSTOS	DESPESAS	PRODUTO A - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO B - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO C - CUSTOS DIRETOS
	R$	R$	R$	R$	R$	R$
	1	Comissão de Vendedores	80,000	1	Comissão de Vendedores	80,000
	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	* 22,000	2	Mão-de-Obra
* 47,000	2	Mão-de-Obra	* 21,000
	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 135,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 140,000
	4	Salários da Administração	90,000	4	Salários da Administração	90,000
	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica
	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica
	7	Despesas Financeiras	50,000	7	Despesas Financeiras	50,000
	8	Honorários da Diretoria	40,000	8	Honorários da Diretoria	40,000
	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica
	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 20,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 7,000
	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica
	12	Despesas de Entrega	45,000	12	Despesas de Entrega	45,000
	13	Pacote Telefone e Internet	5,000	13	Pacote Telefone e Internet	5,000
	14	Material de Consumo-Escritório	5,000	14	Material de Consumo-Escritório	5,000
	Total 	1,025,000	Total 	710,000	Total 	315,000	Total	* 115,000	Total	* 202,000	Total	* 168,000
	Despesas Administrativas	140,000
	Despesas de Vendas	125,000
	Despesas Financeiras	50,000
Custos Diretos e Indiretos
	1 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo % dos Custos Diretos
	CUSTOS DIRETOS	CUSTOS INDIRETOS	TOTAL R$
	Produto A	Produto B	Produto C	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	2	Mão-de-Obra	* 22,000	* 47,000	* 21,000	* 30,000	* 120,000	R$	%	R$
	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	* 135,000	* 140,000	* 350,000	Produto A 	* 115,000	23.7%	* 53,348	* 168,348	23.7%
	5	Depreciação da Fábrica	* 60,000	* 60,000	Produto B	* 202,000	41.6%	* 93,713	* 295,713	41.6%
	6	Seguros da Fábrica	* 10,000	* 10,000	Produto C	* 168,000	34.6%	* 77,940	* 245,940	34.6%
	9	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000	* 15,000	TOTAL R$	* 485,000	100.0%	* 225,000	* 710,000	100.0%
	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	* 20,000	* 7,000	* 40,000	* 85,000
	11	Manutenção-Fábrica	* 70,000	* 70,000
	Total 	* 115,000	* 202,000	* 168,000	* 485,000	* 225,000	* 710,000
	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação
	MOD	CIF	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	R$	%
	Produto A 	* 22,000	24.4%	* 55,000	Produto A 	* 115,000	* 55,000	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 47,000	52.2%	* 117,500	Produto B	* 202,000	* 117,500	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 21,000	23.3%	* 52,500	Produto C	* 168,000	* 52,500	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 90,000	100.0%	* 225,000	TOTAL R$	* 485,000	* 225,000	* 710,000	100.0%
	1 - Rateio pelo % dos Custos Diretos	X	2 - Rateio pelo Tempo de Fabricação
	TOTAL R$	%	TOTAL R$	%
	Produto A 	* 168,348	23.7%	Produto A 	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 295,713	41.6%	Produto B	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 245,940	34.6%	Produto C	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 710,000	100.0%	TOTAL R$	* 710,000	100.0%
	Lançamentos Contábeis
	Débito:	Estoques	Crédito:	Custos
	Produto A 	* 170,000	Mão-de-Obra	* 120,000
	Produto B	* 319,500	Matéria-Prima Consumida	* 350,000
	Produto C	* 220,500	Depreciação da Fábrica	* 60,000
	TOTAL R$	* 710,000	Seguros da Fábrica	* 10,000
	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000
	Energia Elétrica-Fábrica	* 85,000
	Manutenção-Fábrica	* 70,000
	TOTAL R$	* 710,000
Ricardo Karam
	H/M TOTAL	* 1,000	CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
	H/H TOTAL	Departamento A 	Departamento B 	Departamento C	TOTAL R$	TOTAL H/M	TOTAL H/H
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M
	Depreciação Equip	* 200,000	50.0%	* 100,000	15.0%	* 30,000	35.0%	* 70,000	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	57.1%	* 200,000	8.6%	* 30,000	34.3%	* 120,000	* 350,000
	Energia Elétrica	* 300,000	20.0%	* 60,000	13.3%	* 40,000	66.7%	* 200,000	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000	50.0%	* 50,000	20.0%	* 20,000	30.0%	* 30,000	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000	20.0%	* 40,000	15.0%	* 30,000	65.0%	* 130,000	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Produto D	Qtde	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	Produto E	%
	H/M	* 200	20%
	H/H
	Produto F	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	TOTAL	%
	H/M	* 1,000	100%
	H/H	0	0%
Departamentalização
	Departamentalização
	Custos Indiretos de Fabricação 	(CIF)	 - Por que Departamentalizar?
	Depreciação Equip	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	74%
	Energia Elétrica	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000
	Repare o peso elevado dos 	CIF	 ligados a equipamentos. Por isso a decisão de identificar tempo de Horas/Máquina gastos (	H/M	) por cada produto na linha de produção, num total de 	1.000 H/M	, assim distribuídos
	H/M	% H/M	CIF (R$)
	Produto D	* 400	40.0%	* 460,000
	Produto E	* 200	20.0%	* 230,000
	Produto F	* 400	40.0%	* 460,000
	TOTAL	* 1,000	100.0%	* 1,150,000
	Resolvido? Mas existe um problema: essas 	H/M	 são gastas em Departamentos diferentes
	CORTE
 (H/M)	MONTAGEM 
(H/M)	ACABAMENTO 
(H/M)	TOTAL
(H/M)
	Produto D	* 100	* 50	* 250	* 400
	Produto E	* 200	0.0	0.0	* 200
	Produto F	0.0	* 250	* 150	* 400
	TOTAL	* 300	* 300	* 400	* 1,000
	Além disso, cada Departamento tem com 	Custos H/M	 diferentes, porque a divisão dos 	CIF	 entre eles é diferente
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	R$	%	R$	%	R$	%	R$	%
	Depreciação Equip	* 100,000	50%	* 30,000	15%	* 70,000	35%	* 200,000	100%
	Manut Equip	* 200,000	57%	* 30,000	9%	* 120,000	34%	* 350,000	100%
	Energia Elétrica	* 60,000	20%	* 40,000	13%	* 200,000	67%	* 300,000	100%
	Mão de Obra	* 50,000	50%	* 20,000	20%	* 30,000	30%	* 100,000	100%
	Outros CIF	* 40,000	20%	* 30,000	15%	* 130,000	65%	* 200,000	100%
	TOTAL R$	* 450,000	39%	* 150,000	13%	* 550,000	48%	* 1,150,000	100%
	Quantidade de 	H/M	* 300	* 300	* 400	* 1,000	0%
	Custo Médio 	H/M	* 1,500	* 500	* 1,375	* 1,150
	Ao multiplicar o total de 	H/M	 de cada produto pelo Custo Médio 	H/M	, por Departamento que este produto passou, temos:
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL R$
	Produto D	* 150,000	* 25,000	* 343,750	* 518,750
	Produto E	* 300,000	0.0	0.0	* 300,000
	Produto F	0.0	* 125,000	* 206,250	* 331,250
	TOTAL	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Veja agora o comparativo
	CIF (R$)	Diferença
	Sem Departamentalização	Com Departamentalização	R$	%
	Produto D	* 460,000	* 518,750	* 58,750	12.8%
	Produto E	* 230,000	* 300,000	* 70,000	30.4%
	Produto F	* 460,000	* 331,250	-128,750	-28.0%
	TOTAL	* 1,150,000	* 1,150,000
Esquema Completo
	Uma indústria tem 7 Departamentos na sua linha de produção, sendo 4 de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) e 3 de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem)
	Essa indústria incorreu nos seguintes Custos Indiretos de Fabricação (CIF) num determinado mês
	R$
	Aluguel da Fábrica	* 150,000
	Energia Elétrica	* 90,000
	Materiais Indiretos	* 60,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 350,000
	Depreciação das Máquinas	* 70,000
	Total 	* 720,000
	SERVIÇOS	PRODUÇÃO	Antes de ratear entre os produtos, é preciso distribuir os CIF entre os Departamentos (Serviços e Produção) que tomaram parte do processo produtivo. Alguns valores podem ser alocados com mais facilidade, outros precisam de critérios a serem definidos pelos gestores. Nesse caso, são contabilizados no Departamento mais geral, que é o PCP, até serem repassados a outros Centro de Custo. As informações disponíveis são: 
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	Aluguel	* 150,000	* 150,000	Aluguel é um custo comum à toda a fábrica, por isso inicialmente o valor total
será alocado ao PCP e depois distribuído de acordo com a metragem da área ocupada por cada Departamento, ficando assim:
	Energia Elétrica	* 40,000	* 10,000	* 10,000	* 30,000	* 90,000	R$
	Materiais Indiretos	* 18,000	* 9,000	* 10,000	* 5,000	* 8,000	* 4,000	* 6,000	* 60,000	PCP	* 150,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 80,000	* 60,000	* 60,000	* 30,000	* 50,000	* 30,000	* 40,000	* 350,000	Total	* 150,000
	Depreciação	* 8,000	* 16,000	0.0	* 10,000	* 2,000	* 13,000	* 21,000	* 70,000
	TOTAL	* 296,000	* 85,000	* 70,000	* 45,000	* 70,000	* 57,000	* 97,000	* 720,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	Aluguel	* 150,000	* 25,000	* 20,000	* 15,000	* 40,000	* 20,000	* 30,000	* 150,000
	Energia Elétrica	 é medida por relógios nos Departamentos de produção, mas parte desse valor precisará ser rateada. Enquanto isso, ficará alocada no PCP:
	R$
	Usinagem	* 30,000	33%
	Cromeação 	* 10,000	11%
	Montagem	* 10,000	11%
	a Ratear (PCP)	* 40,000	44%
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Total	* 90,000	100%
	Energia	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Materiais Indiretos	 podem ter seus consumo identificado pelas Ordens de Serviços (OS) de requisição por Departamento 
	0.0	R$
	0.0	PCP	* 18,000
	0.0	Almoxarifado	* 10,000
	0.0	Usinagem:	* 6,000
	TOTAL	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Cromeação 	* 4,000
	Montagem	* 8,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Controle de Qualidade	* 5,000
	Materiais Indiretos+Mão-de-Obra Indireta+Depreciação	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	Manutenção	* 9,000
	0.0	Total	* 60,000
	0.0
	0.0	Na 	Mão-de-Obra Indireta	 a parte de Supervisão da Produção equivale a R$ 120.000, a serem rateados entre os Departamentos de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem). O resto equivale a Salários e Encargos de cada Departamento de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) .
	0.0	R$
	TOTAL	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	PCP	* 80,000
	Almoxarifado	* 60,000
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Usinagem	* 40,000
	* 296,000	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000	Cromeação 	* 30,000
	0.0	Montagem	* 50,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 30,000
	0.0	Manutenção	* 60,000
	0.0	Total	* 350,000
	TOTAL	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000
	Depreciação das Máquinas	 tem uma pequena parte nos Departamentos de Serviços (PCP, Manutenção e Controle da Qualidade), sendo o resto dos Departamentos de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem)
	R$
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	PCP	* 8,000
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Almoxarifado	0.0
	0.0	Usinagem	* 21,000
	0.0	Cromeação 	* 13,000
	0.0	Montagem	* 2,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 10,000
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	0.0	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Manutenção	* 16,000
	Total	* 70,000
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	A sequência das transferências de custos por Departamento de Serviços seguirá a seguinte ordem:
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000	PCP > Manutenção > Almoxarifado > Controle de Qualidade
	0.0
	0.0
	0.0
	0.0
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	R$	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
	H/M	* 193	* 300	* 350	* 843
	TOTAL	Valor H/M - R$	* 1,000	* 730	* 880
	Produto A
	H/M	80	120	150	350
	H/M x 
Valor H/M	* 80,000	* 87,600	* 132,000	* 299,600
	Produto B
	H/M	70	120	120	310
	H/M x 
Valor H/M	* 70,000	* 87,600	* 105,600	* 263,200
	Produto C
	H/M	43	60	80	183
	H/M x 
Valor H/M	* 43,000	* 43,800	* 70,400	* 157,200
Decisão e Controle C-L-V
	MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO (R$)
	UNITÁRIA	TOTAL
	Receita de Vendas	por unidade	por unidade 
x
 quantidade
	(-)	Custos Variáveis	por unidade	por unidade 
x
 quantidade
	(-)	Despesas Variáveis	por unidade	por unidade 
x
 quantidade
	=	Margem de Contribuição	por unidade	por unidade 
x
 quantidade
	(-)	Custos e Despesas Fixas
	=	Resultado Líquido/Operacional
	Exemplo de aplicação do conceito: Suponha que uma determinada indústria comercializou 5 mil unidades do Produto A e 4 mil unidades do Produto B, nas seguintes condições de Custos e Despesas Variáveis:
	Produto A	Produto B
	Preço de Venda - Unitário (R$)	* 100	* 80
	MOD + Materiais + Energia Elétrica - Unitária (R$)	* 40	* 30
	Despesas Variáveis (comissões e frete) - Unitária (R$)	* 5.5	* 5.5
	Valor da Margem de Contribuição Unitária (R$)	* 54.5	* 44.5
	Produto A	Produto B
	UNITÁRIA	TOTAL	UNITÁRIA	TOTAL
	Receita de Vendas	* 100.0	* 500,000	* 80.0	* 320,000
	(-)	Custos Variáveis	* 40.0	* 200,000	* 30.0	* 120,000
	(-)	Despesas Variáveis	* 5.5	* 27,500	* 5.5	* 22,000
	=	Margem de Contribuição	* 54.5	* 272,500	* 44.5	* 178,000
	(-)	Custos e Despesas Fixas
	=	Resultado Líquido/Operacional
ABC
	Produto	Volume Mensal	Preço Unit (R$)	Faturamento ($)
	Camisetas	* 18,000	* 10	* 180,000
	Calças	* 13,000	* 16	* 208,000
	Total (R$)	* 388,000
	Custos Diretos	Camisetas	Calças
	Matéria Prima	* 3.00	* 3.00
	MOD	* 0.50	* 0.75
	Total (R$)	* 3.50	* 3.75
	Custos Indiretos
	Supervisão	* 24,000
	Manutenção	* 12,000
	Total (R$)	* 36,000
	Despesas
	Administrativas	* 5,000
	Vendas	* 2,000
	Total (R$)	* 7,000
	1 - Identificar as Atividades relevantes e Departamentos responsáveis
	Atividades	Departamento
	Comprar Materiais	Almoxarifado
	Cortar e Costurar	Cerzimento
	2 - Escolher os Direcionadores de 1º Estágio - Recursos > Atividades
	Custos Indiretos	Direcionadores
	Supervisão	H/H
	Controle de Qualidade	H/H
	3 - Atribuir Custos às Atividades por meio dos Direcionadores de 1º Estágio
	Atividades	Departamento	Direcionador Supervisão	Direcionador CQ	Custos (R$)
	Comprar Materiais	Almoxarifado	* 12,000	* 5,000	* 17,000
	Cortar e Costurar	Cerzimento	* 12,000	* 7,000	* 19,000
	Total ($)	* 36,000
	4 - Escolher os Direcionadores de 2º Estágio - Atividades > Produtos
	Atividades	Direcionadores
	Comprar Materiais	Nº de Pedidos
	Cortar e Costurar	H/M
	5 - Identificar os Custos Unitários dos Direcionadores
	Atividades (R$) / Direcionadores (Qtde)	R$	Qtde	R$ Unitário
	Comprar Materiais	* 17,000	* 350	* 48.57
	Cortar e Costurar	* 19,000	* 4,760	* 3.99
	6 - Relacionar os Direcionadores com os Produtos
	Por Produto	7 - Atribuir os Custos Indiretos aos Produtos 
	Direcionadores	Camisetas	Calças	Total	Camisetas	Calças
	Nº Pedidos	* 150	* 200	* 350	Direcionadores	Qtde	Qtde x R$ Unit	Qtde	Qtde x R$ Unit
	H/M	* 2,160	* 2,600	* 4,760	Número de Pedidos	* 150	* 7,286	* 200	* 9,714
	Tempo de Máquina	* 2,160	* 8,622	* 2,600	* 10,378
	Total ($)	* 15,908	* 20,092
Custeio Variável
	Custos e Despesas Variáveis	(R$)	Custos e Despesas Fixos	(R$)
	Custos Diretos - MOD	* 12,000.00	Depreciação	* 10,000.00
	Custos Diretos - Matéria Prima	* 24,000.00	Seguros	* 10,000.00
	Custos Indiretos (Materiais, Energia Elétrica)	* 6,000.00	Aluguel	* 10,000.00
	Despesas Variáveis	* 18,000.00	Despesas Fixas	* 10,000.00
	Total R$	* 60,000.00	Total R$	* 40,000.00
	Unidades Produzidas: 	* 6,000
	Unidades Vendidas:	* 5,000
	Preço de Venda (R$):	* 20
	Custeio por Absorção (R$)	(R$)	Custeio Variável (R$)	(R$)
	Custos Diretos - MOD	* 12,000.00	Custos Diretos - MOD	* 12,000.00
	Custos Diretos - Matéria Prima	* 24,000.00
Custos Diretos - Matéria Prima	* 24,000.00
	Custos Indiretos (Materiais, Energia Elétrica)	* 6,000.00	Custos Indiretos (Materiais, Energia Elétrica)	* 6,000.00
	Depreciação	* 10,000.00
	Seguros	* 10,000.00
	Aluguel	* 10,000.00
	Total R$	* 72,000.00	Total R$	* 42,000.00
	Custo Unitário R$	* 12.00	Custo Unitário R$	* 7.00
	DRE
	Custeio por Absorção (R$)	(R$)	Custeio Variável (R$)	(R$)
	Receita	* 100,000.00	Receita	* 100,000.00
	(-) Custo dos Produtos Vendidos	* 60,000.00
	Lucro Bruto	* 40,000.00
	(-) Despesas dos Produtos 	Erro no livro: checar!
	Lucro Líquido/Operacional
Esquema Básico de Custos
	GASTOS	CUSTOS	DESPESAS	PRODUTO A - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO B - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO C - CUSTOS DIRETOS
	R$	R$	R$	R$	R$	R$
	1	Comissão de Vendedores	80,000	1	Comissão de Vendedores	80,000
	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	* 22,000	2	Mão-de-Obra	* 47,000	2	Mão-de-Obra	* 21,000
	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 135,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 140,000
	4	Salários da Administração	90,000	4	Salários da Administração	90,000
	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica
	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica
	7	Despesas Financeiras	50,000	7	Despesas Financeiras	50,000
	8	Honorários da Diretoria	40,000	8	Honorários da Diretoria	40,000
	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica
	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 20,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 7,000
	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica
	12	Despesas de Entrega	45,000	12	Despesas de Entrega	45,000
	13	Pacote Telefone e Internet	5,000	13	Pacote Telefone e Internet	5,000
	14	Material de Consumo-Escritório	5,000	14	Material de Consumo-Escritório	5,000
	Total 	1,025,000	Total 	710,000	Total 	315,000	Total	* 115,000	Total	* 202,000	Total	* 168,000
	Despesas Administrativas	140,000
	Despesas de Vendas	125,000
	Despesas Financeiras	50,000
Custos Diretos e Indiretos
	1 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo % dos Custos Diretos
	CUSTOS DIRETOS	CUSTOS INDIRETOS	TOTAL R$
	Produto A	Produto B	Produto C	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	2	Mão-de-Obra	* 22,000	* 47,000	* 21,000	* 30,000	* 120,000	R$	%	R$
	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	* 135,000	* 140,000	* 350,000	Produto A 	* 115,000	23.7%	* 53,348	* 168,348	23.7%
	5	Depreciação da Fábrica	* 60,000	* 60,000	Produto B	* 202,000	41.6%	* 93,713	* 295,713	41.6%
	6	Seguros da Fábrica	* 10,000	* 10,000	Produto C	* 168,000	34.6%	* 77,940	* 245,940	34.6%
	9	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000	* 15,000	TOTAL R$	* 485,000	100.0%	* 225,000	* 710,000	100.0%
	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	* 20,000	* 7,000	* 40,000	* 85,000
	11	Manutenção-Fábrica	* 70,000	* 70,000
	Total 	* 115,000	* 202,000	* 168,000	* 485,000	* 225,000	* 710,000
	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação
	MOD	CIF	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	R$	%
	Produto A 	* 22,000	24.4%	* 55,000	Produto A 	* 115,000	* 55,000	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 47,000	52.2%	* 117,500	Produto B	* 202,000	* 117,500	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 21,000	23.3%	* 52,500	Produto C	* 168,000	* 52,500	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 90,000	100.0%	* 225,000	TOTAL R$	* 485,000	* 225,000	* 710,000	100.0%
	1 - Rateio pelo % dos Custos Diretos	X	2 - Rateio pelo Tempo de Fabricação
	TOTAL R$	%	TOTAL R$	%
	Produto A 	* 168,348	23.7%	Produto A 	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 295,713	41.6%	Produto B	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 245,940	34.6%	Produto C	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 710,000	100.0%	TOTAL R$	* 710,000	100.0%
	Lançamentos Contábeis
	Débito:	Estoques	Crédito:	Custos
	Produto A 	* 170,000	Mão-de-Obra	* 120,000
	Produto B	* 319,500	Matéria-Prima Consumida	* 350,000
	Produto C	* 220,500	Depreciação da Fábrica	* 60,000
	TOTAL R$	* 710,000	Seguros da Fábrica	* 10,000
	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000
	Energia Elétrica-Fábrica	* 85,000
	Manutenção-Fábrica	* 70,000
	TOTAL R$	* 710,000
Ricardo Karam
	H/M TOTAL	* 1,000	CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
	H/H TOTAL	Departamento A 	Departamento B 	Departamento C	TOTAL R$	TOTAL H/M	TOTAL H/H
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M
	Depreciação Equip	* 200,000	50.0%	* 100,000	15.0%	* 30,000	35.0%	* 70,000	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	57.1%	* 200,000	8.6%	* 30,000	34.3%	* 120,000	* 350,000
	Energia Elétrica	* 300,000	20.0%	* 60,000	13.3%	* 40,000	66.7%	* 200,000	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000	50.0%	* 50,000	20.0%	* 20,000	30.0%	* 30,000	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000	20.0%	* 40,000	15.0%	* 30,000	65.0%	* 130,000	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Produto D	Qtde	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	Produto E	%
	H/M	* 200	20%
	H/H
	Produto F	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	TOTAL	%
	H/M	* 1,000	100%
	H/H	0	0%
Departamentalização
	Departamentalização
	Custos Indiretos de Fabricação 	(CIF)	 - Por que Departamentalizar?
	Depreciação Equip	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	74%
	Energia Elétrica	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000
	Repare o peso elevado dos 	CIF	 ligados a equipamentos. Por isso a decisão de identificar tempo de Horas/Máquina gastos (	H/M	) por cada produto na linha de produção, num total de 	1.000 H/M	, assim distribuídos
	H/M	% H/M	CIF (R$)
	Produto D	* 400	40.0%	* 460,000
	Produto E	* 200	20.0%	* 230,000
	Produto F	* 400	40.0%	* 460,000
	TOTAL	* 1,000	100.0%	* 1,150,000
	Resolvido? Mas existe um problema: essas 	H/M	 são gastas em Departamentos diferentes
	CORTE
 (H/M)	MONTAGEM 
(H/M)	ACABAMENTO 
(H/M)	TOTAL
(H/M)
	Produto D	* 100	* 50	* 250	* 400
	Produto E	* 200	0.0	0.0	* 200
	Produto F	0.0	* 250	* 150	* 400
	TOTAL	* 300	* 300	* 400	* 1,000
	Além disso, cada Departamento tem com 	Custos H/M	 diferentes, porque a divisão dos 	CIF	 entre eles é diferente
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	R$	%	R$	%	R$	%	R$	%
	Depreciação Equip	* 100,000	50%	* 30,000	15%	* 70,000	35%	* 200,000	100%
	Manut Equip	* 200,000	57%	* 30,000	9%	* 120,000	34%	* 350,000	100%
	Energia Elétrica	* 60,000	20%	* 40,000	13%	* 200,000	67%	* 300,000	100%
	Mão de Obra	* 50,000	50%	* 20,000	20%	* 30,000	30%	* 100,000	100%
	Outros CIF	* 40,000	20%	* 30,000	15%	* 130,000	65%	* 200,000	100%
	TOTAL R$	* 450,000	39%	* 150,000	13%	* 550,000	48%	* 1,150,000	100%
	Quantidade de 	H/M	* 300	* 300	* 400	* 1,000	0%
	Custo Médio 	H/M	* 1,500	* 500	* 1,375	* 1,150
	Ao multiplicar o total de 	H/M	 de cada produto pelo Custo Médio 	H/M	, por Departamento que este produto passou, temos:
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL R$
	Produto D	* 150,000	* 25,000	* 343,750	* 518,750
	Produto E	* 300,000	0.0	0.0	* 300,000
	Produto F	0.0	* 125,000	* 206,250	* 331,250
	TOTAL	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Veja agora o comparativo
	CIF (R$)	Diferença
	Sem Departamentalização	Com Departamentalização	R$	%
	Produto D	* 460,000	* 518,750	* 58,750	12.8%
	Produto E	* 230,000	* 300,000	* 70,000	30.4%
	Produto F	* 460,000	* 331,250	-128,750	-28.0%
	TOTAL	* 1,150,000	* 1,150,000
Esquema Completo
	Uma indústria tem 7 Departamentos na sua linha de produção, sendo 4 de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) e 3 de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem)
	Essa indústria
incorreu nos seguintes Custos Indiretos de Fabricação (CIF) num determinado mês
	R$
	Aluguel da Fábrica	* 150,000
	Energia Elétrica	* 90,000
	Materiais Indiretos	* 60,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 350,000
	Depreciação das Máquinas	* 70,000
	Total 	* 720,000
	SERVIÇOS	PRODUÇÃO	Antes de ratear entre os produtos, é preciso distribuir os CIF entre os Departamentos (Serviços e Produção) que tomaram parte do processo produtivo. Alguns valores podem ser alocados com mais facilidade, outros precisam de critérios a serem definidos pelos gestores. Nesse caso, são contabilizados no Departamento mais geral, que é o PCP, até serem repassados a outros Centro de Custo. As informações disponíveis são: 
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	Aluguel	* 150,000	* 150,000	Aluguel é um custo comum à toda a fábrica, por isso inicialmente o valor total será alocado ao PCP e depois distribuído de acordo com a metragem da área ocupada por cada Departamento, ficando assim:
	Energia Elétrica	* 40,000	* 10,000	* 10,000	* 30,000	* 90,000	R$
	Materiais Indiretos	* 18,000	* 9,000	* 10,000	* 5,000	* 8,000	* 4,000	* 6,000	* 60,000	PCP	* 150,000
	Mão-de-Obra Indireta	* 80,000	* 60,000	* 60,000	* 30,000	* 50,000	* 30,000	* 40,000	* 350,000	Total	* 150,000
	Depreciação	* 8,000	* 16,000	0.0	* 10,000	* 2,000	* 13,000	* 21,000	* 70,000
	TOTAL	* 296,000	* 85,000	* 70,000	* 45,000	* 70,000	* 57,000	* 97,000	* 720,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	Aluguel	* 150,000	* 25,000	* 20,000	* 15,000	* 40,000	* 20,000	* 30,000	* 150,000
	Energia Elétrica	 é medida por relógios nos Departamentos de produção, mas parte desse valor precisará ser rateada. Enquanto isso, ficará alocada no PCP:
	R$
	Usinagem	* 30,000	33%
	Cromeação 	* 10,000	11%
	Montagem	* 10,000	11%
	a Ratear (PCP)	* 40,000	44%
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Total	* 90,000	100%
	Energia	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Materiais Indiretos	 podem ter seus consumo identificado pelas Ordens de Serviços (OS) de requisição por Departamento 
	0.0	R$
	0.0	PCP	* 18,000
	0.0	Almoxarifado	* 10,000
	0.0	Usinagem:	* 6,000
	TOTAL	* 40,000	* 13,000	* 6,000	* 8,000	* 7,000	* 2,000	* 4,000	* 40,000	Cromeação 	* 4,000
	Montagem	* 8,000
	CIF	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Controle de Qualidade	* 5,000
	Materiais Indiretos+Mão-de-Obra Indireta+Depreciação	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	Manutenção	* 9,000
	0.0	Total	* 60,000
	0.0
	0.0	Na 	Mão-de-Obra Indireta	 a parte de Supervisão da Produção equivale a R$ 120.000, a serem rateados entre os Departamentos de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem). O resto equivale a Salários e Encargos de cada Departamento de Serviços (PCP, Almoxarifado, Controle de Qualidade e Manutenção) .
	0.0	R$
	TOTAL	* 106,000	* 22,000	* 9,000	* 19,000	* 21,000	* 16,000	* 19,000	* 106,000	PCP	* 80,000
	Almoxarifado	* 60,000
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	Usinagem	* 40,000
	* 296,000	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000	Cromeação 	* 30,000
	0.0	Montagem	* 50,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 30,000
	0.0	Manutenção	* 60,000
	0.0	Total	* 350,000
	TOTAL	* 145,000	* 15,000	* 40,000	0.0	* 40,000	* 50,000	* 145,000
	Depreciação das Máquinas	 tem uma pequena parte nos Departamentos de Serviços (PCP, Manutenção e Controle da Qualidade), sendo o resto dos Departamentos de Produção (Usinagem, Cromeação e Montagem)
	R$
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	PCP	* 8,000
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Almoxarifado	0.0
	0.0	Usinagem	* 21,000
	0.0	Cromeação 	* 13,000
	0.0	Montagem	* 2,000
	0.0	Controle de Qualidade	* 10,000
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	0.0	* 40,000	* 40,000	* 40,000	* 120,000	Manutenção	* 16,000
	Total	* 70,000
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL	A sequência das transferências de custos por Departamento de Serviços seguirá a seguinte ordem:
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000	PCP > Manutenção > Almoxarifado > Controle de Qualidade
	0.0
	0.0
	0.0
	0.0
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 15,000	* 44,000	* 68,000	* 127,000
	PCP	Manutenção	Almoxarifado	Controle da Qualidade	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	* 296,000	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
	TOTAL	* 145,000	* 120,000	* 127,000	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
	Montagem	Cromeação	Usinagem	TOTAL
	R$	* 193,000	* 219,000	* 308,000	* 720,000
	H/M	* 193	* 300	* 350	* 843
	TOTAL	Valor H/M - R$	* 1,000	* 730	* 880
	Produto A
	H/M	80	120	150	350
	H/M x 
Valor H/M	* 80,000	* 87,600	* 132,000	* 299,600
	Produto B
	H/M	70	120	120	310
	H/M x 
Valor H/M	* 70,000	* 87,600	* 105,600	* 263,200
	Produto C
	H/M	43	60	80	183
	H/M x 
Valor H/M	* 43,000	* 43,800	* 70,400	* 157,200
Decisão e Controle C-L-V
	MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO (R$)
	UNITÁRIA	TOTAL
	Receita de Vendas	por unidade	por unidade 
x
 quantidade
	(-)	Custos Variáveis	por unidade	por unidade 
x
 quantidade
	(-)	Despesas Variáveis	por unidade	por unidade 
x
 quantidade
	=	Margem de Contribuição	por unidade	por unidade 
x
 quantidade
	(-)	Custos e Despesas Fixas
	=	Resultado Líquido/Operacional
	Exemplo de aplicação do conceito: Suponha que uma determinada indústria comercializou 5 mil unidades do Produto A e 4 mil unidades do Produto B, nas seguintes condições de Custos e Despesas Variáveis:
	Produto A	Produto B
	Preço de Venda - Unitário (R$)	* 100	* 80
	MOD + Materiais + Energia Elétrica - Unitária (R$)	* 40	* 30
	Despesas Variáveis (comissões e frete) - Unitária (R$)	* 5.5	* 5.5
	Valor da Margem de Contribuição Unitária (R$)	* 54.5	* 44.5
	Produto A	Produto B
	UNITÁRIA	TOTAL	UNITÁRIA	TOTAL
	Receita de Vendas	* 100.0	* 500,000	* 80.0	* 320,000
	(-)	Custos Variáveis	* 40.0	* 200,000	* 30.0	* 120,000
	(-)	Despesas Variáveis	* 5.5	* 27,500	* 5.5	* 22,000
	=	Margem de Contribuição	* 54.5	* 272,500	* 44.5	* 178,000
	(-)	Custos e Despesas Fixas
	=	Resultado Líquido/Operacional
ABC
	Produto	Volume Mensal	Preço Unit (R$)	Faturamento ($)
	Camisetas	* 18,000	* 10	* 180,000
	Calças	* 13,000	* 16	* 208,000
	Total (R$)	* 388,000
	Custos Diretos	Camisetas	Calças
	Matéria Prima	* 3.00	* 3.00
	MOD	* 0.50	* 0.75
	Total (R$)	* 3.50	* 3.75
	Custos Indiretos
	Supervisão	* 24,000
	Manutenção	* 12,000
	Total (R$)	* 36,000
	Despesas
	Administrativas	* 5,000
	Vendas	* 2,000
	Total (R$)	* 7,000
	1 - Identificar as Atividades relevantes e Departamentos responsáveis
	Atividades	Departamento
	Comprar Materiais	Almoxarifado
	Cortar e Costurar	Cerzimento
	2 - Escolher os Direcionadores de 1º Estágio - Recursos > Atividades
	Custos Indiretos	Direcionadores
	Supervisão	H/H
	Controle de Qualidade	H/H
	3 - Atribuir Custos às Atividades por meio dos Direcionadores de 1º Estágio
	Atividades	Departamento	Direcionador Supervisão	Direcionador CQ	Custos (R$)
	Comprar Materiais	Almoxarifado	* 12,000	* 5,000	* 17,000
	Cortar e Costurar	Cerzimento	* 12,000	* 7,000	* 19,000
	Total ($)	* 36,000
	4 - Escolher os Direcionadores de 2º Estágio - Atividades > Produtos
	Atividades	Direcionadores
	Comprar Materiais	Nº de Pedidos
	Cortar e Costurar	H/M
	5 - Identificar os Custos Unitários dos Direcionadores
	Atividades (R$) / Direcionadores (Qtde)	R$	Qtde	R$ Unitário
	Comprar Materiais	* 17,000	* 350	* 48.57
	Cortar e Costurar	* 19,000	* 4,760	* 3.99
	6 - Relacionar os Direcionadores com os Produtos
	Por Produto	7 - Atribuir os Custos Indiretos aos Produtos 
	Direcionadores	Camisetas	Calças	Total	Camisetas	Calças
Nº Pedidos	* 150	* 200	* 350	Direcionadores	Qtde	Qtde x R$ Unit	Qtde	Qtde x R$ Unit
	H/M	* 2,160	* 2,600	* 4,760	Número de Pedidos	* 150	* 7,286	* 200	* 9,714
	Tempo de Máquina	* 2,160	* 8,622	* 2,600	* 10,378
	Total ($)	* 15,908	* 20,092
Custeio Variável
	Custos e Despesas Variáveis	(R$)	Custos e Despesas Fixos	(R$)
	Custos Diretos - MOD	* 12,000.00	Depreciação	* 10,000.00
	Custos Diretos - Matéria Prima	* 24,000.00	Seguros	* 10,000.00
	Custos Indiretos (Materiais, Energia Elétrica)	* 6,000.00	Aluguel	* 10,000.00
	Despesas Variáveis	* 18,000.00	Despesas Fixas	* 10,000.00
	Total R$	* 60,000.00	Total R$	* 40,000.00
	Unidades Produzidas: 	* 6,000
	Unidades Vendidas:	* 5,000
	Preço de Venda (R$):	* 20
	Custeio por Absorção (R$)	(R$)	Custeio Variável (R$)	(R$)
	Custos Diretos - MOD	* 12,000.00	Custos Diretos - MOD	* 12,000.00
	Custos Diretos - Matéria Prima	* 24,000.00	Custos Diretos - Matéria Prima	* 24,000.00
	Custos Indiretos (Materiais, Energia Elétrica)	* 6,000.00	Custos Indiretos (Materiais, Energia Elétrica)	* 6,000.00
	Depreciação	* 10,000.00
	Seguros	* 10,000.00
	Aluguel	* 10,000.00
	Total R$	* 72,000.00	Total R$	* 42,000.00
	Custo Unitário R$	* 12.00	Custo Unitário R$	* 7.00
	DRE
	Custeio por Absorção (R$)	(R$)	Custeio Variável (R$)	(R$)
	Receita	* 100,000.00	Receita	* 100,000.00
	(-) Custo dos Produtos Vendidos	* 60,000.00
	Lucro Bruto	* 40,000.00
	(-) Despesas dos Produtos 	Erro no livro: checar!
	Lucro Líquido/Operacional
Esquema Básico de Custos
	GASTOS	CUSTOS	DESPESAS	PRODUTO A - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO B - CUSTOS DIRETOS	PRODUTO C - CUSTOS DIRETOS
	R$	R$	R$	R$	R$	R$
	1	Comissão de Vendedores	80,000	1	Comissão de Vendedores	80,000
	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	120,000	2	Mão-de-Obra	* 22,000	2	Mão-de-Obra	* 47,000	2	Mão-de-Obra	* 21,000
	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	350,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 135,000	3	Matéria-Prima Consumida	* 140,000
	4	Salários da Administração	90,000	4	Salários da Administração	90,000
	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	60,000	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica	5	Depreciação da Fábrica
	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	10,000	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica	6	Seguros da Fábrica
	7	Despesas Financeiras	50,000	7	Despesas Financeiras	50,000
	8	Honorários da Diretoria	40,000	8	Honorários da Diretoria	40,000
	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	15,000	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica	9	Materiais Diversos-Fábrica
	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	85,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 20,000	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 7,000
	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	70,000	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica	11	Manutenção-Fábrica
	12	Despesas de Entrega	45,000	12	Despesas de Entrega	45,000
	13	Pacote Telefone e Internet	5,000	13	Pacote Telefone e Internet	5,000
	14	Material de Consumo-Escritório	5,000	14	Material de Consumo-Escritório	5,000
	Total 	1,025,000	Total 	710,000	Total 	315,000	Total	* 115,000	Total	* 202,000	Total	* 168,000
	Despesas Administrativas	140,000
	Despesas de Vendas	125,000
	Despesas Financeiras	50,000
Custos Diretos e Indiretos
	1 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo % dos Custos Diretos
	CUSTOS DIRETOS	CUSTOS INDIRETOS	TOTAL R$
	Produto A	Produto B	Produto C	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	2	Mão-de-Obra	* 22,000	* 47,000	* 21,000	* 30,000	* 120,000	R$	%	R$
	3	Matéria-Prima Consumida	* 75,000	* 135,000	* 140,000	* 350,000	Produto A 	* 115,000	23.7%	* 53,348	* 168,348	23.7%
	5	Depreciação da Fábrica	* 60,000	* 60,000	Produto B	* 202,000	41.6%	* 93,713	* 295,713	41.6%
	6	Seguros da Fábrica	* 10,000	* 10,000	Produto C	* 168,000	34.6%	* 77,940	* 245,940	34.6%
	9	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000	* 15,000	TOTAL R$	* 485,000	100.0%	* 225,000	* 710,000	100.0%
	10	Energia Elétrica-Fábrica	* 18,000	* 20,000	* 7,000	* 40,000	* 85,000
	11	Manutenção-Fábrica	* 70,000	* 70,000
	Total 	* 115,000	* 202,000	* 168,000	* 485,000	* 225,000	* 710,000
	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação	2 - Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) pelo Tempo de Fabricação
	MOD	CIF	CUSTOS DIRETOS	CIF	TOTAL R$	%
	R$	%
	Produto A 	* 22,000	24.4%	* 55,000	Produto A 	* 115,000	* 55,000	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 47,000	52.2%	* 117,500	Produto B	* 202,000	* 117,500	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 21,000	23.3%	* 52,500	Produto C	* 168,000	* 52,500	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 90,000	100.0%	* 225,000	TOTAL R$	* 485,000	* 225,000	* 710,000	100.0%
	1 - Rateio pelo % dos Custos Diretos	X	2 - Rateio pelo Tempo de Fabricação
	TOTAL R$	%	TOTAL R$	%
	Produto A 	* 168,348	23.7%	Produto A 	* 170,000	23.9%
	Produto B	* 295,713	41.6%	Produto B	* 319,500	45.0%
	Produto C	* 245,940	34.6%	Produto C	* 220,500	31.1%
	TOTAL R$	* 710,000	100.0%	TOTAL R$	* 710,000	100.0%
	Lançamentos Contábeis
	Débito:	Estoques	Crédito:	Custos
	Produto A 	* 170,000	Mão-de-Obra	* 120,000
	Produto B	* 319,500	Matéria-Prima Consumida	* 350,000
	Produto C	* 220,500	Depreciação da Fábrica	* 60,000
	TOTAL R$	* 710,000	Seguros da Fábrica	* 10,000
	Materiais Diversos-Fábrica	* 15,000
	Energia Elétrica-Fábrica	* 85,000
	Manutenção-Fábrica	* 70,000
	TOTAL R$	* 710,000
Ricardo Karam
	H/M TOTAL	* 1,000	CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
	H/H TOTAL	Departamento A 	Departamento B 	Departamento C	TOTAL R$	TOTAL H/M	TOTAL H/H
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M	%	R$	% H/M	H/M	% H/M	H/M
	Depreciação Equip	* 200,000	50.0%	* 100,000	15.0%	* 30,000	35.0%	* 70,000	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	57.1%	* 200,000	8.6%	* 30,000	34.3%	* 120,000	* 350,000
	Energia Elétrica	* 300,000	20.0%	* 60,000	13.3%	* 40,000	66.7%	* 200,000	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000	50.0%	* 50,000	20.0%	* 20,000	30.0%	* 30,000	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000	20.0%	* 40,000	15.0%	* 30,000	65.0%	* 130,000	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000	* 450,000	* 150,000	* 550,000	* 1,150,000
	Produto D	Qtde	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	Produto E	%
	H/M	* 200	20%
	H/H
	Produto F	%
	H/M	* 400	40%
	H/H
	TOTAL	%
	H/M	* 1,000	100%
	H/H	0	0%
Departamentalização
	Departamentalização
	Custos Indiretos de Fabricação 	(CIF)	 - Por que Departamentalizar?
	Depreciação Equip	* 200,000
	Manut Equip	* 350,000	74%
	Energia Elétrica	* 300,000
	Mão de Obra	* 100,000
	Outros CIF	* 200,000
	TOTAL R$	* 1,150,000
	Repare o peso elevado dos 	CIF	 ligados a equipamentos. Por isso a decisão de identificar tempo de Horas/Máquina gastos (	H/M	) por cada produto na linha de produção, num total de 	1.000 H/M	, assim distribuídos
	H/M	% H/M	CIF (R$)
	Produto D	* 400	40.0%	* 460,000
	Produto E	* 200	20.0%	* 230,000
	Produto F	* 400	40.0%	* 460,000
	TOTAL	* 1,000	100.0%	* 1,150,000
	Resolvido? Mas existe um problema: essas 	H/M	 são gastas em Departamentos diferentes
	CORTE
 (H/M)	MONTAGEM 
(H/M)	ACABAMENTO 
(H/M)	TOTAL
(H/M)
	Produto D	* 100	* 50	* 250	* 400
	Produto E	* 200	0.0	0.0	* 200
	Produto F	0.0	* 250	* 150	* 400
	TOTAL	* 300	* 300	* 400	* 1,000
	Além disso, cada Departamento tem com 	Custos H/M	 diferentes, porque a divisão dos 	CIF	 entre eles é diferente
	CORTE	MONTAGEM	ACABAMENTO	TOTAL
	Custos Indiretos de Fabricação (CIF)	R$	%	R$	%	R$	%	R$	%
	Depreciação Equip	* 100,000	50%	* 30,000	15%	* 70,000	35%	* 200,000	100%
	Manut Equip	* 200,000	57%	* 30,000	9%	* 120,000	34%	* 350,000	100%
	Energia Elétrica	* 60,000	20%	* 40,000	13%	* 200,000	67%	* 300,000	100%
	Mão de Obra	* 50,000	50%	* 20,000	20%	* 30,000	30%	* 100,000	100%
	Outros CIF	* 40,000	20%	* 30,000	15%	* 130,000	65%	* 200,000	100%
	TOTAL R$	* 450,000	39%	* 150,000	13%	* 550,000	48%	* 1,150,000	100%
	Quantidade de 	H/M	* 300	* 300	* 400	*