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Unidade I CONTABILIDADE Prof. Sérgio Macedo Oliveira CONCEITO DE CONTABILIDADE “A Contabilidade é a Ciência que estuda e pratica as funções de orientação, controle e registro relativas à administração Econômica” (Congresso Brasileiro de Contabilidade, RJ, 1924). A Contabilidade tem por objeto estudar o patrimônio, através da quantificação, da classificação, do registro, da análise e do relato das mudanças sofridas pelo patrimônio de empresas/entidades, gerando informações quantitativas e qualitativas expressas tanto em termos físicos quanto monetários.(NBC – T-1, aprovada pela Resolução CFC nº 785, de julho de 1995). Três funções exercidas pela Contabilidade orientação: compreende a elaboração de relatórios contábeis, EX: Balanço Patrimonial e Demonstrativo de Resultado do Exercício (DRE) ; controle: constitui-se de processos pelos quais a administração é informada de que a entidade está agindo de acordo com os planos e as políticas estabelecidas; registro: Compreende a análise e a classificação dos fatos, bem como a escrituração e o arquivo dos documentos gerados pelos fatos. OBJETO DA CONTABILIDADE Objeto do Contabilidade : Patrimônio O Patrimônio é um conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade, ou seja, o conjunto de meios necessários à existência e à realização de suas finalidades de uma empresa , Dentro do Patrimônio temos : A) bens materiais. Ex : máquinas B) bens imateriais. Ex : marcas. DIREITOS E OBRIGAÇÕES Direitos são valores que uma empresa tem a receber de terceiros, representados por duplicatas emitidas contra seus clientes, por venda de mercadorias a prazo ou pela prestação de um serviço, também a prazo. Suas contabilizações são registradas no ATIVO. Obrigações são os valores que a empresa tem a pagar em função de dívidas ou compromissos assumidos para com terceiros. Suas contabilizações são registradas no PASSIVO e no PATRIMÔNIO LÍQUIDO. TERCEIROS Terceiros em geral: que são formados pelos fornecedores, bancos, funcionários, governo em toda as suas esferas. Suas obrigações com terceiros em geral são registradas no Passivo; Terceiros em especial: que são formados pelos proprietários, donos da empresa, acionistas e cotistas . As obrigações para com terceiros em especial são organizadas no Patrimônio Líquido O BALANÇO PATRIMONIAL A Conta Os bens, os direitos e as obrigações, que representam o patrimônio de uma entidade, não aparecem no Balanço Patrimonial na forma sob a qual eles se apresentam. Esses componentes patrimoniais são traduzidos em um nome técnico,denominado conta. A conta apresenta no Balanço Patrimonial, os componentes que formam o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido. Assim, temos: A CONTA O BALANÇO PATRIMONIAL Apresentação EQUAÇÃO PATRIMOMIAL Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido A : P + PL Ou : Bens + Direitos = Obrigações para com terceiros em geral + Obrigações para com terceiros especiais EQUAÇÃO PATRIMOMIAL Situações 1ª – Situação Líquida Positiva:Ocorre quando o conjunto de bens e direitos (Ativo) é maior que o conjunto das obrigações (Passivo). Assim temos PL é maior que zero. 2ª – Situação Líquida Negativa: Ocorre quando o conjunto das obrigações (Passivo) é maior que o conjunto de bens e direitos (Ativo). Temos um P.L. líquido menor que zero. 3ª – Situação Líquida Nula: Ocorre quando o conjunto de bens e direitos (Ativo) é igual ao conjunto das obrigações para com terceiros em geral (Passivo), ou seja, Ativo = Passivo,sendo o PL igual a zero. Interatividade Classificamos na conta de Ativo : Valores provenientes de Vendas de estoques a prazo como : Duplicatas a pagar Duplicatas a receber/Clientes Realizáveis no Longo Prazo Caixa Máquinas e equipamentos Resposta Resposta correta : Letra B , pois Classificamos a conta de Ativo : Valores provenientes de Vendas a prazo como Direitos . Desta forma , duplicatas a receber/clientes é a resposta correta O RESULTADO É a transformação sofrida pelo patrimõnio de uma empresa em um determinado período . É obtido pela diferença entre receitas e despesas do período, podendo ser : - Positivo : denominado de Lucro - Negativo : denominado de Prejuízo Quando as receitas forem maior que despesas : Lucro Quando as Despesas forem maior que Receitas : Prejuízo O Resultado : Demonstrativo (DRE) DESPESAS Débito Aluguel Salários Impostos Materiais Transporte Gerais RECEITAS Crédito Vendas Aplicações Juros Comissões Royalties Gerais LIVROS CONTÁBEIS 1- O Diário - É um livro contábil obrigatório, que conterá o registro de todos os fatos que ocorreram no patrimônio da empresa. Este registro se dará em ordem cronológica de acontecimento. 2- O Razão - É um livro obrigatório contábil que registra a movimentação das contas individualmente, quer por meio de uma folha, quer por uma ficha para cada conta. É um livro de fácil visualização, em que se registra a movimentação de cada conta, sendo transcrito do registro de débitos e créditos da conta no Diário. É conhecida também como Tablóide de Razonetes . OUTROS LIVROS CONTÁBEIS Livros obrigatórios para as sociedades anônimas Conforme dispõem artigos da legislação societária: livro de registro de ações nominativas; livro de transferência de ações nominativas; livro de atas de assembléias gerais etc. Livros auxiliares Fornecem à contabilidade maiores detalhes, maior exatidão; por exemplo, livro caixa; livro de estoque; livro de duplicatas a receber etc. Livros fiscais São os livros exigidos pelo fisco: livro de apuração do lucro real; livro de apuração do IPI; livro de registro de entrada de mercadorias etc. ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES Processos Manual: é o mais antigo; ainda hoje, adotado pelas pequenas empresas. Mecânico: é o registro das operações em máquinas apropriadas para este fim. Ex:Máquina de Contabilidade Eletrônico: o registro das operações é feito utilizando-se o computador, com o emprego de programas específicos. É a forma mais atual e moderna. Elementos que formam os lançamentos de registro nos livros contábeis O registro de ser feito em ordem cronológica nos livros contábeis das empresas e devem conter os seguintes elementos e ordem de apresentação: • local: lugar em que o registro está sendo efetuado ; • data: dia, mês e ano da ocorrência da operação; • conta debitada; • conta creditada; • histórico: resumo do fato acontecido, com identificação do documento comprobatório; • valor: importância em moeda nacional Partidas Dobradas O registro das operações que ocorrem em uma empresa baseia-se no princípio de que “todo valor lançado a débito numa conta faz surgir em outra conta em que é registrado a mesma importância a crédito”. Logo, podemos concluir que, na Contabilidade, não há débitos sem os respectivos créditos. O Método das Partidas Dobradas significa que, ao registrar uma operação por meio de um lançamento em um livro contábil, o valor lançado a débito corresponderá ao igual valor lançado a crédito PARTIDAS DOBRADAS Débitos: correspondem a aumentos do Ativo e diminuição do Passivo e do Patrimônio Líquido (quando tratam de contas patrimoniais). Créditos: correspondem a diminuições do Ativo e aumentos do Passivo e do Patrimônio Líquido (quando tratam de contas patrimoniais). PARTIDAS DOBRADAS Saldos: correspondem à diferença entre os valores debitados e creditados em uma conta. O saldo pode ser: • devedor: quando o valor do débito é maior que o do crédito; • credor: quando o valor do crédito é maior que o do débito; • nulo: quando o valor do débito é igual ao valor do crédito. Fórmulas de Lançamentos Contábeis 1ª fórmula: é a fórmula de lançamento contábil mais simples; envolve uma conta debitada e uma conta creditada. 2ª fórmula: encontramos uma conta debitada e diversas contas creditadas. 3ª fórmula: encontramos diversas contas debitadas e apenas uma conta creditada. 4ª fórmula: neste tipo de lançamento contábil, encontramos duas ou mais contas debitadas e, em contrapartida, duas ou mais contas creditadas. INTERATIVIDADE Pelo Método das Partidas Dobradas teremos: A) Todo o crédito deve ser maior que o crédito B) Todo débito deve ser maior que o crédito C) O saldo da Partida Dobrada deve ser sempre credor D) O saldo devedor deve ser igual ao saldo credor E) O saldo credor na Partida Dobrada deve ser maior que o saldo devedor. RESPOSTA Resposta Correta : Letra D No Método das Partidas Dobradas o saldo devedor deve ser igual ao saldo credor . Procedimentos para o lançamento do Diário nas contas de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido A determinação da conta a ser debitada e da conta a ser creditada é o ponto inicial de todo o processo contábil de registro feito pelo método das partidas dobradas. As contas identificadas serão classificadas : - bens/direitos → Ativo; - obrigação com terceiros em geral → Passivo; - obrigações para com terceiros especiais : Patrimônio Líquido) Após esta fase de classificação, devemos proceder à entrada no chamado “mecanismo de débito/crédito”. Procedimentos para o lançamento do Diário nas contas de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido Procedimentos para o lançamento do Diário nas contas de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido Exemplo : Operação: depósito feito em dinheiro na conta corrente bancária no valor de $ 10.000 Passos : 1º passo: Identificação das contas Todo depósito bancário feito pela empresa deve sair da conta caixa. Portanto, as contas a serem utilizadas para o registro desta operação no Diário são: caixa e banco conta corrente 2º passo: Classificação das contas Caixa – Bem - Ativo Banco conta corrente – Direito - Ativo Procedimentos para o lançamento do Diário nas contas de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido 3º passo: Entrar com cada conta identificada e classificada no mecanismo de débito e crédito, identificando o efeito da operação sobre o saldo da mesma Caixa – Ativo – o saldo diminui, pois sai o dinheiro do caixa. Banco conta corrente – Ativo – o saldo aumentará, pois haverá entrada do depósito. Procedimentos para o lançamento do Diário nas contas de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido Conseqüentemente: Caixa – Ativo – Saldo diminuirá : Crédito Banco conta corrente – Ativo – Saldo aumentará → Débito O lançamento no Diário será o que segue: São Paulo, 01 de agosto de 2011 D – Banco conta corrente $ 10.000 C – Caixa $ 10.000 Pelo depósito efetuado nesta data Procedimentos para o lançamento no livro Razão de operações que envolvem contas de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido O livro Razão, também denominado razonete, ou conta “T”, tem sua representação didática, a saber: O saldo do Razão é apurado pela diferença entre os valores registrados a débito e os valores registrados a crédito. Procedimentos para o lançamento no livro Razão de operações que envolvem contas de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido Os lançamentos feitos no Diário devem ser transportados para o Razão, que destaca uma página para cada conta, demonstrando o saldo da mesma. Supondo-se que as contas caixa e banco conta corrente tivessem, respectivamente, um saldo de $ 100.000 e $ 30.000, teríamos a seguinte representação, partindo-se do lançamento do Diário Caixa Banco 30.000 10.000 100.000 10.000 20.000 110.000 INTERATIVIDADE Quando temos uma saída de caixa para pagamento diversos procederemos da seguinte forma : A) lançaremos um débito na conta caixa ; B) lançaremos um crédito na conta caixa C) lançaremos um débito na conta de despesas D) lançaremos um crédito na conta de despesas E) lançaremos um crédito na conta de receitas RESPOSTA Resposta Correta : Letra B, pois na medida que estamos efetuando um pagamento a conta caixa diminuirá, então procederemos um crédito na conta caixa , pois a mesma é devedora. Caixa Débito Crédito lançamento diminui o Caixa Lançamento do Diário de operações que envolvem contas de Receitas e Despesas As contas de receitas e despesas, são denominadas de contas transitórias, pois no fim de cada exercício social elas são encerradas, para que possamos apurar o resultado do exercício. Torna-se necessário que se crie uma conta também transitória, denominada pela maioria dos autores de Apuração do Resultado do Exercício (ARE), a qual é debitada em contrapartida com os créditos feitos para o encerramento das contas de despesas e creditada em contrapartida com os débitos feitos para o encerramento das contas de receitas. Tal procedimento faz com que todas as contas de resultado (receitas e despesas) tenham saldo zero no fim do exercício social. Lançamento do Diário de operações que envolvem contas de Receitas e Despesas O saldo da conta ARE, após sua apuração, é encerrado contra a conta lucros/prejuízos acumulados. Caso a conta ARE tenha saldo credor, indicando lucro (receitas maiores que despesas), a mesma é encerrada debitando-se o valor do saldo e creditando-se a conta lucros/prejuízos acumulados. Se a conta ARE tiver saldo devedor, indicando prejuízo (receitas menores que despesas), a mesma é encerrada creditando-se o valor do saldo e debitando-se a conta lucros/prejuízos acumulados. Lançamento do Diário de operações que envolvem contas de Receitas e Despesas Para o lançamento de uma conta de receita e de uma conta de despesa no Diário, teremos os seguintes passos : • 1º passo: identificar as contas; • 2º passo: classificar as contas : - Ativo - Passivo - Patrimônio Líquido - Receita ou - Despesa Lançamento do Diário de operações que envolvem contas de Receitas e Despesas • 3º passo: Entrar com cada conta identificada e classificada no mecanismo de débito e crédito, identificando o efeito da operação sobre o saldo da mesma. Débitos: correspondem a aumentos das despesas e diminuição das receitas (quando tratamos de contas de resultado). Créditos: correspondem a diminuições das despesas e aumentos das receitas (quando tratamos de contas de resultados). Lançamento do Diário de operações que envolvem contas de Receitas e Despesas O mecanismo de débito e crédito para as contas de receitas e despesas é o seguinte EXEMPLO 1 Operação: prestação de serviço à vista no valor de $ 5.000. 1º passo: Identificação da conta O recebimento em dinheiro será representado pela conta Caixa, e a prestação de serviços, pela conta Receita de Serviços. Portanto, as contas a serem utilizadas para o registro desta operação são: Caixa e Receita de Serviços 2º passo: Classificação das contas Caixa – Bem : Ativo Receita de Serviços : Receita EXEMPLO 1 3º passo: Entrar com cada conta identificada e classificada no mecanismo de débito e crédito, identificando o efeito da operação sobre o saldo da mesma. Caixa – Ativo – saldo aumenta, pois entra dinheiro no caixa pelo recebimento. Receita de serviços – Receita – o saldo aumenta, pois houve venda de serviços. Caixa – Ativo – Saldo aumentará – Débito Receita de Serviços – Receita – Saldo aumentará – Crédito O lançamento no Diário será o que segue: São Paulo, 01 de agosto de 2011 D – Caixa $ 5.000 C – Receita de Serviços $ 5.000 Exemplo 2 Operação: pagamento em dinheiro do aluguel do prédio em que a empresa está instalada, no valor de $ 1.000. 1º passo: Identificação das contas O pagamento em dinheiro será representado pela conta Caixa, e o uso, pela empresa, de um imóvel, será representado pela conta Despesa de aluguel. Portanto, as contas a serem utilizadas para o registro desta operação são: Caixa e Despesa de aluguel 2º passo: Classificação das contas Caixa – Bem → Ativo Despesa de aluguel – Uso de um bem → Despesa EXEMPLO 2 3º passo: Entrar com as contas identificadas e classificadas no mecanismo de débito e crédito, identificando o efeito da operação sobre o saldo da mesma. Caixa – Ativo – Saldo diminui, pois sai dinheiro do caixa para pagamento. Despesa de aluguel – Despesa – Saldo aumenta, pois houve despesa. Caixa – Ativo – Saldo diminuirá – Crédito Despesa de aluguel – Despesa – Saldo aumentará – Débito O lançamento no Diário será o que segue: São Paulo, 01 de agosto de 2011 D – Despesa de aluguel $ 1.000 C – Caixa $ 1.000 INTERATIVIDADE Proceda os seguintes lançamentos : - Venda de produtos A) Débito : Caixa /Crédito : Receita de Vendas B) Débito : Receita de Vendas / Crédito : Caixa C) Débito : Bancos / Crédito : Fornecedores D) Débito : Clientes /Crédito : Bancos E) Débito : Contas a Pagar/Crédito : Clientes RESPOSTA Resposta Correta Letra A, pois a venda de produtos é classificada como receita de Vendas e a apropriação do dinheiro é feito no Caixa, assim ; diminuindo o Caixa ( Conta Devedora) e aumenta a Conta de Receitas ( Conta Credora ) . Caixa Receitas X X ATÉ A PRÓXIMA!
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