Demonstrações Financeiras

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Demonstrações Financeiras
Os dados coletados pela contabilidade são apresentados periodicamente aos interessados de maneira resumida e ordenada, formando, assim, os relatórios contábeis.
            Os relatórios são elaborados de acordo com as necessidades dos usuários. Evidentemente, um relatório sobre o resultado anual de uma farmácia destacará muito menos pormenores que o de uma siderúrgica, que, normalmente, tem um número elevado de proprietários, grande volume de negócios, diversos tipos de impostos a recolher, operações em muitas agências bancárias.
            Os relatórios contábeis são também conhecidos por informes contábeis. Entre os relatórios contábeis, os mais importantes são as demonstrações financeiras (terminologia utilizada pela Lei das Sociedades por Ações), ou demonstrações contábeis (terminologia preferida pelos contadores).
Principais Demonstrações Financeiras
 
            A Lei das Sociedades por Ações estabelece que, ao fim de cada período social (12 meses), a diretoria fará elaborar (e deverá) publicar, com base na escrituração contábil, as demonstrações financeiras (ou demonstrações contábeis) abaixo:
Balanço Patrimonial (BP).
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE).
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPAc).
Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido (DMPL).
Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos (DOAR)
Sendo este último substituído pela Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) pela Lei 11.638/2007. As companhias abertas, por determinação da CVM, deverão apresentar no conjunto de suas demonstrações a DMPL, em substituição à DLPAc. As companhias fechadas deverão apresentar a DFC somente quando, à data do balanço, possuírem um patrimônio líquido igual ou superior a R$ 2.000.000,00.
            Além das demonstrações financeiras relacionadas, temos as notas explicativas, que são complementos às demonstrações.
Contas Contábeis - Capital
O Temo Capital em Contabilidade
 
            De maneira geral o termo capital significa recursos. Capital próprio, portanto, denota recursos (financeiros ou materiais) dos proprietários (sócios ou acionistas) aplicados na empresa. Capital de terceiros, por seu lado, significa recursos de outras pessoas (físicas ou jurídicas) aplicados na empresa.
            A importância que os proprietários investem inicialmente na empresa, contabilmente, é denominada capital ou capital nominal, podendo ser aumentado com o passar do tempo.
            Em caso de os sócios (ou acionistas) se comprometem a investir na empresa certa quantia, esse capital será denominado capital subscrito (assinado, comprometido).
            Ao cumprirem o contrato firmado, fornecendo dinheiro ou outros bens à empresa, os proprietários integralizam capital (realização do capital). Capital a integralizar é, portanto, a parte do capital comprometido (subscrito) ainda não realizada.
Origens x Aplicações
 
            Todos os recursos que entram numa empresa passam pelo passivo e patrimônio líquido. Os recursos (financeiros ou materiais) são originados dos proprietários (PL), fornecedores, governo, bancos, financeiras, etc. que representam origens de recursos. Através do passivo e do PL, portanto, identificam-se as origens de recursos.
            O ativo, por sua vez, evidencia todas as aplicações de recursos: aplicação no caixa, em estoque, em máquinas, em imóveis, etc.
            A empresa, na verdade, só pode aplicar (ativo) aquilo que tem origem (passivo e PL). Dessa forma, fica bastante simples entender por que o Ativo será sempre igual ao Passivo + PL.
 
Principal Origem de Recursos
 
            Sem dúvida nenhuma, a principal origem de recurso para as empresas é o lucro obtido no negócio.
            É importante ficar bem claro que o lucro obtido pela empresa não pertence a ela, mas aos seus proprietários (sócios ou acionistas), pois são eles que correm o risco do negócio. Se a empresa tiver prejuízo, quem perde são os proprietários e não a empresa, que é um ente abstrato.
            O lucro é a remuneração ao capital investido na empresa pelos proprietários.
 
Grupo de Contas
 
            Colocando-se todas as contas de forma desordenada, ainda que respeitando as noções de ativo e passivo, somando-se caixa com máquinas, duplicatas a receber com veículos, e assim por diante, haveria muita dificuldade para interpretar e analisar o balanço.
            Essa é a razão por que se deve agrupar contas de mesmas características, de mesma natureza: facilitar a leitura do balanço.
            A legislação brasileira estabelece três grupos de contas para o ativo e três grupos de contas para o passivo e patrimônio líquido.
 
	ATIVO
	PASSIVO
	Circulante
	Circulante
	Não Circulante
	Não Circulante – PL
 
            O Balanço Patrimonial divide-se em grupos de contas, de características semelhantes, facilitando, dessa forma, a sua leitura, interpretação e análise.
Contas Contábeis
O plano de contas é uma estrutura ordenada de contas patrimoniais e de resultado que representam qualitativamente todas as operações comumente realizadas pela empresa. Seu planejamento deve ser feito a partir de uma análise minuciosa das características da atividade organizacional bem como das necessidades do usuário das informações.
Contas patrimoniais: são aquelas que irão compor o Balanço Patrimonial em seu conjunto de origens de recursos (obrigações e patrimônio líquido) e aplicações de recursos (bens e direitos);
Contas de resultado: são aquelas que irão compor a Demonstração do Resultado do Exercício, representadas por contas de receitas (vendas de mercadorias e/ou serviços) e por contas de despesas, que confrontadas, irão produzir o lucro ou prejuízo do exercício.
 
Contas Retificadoras
 
            Contas retificadoras do ativo são contas que reduzem normalmente o Balanço Patrimonial no ativo. Ex. PCLD (Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa), juros a transcorrer, depreciação acumulada, amortização acumulada, exaustão acumulada.
            Contas retificadoras do passivo são contas que reduzem normalmente o Balanço Patrimonial no Passivo. Ex. capital  a integralizar, prejuízo acumulado.
 
Balanço Patrimonial
 
Balanço Patrimonial detalhamento dado pelo artigo 178 da Lei 6.404/76. Sumariamente, a estrutura atualmente proposta, introduzida pela Lei 11.941/09, traz modificações importantes.
Ativo Circulante
Ativo Não Circulante (Ativo Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível)
Passivo Circulante
Passivo Não Circulante
Patrimônio Líquido (Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliação Patrimonial, Reservas de Lucros, Ações em Tesouraria, Prejuízos Acumulados)
Pelo lado do ativo, foram excluídos: Ativo Permanente e Ativo Diferido
Entretanto que, pelo lado do passivo, foram excluídos: Resultado de Exercícios Futuros, Reserva de Reavaliação e Lucros Acumulados.
Em relação à conta de Lucros Acumulados, importa destacar que, ao ser destinada para as contas pertencentes à reserva de lucros e ainda possuir um saldo residual, deve-se deliberar sobre como será aplicado o excesso, seja pela integralização; aumento do capital social; ou ainda, na distribuição de dividendos.
           
Estoques
 
Os estoques, sobretudo nas atividades comerciais e industriais, compõem uma das mais relevantes contas patrimoniais, sendo sua correta apuração um importante item para apuração do resultado do exercício empresarial.
Tal aspecto também é absorvido pelo CPC 16, o qual menciona que a questão fundamental na contabilização dos estoques é quanto ao valor do custo a ser reconhecido como ativo e mantido nos registros até que as respectivas receitas sejam reconhecidas.
Estoques são ativos mantidos para venda no curso normal dos negócios; em processo de produção para venda; ou na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção.
 
Avaliação de Estoques
 
            O critério básico para avaliação dos estoques é o custode aquisição, como preceitua a lei societária CPC 16 “os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor”.
Exercícios de Fixação
Exercícios de Fixação
Contabilize:
1)    Suponha que a empresa tenha vendido 5 unidades do produto X a um preço de $ 20,00 a unidade à vista. Sabe-se que o custo de aquisição desse produto foi de $ 12,00. O imposto incidente sobre a venda é de 18%.
2)    Suponha que uma empresa quer pagar a dívida com seu fornecedor de $ 1.200,00 e este concede um desconto de 5% para pagamento antecipado. O lançamento contábil do desconto financeiro, quando do recebimento do crédito relativo a venda a prazo seria:
3)    Analise o Balanço Patrimonial:
	Ativo
	$
	Passivo
	$
	Ativo Circulante
	 
	Passivo Circulante
	 
	Caixa
	3.000
	Fornecedores
	5.400
	Bancos cta Movimento
	4.000
	Empréstimos a Pagar
	8.000
	Duplicatas a Receber
	3.000
	 
	 
	Imobilizado
	 
	Patrimônio Líquido
	 
	Veículos
	10.000
	Capital Social
	6.600
	Total
	20.000
	Total
	20.000
Os percentuais de capital próprio e de terceiros são, respectivamente, de:
a)    33% e 67%
b)    50% e 50%
c)    106,06% e 52,24%
d)    197% e 67%
 
4)    Saldos finais das contas patrimoniais da Cia. Colibri em 31.12.:
	Caixa
	1.000
	Capital Social
	1.000
	Contas a Pagar até 90 dias
	1.000
	Contas a Receber até 360 dias
	2.000
	Depreciação Acumulada
	500
	Financiamentos a Longo Prazo
	2.000
	Imobilizado
	2.000
	Lucro Acumulado
	700
	Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa
	300
	Salários a Pagar
	300
Os valores totais do Ativo e do Patrimônio Líquido são, respectivamente:
a)    2.800 e 3.600
b)    4.200 e 1.700
c)    4.200 e 2.800
d)    4.300 e 1.200
Contas Patrimoniais e de Resultado
Comparação entre as demonstrações contábeis segundo a Lei 6.404/76, a Lei 11.638/07 e a Lei 11.941/09.
Exercícios de Fixação
1)  O Sistema Patrimonial de contas divide-se em quatro grandes agrupamentos:
Contas Patrimoniais   = Contas de Ativo e Passivo
Contas de Resultado  = Contas de Receitas e Despesas
 
As contas a seguir representam um patrimônio em detalhe. Coloque (A) se for conta do Ativo; (P) se for conta do Passivo; (D) se for conta de Despesa; e (R) se for conta de Receita.
(      ) Caixa                                                    (      ) Mercadorias em estoque
(      ) Empréstimos a pagar                           (      ) Aluguéis pagos
(      ) Bancos conta movimento                    (      ) Encargos de INSS e FGTS
(      ) Juros recebidos                                   (      ) Contas correntes a pagar
(      ) Juros pagos                                         (      ) Aluguéis recebidos
(      ) Fretes                                                   (      ) Capital Social
(      ) Salário a pagar                         (      ) Comissões pagas
(      ) Salários                                    (      ) Comissões recebidas
(      ) Duplicatas a receber                            (      ) INSS a pagar
(      ) Móveis e utensílios                               (      ) Viagens e refeições
(      ) Vendas                                                 (      ) FGTS e PIS a pagar
(      ) Descontos obtidos                               (      ) Energia elétrica
(      ) Duplicatas a pagar                               (      ) Gastos com telefone
 
2)    Com base no Balanço Inicial dado a seguir, fazer o registro dos seguintes fatos administrativos ou contábeis utilizando o conceito de separação de despesas e receitas.
Balanço Inicial em 01.01.X16
Ativo                           R$                               Passivo                                  R$
Caixa                          25                               Fornecedores             80
Bancos                       47                               Empréstimos                          50
Poupança                   115                             Salários a Pagar                     27
Mercadorias               360                             Patrimônio Líquido                 390
Total                           547                                                                             547
 
Fatos de janeiro de X16
a)    Venda de mercadoria a prazo por $ 220 (custo da mercadoria = $ 150)
b)    Pago frete de janeiro com cheque $ 20
c)    Venda de mercadoria à vista, em dinheiro por $ 210 (custo da mercadoria $ 130)
d)    Pago parte dos empréstimos em dinheiro $ 30
e)    Pago duplicata de fornecedor em dinheiro no valor de $ 50, com antecipação, obtendo desconto de 10%
f)     Recebida duplicata no valor $ 100 com antecipação, concedendo desconto 5%.
g)    Depósito de dinheiro no banco $ 25
h)    Valor da folha de pagamento do mês de janeiro $ 27, que será pago em fevereiro.
 
Pede-se:
a)    Fazer a apuração do lucro ou prejuízo após TODOS os fatos, com as contas de despesas e receitas;
b)    Fazer o Balanço Final em 31.01.x16, incorporando o lucro ou prejuízo obtido no item anterior, ao PL inicial;
 
Balanço Inicial em 31.01.X16
Ativo                           R$                               Passivo                                  R$
Caixa                          135                             Fornecedores             30
Bancos                       147                             Empréstimos                          20
Poupança                   115                             Salários a Pagar                     54
Mercadorias               80                               Patrimônio Líquido                 390
Duplicatas a Receb    120                             Lucros Acumulados               103
Total                           597                                                                             597
 
DRE
Receita                       430
(-) Custo                     280
(-) Frete                      20
(+) Desc Obtidos        5
(-) Desc Conced        5
(-) Salários                  27
(=) Lucro                    103
 
 
3)    O Balancete de verificação de uma empresa apresentava, em 31.12.x15, os saldos das seguintes contas:
Bancos                                   3.000
Duplicatas a receber              4.950
Capital social                          10.000
Salários a pagar                     2.000
Caixa                                      1.500
Mercadorias                           4.000
Fornecedores             2.450
Prejuízos acumulados            2.000
Empréstimos a pagar 5.000
Máquinas e equipamentos     4.000
 
Os valores do Ativo Total, Capital de Terceiros e Patrimônio Líquido, em reais, serão respectivamente: 17.450                        9.450               8.000
 
4)    Um patrimônio é constituído de:
Caixa                                      5.000
Bancos                                   8.000  
Mercadorias                        13.000
Duplicatas a pagar                 5.000
Capital Social                      40.000
Duplicatas a receber  ?
 
Pede-se:
a)    Qual o valor das duplicatas a receber? 19.000
b)    Qual o valor das aplicações de recursos? 45.000
c)    Qual o valor do patrimônio líquido? 40.000
d)    Qual o valor do ativo? 45.000
e)    Qual o valor dos bens? 18.000
f)     Qual o valor dos direitos? 27.000
g)    Qual o valor das obrigações? 5.000
h)    Qual o valor das fontes de terceiros? 5.000
i)      Qual o valor do capital próprio? 40.000
j)      Qual o valor das fontes de recursos? 45.000
 
 
 
5)    Fechar a DRE e o Balanço Patrimonial
	Contas
	Saldo
	Bancos
	2.000
	Aplicações Financeiras
	8.000
	Duplicatas a Pagar
	4.175
	Tributos a Recolher – INSS
	600
	Tributos a Recolher – ISS, PIS, Cofins
	400
	Tributos a Recolher – IR, CSLL
	700
	Prestação de Serviços – Receitas
	22.000
	Juros Ativos
	400
	Juros Passivos
	600
	Salários
	8.000
	Salários e Encargos a Pagar
	3.200
	EncargosSociais
	6.500
	Energia Elétrica
	2.200
	Prédios
	14.000
	Tributos Incidentes sobre as vendas
	1.808
	Tributos Incidentes sobre o lucro
	790
	Móveis e Utensílios
	5.200
	Capital Social
	20.000
	Lucros Acumulados 31.12.x0
	5.623
	Duplicatas a Receber
	8.000
Balanço Patrimonial - Estrutura e Finalidades
Balanço Patrimonial – Estrutura e finalidade
O Balanço Patrimonial é uma demonstração contábil prevista na lei societária em seu artigo 176, item I, e contempla todas as operações ocorridas em uma empresa, seja entre contas patrimoniais ou entre contas patrimoniais e de resultado.
 
O Balanço Patrimonial, composto pelo ativo que representa as aplicações de recursos (bens e direitos) e pelo passivo e patrimônio líquido que representam as origens de recursos (obrigações), é um dos mais valiosos relatórios gerados pela Contabilidade, uma vez que por meio dele o usuário poderá saber, a qualquer instante, a situação e a composição patrimônio.
 
Clientes – Duplicatas a Receber
Duplicata – título emitido por uma empresa que corresponde a um crédito – venda de produtos/mercadorias ou serviços.
 
A emissão das duplicatas é efetuada no ato da realização da receita, que, por sua vez, ocorre a partir do momento da transferência do direito de propriedade. A transferência do direito de propriedade normalmente ocorre na entrega do bem ora transacionado, que pode ser feito sob a responsabilidade do vendedor ou do comprador.
 
Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 30 – Receitas, em seu parágrafo 14, o reconhecimento da receita da venda de vens ocorrerá quando forem satisfeitas as seguintes condições:
a)    A entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefícios mais significativos inerentes à propriedade dos bens;
b)    A entidade não mantenha envolvimento continuado na gestão dos bens vendidos em grau normalmente associado à propriedade nem efetivo controle de tais bens;
c)    O valor da receita possa ser confiavelmente mensurado;
d)    For provável que os benefícios econômicos associados à transação fluirão para a entidade; e
e)    As despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes à transação, possam ser confiavelmente mensuradas.
Os primeiros itens dizem respeito à transferência de propriedade, que devem ser analisados para que a receita seja reconhecida.
Os itens c e e estão relacionados à confiabilidade da transação, a qual deve possuir bases necessárias para a verificabilidade dos valores atribuídos à transação, enquando que o item d preocupa-se em relacionar se a referida receita está acobertada por uma probabilidade de que tais valores sejam recebidos pela empresa.
 
Intangível
O intangível foi incorporado ao Balanço Patrimonial a partir da Lei 11.638/2007, que em seu artigo 179, inciso VI, define-o como “os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido”.
 
Ativo Intangível é um ativo não monetário identificável sem substância física (CPC 04).
 
São exemplos de intangível: softwares, patentes, direitos autorais, direitos sobre filmes cinematográficos, listas de clientes, direitos sobre hipotecas, licenças de pesca, quotas de importação, franquias, relacionamento com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, participação no mercado e direitos de comercialização (CPC 04, parágrafo 9º).
 
Além disso, é importante observar se o item a ser reconhecido como intangível possui as seguintes características:
a)    É identificável – quando puder ser separado da entidade e vendido ou transferido, licenciado, alugado ou trocado; ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais;
b)    Controlado pela entidade – a entidade que o detém tem a capacidade de restringir o acesso de terceiros ao intangível;
c)    Gera benefícios futuros – quando gera fluxo de caixa positivo, reduz custos ou gera outros benefícios pelo seu uso.
 
Tributos Incidentes sobre Vendas e Serviços
ICMS – Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação.
ISS – Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza
PIS – Contribuição para o Programa de Integração Social
COFINS – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social.
Tipos de Reservas
Reservas
Na assembleia geral ordinária, os órgãos de administração da companhia apresentarão a proposta de destinação do lucro líquido do exercício, observando o disposto nos artigos 193 a 203 da Lei 6.404/76 e no estatuto da companhia.
 
Assim, quando a empresa tiver lucro remanescente, este deverá ser destinado para reservas de lucros.
 
Reserva Legal – parcela retida de 5% do lucro líquido e obrigatória para todas as sociedades anônimas em cumprimento à legislação. Deixa de ser constituída quando seu saldo for equivalente a 20% do capital social, ou quando, acrescida dos saldos das reservas de capital, atingir 30% do capital social. Constituída para absorver prejuízos ou aumentar o capital.
Reserva de Incentivos Fiscais – parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório.
Reserva Estatutária – parcela retida em cumprimento ao estatuto da empresa, desde que: a) indique a sua finalidade; b) fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua constituição; e c) estabeleça o limite máximo da reserva.
Reserva para Contingência – parcela retida para cobrir perda provável, razoavelmente estimada, sendo seu montante determinado pela empresa.
Reserva de Lucros a Realizar – parcela retida até ser realizada financeiramente – lucros já contabilizados e economicamente realizados.
 
Atos e Fatos Administrativos
 
Atos: os atos administrativos não afetam ou modificam o patrimônio da empresa.
Fatos: os fatos administrativos são eventos que provocam alterações no
patrimônio da empresa e devem ser registrados pela Contabilidade, classificados em:
Fatos Permutativos: apenas trocam de contas patrimoniais sem que ocorra
aumento ou diminuição do Patrimônio Líquido. Ex.: aquisição à vista de terreno.
Fatos Modificativos: alteram o PL em importância igual à que alterou o Ativo ou
Passivo, e são classificados como: EX.: recebimento de bonificação de fundo de investimento. Ex.: Pagamento de salários.
Fatos Mistos: Trocam de contas patrimoniais e ao mesmo tempo provocam
alteração no PL para mais ou para menos. EX.: venda de mercadoria com lucro. Ex.: venda de mercadoria com prejuízo. Ex.: pagamento a fornecedor com acréscimos legais
Notas Explicativas
As demonstrações contábeis devem ser elaboradas e apresentadas de forma completa, incluindo as notas explicativas, de forma comparativa, com a indicação dos valores correspondentes ao exercício anterior.
As notas explicativas são detalhamentos ou complementações necessários à clareza do conteúdo nas demonstrações. De acordo com a Lei 11.941/09, as notas explicativas devem:
I – apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos significativos;
I I – divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras;
I I I – fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e consideradas necessárias para uma apresentação adequada.