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CONTABILIDADE PARA O TERCEIRO SETOR 11/10/2017 1 Apresentação desenvolvida para a oitava fase do curso de ciências contábeis da universidade do contestado campus de curitibanos/sc Professor especialista Paulo Cezar gomes CONTABILIDADE PARA O TERCEIRO SETOR 11/10/2017 2 O terceiro setor é composto por organizações de natureza “privada” (sem o objetivo do lucro) Dedicadas à consecução de objetivos sociais ou públicos, embora não seja integrante do governo (administração estatal). MODELO TRISSETORIAL 11/10/2017 Footer Text 3 TERCEIRO SETOR 11/10/2017 Footer Text 4 O terceiro setor engloba as entidades sem fins lucrativos, privadas, cuja atuação volta-se a finalidades publicas ou coletivas para a geração do bem comum. TERCEIRO SETOR 11/10/2017 Footer Text 5 ASSOCIAÇÕES Finalidades são dadas pelos associados; Os fins podem ser alterados pelos associados; As deliberações/resoluções são livres; O patrimônio é formado por contribuições de seus membros; Objetivos Para fins culturais, educacionais, esportivos, recreativos, morais, literários, etc... FUNDAÇÕES (Art 62 a 69 ncc) Os fins, os meios e os interesses são estabelecidos pelo fundador; Os fins são perenes e imutáveis; O patrimônio é fornecido pelo instituidor; As resoluções são delimitadas pelo instituidor; Objetivos: Para fins religiosos, morais, culturais ou de assistência. CONSTITUIÇÃO 11/10/2017 Footer Text 6 ASSOCIAÇÕES Ata de Fundação Estatuto social Relação dos associados fundadores e membros da diretoria eleita CONSTITUIÇÃO 11/10/2017 Footer Text 7 FUNDAÇÕES Escritura pública registrada em cartório e autorizada pelo ministério público Estatuto social Relação dos associados fundadores e membros da diretoria eleita CONSTITUIÇÃO 11/10/2017 Footer Text 8 PARTIDOS POLITICOS Mínimo de 101 eleitores com domicilio eleitoral em pelo menos 1/3 dos estados do país Programa e Estatuto social publicados no diário oficial da União CONSTITUIÇÃO 11/10/2017 Footer Text 9 PARTIDOS POLITICOS Registro civil em Brasília (cópia autenticada da ata de fundação e do estatuto, exemplar do diário oficial, lista dos fundadores) Notificação ao TSE e aos Tribunais regionais CONSTITUIÇÃO 11/10/2017 Footer Text 10 PARTIDOS POLITICOS Apoio mínimo do eleitorado (assinatura de no mínimo 0,5% dos votos dados na ultima eleição geral para Câmara dos Deputados, sem contar brancos e nulos, distribuídas em pelo menos 9 estados, com no mínimo 0,1% do eleitorado em cada um deles CONSTITUIÇÃO 11/10/2017 Footer Text 11 PARTIDOS POLITICOS Constituição de diretórios municipais e regionais Registro no TSE Títulos e qualificações 11/10/2017 Footer Text 12 As organizações sem fins lucrativos legalmente constituídas e em funcionamento podem pleitear alguns títulos e qualificações junto ao poder público, cumpridos alguns requisitos exigidos em lei. Títulos e qualificações 11/10/2017 Footer Text 13 Essas qualificações atestam o caráter público das organizações e conferem alguns benefícios a elas e aos seus doadores. Títulos e qualificações 11/10/2017 Footer Text 14 Existem quatro títulos e qualificações ( no âmbito federal): Título de utilidade pública Certificação das entidades beneficentes de assistência social Organização social ( OS) Organização da sociedade civil de interesse público ( OSCIP) Títulos e qualificações 11/10/2017 Footer Text 15 Título de utilidade pública federal Benefícios: Receber doações de pessoas jurídicas, dedutíveis até o limite de 2% do lucro operacional da empresa doadora; Receber bens apreendidos; Acesso a subvenções; Autorização para realizar sorteios; Receber receitas das loterias federais; Isenções tributárias Títulos e qualificações 11/10/2017 Footer Text 16 Título de utilidade pública federal Requisitos: Constituída no País; Ter personalidade jurídica; Funcionamento há pelo menos três anos; Não remunerar dirigentes nem distribuir lucros; Promover a educação ou exercer atividades de pesquisas científicas, de cultura, inclusive artísticas, ou filantrópicas; Diretores com folha corrida e moralidade comprovada; Publicação anualmente da demonstração da receita e despesa do período anterior. Títulos e qualificações 11/10/2017 Footer Text 17 Certificação das entidades beneficentes de assistência social-CEBAS Concedido às entidades de assistência social, saúde e educação, nos termos da lei 12.101, de 2009; Obtido junto aos Ministérios do Desenvolvimento social e combate a fome e da Educação Títulos e qualificações 11/10/2017 Footer Text 18 Certificação das entidades beneficentes de assistência social-CEBAS Requisitos: Universalização de atendimento, sendo vedado dirigir suas atividades exclusivamente a seus associados ou categorias profissionais; Funcionamento há pelo menos 12 meses; Há requisitos específicos segundo a área de atuação Títulos e qualificações 11/10/2017 Footer Text 19 OS e OSCIP Requisitos Qualificação dada pelo poder público Campos de atuação: ensino, cultura, saúde, pesquisa científica, desenvolvimento tecnológico e preservação do meio ambiente Qualificação dada pelo Ministério de atuação da entidade Títulos e qualificações 11/10/2017 Footer Text 20 OS e OSCIP Requisitos Repasse de recursos através de Contrato de Gestão Participação de agentes públicos é obrigatória Objetivo Principal é assumir a atividade pública desempenhada por entidades da Administração Pública, extinguindo essas últimas. Títulos e qualificações 11/10/2017 Footer Text 21 OS e OSCIP Requisitos Finalidade não lucrativa: não distribuir o lucro entre os membros, a renda deve ser revertida em prol dos objetivos da entidade. Pessoas jurídicas de direito privado que tenham pelo menos um dos objetivos do art. 3°: promoção da assistência social, promoção da cultura, defesa e conservação do patrimônio histórico e artístico, promoção do voluntariado, entre outros. BENEFICIOS 11/10/2017 Footer Text 22 Regida pela Constituição Federal Regida por Legislação infraconstitucional Não podeser revogada, mesmo por emenda constitucional Pode serrevogada a qualquer tempo Não ocorreo fato gerador Ocorre o fato gerador, o tributo é devido, mas a entidadeé dispensada pelo Poder Público de paga-lo BENEFICIOS 11/10/2017 Footer Text 23 Não há o direito de cobraro tributo Háo direito de cobrar o tributo mas ele é dispensado Alcança os impostos sobre opatrimônio, a renda ou serviços Pode alcançar todotipo de tributo (impostos, taxas, contribuições de melhoria,...) IMUNIDADE ISENÇÃO BENEFICIOS 11/10/2017 Footer Text 24 Vedação constitucional do poder de tributar IMUNIDADES Dispensa legal do tributo ISENÇÕES 24 BENEFICIOS 11/10/2017 Footer Text 25 IMUNIDADE VI – Instituir impostos sobre: b) Templos de qualquer culto; c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, atendidos os requisitos da lei. 25 IMUNIDADES – Art. 150, VI, c da CF 11/10/2017 Footer Text 26 Impostos sobre o patrimônio, renda e serviços relacionados com as atividades essenciais das Instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei Impostos sobre o Patrimônio Impostos sobre a renda Impostos sobre serviços Requisitos- Art. 14 do CTN Não distribuírem parcela do patrimônio ou renda; Aplicarem integralmente, no país, os recursos na manutenção dos seus objetivos institucionais; Manterem escrituração de suas receitas e despesas 26 BENEFICIOS 11/10/2017 Footer Text 27 IMUNIDADE Considera-se imune a instituição de educação ou de assistência social que preste os serviços para os quais houver sido instituída e os coloque a disposição da população em geral, em caráter complementar as atividades do Estado, sem fins lucrativos (Lei 9.352/97, art. 12) 27 IMUNIDADE REQUISITOS DA LEI (artigo 14, incisos I, II e III do código tributário nacional): I – Não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a qualquer título; II – Aplicarem integralmente, no País, os seus recursos na manutenção dos seus objetivos institucionais; III – manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatidão. 11/10/2017 Footer Text 28 BENEFICIOS 28 IMUNIDADE Livro diário devidamente registrado no cartório de Pessoas Jurídicas e Livro Razão. A documentação que deu suporte aos lançamentos contábeis deve ser arquivada em ordem, pelo menos, por cinco anos. 11/10/2017 Footer Text 29 BENEFICIOS 29 ENTIDADES IMUNES: Templos de qualquer culto; Partidos políticos; Entidades sindicais de trabalhadores; As instituições de educação e assistência social sem fins lucrativos. 11/10/2017 Footer Text 30 BENEFICIOS 30 ENTIDADES ISENTAS: Associação civil; Cultural; Entidade aberta de previdência complementar (sem fins lucrativos); Entidade fechada de previdência complementar. 11/10/2017 Footer Text 31 BENEFICIOS 31 ENTIDADES ISENTAS: Associação de poupança e empréstimos; Filantrópica; Sindicato; 11/10/2017 Footer Text 32 BENEFICIOS 32 ENTIDADES ISENTAS: Recreativa; Cientifica; Fifa e entidades relacionadas; 11/10/2017 Footer Text 33 BENEFICIOS 33 IRPJ POR IMUNIDADE: Templos de qualquer culto, partidos políticos, entidades sindicais dos trabalhadores, instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos. 11/10/2017 Footer Text 34 OBRIGAÇÕES 34 IRPJ POR ISENÇÃO: Atividades de caráter filantrópico, recreativo, cultural e cientifico e as associações civis que prestem os serviços para os quais houverem sido instituídas e os coloquem a disposição do grupo de pessoas a que se destinam , sem fins lucrativos. 11/10/2017 Footer Text 35 OBRIGAÇÕES 35 IR SOBRE APLICAÇÕES FINANCEIRAS ENTIDADES IMUNES: Não devem sofrer retenção de IR; ENTIDADES ISENTAS: Tributação exclusiva na fonte 11/10/2017 Footer Text 36 OBRIGAÇÕES 36 ECF – Escrituração Contábil Fiscal Substituiu a DIPJ a partir do ano de 2016. 11/10/2017 Footer Text 37 OBRIGAÇÕES 37 DIRF Todas as entidades que efetuaram retenções do IR devem emitir a DIRF anualmente. 11/10/2017 Footer Text 38 OBRIGAÇÕES 38 CSLL Segue a mesma regra do IRPJ 11/10/2017 Footer Text 39 OBRIGAÇÕES 39 ITR Para usufruir da imunidade a entidade deverá demonstrar que a propriedade rural é utilizada ou está inserida na proposta de consecução dos objetivos sociais. 11/10/2017 Footer Text 40 OBRIGAÇÕES 40 INSS – CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIARIA PATRONAL Entidades beneficentes de assistência social que cumpra cumulativamente diversos requisitos, dentre eles deve ter o Certificado de Entidade Beneficente de assistência Social – CEBAS. 11/10/2017 Footer Text 41 OBRIGAÇÕES 41 COFINS Seguem as mesmas regras do IRPJ para objeto social da entidade (doações, anuidade, mensalidades destinadas ao seu custeio). As receitas diferentes daquelas que representem o objetivo social da entidade, fica sujeita a incidência normal da Cofins: Entidades imunes: regime cumulativo 3% Entidades isentas: regime não cumulativo 7,6% 11/10/2017 Footer Text 42 OBRIGAÇÕES 42 PIS/PASEP Regime especial de 1% sobre a Folha de Pagamento. Não estão sujeitas a apuração de PIS sobre faturamento. 11/10/2017 Footer Text 43 OBRIGAÇÕES 43 IPI e IMPOSTO SOBRE IMPORTAÇÃO Produtos industrializados por instituições de educação ou de assistência social, quando se destinem exclusivamente ao uso próprio ou a distribuição gratuita a seus educandos e assistidos, no cumprimento de suas finalidades. 11/10/2017 Footer Text 44 OBRIGAÇÕES 44 RAIS Deverão declarar a RAIS todas as pessoas com CNPJ com ou sem empregados. (Decreto 76.900 de 23/12/75) 11/10/2017 Footer Text 45 OBRIGAÇÕES 45 DCTF Obrigatório para todas as entidades sociais, esportivas, etc, inclusive associações religiosas que não tenham qualquer valor a declarar. (IN SRF 695/2006, 730/2007, IN RFB 974/2009 e 996/2010) 11/10/2017 Footer Text 46 OBRIGAÇÕES 46 http://slideplayer.com.br/slide/11135364/ 11/10/2017 Footer Text 47 BENEFICIOS 47 OBRIGAÇÃO DE PRESTAR CONTAS 11/10/2017 Footer Text 48 Tendo como principais fontes de receita as doações, subvenções e contribuições, e por gozarem de benefícios fiscais, assumem o encargo de prestação de contas: Ao próprio órgão deliberativo; Ao Ministério Público (fundações de direito privado e associações); Aos órgãos governamentais (que as declararam de utilidade pública); Ao INSS (as beneficiadas com a isenção da CPP); Ao CNAS (para concessão ou renovação do Certificado de entidade beneficente de assistência social) Aos parceiros (se OSCIP) aos convenentes, aos doadores; A sociedade em geral 48 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 11/10/2017 Footer Text 49 BalançoPatrimonial Evidencia, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira da entidade Demonstração do Superávit ouDéficit do Exercício Evidencia a composição do resultado formado num determinadoperíodo de operações da entidade Demonstraçãodas mutações do patrimônio social Evidencia as mutações,em natureza e valor, no patrimônio social da entidade, num determinado período de tempo Demonstração de origem e aplicação dos recursos Evidencia, num determinado período, as modificações que originamas variações no capital circulante liquido da entidade Demonstraçãodo Fluxo doDisponivel Apresenta amovimentação ocorrida nas contas dodisponivelda entidade (demonstração do fluxo de caixa realizado ou balanço financeiro) Notas Explicativas Contém informações relevantes e complementares àquelasnão suficientemente evidenciadas nas demonstrações contábeis 49 ASPECTOS CONTABEIS ESPECIFICOS 11/10/2017 Footer Text 50 Os registros contábeis devem evidenciar as contas de receitas e despesas, superávit ou déficit de forma segregada, quando identificáveis, por tipo de atividade; Terminologia especifica: Conta capital: Patrimônio Social (grupo Patrimônio Liquido) Conta Lucros ou Prejuízos acumulados => Superávit ou Déficit do Exercício (após aprovação o valor é transferido p/ conta Patrimônio Social Despesas devem ser contabilizadas de acordo com a sua natureza, em contas que traduzam efetivamente a real aplicação Quanto mais graus contábeis no registro das despesas, maiores e mais úteis serão as informações ao usuário. 50 CONTABILIZAÇÃO DE DOAÇÕES 11/10/2017 Footer Text 51 Doações, subvenções e contribuições PARA CUSTEIO: contas de receita de custeio PATRIMONIAIS: Patrimônio Social PARA APLICAÇÃO ESPECIFICA: registro em conta própria, segregada das demais contas da entidade Doações e Subvenções: reconhecidas no recebimento efetivo Contribuições: reconhecidas quando existir razoável certeza de que a entidade cumprirá todas as obrigações pré-estabelecidas e de que o beneficio será recebido 51 CONTABILIZAÇÃO DE GRATUIDADES 11/10/2017 Footer Text 52 Gratuidade: evento ofertado pela entidade de maneira não-onerosa, ao qual deve ser atribuido valor para fins de contabilização. Por que contabilizar? Para orientar o usuário sobre o impacto da gratuidade na capacidade de sobrevivencia da entidade a longo prazo. Registra-se: O consumo de ativo na geração da gratuidade Prestação do serviço objeto da gratuidade Colocação do serviço a disposição do assistido 52 CONTABILIZAÇÃO DO ESFORÇO PARA OBTENÇÃO DE FUNDOS 11/10/2017 Footer Text 53 O esforço para obtenção de fundos ocorre quando a entidade utiliza seus recursos em atividades não vinculadas a sua missão, como a venda de produtos com a sua marca, com o resultado obtido direcionado para o cumprimento da sua missão. As vendas de produtos e serviços devem ser reconhecidos em conformidade com os princípios da oportunidade e da competência e o resultado da venda deve ser evidenciado na demonstração de superávit pelo valor liquido. Registrar nas notas explicativas quando relevante 53 CONTABILIZAÇÃO DA CONSTITUIÇÃO DE FUNDOS PARA PROPOSITOS FUTUROS 11/10/2017 Footer Text 54 Quando uma entidade recebe de fundos para futuros programas ou ampliação de programas existentes, pode ou não ser constituída reserva especifica para essa finalidade. Entretanto, para maiores esclarecimentos sobre a finalidade dos recursos que se acumulam é indispensável divulgar tal fato nas notas explicativas, principalmente para justificar o superávit que essa obtenção de fundos possa formar. 54 NOTAS EXPLICATIVAS 11/10/2017 Footer Text 55 Alguns tipos de informação: Resumo das principais praticas contábeis Missão e programas sociais executados pela entidade Descrição de alguma restrição à atuação da entidade Reserva financeira para propósitos futuros Doações significativas recebidas no período Valores recebidos, por tipo de beneficio (doação, subvenção e incentivos fiscais) Compromissos assumidos por conta dos benefícios assumidos 55 INDICADORES 11/10/2017 Footer Text 56 INDICADORES FINANCEIROS E ECONOMICOS EXPRESSÃO TÍTULO FINALIDADE AC/PC Liquidezcorrente Ativos circulantes disponíveis para liquidarobrigações de curto prazo Patrimônio Social /ImobilizadoX100 Grau de imobilização do PS Expressa o grau de imobilização do patrimônio social Gratuidade / DespesaTotalX100 Relação Gratuidade e despesastotais Avaliar o percentual de gratuidades concedidasno período em relação as despesas totais Gratuidade / Receita TotalX100 Relação gratuidade e receitastotais Avaliar o percentualde gratuidades recebidas no período em relação às receitas totais Despesas por atividade / Despesa totalX100 Participação de cada atividade nas despesastotais Avaliao nível de representatividade de cada atividade nas despesas totais Receitas por atividade /Receita totalX100 Participação de cada atividade nas receitastotais Avalia o nível de representatividade das receitasauferidas em relação à receita total Receitas próprias / Receita totalX100 Esforço de capacitaçãoprópria Avalia a capacidade de a entidade gerar renda própriaem relação as receitas totais 56 INDICADORES 11/10/2017 Footer Text 57 INDICADORES DEDESEMPENHO OPERACIONAL EXPRESSÃO TÍTULO FINALIDADE Despesarealizada / numero de beneficiários Eficiência naaplicação dos recursos Avalia o valor unitário gasto por beneficiário Despesa realizada / área demarcada Eficiência na aplicaçãodos recursos Avalia o valor unitário gastopor área demarcada Custoorçado / custo realizadoX100 Eficiênciano controle dos recursos Avalia a capacidade de previsão e planejamento Áreaconstruída em m² / beneficiários Eficiência da estrutura física Avalia a acomodação de beneficiáriospor m² Ativos / Beneficiários Eficiênciana distribuição de ativos diversos Avalia os resultados alcançados na aplicação de ativos como medicamentos,vacinas, cestas básicas, material escolar, etc. 57 INDICADORES 11/10/2017 Footer Text 58 http://slideplayer.com.br/slide/389288/ 58
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