Auditoria Contábil 8

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AUDITORIA CONTÁBIL
AULA 8
AUDITORIA NO AMBIENTE DIGITAL
Tema da Apresentação
AULA 8 – AUDITORIA DIGITAL
AUDITORIA CONTÁBIL
Objetivos desta aula
Conhecer o que são fraudes 
Identificar algumas fraudes nacionais e internacionais
Saber como evitar fraudes 
Entender o que é contabilidade criativa
Saber qual é a responsabilidade do auditor na identificação de fraudes
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O QUE É FRAUDE?
FRAUDE: é o ato intencional de omissão ou manipulação de transações, adulteração de documentos, registros e demonstrações contábeis. HOOG, Carlin, 2008. p. 91.
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O QUE É ERRO?
ERRO : é o ato não intencional resultante de omissão, desatenção ou má interpretação de fatos na elaboração de registros e demonstrações contábeis. HOOG, Carlin. 2008, p. 91.
Tema da Apresentação
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FRAUDES INTERNAS
Conjunto muito amplo de atos ilícitos sofridos pelas empresas e perpetrados por funcionários, clientes ou fornecedores 
Existem poucos e fragmentários dados estatísticos sobre a situação das fraudes internas no Brasil
 
Tema da Apresentação
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DADOS SOBRE FRAUDES INTERNAS NO BRASIL
43,5% - apropriação indébita
30,4% por corrupção
21,7% por roubos
4,4% por outros tipos de fraudes 
Fonte: Instituto Brasileiro de Fraudes
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DADOS SOBRE FRAUDES INTERNAS NO BRASIL
81,2% dos fraudadores tem segundo grau ou mais 
34,3% das fraudes causam perdas de 1 a 10.000 reais
44,8% causam perdas de 10 mil a 100 mil reais 
20,9% causam perdas acima de 100 mil reais 
Fonte: Instituto Brasileiro de Fraudes
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DADOS SOBRE FRAUDES INTERNAS NO BRASIL
Em média as empresas fraudadas perdem de 7% a 10% do faturamento global
 
Cerca de 85% do valor das perdas por fraudes em empresas é devido a fraudes cometidas por funcionários ou colaboradores permanentes 
Estimativa de 6% do PIB (ou 70 bilhões de R$) perdidos em fraudes pelas empresas brasileiras em 2001 
Fonte: Instituto Brasileiro de Fraudes
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NATUREZA DAS FRAUDES
 TEMPORÁRIA
 PERMANENTE
Tema da Apresentação
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FRAUDE TEMPORÁRIA
Como há segregação de funções dificilmente o fraudador consegue alterar as informações contábeis
Bons controles internos como o de conciliações ou revisões conseguem constatar a fraude
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FRAUDE PERMANENTE
Ocorre a alteração de dados contábeis
Se a empresa não tiver controles internos eficazes raramente vai ser detectada
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FAMÍLIAS DAS FRAUDES
FRAUDES COM REGISTRO NOS LIVROS CONTÁBEIS
FRAUDES SEM REGISTRO NOS LIVROS CONTÁBEIS
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FRAUDES COM REGISTRO NOS LIVROS CONTÁBEIS
Afetam diretamente o fluxo contábil ou de caixa da empresa
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FRAUDES COM REGISTRO NOS LIVROS CONTÁBEIS
Exemplos:
Faturamentos irregulares (serviços não prestados, mercadorias não entregues, superfaturamento etc...)
Lançamento de pagamentos indevidos ou fictícios
Reembolsos irregulares ou falsos (por viagens, despesas)
Alterações, desvios e/ou roubos nos estoques de mercadorias ou nos bens da empresa
5. Troca de dinheiro da empresa por recebíveis
6. Lançamento de gastos "de consumos” irregulares
7. Omissões ou falsificações nos registros de operações contábeis ou de recebimentos
8. Falsificação de faturas ou documentos contábeis
9. Operações financeiras irregulares
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FRAUDES COM REGISTRO NOS LIVROS CONTÁBEIS
Auditorias contábeis e internas bem executadas e profundas também costumam detectar este tipo de fraudes ou pelo menos seus indícios
Esse tipo de fraude pode ser detectado no momento dos pagamentos, quando da saída do dinheiro da empresa para a estrutura dos fraudadores
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FRAUDES SEM REGISTRO NOS LIVROS CONTÁBEIS
Não afetam diretamente o fluxo normal da contabilidade
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FRAUDES SEM REGISTRO NOS LIVROS CONTÁBEIS
Exemplos:
Descontos excessivos ou indevidos à clientes 
Frequentes vendas em dinheiro sem emissão de nota fiscal e/ou sem o devido registro contábil e com desvio do valor 
Descontos de fornecedores não repassados à empresa 
Corrupção geral 
5. Ganho de comissões em troca de vantagens junto à empresa
6. Desvio de clientes ou negócios da empresa para outra entidade (própria ou de terceiros)
7. Concessões e benefícios em favor de "amigos" ou outros tipos de conflito de interesses. 
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PECULIARIDADE DAS FRAUDES SEM REGISTRO 
Envolve normalmente valores mais elevados que os das fraudes com registro
Repete-se regularmente e sem ser detectado ao longo de muito tempo
Uma importante fonte para detectar este tipo de fraudes são pesquisas juntos a clientes e fornecedores e/ou informações recebidas por estes
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MEIOS EFICAZES PARA DETECÇÃO DE FRAUDES SEM REGISTRO
Analise dos fluxos operacionais e identificação prévia dos pontos de risco para intenso monitoramento
Adoção de medidas preventivas
Realização de frequentes e rigorosas auditorias "específicas para fraudes“
Troca periódica dos auditores 
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MEIOS EFICAZES PARA DETECÇÃO DE FRAUDES SEM REGISTRO
Criação de manual de normas e procedimentos internos
Estruturação de um sistema de administração e monitoramento eficientes 
Rotação permanente de funcionários em posições sensíveis a fraudes
Criação de equipes para condução de funções-chave e sensíveis a fraudes 
Estruturação de adequada política de alçadas, autorizações e controles em todas as funções sensíveis (por exemplo no uso de senhas para operações bancárias via internet) 
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MEIOS EFICAZES PARA DETECÇÃO DE FRAUDES SEM REGISTRO
Monitoramento de mudanças repentinas no comportamento de funcionários 
Atenção a eventuais indícios de vícios dos funcionários 
Comparação periódica de dados e informações administrativas e operacionais com as médias de períodos anteriores
Adoção de regras de segurança no projeto e desenvolvimento dos sistemas informativos internos
Atenção à reclamações de fornecedores ou clientes que possam ter origem em comportamentos fraudulentos de funcionários
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PONTOS DE OBSERVAÇÃO NA AUDITORIA DE FRAUDES
Omissão de lançamentos 
Lançamentos falsos 
Anotações falsas
Rasuras e espaços em branco
Erros nos cálculos 
Destruição ou "perda" de documentos
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PONTOS DE OBSERVAÇÃO NA AUDITORIA DE FRAUDES
Falta de documentos 
Existência de documentos falsos 
Alteração de documentos originais 
Duplicidade de documentos ou lançamentos 
Falta de depósitos bancários ou caixa 
Aumentos repentinos de custos ou despesas médias 
Diminuição repentina de receitas médias 
Pagamentos irregulares ou fictícios 
Manutenção de dois jogos de livros de registro
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PREVENÇÃO DE PRÁTICAS FRAUDULENTAS
Utilização dos controles internos
Processos constantes de auditoria interna e externa
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PROCEDIMENTOS QUE EVITAM FRAUDES
Análise comparativa 
Conciliação de saldos 
Conciliação entre contas 
Comprovações e inspeções documentárias 
Inspeções físicas (em estoques, por exemplo) 
Confirmação com terceiros 
Indagações e perguntas (funcionários, clientes, fornecedores...) 
Observação da conformidade das rotinas com o fluxograma 
Apreciação de cifras
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ÓRGÃOS REGULADORES E AS FRAUDES
Reagiram com firmeza quando da descobertas dos escândalos milionários criados por fraudes homéricas
Tomaram medidas corretivas e preventivas
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ÓRGÃOS REGULADORES E AS FRAUDES
NBC TA 240 -dispõe sobre as Responsabilidades do Auditor em Relação à Fraude
 O auditor é responsável por obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis não contenham distorções relevantes causadas por fraude ou erro
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PRÁTICA DO AUDITOR PARA EVITAR FRAUDES
Ceticismo profissional 
Discussão com a equipe de trabalho 
Promover indagações constantes sobre existência de fraudes, suspeitas ou indicadores de fraude, sobre a administração e outros 
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PRÁTICA DO AUDITOR PARA EVITAR FRAUDES
Designação da equipe de auditoria, com a alocação de profissionais experientes com conhecimento e aptidão para avaliar os riscos e capacidade de detectar fraudes
Treinamento 
Realização de testes substantivos
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RESPONSABILIADE PELA PREVENÇÃO E DETECÇÃO
Dos responsáveis pela governança da entidade e de sua administração
Mas, sabemos, historicamente, que as fraudes de menores valores são cometidas por funcionários da empresa
As de elevados valores têm o conhecimento e envolvimento da alta administração da entidade
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CARACTERÍSTICAS DA FRAUDE 
Incentivo ou pressão 
Oportunidade
Atitude e Racionalização
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CARACTERÍSTICAS DA FRAUDE 
Incentivo ou pressão para que a informação fraudulenta seja gerada, quando a administração sofre pressão, de fontes externas ou internas, para alcançar metas de ganhos ou resultados financeiros 
Incentivos como prêmios, remunerações extras tentadoras que levam muitos funcionários a tentar conquistá-los não importando os métodos utilizados
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CARACTERÍSTICAS DA FRAUDE 
Outra característica importante é a existência da Oportunidade, sempre que forem percebidas o indivíduo acredita que o controle interno pode ser burlado, ele visualiza que não há barreiras que o impeçam de desfalcar a empresa e se aproveita desta oportunidade
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CARACTERÍSTICAS DA FRAUDE 
Atitude e Racionalização - para que se possa evitar que o indivíduo se aproveite da oportunidade identificada é de vital importância para empresa possuir valores éticos institucionais que associados ao caráter do individuo evitem a perpetuação destas práticas fraudulentas
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FRAUDES QUE IMPACTARAM 
Vamos visualizar algumas das maiores fraudes ocorridas em empresas de grande porte que impactaram o mundo todo e quais as práticas de contabilidade criativa que foram utilizadas
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RESUMO DA AULA
Aprendeu a diferença de fraude e erro
Conheceu as maiores fraudes nacionais e internacionais
Aprendeu a identificar as principais técnicas da Contabilidade Criativa
Conheceu as boas práticas para prevenção de fraudes e qual a responsabilidade do auditor em frente a possibilidade de fraudes durante a realização dos seus trabalhos
Tema da Apresentação