Depreciação e Exaustão de Bens

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VIII – Depreciação e Exaustão 
Depreciação
 Em termos contábeis, a depreciação é o reconhecimento da diminuição de valores dos bens do ativo imobilizado, dado a condição de utilização dos mesmos. 
 Do ponto de vista econômico, a depreciação de um bem do ativo pode ser denominada como o reconhecimento da perda da condição de gerar benefícios futuros para a entidade. 
Depreciação
Depreciação: Bens móveis, como por exemplo, máquinas, instalações, veículos etc. 
Amortização: Para direitos de uso de qualquer natureza, por exemplo, a amortização do direito de uma patente. 
Exaustão: Exploração de recursos naturais, por exemplo, uma exploração de jazidas, minas etc.
Depreciação
Conforme o CPC 27, a depreciação deve ser apropriado de forma sistemática ao longo da sua vida útil estimada, sendo determinado após a dedução de seu valor residual;
Depreciação
A contrapartida da Despesa de Depreciação é a conta Depreciação Acumulada, sendo esta uma conta redutora do Ativo Imobilizado
Base de Cálculo 
A base de cálculo da depreciação de um bem corresponde:
(+) Custo de aquisição do bem 
(+) Gastos necessários para colocá-lo em funcionamento
(- ) Valor residual esperado.
Depreciação
A depreciação deve ser calculada e contabilizada no momento em que o bem é instalado e disponibilizado para produção.
De acordo com o RIR/1999, art. 307, parágrafo único e seus incisos, não será admitida quota de depreciação relativamente a:
 Bens em estoque;
terrenos, salvo em relação aos melhoramentos ou construções; 
prédios ou construções destinados à revenda;
bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte e antiguidades;
bens para os quais seja registrada quota de exaustão.
	Ativos intangíveis e reservas naturais não são depreciados, mas amortizados (intangíveis) ou exauridos (reservas).
*RIR = Regulamento do Imposto de Renda
Depreciação
Data do início da depreciação
É a data em que o bem é colocado em funcionamento. Se uma máquina é comprada em janeiro e somente é colocada em funcionamento em maio, a depreciação terá início em maio.
Tabela de depreciação da Receita Federal – Legislação Fiscal
Depreciação
Métodos de Depreciação
Vários são os métodos de depreciação dentre os quais citamos:
-Método Linear ou das quotas constantes;
-Método de Cole ou da soma dos dígitos;
-Método das unidades produzidas/horas trabalhadas.
Todavia, iremos estudar somente os métodos das quotas constantes e das unidades produzidas/horas trabalhadas.
Depreciação
 Métodos de Depreciação – LINEAR
Por este método a depreciação é calculada dividindo-se o valor a ser depreciado pelo tempo de vida útil do bem.
Depreciação = (Valor de custo – valor residual) ÷ vida útil
			
MÁQUINAS
R$ 70.000,00
DESPESAS COM DEPRECIAÇÃO
(-)DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
R$6.000,00
R$6.000,00
A) Reconhecimento depreciação – método quotas constantes
Ao final de 10 anos temos os seguintes saldos:
Máquinas 		 – R$60.000,00
(-) Depreciação Acumulada – (R$60.000,00)
R$ 60.000,00
R$ 10.000,00
Baixado quando for vendido
Ou trocado
Depreciação
 Métodos de Depreciação – UNIDADES PRODUZIDAS – Estimativa
 
Depreciação
 Métodos de Depreciação – DAS UNIDADES PRODUZIDAS
Ex: Uma máquina, cujo valor de aquisição é de R$ 100.000,00, tem vida útil estimada para produzir 5 milhões de peças. Logo, a cota de depreciação por peça produzida será dada por:
 
R$ 100.000 / 5.000.000 = R$ 0,02 centavos de depreciação por peça. 
 
No primeiro ano, foram produzidas 200 mil unidades x 0,02 = R$ 4.000 (valor de depreciação) que corresponde a 4% do valor do ativo.
Depreciação
 HORAS DE TRABALHO
Quota de depreciação anual = n° de horas de trabalho no período Y ÷ n° de horas de trabalho estimadas durante a vida útil do bem
CURIOSIDADE: DEPRECIAÇÃO ACELERADA
Quais as espécies de depreciação acelerada existentes?
Há duas espécies de depreciação acelerada
a reconhecida e registrada contabilmente, relativa à diminuição acelerada do valor dos bens móveis, resultante do desgaste pelo uso em regime de operação superior ao normal, calculada com base no número de horas diárias de operação, e para a qual a legislação fiscal, igualmente, acata a sua dedutibilidade (RIR/1999, art. 312);
a relativa à depreciação acelerada incentivada considerada como benefício fiscal e reconhecida, apenas, pela legislação tributária para fins da apuração do lucro real, sendo registrada no Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR), sem qualquer lançamento contábil (RIR/1999, art. 313).
CURIOSIDADE: DEPRECIAÇÃO ACELERADA
Qual o critério para aplicação da depreciação acelerada para fins de registro na contabilidade?
No que concerne aos bens móveis poderão ser adotados, em função do número de horas diárias de operação, os seguintes coeficientes de depreciação acelerada sobre as taxas normalmente utilizáveis (RIR/1999, art. 312):
1,0 – para um turno de 8 horas de operação;
1,5 – para dois turnos de 8 horas de operação;
2,0 – para três turnos de 8 horas de operação;
Nessas condições, um bem cuja taxa normal de depreciação é de 10% (dez por cento) ao ano poderá ser depreciado em 15% (quinze por cento) ao ano se operar 16 horas por dia, ou 20% (vinte por cento) ao ano, se em regime de operação de 24 horas por dia.
Exaustão
 A exaustão corresponde a apropriação de perda de capacidade de geração de benefícios futuros correspondente a recursos naturais. Também segue a mesma metodologia de cálculo efetuada para depreciação e para a amortização.
Exaustão
Serão levados em conta, no cálculo da exaustão, os seguintes itens:
custo histórico como base de valor na aquisição ou na atribuição dos recursos naturais;
quantidade estimada de produção total dos recursos (por exemplo em uma mina) e o volume da produção do período;
valor residual estimado.
.
Amortização
A amortização corresponde ao reconhecimento da perda do valor do capital aplicado em ativos intangíveis de vida útil definida.
Pelo CPC 04 R1, a Amortização é a alocação sistemática do valor amortizável de ativo intangível ao longo da sua vida útil.
Ativo intangível é um ativo não monetário (não é um instrumento financeiro), identificável e sem substância física. Ex.: Concessão de uso exclusivo de uma linha de ônibus; goodwill; patente; etc.
Referências
ARAÚJO, Adriana M. P.; ASSAF NETO, Alexandre. Introdução à Contabilidade. Cap 5. São Paulo: Atlas, 2004.
IUDICIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos. Manual de Contabilidade Societária: Aplicável a todas as Sociedades de acordo com as Normas Internacionais e do CPC. In___ Cap. 12. 1ª Edição. São Paulo: Atlas, 2010
MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. In___ Cap. 14. Aspectos sobre a Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade. São Paulo: Atlas, 2010.
Plan1
	Bens	Prazo de vida útil (anos)	Taxa anual de depreciação
	Veículos de Passageiros	5	20%
	sistema de Proc. de dados	5	20%
	Veículos de carga	4	25%
	Instalações	10	10%
	Edificações	25	4%
	Máquinas	10	10%
Plan2
Plan3
Plan1
	Bens	Prazo de vida útil (anos)	Taxa anual de depreciação
	Veículos de Passageiros	5	20%
	sistema de Proc. de dados	5	20%
	Veículos de carga	4	25%
	Instalações	10	10%
	Edificações	25	4%
	Máquinas	10	10%
	Valor do Bem	* 70,000.00
	Valor Residual Estimado	* 10,000.00
	Base p/depreciação	* 60,000.00
	Período	10 anos
	Depreciação anual - 10%	* 6,000.00
Plan2
Plan3
Plan1
	Bens	Prazo de vida útil (anos)	Taxa anual de depreciação
	Veículos de Passageiros	5	20%
	sistema de Proc. de dados	5	20%
	Veículos de carga	4	25%
	Instalações	10	10%
	Edificações	25	4%
	Máquinas	10	10%
	Valor do Bem	* 70,000.00
	Valor Residual Estimado	* 10,000.00
	Base p/depreciação	* 60,000.00
	Período	10 anos
	Depreciação anual - 10%	* 6,000.00
	Unidades produzidas Ano	* 1,000
	Quant. Prod. Estimadas ao longo da vida útil do bem	* 10,000
	Taxa de depreciação	10%
Plan2
Plan3
Plan1
	Bens
Prazo de vida útil (anos)	Taxa anual de depreciação
	Veículos de Passageiros	5	20%
	sistema de Proc. de dados	5	20%
	Veículos de carga	4	25%
	Instalações	10	10%
	Edificações	25	4%
	Máquinas	10	10%
	Valor do Bem	* 70,000.00
	Valor Residual Estimado	* 10,000.00
	Base p/depreciação	* 60,000.00
	Período	10 anos
	Depreciação anual - 10%	* 6,000.00
	Unidades produzidas Ano	* 1,000
	Quant. Prod. Estimadas ao longo da vida útil do bem	* 10,000
	Taxa de depreciação	10%
	Unid. Prod
	 Quant. Estim.
Plan2
Plan3
Plan1
	Bens	Prazo de vida útil (anos)	Taxa anual de depreciação
	Veículos de Passageiros	5	20%
	sistema de Proc. de dados	5	20%
	Veículos de carga	4	25%
	Instalações	10	10%
	Edificações	25	4%
	Máquinas	10	10%
	Valor do Bem	* 70,000.00
	Valor Residual Estimado	* 10,000.00
	Base p/depreciação	* 60,000.00
	Período	10 anos
	Depreciação anual - 10%	* 6,000.00
	Unidades produzidas Ano	* 1,000
	Quant. Prod. Estimadas ao longo da vida útil do bem	* 10,000
	Taxa de depreciação	10%
	Unid. Prod
	 Quant. Estim.
	Horas de trabalho no ano	* 4,200	21120
	Quant. horas. Estimadas ao longo da vida útil do bem	* 21,120
	Taxa de depreciação	20%
	H.E
	H.Vida ùtil
Plan2
Plan3
Plan1
	Bens	Prazo de vida útil (anos)	Taxa anual de depreciação
	Veículos de Passageiros	5	20%
	sistema de Proc. de dados	5	20%
	Veículos de carga	4	25%
	Instalações	10	10%
	Edificações	25	4%
	Máquinas	10	10%
	Valor do Bem	* 70,000.00
	Valor Residual Estimado	* 10,000.00
	Base p/depreciação	* 60,000.00
	Período	10 anos
	Depreciação anual - 10%	* 6,000.00
	Unidades produzidas Ano	* 1,000
	Quant. Prod. Estimadas ao longo da vida útil do bem	* 10,000
	Taxa de depreciação	10%
	Unid. Prod
	 Quant. Estim.
	Horas de trabalho no ano	* 4,200	21120
	Quant. horas. Estimadas ao longo da vida útil do bem	* 21,120
	Taxa de depreciação	20%
	H.E
	H.Vida ùtil
	Amortização =	Valor do Direito
	nº Períodos Duração
Plan2
Plan3