Apostila completa Contabilidade Intermediaria

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Contabilidade฀
Intermediária
Professor฀conteudista:฀Hildebrando฀Oliveira
Revisora:฀Divane฀Alves฀da฀Silva
Contabilidade฀Intermediária
Unidade฀I
1฀CONCEITO฀DE฀BALANÇO฀PATRIMONIAL฀....................................................................................................1
2฀APRESENTAÇÃO฀E฀FORMA฀..............................................................................................................................1
3฀COMPOSIÇÃO฀DO฀BALANÇO฀PATRIMONIAL฀............................................................................................2
4฀ESTRUTURA฀DO฀BALANÇO฀PATRIMONIAL฀CONFORME฀LEI฀Nº฀6.404/76฀......................................4
5฀ALTERAÇÕES฀NA฀ESTRUTURA฀DO฀BALANÇO฀PATRIMONIAL฀CONFORME฀A฀
฀LEI฀Nº฀11.638/07฀E฀LEI฀Nº฀11.941/09฀..............................................................................................................8
6฀A฀LEI฀Nº฀11.638/07฀........................................................................................................................................... 12
6.1฀A฀Lei฀nº฀11.941/09฀................................................................................................................................. 23
7฀AS฀FUTURAS฀PROVIDÊNCIAS฀PARA฀ADEQUAÇÃO฀DA฀LEI฀Nº฀11.638/07฀.................................... 35
Unidade฀II
8฀ATIVO฀.................................................................................................................................................................... 37
8.1฀Ativo฀circulante฀..................................................................................................................................... 37
8.1.1฀Disponibilidades฀...................................................................................................................................... 38
8.1.2฀Direitos฀........................................................................................................................................................ 38
8.1.3฀Deduções฀dos฀direitos฀........................................................................................................................... 38
8.1.4฀Outros฀direitos฀.......................................................................................................................................... 38
8.1.5฀Estoques฀..................................................................................................................................................... 39
8.1.6฀Despesas฀antecipadas฀........................................................................................................................... 39
8.2฀Ativo฀não฀circulante฀............................................................................................................................ 40
8.2.1฀Investimentos฀........................................................................................................................................... 41
8.2.2฀Imobilizado฀................................................................................................................................................ 41
8.2.3฀Intangível฀................................................................................................................................................... 42
Unidade฀III
9฀PASSIVO฀.............................................................................................................................................................. 44
9.1฀Circulante฀................................................................................................................................................ 45
9.2฀Não฀circulante฀฀...................................................................................................................................... 46
10฀PATRIMÔNIO฀LÍQUIDO฀................................................................................................................................ 48
10.1฀Capital฀social฀........................................................................................................................................ 48
10.1.1฀Capital฀....................................................................................................................................................... 48
10.1.2฀Capital฀a฀realizar฀................................................................................................................................... 49
10.1.3฀Capital฀realizado฀(integralizado)฀.................................................................................................... 49
10.2฀Reservas฀de฀capital฀............................................................................................................................ 49
10.2.1฀Reserva฀de฀ágio฀na฀emissão฀de฀ações฀.......................................................................................... 49
10.2.2฀Alienação฀de฀partes฀beneficiárias฀.................................................................................................. 50
10.2.3฀Alienação฀de฀bônus฀de฀subscrição฀................................................................................................ 50
Sumário
10.3฀Ajustes฀de฀avaliação฀patrimonial฀................................................................................................ 50
10.4฀Reservas฀de฀lucro฀............................................................................................................................... 50
10.4.1฀Reserva฀de฀lucro฀obrigatória฀............................................................................................................ 51
10.4.2฀Reservas฀de฀lucros฀facultativas฀ou฀estatutárias฀...................................................................... 51
10.5฀Prejuízos฀acumulados฀...................................................................................................................... 52
10.6฀Ações฀em฀tesouraria฀......................................................................................................................... 52
10.7฀Exemplo฀do฀balanço฀patrimonial฀de฀uma฀empresa฀existente฀.......................................... 53
10.8฀Exercício฀proposto฀resolvido฀.......................................................................................................... 54
Unidade฀IV
11฀CONCEITO฀DA฀DEMONSTRAÇÃO฀DO฀RESULTADO฀DO฀EXERCÍCIO฀.............................................. 60
12฀ESTRUTURA฀DA฀DEMONSTRAÇÃO฀DO฀RESULTADO฀DO฀EXERCÍCIO฀CONFORME฀
LEI฀Nº฀6.404/76฀.................................................................................................................................................... 61
13฀RESUMO฀DA฀ESTRUTURA฀DA฀DEMONSTRAÇÃO฀DO฀RESULTADO฀DO฀EXERCÍCIO฀
CONFORME฀LEI฀Nº฀6.404/76฀........................................................................................................................... 63
14฀ALTERAÇÕES฀NA฀DEMONSTRAÇÃO฀DO฀RESULTADO฀DO฀EXERCÍCIO฀CONFORME฀฀
LEI฀Nº฀11.638/07฀E฀LEI฀Nº฀11.941/09฀............................................................................................................. 63
15฀FUNÇÕES฀DAS฀CONTAS฀QUE฀COMPÕEM฀A฀ESTRUTURA฀DA฀DEMONSTRAÇÃO฀DO฀
RESULTADO฀DO฀EXERCÍCIO฀............................................................................................................................. 65
15.1฀Receita฀operacional฀bruta฀.............................................................................................................. 65
15.2฀As฀deduções฀de฀vendas฀................................................................................................................... 65
15.2.1฀Devolução฀e฀abatimento฀................................................................................................................... 65
15.2.2฀Desconto฀comercial฀............................................................................................................................. 66
15.2.3฀Impostos฀sobre฀venda฀........................................................................................................................66
16฀RECEITA฀LÍQUIDA฀.......................................................................................................................................... 67
17฀CUSTO฀DOS฀PRODUTOS฀E฀SERVIÇOS฀VENDIDOS฀.............................................................................. 67
18฀LUCRO฀BRUTO฀................................................................................................................................................ 68
19฀DESPESAS฀DE฀VENDAS฀............................................................................................................................... 68
20฀DESPESAS฀FINANCEIRAS฀........................................................................................................................... 69
21฀RECEITAS฀FINANCEIRAS฀............................................................................................................................. 69
22฀DESPESAS฀GERAIS/ADMINISTRATIVAS฀................................................................................................ 69
23฀OUTRAS฀DESPESAS฀OPERACIONAIS฀...................................................................................................... 69
24฀OUTRAS฀RECEITAS฀OPERACIONAIS฀........................................................................................................ 70
25฀CONTRIBUIÇÃO฀SOCIAL฀SOBRE฀O฀LUCRO฀LÍQUIDO฀.........................................................................71
26฀PROVISÃO฀PARA฀IMPOSTO฀DE฀RENDA฀..................................................................................................71
27฀PARTICIPAÇÕES฀E฀CONTRIBUIÇÕES฀........................................................................................................71
28฀LUCRO฀LÍQUIDO฀DO฀EXERCÍCIO฀฀............................................................................................................. 72
29฀LUCRO฀POR฀AÇÃO฀........................................................................................................................................ 72
30฀EXEMPLO฀DA฀DEMONSTRAÇÃO฀DO฀RESULTADO฀DO฀EXERCÍCIO฀DE฀UMA฀EMPRESA฀....... 74
31฀EXERCÍCIO฀PROPOSTO฀E฀RESOLVIDO฀.................................................................................................... 75
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CONTABILIDADE฀INTERMEDIÁRIA
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1฀CONCEITO฀DE฀BALANÇO฀PATRIMONIAL฀
O฀ balanço฀ patrimonial฀ é฀ um฀ demonstrativo฀ contábil฀ que฀
mostra฀ a฀ situação฀ econômico-financeira฀ da฀ empresa฀ num฀
determinado฀momento.
Esse฀ momento฀ ocorre฀ pelo฀ menos฀ uma฀ vez฀ por฀ ano฀ de฀
atividade฀(exercício฀social),฀normalmente฀em฀31/12.฀Observe-se฀
que,฀gerencialmente,฀o฀balanço฀patrimonial฀deve฀ser฀elaborado฀
com฀ a฀ periodicidade฀ de฀ que฀ a฀ administração฀ da฀ empresa฀
necessite.
O฀balanço฀patrimonial฀é฀constituído฀pelas฀contas฀do฀ativo,฀
passivo฀e฀patrimônio฀líquido.
2฀APRESENTAÇÃO฀E฀FORMA
O฀ balanço฀ patrimonial฀ pode฀ ser฀ apresentado฀ em฀ seções฀
bilaterais฀ou฀seções฀contíguas,฀isto฀é,฀o฀ativo฀no฀lado฀esquerdo฀e฀
o฀passivo฀e฀o฀patrimônio฀líquido฀no฀lado฀direito.
Pode,฀ também,฀ser฀apresentado฀em฀seções฀sobrepostas,฀ou฀
seja,฀o฀ativo฀na฀parte฀superior฀do฀balanço฀patrimonial,฀seguido฀
do฀passivo฀e฀do฀patrimônio฀líquido.
Balanço฀patrimonial Balanço฀patrimonial
Ativo Passivo
Patrimônio฀líquido
Ativo
Passivo
Patrimônio฀líquido
฀฀฀฀฀฀Seções฀bilaterais฀ou฀contíguas฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀Seções฀sobrepostas฀
Unidade I
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Unidade฀I
O฀balanço฀patrimonial฀deve฀conter฀os฀seguintes฀itens:
a)฀denominação฀da฀empresa;
b)฀título฀da฀demonstração฀(balanço฀patrimonial);
c)฀฀data฀de฀encerramento฀do฀exercício;
d)฀demonstração฀comparativa,฀ano฀atual฀e฀ano฀anterior;
e)฀indicação฀ e฀ redução฀ de฀ dígitos฀ (se฀ houver฀ necessidade,฀
por฀exemplo,฀milhares฀de฀reais).
3฀COMPOSIÇÃO฀DO฀BALANÇO฀PATRIMONIAL
Devemos฀entender฀como฀ativo฀os฀bens฀e฀os฀direitos฀que฀a฀
empresa฀possui฀na฀data฀de฀elaboração฀do฀balanço฀patrimonial.
Os฀bens฀representam฀algo฀que฀atende฀a฀uma฀necessidade฀da฀
empresa฀(caminhões,฀terrenos,฀mesas,฀cadeiras).
Os฀direitos฀representam฀valores฀que฀a฀empresa฀tem฀a฀receber฀de฀
terceiros,฀geralmente฀provenientes฀de฀vendas฀a฀prazo,฀de฀mercadorias,฀
produtos฀ou฀serviços฀(os฀terceiros฀geralmente฀são฀os฀clientes).
O฀ passivo฀ representa฀ as฀ obrigações฀ da฀ empresa฀ para฀ com฀
terceiros฀em฀geral฀(fornecedores,฀bancos,฀funcionários,฀governos).
Por฀sua฀vez,฀o฀patrimônio฀líquido฀representa฀as฀obrigações฀
da฀ empresa฀ para฀ com฀ terceiros฀ em฀ especial,฀ os฀ proprietários,฀
donos฀da฀empresa฀(acionistas,฀cotistas).
Balanço฀patrimonial
Ativo
Bens
+
Direitos
Passivo
Obrigações฀para฀com฀terceiros
em฀geral
Patrimônio฀líquido
Obrigações฀para฀com฀terceiros
em฀especial
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CONTABILIDADE฀INTERMEDIÁRIA
Esses฀ bens฀ e฀direitos,฀ assim฀ como฀as฀obrigações฀para฀ com฀
terceiros฀em฀geral฀e฀as฀obrigações฀para฀com฀terceiros฀em฀especial,฀
são฀ representados฀ no฀ balanço฀ patrimonial฀ por฀ um฀ elemento฀
patrimonial฀ denominado฀ conta;฀ portanto,฀ a฀ conta฀ representa,฀
no฀balanço฀patrimonial,฀um฀bem,฀um฀direito฀ou฀uma฀obrigação.
Assim,฀por฀exemplo:
Bem฀/฀Direito฀/฀Obrigação Conta฀representativa
Caminhão/ônibus/vans
Terrenos/prédios
Investimentos฀dos฀sócios฀na฀empresa
Produto฀da฀venda฀a฀prazo฀de฀mercadorias
Compra฀a฀prazo฀de฀mercadorias
Mesas/cadeiras
Papel฀para฀xérox/lápis/caneta
Veículos
Imóveis
Capital฀social
Duplicatas฀a฀receber฀(clientes)
Duplicatas฀a฀pagar฀(fornecedores)
Móveis฀e฀utensílios
Material฀para฀escritório
O฀passivo฀também฀é฀conhecido฀como฀capital฀de฀terceiros;฀
o฀ patrimônio฀ líquido฀ também฀ é฀ conhecido฀ como฀ capital฀
próprio;฀ ambos฀ (passivo฀ e฀ patrimônio฀ líquido)฀ constituem฀
as฀ origens฀ de฀ recursos฀ da฀ empresa,฀ isto฀ é,฀ onde฀ a฀ empresa฀
conseguiu฀ os฀ recursos,฀ ou,฀ ainda,฀ o฀ somatório฀ do฀ capital฀ de฀
terceiros฀ com฀ o฀ capital฀ próprio฀ representa฀ as฀ origens฀ de฀
recursos฀da฀empresa.
Os฀ativos฀da฀empresa฀representam฀as฀aplicações฀de฀recursos,฀
isto฀é,฀onde฀a฀empresa฀aplicou฀os฀recursos฀que฀conseguiu.
Como฀ o฀ valor฀ total฀ dos฀ ativos฀ é฀ igual฀ ao฀ valor฀ total฀ dos฀
passivos฀mais฀o฀patrimônio฀líquido,฀temos฀que฀o฀total฀das฀origens฀
de฀recursos฀(passivo฀+฀patrimônio฀líquido)฀é฀igual฀ao฀total฀das฀
aplicações฀de฀recursos฀(ativos).
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Unidade฀I
Representando฀ graficamente฀ o฀ que฀ acabamos฀ de฀ explicar,฀
teremos:
Balanço฀patrimonial
Ativo
=
Aplicações฀de฀recursos
Passivo/Patrimônio฀líquido
Capital฀de฀terceiros฀+฀Capital฀próprio
=
Origens฀de฀recursos
4฀ESTRUTURA฀DO฀BALANÇO฀PATRIMONIAL฀CONFORME฀LEI฀Nº฀6.404/76
O฀ balanço฀ patrimonial฀ possui฀ uma฀ estrutura฀ legal฀ que฀
deve฀ ser฀ obedecida.฀ Devemos฀ entender฀ como฀ estrutura฀ a฀
forma฀ de฀ apresentação฀ do฀ balanço฀ patrimonial฀ para฀ seus฀
diversos฀usuários,฀internos฀e฀externos.
O฀balanço฀patrimonial฀deve฀ser฀estruturado,฀observando-se฀
as฀disposições฀contidas฀na฀seção฀III,฀artigos฀178,฀179,฀180,฀181฀
e฀182฀da฀Lei฀nº฀6404/76,฀que฀a฀seguir฀transcrevemos,฀bem฀como฀
as฀alterações฀feitas฀nessa฀lei,฀por฀meio฀da฀Lei฀nº฀11.638฀de฀28฀de฀
dezembro฀de฀2007.
SEÇÃO฀III
Balanço฀Patrimonial
Grupo฀de฀Contas
Art.฀178.฀No฀balanço,฀as฀contas฀serão฀classificadas฀segundo฀
os฀elementos฀do฀patrimônio฀que฀registrem,฀e฀agrupadas฀de฀
modo฀a฀facilitar฀o฀conhecimento฀e฀a฀análise฀da฀situação฀
financeira฀da฀companhia.
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CONTABILIDADE฀INTERMEDIÁRIA
§฀ 1º฀ No฀ ativo,฀ as฀ contas฀ serão฀ dispostas฀ em฀ ordem฀
decrescente฀ de฀ grau฀ de฀ liquidez฀ dos฀ elementos฀ nelas฀
registrados,฀nos฀seguintes฀grupos:
a)฀ativo฀circulante;
b)฀ativo฀realizável฀a฀longo฀prazo;
c)฀ ativo฀ permanente,฀ dividido฀ em฀ investimentos,฀ ativo฀
imobilizado฀e฀ativo฀diferido.
§฀2º฀No฀passivo,฀as฀contas฀serão฀classificadas฀nos฀seguintes฀
grupos:
a)฀passivo฀circulante;
b)฀passivo฀exigível฀a฀longo฀prazo;
c)฀resultados฀de฀exercícios฀futuros;
d)฀patrimônio฀líquido,฀dividido฀em฀capital฀social,฀reservas฀
de฀ capital,฀ reservas฀ de฀ reavaliação,฀ reservas฀ de฀ lucros฀ e฀
lucros฀ou฀prejuízos฀acumulados.
§฀ 3º฀ Os฀ saldos฀ devedores฀ e฀ credores฀ que฀ a฀ companhia฀
não฀ tiver฀ direito฀ de฀ compensar฀ serão฀ classificados฀
separadamente.
Ativo
Art.฀179.฀As฀contas฀serão฀classificadas฀do฀seguinte฀modo:
I฀ -฀ no฀ ativo฀ circulante:฀ as฀ disponibilidades,฀ os฀ direitos฀
realizáveis฀no฀curso฀do฀exercício฀ social฀ subseqüente฀e฀as฀
aplicações฀de฀recursos฀em฀despesas฀do฀exercício฀seguinte;
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Unidade฀I
II฀ -฀no฀ativo฀realizável฀a฀ longo฀prazo:฀os฀direitos฀realizáveis฀
após฀o฀término฀do฀exercício฀seguinte,฀assim฀como฀os฀derivados฀
de฀ vendas,฀ adiantamentos฀ ou฀ empréstimos฀ a฀ sociedades฀
coligadas฀ou฀controladas฀(artigo฀243),฀diretores,฀acionistas฀ou฀
participantes฀no฀lucro฀da฀companhia,฀que฀não฀constituírem฀
negócios฀usuais฀na฀exploração฀do฀objeto฀da฀companhia;
III฀-฀em฀investimentos:฀as฀participações฀permanentes฀em฀
outras฀sociedades฀e฀os฀direitos฀de฀qualquer฀natureza,฀não฀
classificáveis฀no฀ ativo฀ circulante,฀ e฀ que฀não฀ se฀destinem฀
à฀manutenção฀da฀atividade฀da฀companhia฀ou฀da฀empresa;
IV฀ -฀ no฀ ativo฀ imobilizado:฀ os฀ direitos฀ que฀ tenham฀ por฀
objeto฀ bens฀ destinados฀ à฀manutenção฀das฀ atividades฀ da฀
companhia฀e฀da฀empresa,฀ou฀exercidos฀com฀essa฀finalidade,฀
inclusive฀os฀de฀propriedade฀industrial฀ou฀comercial;
V฀-฀no฀ativo฀diferido:฀as฀aplicações฀de฀recursos฀em฀despesas฀
que฀contribuirão฀para฀a฀formação฀do฀resultado฀de฀mais฀de฀
um฀exercício฀social,฀inclusive฀os฀juros฀pagos฀ou฀creditados฀
aos฀ acionistas฀ durante฀ o฀ período฀ que฀ anteceder฀ o฀ início฀
das฀operações฀sociais.
Parágrafo฀único.฀Na฀companhia฀em฀que฀o฀ciclo฀operacional฀
da฀empresa฀tiver฀duração฀maior฀que฀o฀exercício฀social,฀a฀
classificação฀no฀circulante฀ou฀longo฀prazo฀terá฀por฀base฀o฀
prazo฀desse฀ciclo.
Passivo฀Exigível
Art.฀ 180.฀As฀obrigações฀da฀ companhia,฀ inclusive฀financia-
mentos฀para฀aquisição฀de฀direitos฀do฀ativo฀permanente,฀serão฀
classificadas฀no฀passivo฀circulante,฀quando฀se฀vencerem฀no฀
exercício฀ seguinte,฀e฀no฀passivo฀exigível฀a฀ longo฀prazo,฀ se฀
tiverem฀vencimento฀em฀prazo฀maior,฀observado฀o฀disposto฀
no฀parágrafo฀único฀do฀artigo฀179.
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CONTABILIDADE฀INTERMEDIÁRIA
Resultados฀de฀Exercícios฀Futuros
Art.฀181.฀Serão฀classificadas฀como฀resultados฀de฀exercícios฀
futuros฀ as฀ receitas฀ de฀ exercícios฀ futuros,฀ diminuídas฀ dos฀
custos฀e฀despesas฀a฀elas฀correspondentes.
Patrimônio฀Líquido
Art.฀182.฀A฀conta฀do฀capital฀social฀discriminará฀o฀montante฀
subscrito฀e,฀por฀dedução,฀a฀parcela฀ainda฀não฀realizada.
§฀1º฀Serão฀classificadas฀como฀reservas฀de฀capital฀as฀contas฀
que฀registrarem:
a)฀a฀contribuição฀do฀subscritor฀de฀ações฀que฀ultrapassar฀o฀
valor฀nominal฀e฀a฀parte฀do฀preço฀de฀emissão฀das฀ações฀sem฀
valor฀nominal฀que฀ultrapassar฀a฀ importância฀destinada฀à฀
formação฀do฀capital฀social,฀inclusive฀nos฀casos฀de฀conversão฀
em฀ações฀de฀debêntures฀ou฀partes฀beneficiárias;
b)฀o฀produto฀da฀alienação฀de฀partes฀beneficiárias฀e฀bônus฀
de฀subscrição;
c)฀o฀prêmio฀recebido฀na฀emissão฀de฀debêntures;
d)฀as฀doações฀e฀as฀subvenções฀para฀investimento.
§฀ 2º฀ Será฀ ainda฀ registrado฀ como฀ reserva฀ de฀ capital฀ o฀
resultado฀ da฀ correção฀ monetária฀ do฀ capital฀ realizado,฀
enquanto฀não-capitalizado.
§฀ 3º฀ Serão฀ classificadas฀ como฀ reservas฀ de฀ reavaliação฀
as฀ contrapartidas฀ de฀ aumentos฀ de฀ valor฀ atribuídos฀ a฀
elementos฀do฀ativo฀em฀virtude฀de฀novas฀avaliações฀com฀
base฀ em฀ laudo฀ nos฀ termos฀ do฀ artigo฀ 8º,฀ aprovado฀ pela฀
assembleia-geral.
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Unidade฀I
§฀4º฀Serão฀classificados฀como฀reservas฀de฀lucros฀as฀contas฀
constituídas฀pela฀apropriação฀de฀lucros฀da฀companhia.
§฀ 5º฀ As฀ ações฀ em฀ tesouraria฀ deverão฀ ser฀ destacadas฀ no฀
balanço฀ como฀ dedução฀ da฀ conta฀ do฀ patrimônio฀ líquido฀
que฀ registrar฀ a฀ origem฀ dos฀ recursos฀ aplicados฀ na฀ sua฀
aquisição.
Assim,฀ e฀ seguindo฀ o฀ estabelecido฀ na฀ Lei฀ nº฀ 6.404/76,฀
podemos฀ apresentar฀ a฀ estrutura฀ do฀ balanço฀ patrimonial,฀ de฀
forma฀resumida,฀da฀seguinte฀maneira:
Balanço฀patrimonial,฀conforme฀Lei฀nº฀6.404/76
Ativo
Circulante
Realizável฀a฀longo฀prazo
Permanente
Investimentos
Imobilizado
Diferido
Passivo
Circulante
Exigível฀a฀longo฀prazo
Resultados฀de฀exercícios฀futuros
Patrimônio฀líquido
5฀ALTERAÇÕES฀NA฀ESTRUTURA฀DO฀BALANÇO฀
PATRIMONIAL฀CONFORME฀A฀LEI฀Nº฀11.638/07฀
E฀LEI฀Nº฀11.941/09
A฀Lei฀nº฀11.638/07,฀publicada฀no฀Diário฀Oficial฀da฀União฀
em฀31฀de฀dezembro฀de฀2007,฀e฀que฀passou฀a฀vigorar฀a฀partir฀
de฀ 1º฀ de฀ janeiro฀ de฀2008,฀ promoveu฀algumas฀ importantes฀
alterações฀na฀Lei฀nº฀6.404/76,฀modificando฀alguns฀artigos,฀
objetivando฀ atualizá-la฀ ao฀ novo฀ mundo฀ de฀ negócios฀
globalizado.
No฀que฀diz฀ respeito฀ à฀ estrutura฀do฀balanço฀patrimonial,฀ a฀
Lei฀ nº฀ 11.638/07฀ criou฀ algumas฀modificações฀ que฀ passamos฀ a฀
descrever:
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CONTABILIDADE฀INTERMEDIÁRIA
Assim,฀ e฀ segundo฀ o฀ estabelecido฀ na฀ Lei฀ nº฀ 11.638/07,฀
o฀ artigo฀178,฀ parágrafo฀1º฀C฀da฀ Lei฀ nº฀ 6.404/76,฀ tinha฀a฀
seguinte฀redação:
“Ativo฀ permanente,฀ dividido฀ em฀ investimentos,฀ imobilizado,฀
diferido”.
Passa฀a฀ter฀a฀seguinte฀redação:
“Ativo฀permanente,฀dividido฀em฀investimentos,฀imobilizado,฀
intangível฀e฀diferido”.
Ou฀seja,฀representando฀graficamente,฀teremos:
Redação฀Lei฀nº฀6.404/76฀(anterior) Redação฀Lei฀nº฀11638/07฀(nova)
I.฀ Ativo
฀ 1.฀Circulante
฀ 2.฀Realizável฀a฀longo฀prazo
฀ 3.฀Permanente
฀ a)฀Investimentos
฀ b)฀Imobilizado
฀ c)฀Diferido
I.฀ Ativo
฀ 1.฀Circulante
฀ 2.฀Realizável฀a฀longo฀prazo
฀ 3.฀Permanente
฀ a)฀Investimentos
฀ b)฀Imobilizado
฀฀฀฀c)฀Intangível
฀ d)฀Diferido
Ainda฀no฀artigo฀178,฀agora฀no฀parágrafo฀2º฀da฀Lei฀nº฀6.404/76,฀฀
encontramos฀a฀seguinte฀redação:
“O฀patrimônio฀líquido฀dividido฀em฀capital฀social,฀reservas฀
de฀ capital,฀ reservas฀ de฀ reavaliação,฀ reservas฀ de฀ lucros฀ e฀
lucros฀ou฀prejuízos฀acumulados”.
Passa฀a฀ter฀a฀redação฀a฀seguir:
“O฀patrimônio฀ líquido,฀ dividido฀ em฀ capital฀ social,฀ reservas฀
de฀ capital,฀ ajustes฀ de฀ avaliação฀ patrimonial,฀ reservas฀ de฀
lucros,฀ações฀em฀tesouraria฀e฀prejuízos฀acumulados”.
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Unidade฀I
Ou฀seja,฀representando฀graficamente,฀teremos:
฀
Redação฀Lei฀nº฀6.404/76฀(anterior) Redação฀Lei฀nº฀11638/07฀(nova)
II.฀Passivo
1.฀Circulante
2.฀Exigível฀a฀longo฀prazo
3.฀Resultados฀de฀exercícios฀futuros
4.฀Patrimônio฀líquido
฀ a)฀Capital฀social
฀ b)฀Reservas฀de฀capital
฀ c)฀Reservas฀de฀reavaliação
฀ d)฀Reservas฀de฀lucros
฀ e)฀Lucros฀ou฀prejuízos฀acumulados
II.฀Passivo
1.฀Circulante
2.฀Exigível฀a฀longo฀prazo
3.฀Resultados฀de฀exercícios฀futuros
4.฀Patrimônio฀líquido
฀ a)฀Capital฀social
฀ b)฀Reservas฀de฀capital
฀฀฀฀c)฀Ajustes฀de฀avaliação฀patrimonial
฀ d)฀Reservas฀de฀lucros
฀ e)฀Ações฀em฀tesouraria
฀ f)฀Prejuízos฀acumulados
Continuando,฀e฀seguindo฀o฀estabelecido฀na฀Lei฀nº฀11.638/07,฀
o฀artigo฀179,฀item฀IV฀da฀Lei฀nº฀6.404/76,฀tinha฀e฀passou฀a฀ter฀a฀
seguinte฀redação:
Redação฀Lei฀nº฀6.404฀(anterior) Redação฀Lei฀nº฀11.638/07฀(nova)
Art,฀179฀IV
No฀ativo฀imobilizado:฀os฀direitos฀que฀
tenham฀ por฀ objeto฀ bens฀ destinados฀
à฀ manutenção฀ das฀ atividades฀ da฀
companhia฀e฀da฀empresa,฀ou฀exercidos฀
com฀ essa฀ finalidade,฀ inclusive฀ os฀ de฀
propriedade฀industrial฀ou฀comercial.
Art,฀179฀IV
No฀ ativo฀ imobilizado:฀ os฀ direitos฀
que฀tenham฀por฀objeto฀bens฀corpóreos฀
destinados฀à฀manutenção฀das฀atividades฀
da฀ companhia฀ ou฀ da฀ empresa฀ ou฀
exercidos฀com฀essa฀finalidade,฀inclusive฀
os฀ decorrentes฀ de฀ operações฀ que฀
transfiram฀à฀companhia฀os฀benefícios,฀
riscos฀e฀controle฀desses฀bens.
฀Segundo฀o฀estabelecido฀na฀Lei฀nº฀11.638/07,฀o฀artigo฀179,฀
item฀ V฀ da฀ Lei฀ nº฀ 6.404/76,฀ tinha฀ e฀ passou฀ a฀ ter฀ a฀ seguinte฀
redação:
Redação฀Lei฀nº฀6.404฀(anterior) Redação฀Lei฀nº฀11.638/07฀(nova)
Artigo฀179฀V
No฀ ativo฀ diferido:฀ as฀ aplicações฀ de฀
recursos฀em฀despesas฀que฀contribuirão฀
para฀a฀formação฀do฀resultado฀de฀mais฀
de฀um฀exercício฀social,฀inclusive฀os฀juros฀
pagos฀ ou฀ creditados฀ aos฀ acionistas฀
durante฀ o฀ período฀ que฀ anteceder฀ o฀
início฀das฀operações.
Artigo฀179฀V
No฀ diferido:฀ as฀ despesas฀ pré-
operacionais฀ e฀ os฀ gastos฀ de฀
reestruturação฀ que฀ contribuirão,฀
efetivamente,฀ para฀ o฀ aumento฀ do฀
resultado฀de฀mais฀de฀um฀exercício฀social฀
e฀ que฀ não฀ configurem฀ tão-somente฀
uma฀ redução฀ de฀ custos฀ ou฀ acréscimo฀
na฀eficiência฀operacional.
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CONTABILIDADE฀INTERMEDIÁRIA
Segundo฀o฀estabelecido฀na฀Lei฀nº฀11.638/07,฀o฀artigo฀179,฀item฀VI฀
da฀Lei฀nº฀6.404/76฀não฀existia฀e฀passou฀a฀ter฀a฀seguinte฀redação:
Redação฀Lei฀nº฀6.404฀(anterior) Redação฀Lei฀nº฀11.638/07฀(nova)
Artigo฀179฀VI
Não฀existia.
Artigo฀179฀VI
No฀intangível:฀os฀direitos฀que฀tenham฀
por฀objeto฀bens฀incorpóreos฀destinados฀
à฀ manutenção฀ da฀ companhia฀ ou฀
exercidos฀com฀essa฀finalidade,฀inclusive฀
o฀fundo฀de฀comércio฀adquirido.
Segundo฀o฀ estabelecido฀na฀ Lei฀nº฀11.638/07,฀ o฀ artigo฀182,฀
parágrafo฀1º,฀letra฀c,฀฀da฀Lei฀nº฀6.404/76,฀tinha฀e฀passou฀a฀ter฀a฀
seguinte฀redação:
Redação฀Lei฀nº฀6.404฀(anterior) Redação฀Lei฀nº฀11.638/07฀(nova)
Artigo฀182,฀parágrafo฀1º,฀letra฀c
“O฀ prêmio฀ recebido฀ na฀ emissão฀ de฀
debêntures”.
Artigo฀182,฀parágrafo฀1º,฀letra฀c
Revogada.
Segundo฀o฀estabelecido฀na฀Lei฀nº฀11.638/07,฀o฀artigo฀182,฀parágrafo฀
1º,฀letra฀d,฀฀da฀Lei฀nº฀6.404/46,฀tinha฀e฀passou฀a฀ter฀a฀seguinte฀redação:
Redação฀Lei฀nº฀6.404฀(anterior) Redação฀Lei฀nº฀11.638/07฀(nova)
Artigo฀182,฀parágrafo฀1º,฀letra฀d
As฀ doações฀ e฀ as฀ subvenções฀ para฀
investimentos.
Artigo฀182,฀parágrafo฀1º,฀letra฀d
Revogada.
E,฀finalmente,฀ na฀ estrutura฀do฀balanço฀patrimonial,฀ na฀ Lei฀
nº฀11.638,฀o฀artigo฀182,฀parágrafo฀3º฀da฀Lei฀nº฀6.404/46,฀tinha฀e฀
passou฀a฀ter฀a฀seguinte฀redação:
Redação฀Lei฀nº฀6.404฀(anterior) Redação฀Lei฀nº฀11.638/07฀(nova)
Artigo฀182,฀parágrafo฀3º
Serão฀ classificadas฀ como฀ reservas฀
de฀ reavaliação฀ as฀ contrapartidas฀
de฀ aumentos฀ de฀ valor฀ atribuídos฀ a฀
elementos฀ do฀ ativo฀ em฀ virtude฀ de฀
novas฀ avaliações฀ com฀ base฀ em฀ laudo฀
nos฀termos฀do฀artigo฀8º,฀aprovado฀pela฀
assembleia฀geral.
Artigo฀182,฀parágrafo฀3º
Serão฀ classificadas฀ como฀ ajustes฀
de฀ avaliação฀ patrimonial,฀ enquanto฀
não฀ computadas฀ no฀ resultado฀ do฀
exercício฀ em฀ obediência฀ ao฀ regime฀
de฀ competência,฀ as฀ contrapartidas฀
de฀ aumentos฀ ou฀ diminuições฀ de฀
valor฀ atribuído฀ a฀ elementos฀ do฀ ativo฀
(parágrafo฀ 5º฀ do฀ art.฀ 177,฀ inciso฀ I฀ do฀
caput฀ do฀ artigo฀ 183฀ e฀ parágrafo฀ 3º฀
do฀art.฀226฀desta฀Lei)฀e฀do฀passivo,฀em฀
decorrência฀ da฀ sua฀ avaliação฀ a฀ preço฀
de฀mercado.
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Unidade฀I
Assim,฀ o฀ balanço฀ patrimonial,฀ conforme฀ a฀ Lei฀ nº฀ 6404/76,฀
alterada฀pela฀Lei฀nº฀11.638/07,฀pode฀ser฀apresentado฀de฀forma฀
resumida,฀da฀seguinte฀maneira:฀
Balanço฀patrimonial฀conforme฀Lei฀nº฀6404/76฀alterada฀pela฀Lei฀nº฀11.638/07
Ativo
Circulante
Realizável฀a฀longo฀prazo
Permanente
Investimentos
Imobilizado
Intangível
Diferido
Passivo
Circulante
Exigível฀a฀longo฀prazo
Resultados฀฀de฀exercícios฀futuros
Patrimônio฀líquido
Capital฀social
Reservas฀de฀capital
Ajustes฀de฀avaliação฀patrimonial
Reservas฀de฀lucros
Ações฀em฀tesouraria
Prejuízos฀acumulados
6฀A฀LEI฀Nº฀11.638/07
A฀seguir,฀transcrevemos฀na฀íntegra฀a฀Lei฀nº฀11.638฀de฀28฀de฀
dezembro฀de฀2007.
LEI฀Nº฀11.638,฀DE฀28฀DEZEMBRO฀DE฀2007.
Mensagem
de฀veto
Altera฀e฀revoga฀dispositivos฀da฀Lei฀nº฀6.404,฀de฀
15฀de฀dezembro฀de฀1976,฀e฀da฀Lei฀nº฀6.385,฀de฀7฀
de฀dezembro฀de฀1976,฀e฀estende฀às฀sociedades฀de฀
grande฀porte฀disposições฀relativas฀à฀elaboração฀e฀
divulgação฀de฀demonstrações฀financeiras.
O฀Presidente฀da฀República
Faço฀ saber฀ que฀o฀ Congresso฀ Nacional฀ decreta฀ e฀ eu฀
sanciono฀a฀seguinte฀Lei:
Art.฀1º฀฀Os฀arts.฀176฀a฀179,฀181฀a฀184,฀187,฀188,฀197,฀
199,฀226฀e฀248฀da฀Lei฀nº฀6.404,฀de฀15฀de฀dezembro฀de฀
1976,฀passam฀a฀vigorar฀com฀a฀seguinte฀redação:
฀“Art.฀176.........................................................
.......................................................................
IV฀–฀demonstração฀dos฀fluxos฀de฀caixa;฀e฀
V฀ –฀ se฀ companhia฀ aberta,฀ demonstração฀ do฀ valor฀
adicionado.
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CONTABILIDADE฀INTERMEDIÁRIA
§฀6º฀฀A฀companhia฀fechada฀com฀patrimônio฀ líquido,฀
na฀data฀do฀balanço,฀inferior฀a฀R$฀2.000.000,00฀(dois฀
milhões฀ de฀ reais)฀ não฀ será฀ obrigada฀ à฀ elaboração฀ e฀
publicação฀ da฀ demonstração฀ dos฀ fluxos฀ de฀ caixa.”฀
(NR)
“Art.฀177...........................................................
.......................................................................
§฀2º฀฀As฀disposições฀da฀lei฀tributária฀ou฀de฀legislação฀
especial฀ sobre฀ atividade฀ que฀ constitui฀ o฀ objeto฀ da฀
companhia฀ que฀ conduzam฀ à฀ utilização฀ de฀métodos฀
ou฀critérios฀contábeis฀diferentes฀ou฀à฀elaboração฀de฀
outras฀ demonstrações฀ não฀ elidem฀ a฀ obrigação฀ de฀
elaborar,฀para฀todos฀os฀fins฀desta฀Lei,฀demonstrações฀
financeiras฀ em฀ consonância฀ com฀ o฀ disposto฀ no฀
caput฀ deste฀ artigo฀ e฀ deverão฀ ser฀ alternativamente฀
observadas฀mediante฀registro:
I฀ –฀ em฀ livros฀฀ auxiliares,฀ sem฀ modificação฀ da฀
escrituração฀mercantil;฀ou
II฀ –฀no฀ caso฀da฀ elaboração฀das฀demonstrações฀para฀
fins฀tributários,฀na฀escrituração฀mercantil,฀desde฀que฀
sejam฀efetuados฀em฀seguida฀ lançamentos฀contábeis฀
adicionais฀que฀assegurem฀a฀preparação฀e฀a฀divulgação฀
de฀ demonstrações฀ financeiras฀ com฀ observância฀ do฀
disposto฀ no฀ caput฀ deste฀ artigo,฀ devendo฀ ser฀ essas฀
demonstrações฀ auditadas฀ por฀ auditor฀ independente฀
registrado฀na฀Comissão฀de฀Valores฀Mobiliários.
.......................................................................
§฀5º฀฀As฀normas฀expedidas฀pela฀Comissão฀de฀Valores฀
Mobiliários฀a฀que฀se฀refere฀o฀§฀3º฀deste฀artigo฀deverão฀
ser฀ elaboradas฀ em฀ consonância฀ com฀ os฀ padrões฀
internacionais฀ de฀ contabilidade฀ adotados฀ nos฀
principais฀mercados฀de฀valores฀mobiliários.
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Unidade฀I
§฀ 6º฀฀ As฀ companhias฀ fechadas฀ poderão฀ optar฀ por฀
observar฀as฀normas฀sobre฀demonstrações฀financeiras฀
expedidas฀pela฀Comissão฀de฀Valores฀Mobiliários฀para฀
as฀companhias฀abertas.
§฀7º฀฀Os฀lançamentos฀de฀ajuste฀efetuados฀exclusivamente฀
para฀harmonização฀de฀normas฀contábeis,฀nos฀termos฀
do฀§฀2º฀deste฀artigo,฀e฀as฀demonstrações฀e฀apurações฀
com฀eles฀elaboradas฀não฀poderão฀ser฀base฀de฀incidência฀
de฀impostos฀e฀contribuições฀nem฀ter฀quaisquer฀outros฀
efeitos฀tributários.”฀(NR)
“Art.฀178..........................................................
§฀1º฀................................................................
.......................................................................
c)฀ ativo฀ permanente,฀ dividido฀ em฀ investimentos,฀
imobilizado,฀intangível฀e฀diferido.
§฀2º฀................................................................
.......................................................................
d)฀ patrimônio฀ líquido,฀ dividido฀ em฀ capital฀ social,฀
reservas฀de฀capital,฀ajustes฀de฀avaliação฀patrimonial,฀
reservas฀ de฀ lucros,฀ ações฀ em฀ tesouraria฀ e฀ prejuízos฀
acumulados.
.......................................................................”฀(NR)
“Art.฀179..........................................................
.......................................................................
IV฀–฀no฀ativo฀imobilizado:฀os฀direitos฀que฀tenham฀por฀
objeto฀bens฀corpóreos฀destinados฀à฀manutenção฀das฀
atividades฀da฀companhia฀ou฀da฀empresa฀ou฀exercidos฀
com฀ essa฀ finalidade,฀ inclusive฀ os฀ decorrentes฀ de฀
operações฀que฀transfiram฀à฀companhia฀os฀benefícios,฀
riscos฀e฀controle฀desses฀bens;
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CONTABILIDADE฀INTERMEDIÁRIA
V฀ –฀ no฀ diferido:฀ as฀ despesas฀ pré-operacionais฀ e฀
os฀ gastos฀ de฀ reestruturação฀ que฀ contribuirão,฀
efetivamente,฀para฀o฀aumento฀do฀resultado฀de฀mais฀
de฀ um฀ exercício฀ social฀ e฀ que฀ não฀ configurem฀ tão-
somente฀ uma฀ redução฀ de฀ custos฀ ou฀ acréscimo฀ na฀
eficiência฀operacional;
VI฀–฀no฀intangível:฀os฀direitos฀que฀tenham฀por฀objeto฀
bens฀ incorpóreos฀ destinados฀ à฀ manutenção฀ da฀
companhia฀ou฀exercidos฀com฀essa฀finalidade,฀inclusive฀
o฀fundo฀de฀comércio฀adquirido.
.......................................................................”฀(NR)
“(VETADO)
Art.฀181.฀(VETADO)”
“Patrimônio฀Líquido
Art.฀182...........................................................
§฀1º฀................................................................
.......................................................................
c)฀(revogada);
d)฀(revogada).
.......................................................................
§฀ 3º฀฀ Serão฀ classificadas฀ como฀ ajustes฀ de฀ avaliação฀
patrimonial,฀enquanto฀não฀computadas฀no฀resultado฀
do฀exercício฀em฀obediência฀ao฀regime฀de฀competência,฀
as฀ contrapartidas฀ de฀ aumentos฀ ou฀ diminuições฀ de฀
valor฀atribuído฀a฀elementos฀do฀ativo฀(§฀5º฀do฀art.฀177,฀
inciso฀I฀do฀caput฀do฀art.฀183฀e฀§฀3º฀do฀art.฀226฀desta฀
Lei)฀e฀do฀passivo,฀em฀decorrência฀da฀sua฀avaliação฀a฀
preço฀de฀mercado.
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Unidade฀I
.......................................................................”฀(NR)
“Critérios฀de฀Avaliação฀do฀Ativo
Art.฀183............................................................
I฀ -฀ as฀ aplicações฀ em฀ instrumentos฀ financeiros,฀
inclusive฀derivativos,฀e฀em฀direitos฀e฀títulos฀de฀créditos,฀
classificados฀ no฀ ativo฀ circulante฀ ou฀ no฀ realizável฀ a฀
longo฀prazo:
a)฀ pelo฀ seu฀ valor฀ de฀mercado฀ ou฀ valor฀ equivalente,฀
quando฀se฀tratar฀de฀aplicações฀destinadas฀à฀negociação฀
ou฀disponíveis฀para฀venda;฀e
b)฀ pelo฀ valor฀ de฀ custo฀ de฀ aquisição฀ ou฀ valor฀ de฀
emissão,฀ atualizado฀ conforme฀ disposições฀ legais฀ ou฀
contratuais,฀ajustado฀ao฀valor฀provável฀de฀realização,฀
quando฀este฀for฀inferior,฀no฀caso฀das฀demais฀aplicações฀
e฀os฀direitos฀e฀títulos฀de฀crédito;
.......................................................................
VII฀–฀os฀direitos฀classificados฀no฀intangível,฀pelo฀custo฀
incorrido฀na฀aquisição฀deduzido฀do฀saldo฀da฀respectiva฀
conta฀de฀amortização;
VIII฀–฀os฀elementos฀do฀ativo฀decorrentes฀de฀operações฀
de฀longo฀prazo฀serão฀ajustados฀a฀valor฀presente,฀sendo฀os฀demais฀ajustados฀quando฀houver฀efeito฀relevante.
§฀1º.................................................................
.......................................................................
d)฀ dos฀ instrumentos฀ financeiros,฀ o฀ valor฀ que฀ pode฀
se฀ obter฀ em฀ um฀ mercado฀ ativo,฀ decorrente฀ de฀
transação฀ não฀ compulsória฀ realizada฀ entre฀ partes฀
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CONTABILIDADE฀INTERMEDIÁRIA
independentes;฀e,฀na฀ausência฀de฀um฀mercado฀ativo฀
para฀um฀determinado฀instrumento฀financeiro:
1)฀o฀valor฀que฀se฀pode฀obter฀em฀um฀mercado฀ativo฀
com฀a฀negociação฀de฀outro฀instrumento฀financeiro฀de฀
natureza,฀prazo฀e฀risco฀similares;
2)฀o฀valor฀presente฀líquido฀dos฀fluxos฀de฀caixa฀futuros฀
para฀ instrumentos฀ financeiros฀ de฀ natureza,฀ prazo฀ e฀
risco฀similares;฀ou
3)฀o฀valor฀obtido฀por฀meio฀de฀modelos฀matemático-
estatísticos฀ de฀ precificação฀ de฀ instrumentos฀
financeiros.
§฀2º฀฀A฀diminuição฀do฀valor฀dos฀elementos฀dos฀ativos฀
imobilizado,฀ intangível฀ e฀ diferido฀ será฀ registrada฀
periodicamente฀nas฀contas฀de:
.......................................................................
§฀ 3º฀฀ A฀ companhia฀ deverá฀ efetuar,฀ periodicamente,฀
análise฀ sobre฀ a฀ recuperação฀ dos฀ valores฀ registrados฀
no฀imobilizado,฀no฀intangível฀e฀no฀diferido,฀a฀fim฀de฀
que฀sejam:
I฀ –฀ registradas฀ as฀ perdas฀ de฀ valor฀ do฀ capital฀
aplicado฀ quando฀ houver฀ decisão฀ de฀ interromper฀ os฀
empreendimentos฀ou฀atividades฀a฀que฀se฀destinavam฀
ou฀ quando฀ comprovado฀ que฀ não฀ poderão฀ produzir฀
resultados฀ suficientes฀ para฀ recuperação฀desse฀ valor;฀
ou
II฀–฀revisados฀e฀ajustados฀os฀critérios฀utilizados฀para฀
determinação฀da฀vida฀útil฀econômica฀estimada฀e฀para฀
cálculo฀da฀depreciação,฀exaustão฀e฀amortização.
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Unidade฀I
.......................................................................”฀(NR)
“Critérios฀de฀Avaliação฀do฀Passivo
Art.฀184............................................................
.......................................................................
III฀–฀as฀obrigações,฀encargos฀e฀riscos฀classificados฀no฀
passivo฀exigível฀a฀longo฀prazo฀serão฀ajustados฀ao฀seu฀
valor฀ presente,฀ sendo฀ os฀ demais฀ ajustados฀ quando฀
houver฀efeito฀relevante.”฀(NR)
“Demonstração฀do฀Resultado฀do฀Exercício
Art.฀187............................................................
.......................................................................
VI฀–฀as฀participações฀de฀debêntures,฀de฀empregados฀
e฀administradores,฀mesmo฀na฀forma฀de฀instrumentos฀
financeiros,฀e฀de฀instituições฀ou฀fundos฀de฀assistência฀
ou฀previdência฀de฀empregados,฀que฀não฀se฀caracterizem฀
como฀despesa;
.......................................................................
§฀2º฀(Revogado).”฀(NR)฀
“Demonstrações฀ dos฀ Fluxos฀ de฀ Caixa฀ e฀ do฀ Valor฀
Adicionado
Art.฀188.฀฀As฀demonstrações฀referidas฀nos฀incisos฀IV฀e฀V฀
do฀caput฀do฀art.฀176฀desta฀Lei฀indicarão,฀no฀mínimo:
I฀–฀demonstração฀dos฀fluxos฀de฀caixa฀–฀as฀alterações฀
ocorridas,฀ durante฀ o฀ exercício,฀ no฀ saldo฀ de฀ caixa฀ e฀
equivalentes฀de฀caixa,฀segregando-se฀essas฀alterações฀
em,฀no฀mínimo,฀3฀(três)฀fluxos:
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CONTABILIDADE฀INTERMEDIÁRIA
a)฀das฀operações;
b)฀dos฀financiamentos;฀e
c)฀dos฀investimentos;
II฀–฀demonstração฀do฀valor฀adicionado฀–฀o฀valor฀da฀
riqueza฀ gerada฀ pela฀ companhia,฀ a฀ sua฀ distribuição฀
entre฀os฀elementos฀que฀contribuíram฀para฀a฀geração฀
dessa฀riqueza,฀ tais฀como฀empregados,฀financiadores,฀
acionistas,฀governo฀e฀outros,฀bem฀como฀a฀parcela฀da฀
riqueza฀não฀distribuída.
.......................................................................฀”(NR)
“Reserva฀de฀Lucros฀a฀Realizar
Art.฀197............................................................
§฀1º฀................................................................
.......................................................................
II฀ –฀ o฀ lucro,฀ rendimento฀ ou฀ ganho฀ líquidos฀ em฀
operações฀ou฀contabilização฀de฀ativo฀e฀passivo฀pelo฀
valor฀de฀mercado,฀cujo฀prazo฀de฀realização฀financeira฀
ocorra฀após฀o฀término฀do฀exercício฀social฀seguinte.
.......................................................................”฀(NR)
“Limite฀do฀Saldo฀das฀Reservas฀de฀Lucro
Art.฀ 199.฀฀ O฀ saldo฀ das฀ reservas฀ de฀ lucros,฀ exceto฀ as฀
para฀contingências,฀de฀ incentivos฀fiscais฀e฀de฀ lucros฀
a฀ realizar,฀ não฀ poderá฀ ultrapassar฀ o฀ capital฀ social.฀
Atingindo฀ esse฀ limite,฀ a฀ assembleia฀ deliberará฀ sobre฀
aplicação฀do฀excesso฀na฀integralização฀ou฀no฀aumento฀
do฀฀capital฀฀social฀ou฀na฀distribuição฀de฀dividendos.”฀
(NR)
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Unidade฀I
“Transformação,฀Incorporação,฀Fusão฀e฀Cisão
Art.฀226............................................................
.......................................................................
§฀3º฀฀Nas฀operações฀referidas฀no฀caput฀deste฀artigo,฀
realizadas฀entre฀partes฀independentes฀e฀vinculadas฀à฀
efetiva฀transferência฀de฀controle,฀os฀ativos฀e฀passivos฀
da฀ sociedade฀ a฀ ser฀ incorporada฀ ou฀ decorrente฀ de฀
fusão฀ou฀cisão฀serão฀contabilizados฀pelo฀seu฀valor฀de฀
mercado.”฀(NR)
“Avaliação฀ do฀ Investimento฀ em฀ Coligadas฀ e฀
Controladas
Art.฀248.฀฀No฀balanço฀patrimonial฀da฀companhia,฀os฀
investimentos฀em฀coligadas฀sobre฀cuja฀administração฀
tenha฀influência฀significativa,฀ou฀de฀que฀participe฀com฀
20%฀ (vinte฀ por฀ cento)฀ ou฀ mais฀ do฀ capital฀ votante,฀
em฀ controladas฀ e฀ em฀ outras฀ sociedades฀ que฀ façam฀
parte฀de฀um฀mesmo฀grupo฀ou฀estejam฀sob฀controle฀
comum฀serão฀avaliados฀pelo฀método฀da฀equivalência฀
patrimonial,฀de฀acordo฀com฀as฀seguintes฀normas:
.......................................................................”฀(NR)
Art.฀2º฀฀A฀Lei฀nº฀6.404,฀de฀15฀de฀dezembro฀de฀1976,฀
passa฀a฀vigorar฀acrescida฀do฀seguinte฀art.฀195-A:
“Reserva฀de฀Incentivos฀Fiscais
Art.฀195-A.฀฀A฀assembleia฀geral฀poderá,฀por฀proposta฀
dos฀órgãos฀de฀administração,฀destinar฀para฀a฀reserva฀
de฀ incentivos฀ fiscais฀ a฀ parcela฀ do฀ lucro฀ líquido฀
decorrente฀de฀doações฀ou฀subvenções฀governamentais฀
para฀investimentos,฀que฀poderá฀ser฀excluída฀da฀base฀
de฀cálculo฀do฀dividendo฀obrigatório฀(inciso฀I฀do฀caput฀
do฀art.฀202฀desta฀Lei).”
Demonstrações฀Financeiras฀de฀Sociedades฀de฀Grande฀
Porte
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CONTABILIDADE฀INTERMEDIÁRIA
Art.฀ 3º฀฀ Aplicam-se฀ às฀ sociedades฀ de฀ grande฀ porte,฀
ainda฀que฀não฀constituídas฀sob฀a฀forma฀de฀sociedades฀
por฀ ações,฀ as฀ disposições฀ da฀ Lei฀ nº฀ 6.404,฀ de฀ 15฀ de฀
dezembro฀ de฀ 1976,฀ sobre฀ escrituração฀ e฀ elaboração฀
de฀ demonstrações฀ financeiras฀ e฀ a฀ obrigatoriedade฀
de฀auditoria฀independente฀por฀auditor฀registrado฀na฀
Comissão฀de฀Valores฀Mobiliários.
Parágrafo฀único.฀฀Considera-se฀de฀grande฀porte,฀para฀
os฀fins฀exclusivos฀desta฀Lei,฀a฀sociedade฀ou฀conjunto฀
de฀ sociedades฀ sob฀ controle฀ comum฀ que฀ tiver,฀ no฀
exercício฀ social฀ anterior,฀ ativo฀ total฀ superior฀ a฀ R$฀
240.000.000,00฀(duzentos฀e฀quarenta฀milhões฀de฀reais)฀
ou฀receita฀bruta฀anual฀superior฀a฀R$฀300.000.000,00฀
(trezentos฀milhões฀de฀reais).
Art.฀4º฀฀As฀normas฀de฀que฀tratam฀os฀ incisos฀I,฀ II฀e฀ IV฀
do฀§฀1º฀do฀art.฀22฀da฀Lei฀nº฀6.385,฀de฀7฀de฀dezembro฀
de฀1976,฀poderão฀ser฀especificadas฀por฀categorias฀de฀
companhias฀ abertas฀ e฀ demais฀ emissores฀ de฀ valores฀
mobiliários฀ em฀ função฀ do฀ seu฀ porte฀ e฀ das฀ espécies฀
e฀classes฀dos฀valores฀mobiliários฀por฀eles฀emitidos฀e฀
negociados฀no฀mercado.
Art.฀5º฀฀A฀Lei฀no฀6.385,฀de฀7฀de฀dezembro฀de฀1976,฀passa฀
a฀vigorar฀acrescida฀do฀seguinte฀art.฀10-A:
“Art.฀ 10-A.฀฀ A฀ Comissão฀ de฀ Valores฀ Mobiliários,฀ o฀
Banco฀Central฀do฀Brasil฀e฀demais฀órgãos฀e฀agências฀
reguladoras฀poderão฀celebrar฀convênio฀com฀entidade฀
que฀ tenha฀ por฀ objeto฀ o฀ estudo฀ e฀ a฀ divulgação฀ de฀
princípios,฀ normas฀ e฀ padrões฀ de฀ contabilidade฀ e฀ de฀
auditoria,฀podendo,฀no฀exercício฀de฀suas฀atribuições฀
regulamentares,฀ adotar,฀ no฀ todo฀ ou฀ em฀ parte,฀ os฀
pronunciamentos฀ e฀ demais฀ orientações฀ técnicas฀
emitidas.
Parágrafo฀único.฀฀A฀entidade฀referida฀no฀caput฀deste฀
artigo฀ deverá฀ ser฀ majoritariamente฀ composta฀ por฀
contadores,฀ dela฀ fazendo฀ parte,฀ paritariamente,฀
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Unidade฀I
representantes฀ de฀ entidades฀ representativas฀ de฀
sociedades฀ submetidas฀ ao฀ regime฀ de฀ elaboração฀ de฀
demonstrações฀ financeiras฀ previstas฀ nesta฀ Lei,฀ de฀
sociedades฀que฀auditam฀e฀analisam฀as฀demonstrações฀
financeiras,฀ do฀ órgão฀ federal฀ de฀ fiscalização฀ do฀
exercício฀da฀profissão฀contábil฀e฀de฀universidade฀ou฀
instituto฀ de฀ pesquisa฀ com฀ reconhecida฀ atuação฀ na฀
área฀contábil฀e฀de฀mercado฀de฀capitais.”
Art.฀6º฀฀Os฀saldos฀existentes฀nas฀reservas฀de฀reavaliação฀
deverão฀ser฀mantidos฀até฀a฀sua฀efetiva฀realização฀ou฀
estornados฀até฀o฀final฀do฀exercício฀social฀em฀que฀esta฀
Lei฀entrar฀em฀vigor.
Art.฀7º฀฀As฀demonstrações฀referidas฀nos฀incisos฀IV฀e฀V฀do฀
caput฀do฀art.฀176฀da฀Lei฀no฀6.404,฀de฀15฀de฀dezembro฀
de฀ 1976,฀ poderão฀ ser฀ divulgadas,฀ no฀ primeiro฀ ano฀
de฀ vigência฀ desta฀ Lei,฀ sem฀ a฀ indicação฀ dos฀ valores฀
correspondentes฀ao฀exercício฀anterior.
Art.฀8º฀฀Os฀textos฀consolidados฀das฀Leis฀nºs฀6.404,฀de฀
15฀de฀dezembro฀de฀1976,฀e฀6.385,฀de฀7฀de฀dezembro฀
de฀1976,฀com฀todas฀as฀alterações฀nelas฀introduzidas฀
pela฀ legislação฀ posterior,฀ inclusive฀ esta฀ Lei,฀ serão฀
publicados฀ no฀ Diário฀ Oficial฀ da฀ União฀ pelo฀ Poder฀
Executivo.
Art.฀ 9º฀฀ Esta฀ Lei฀ entra฀ em฀ vigor฀ no฀ primeiro฀ dia฀ do฀
exercício฀seguinte฀ao฀de฀sua฀publicação.
Art.฀10.฀฀Ficam฀revogadas฀as฀alíneas฀c฀e฀d฀do฀§฀1º฀do฀
art.฀182฀e฀฀o฀§฀2º฀do฀art.฀187฀da฀Lei฀nº฀6.404,฀de฀15฀de฀
dezembro฀de฀1976.
Brasília,฀฀28฀฀de฀dezembro฀de฀2007;฀186º฀da฀Independência฀e฀
119º฀da฀República.
LUIZ฀INÁCIO฀LULA฀DA฀SILVA
Arno฀Hugo฀Augustin฀Filho
Este฀texto฀não฀substitui฀o฀publicado฀no฀DOU฀de฀28.12.2007฀-฀Edição฀extra.
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CONTABILIDADE฀INTERMEDIÁRIA
6.1฀A฀Lei฀nº฀11.941/09
A฀Lei฀nº฀11.941฀de฀27฀de฀maio฀de฀2009,฀publicada฀no฀Diário฀
Oficial฀da฀União฀em฀28.05฀de฀2009฀–฀Altera฀a฀legislação฀tributária฀
federal฀relativa฀ao฀parcelamento฀ordinário฀de฀débitos฀tributários:฀
concede฀ remissão฀ no฀ caso฀ em฀ que฀ especifica;฀ institui฀ regime฀
tributário฀de฀transição,฀alterando฀diversos฀decretos฀e฀leis.
฀A฀Lei฀nº฀11.941/09฀foi฀a฀que฀tanto฀solidificou฀quanto฀alterou฀
em฀alguns฀pontos฀da฀Medida฀Provisória฀nº฀449฀de฀3฀de฀dezembro฀
de฀2008฀–฀RTT฀–฀Regime฀Tributário฀de฀Transição.
Dentre฀ as฀ diversas฀ alterações฀ contempladas฀ na฀ Lei฀ nº฀
11.941/09,฀daremos฀ênfase฀ao฀Capítulo฀IV฀–฀Disposições฀Gerais฀
–,฀especificamente฀aos฀Artigos฀37฀e฀38,฀que฀trazem฀alterações฀
sobre฀a฀Lei฀nº฀6.404฀de฀15฀de฀dezembro฀de฀1976;฀em฀seguida,฀
apresentaremos฀a฀íntegra฀desses฀dois฀artigos฀mencionados.
Vamos฀ transcrever,฀neste฀momento,฀ somente฀as฀alterações฀
que฀ condizem฀ com฀ a฀ disciplina฀ estudada:฀ Contabilidade฀
Intermediária.
฀
Art.฀37฀–฀A฀Lei฀nº฀6.404฀de฀15฀de฀dezembro฀de฀1976฀passa฀a฀
vigorar฀com฀as฀seguintes฀alterações:
Art.฀178.฀฀(...)฀
§฀1º฀฀(...)฀
I฀-฀ativo฀circulante;฀e฀
II฀-฀ativo฀não฀circulante,฀composto฀por฀ativo฀realizável฀a฀
longo฀prazo,฀investimentos,฀imobilizado฀e฀intangível.฀
§฀2º฀฀(...)฀
I฀-฀passivo฀circulante;฀
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Unidade฀I
II฀-฀passivo฀não฀circulante;฀e฀
III฀ -฀ patrimônio฀ líquido,฀ dividido฀ em฀ capital฀ social,฀
reservas฀de฀capital,฀ajustes฀de฀avaliação฀patrimonial,฀
reservas฀ de฀ lucros,฀ ações฀ em฀ tesouraria฀ e฀ prejuízos฀
acumulados.
(...).฀(NR)฀฀
Com฀as฀alterações฀sobre฀os฀grupos฀do฀balanço฀patrimonial,฀
apresentadas฀pela฀Lei฀nº฀11.941/09,฀podemos฀verificar฀que:฀฀
•฀no฀ ativo฀ a฀ exclusão฀ do฀ subgrupo฀ do฀ diferido฀ (pertencia฀
anteriormente฀ao฀ativo฀permanente);
•฀no฀passivo฀a฀extinção฀dos฀subgrupos฀do฀exigível฀a฀ longo฀
prazo฀ e฀ do฀ resultado฀ de฀ exercícios฀ futuros,฀ porém,฀
também฀podemos฀entender฀que฀tais฀subgrupos฀agora฀são฀
classificados฀por฀passivo฀não฀circulante,฀como฀definem฀os฀
Artigos180฀e฀184:
Art.฀ 180.฀ ฀ As฀ obrigações฀ da฀ companhia,฀ inclusive฀
financiamentos฀ para฀ aquisição฀ de฀ direitos฀ do฀ ativo฀
não฀ circulante,฀ serão฀ classificadas฀ no฀ passivo฀
circulante,฀quando฀se฀vencerem฀no฀exercício฀seguinte,฀
e฀ no฀passivo฀não฀ circulante,฀ se฀ tiverem฀vencimento฀
em฀prazo฀maior,฀observado฀o฀disposto฀no฀parágrafo฀
único฀do฀art.฀179฀desta฀Lei.฀(NR)฀
Art.฀184.฀฀(...)฀
III฀-฀as฀obrigações,฀os฀encargos฀e฀os฀riscos฀classificados฀
no฀passivo฀não฀circulante฀serão฀ajustados฀ao฀seu฀valor฀
presente,฀sendo฀os฀demais฀ajustados฀quando฀houver฀
efeito฀relevante.฀(NR)
As฀definições฀de฀cada฀grupo฀e฀subgrupo฀do฀balanço฀patrimonial฀
estão฀contempladas฀nos฀itens฀8฀e฀9฀desse฀livro฀texto.
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CONTABILIDADE฀INTERMEDIÁRIABalanço฀patrimonial:฀grupos฀e฀subgrupos
Lei฀nº฀6.404/76 ฀Lei฀nº฀11.638/07 ฀Atual:฀Lei฀nº฀11.941/09
I.฀Ativo
1.Circulante
2.฀Realizável฀a฀longo฀prazo
3.฀Permanente
฀a.฀Investimentos
฀b.฀Imobilizado
฀c.฀Diferido
฀
฀
I.฀Ativo
1.Circulante
2.฀Realizável฀a฀longo฀prazo
3.฀Permanente
a.฀Investimentos
b.฀Imobilizado
c.฀Intangível
d.฀Diferido
฀
I.฀Ativo
1.Circulante
2.Não฀circulante
a.฀realizável฀a฀longo฀prazo
b.฀Investimentos
c.฀Imobilizado
d.฀Intangível
฀
฀
II.฀Passivo
1.฀Circulante
2.฀Exigível฀a฀longo฀prazo
3.฀Resultado฀de฀exercícios฀futuros
3.฀Patrimônio฀líquido
a.฀Capital฀social
b.฀Reservas฀de฀capital
c.฀Reservas฀de฀lucros
d.฀Ações฀em฀tesouraria
e.฀Lucros฀ou฀prejuízos฀acumulados
฀
II.฀Passivo
1.฀Circulante
2.฀Exigível฀a฀longo฀prazo
3.฀Resultado฀de฀฀exercícios฀futuros
3.฀Patrimônio฀Líquido
a.฀Capital฀Social
b.฀Reservas฀de฀capital
c.฀Ajuste฀de฀avaliação฀patrimonial
d.฀Reservas฀de฀lucros
e.฀Ações฀em฀tesouraria
f.฀Prejuízos฀acumulados
II.฀Passivo
1.฀Circulante
2.฀Não฀circulante
3.฀Patrimônio฀líquido
a.฀Capital฀social
b.฀Reservas฀de฀capital
c.฀Ajuste฀de฀avaliação฀patrimonial
d.฀Reservas฀de฀lucros
e.฀Ações฀em฀tesouraria
f.฀Prejuízos฀acumulados
฀
Art.฀38.฀฀A฀Lei฀nº฀6.404,฀de฀15฀de฀dezembro฀de฀1976,฀passa฀a฀
vigorar฀acrescida฀dos฀arts.฀184-A,฀299-A฀e฀299-B:
Critérios฀de฀Avaliação฀em฀Operações฀Societárias฀
Art.฀ 184-A.฀ A฀ Comissão฀ de฀ Valores฀ Mobiliários฀
estabelecerá,฀ com฀ base฀ na฀ competência฀ conferida฀
pelo฀§฀3º฀do฀art.฀177฀desta฀Lei,฀normas฀especiais฀de฀
avaliação฀ e฀ contabilização฀ aplicáveis฀ à฀ aquisição฀ de฀
controle,฀participações฀societárias฀ou฀negócios.
Art.฀299-A.฀฀O฀saldo฀existente฀em฀31฀de฀dezembro฀de฀
2008฀ no฀ ativo฀ diferido฀ que,฀ pela฀ sua฀ natureza,฀ não฀
puder฀ ser฀ alocado฀ a฀ outro฀ grupo฀de฀ contas,฀ poderá฀
permanecer฀ no฀ ativo฀ sob฀ essa฀ classificação฀ até฀ sua฀
completa฀ amortização,฀ sujeito฀ à฀ análise฀ sobre฀ a฀
recuperação฀de฀que฀trata฀o฀§฀3º฀do฀art.฀183฀desta฀Lei.฀฀
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Unidade฀I
Art.฀ 299-B.฀ ฀ O฀ saldo฀ existente฀ no฀ resultado฀ de฀
exercício฀futuro฀em฀31฀de฀dezembro฀de฀2008฀deverá฀
ser฀ reclassificado฀ para฀ o฀ passivo฀ não฀ circulante฀ em฀
conta฀representativa฀de฀receita฀diferida.
Parágrafo฀único.฀ ฀O฀registro฀do฀saldo฀de฀que฀trata฀o฀
caput฀deste฀artigo฀deverá฀evidenciar฀a฀receita฀diferida฀
e฀o฀respectivo฀custo฀diferido.
Aqui,฀ propositalmente฀ foram฀ negritados฀ os฀ Artigos฀ 299-
A฀e฀200-B,฀em฀que฀está฀descrito฀o฀curso฀que฀devem฀tomar฀as฀
contas฀registradas฀no฀ativo฀diferido฀e฀em฀resultado฀de฀exercícios฀
futuros,฀respectivamente.
Antes฀ de฀ apresentarmos฀ na฀ íntegra฀ os฀ Artigos฀ 37฀ e฀ 38,฀ é฀
importante฀analisar฀uma฀outra฀significativa฀alteração฀trazida฀pela฀
Lei฀ nº฀ 11.941/09฀ em฀ relação฀ à฀ Demonstração฀ de฀ Resultado฀ do฀
Exercício,฀conforme฀demonstra฀o฀Artigo187฀–฀item฀IV:฀não฀teremos฀
a฀distinção฀entre฀os฀resultados฀operacionais฀e฀não฀operacionais;฀
todas฀as฀despesas฀e฀receitas฀tornam-se฀operacionais,฀independente฀
da฀sua฀origem:฀“Art.฀187.฀฀(...)฀IV฀-฀o฀lucro฀ou฀prejuízo฀operacional,฀
as฀outras฀receitas฀e฀as฀outras฀despesas;”.
A฀ seguir,฀ transcrevemos฀ a฀ Lei฀ nº฀ 11.941/09,฀ tomando-se฀
apenas฀os฀Artigos฀37฀e฀38฀na฀íntegra,฀para฀melhor฀entendimento฀
em฀relação฀à฀disciplina฀Contabilidade฀Intermediária:
Lei฀no฀11.941,฀de฀27฀de฀maio฀de฀2009
DOU฀de฀28.5.2009
Altera฀ a฀ legislação฀ tributária฀ federal฀ relativa฀ ao฀
parcelamento฀ ordinário฀ de฀ débitos฀ tributários;฀
concede฀ remissão฀ nos฀ casos฀ em฀ que฀ especifica;฀
institui฀ regime฀ tributário฀ de฀ transição,฀ alterando฀o฀
Decreto฀nº฀70.235,฀de฀6฀de฀março฀de฀1972,฀as฀Leis฀nºs฀
8.212,฀de฀24฀de฀julho฀de฀1991,฀8.213,฀de฀24฀de฀julho฀
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CONTABILIDADE฀INTERMEDIÁRIA
de฀1991,฀8.218,฀de฀29฀de฀agosto฀de฀1991,฀9.249,฀de฀
26฀de฀dezembro฀de฀1995,฀9.430,฀de฀27฀de฀dezembro฀
de฀1996,฀9.469,฀de฀10฀de฀julho฀de฀1997,฀9.532,฀de฀
10฀de฀dezembro฀de฀1997,฀10.426,฀de฀24฀de฀abril฀de฀
2002,฀10.480,฀de฀2฀de฀julho฀de฀2002,฀10.522,฀de฀19฀
de฀julho฀de฀2002,฀10.887,฀de฀18฀de฀junho฀de฀2004,฀
e฀6.404,฀de฀15฀de฀dezembro฀de฀1976,฀o฀Decreto-Lei฀
nº฀1.598,฀de฀26฀de฀dezembro฀de฀1977,฀e฀as฀Leis฀nºs฀
8.981,฀de฀20฀de฀janeiro฀de฀1995,฀10.925,฀de฀23฀de฀
julho฀de฀2004,฀10.637,฀de฀30฀de฀dezembro฀de฀2002,฀
10.833,฀de฀29฀de฀dezembro฀de฀2003,฀11.116,฀de฀18฀
de฀maio฀de฀2005,฀11.732,฀de฀30฀de฀junho฀de฀2008,฀
10.260,฀ de฀ 12฀ de฀ julho฀ de฀ 2001,฀ 9.873,฀ de฀ 23฀ de฀
novembro฀ de฀ 1999,฀ 11.171,฀ de฀ 2฀ de฀ setembro฀ de฀
2005,฀11.345,฀de฀14฀de฀setembro฀de฀2006;฀prorroga฀
a฀ vigência฀ da฀ Lei฀ nº฀ 8.989,฀ de฀ 24฀ de฀ fevereiro฀ de฀
1995;฀revoga฀dispositivos฀das฀Leis฀nºs฀8.383,฀de฀30฀
de฀dezembro฀de฀1991,฀e฀8.620,฀de฀5฀de฀ janeiro฀de฀
1993,฀do฀Decreto-Lei฀nº฀73,฀de฀21฀de฀novembro฀de฀
1966,฀das฀Leis฀nºs฀10.190,฀de฀14฀de฀fevereiro฀de฀2001,฀
9.718,฀de฀27฀de฀novembro฀de฀1998,฀e฀6.938,฀de฀31฀
de฀agosto฀de฀1981,฀9.964,฀de฀10฀de฀abril฀de฀2000,฀e,฀
a฀partir฀da฀ instalação฀do฀Conselho฀Administrativo฀
de฀Recursos฀Fiscais,฀os฀Decretos฀nºs฀83.304,฀de฀28฀
de฀março฀de฀1979,฀e฀89.892,฀de฀2฀de฀julho฀de฀1984,฀
e฀o฀art.฀112฀da฀Lei฀nº฀11.196,฀de฀21฀de฀novembro฀de฀
2005;฀e฀dá฀outras฀providências.
Alterada฀pela฀Lei฀nº฀12.024,฀de฀27฀de฀agosto฀de฀2009.
O฀PRESIDENTE฀DA฀REPÚBLICA
(...)
Art.฀37.฀฀A฀Lei฀no฀6.404,฀de฀15฀de฀dezembro฀de฀1976,฀
passa฀a฀vigorar฀com฀as฀seguintes฀alterações:฀
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Unidade฀I
Art.฀142.฀฀(...)
VIII฀ -฀ autorizar,฀ se฀ o฀ estatuto฀ não฀ dispuser฀ em฀
contrário,฀a฀alienação฀de฀bens฀do฀ativo฀não฀circulante,฀
a฀constituição฀de฀ônus฀reais฀e฀a฀prestação฀de฀garantias฀
a฀obrigações฀de฀terceiros;
(...)฀(NR)฀
Art.฀176.฀(...)
§฀5º฀฀As฀notas฀explicativas฀devem:฀
I฀-฀apresentar฀informações฀sobre฀a฀base฀de฀preparação฀
das฀demonstrações฀financeiras฀e฀das฀práticas฀contábeis฀
específicas฀selecionadas฀e฀aplicadas฀para฀negócios฀e฀
eventos฀significativos;฀
II฀ -฀ divulgar฀ as฀ informações฀ exigidas฀ pelas฀ práticas฀
contábeis฀ adotadas฀ no฀ Brasil฀ que฀ não฀ estejam฀
apresentadas฀ em฀ nenhuma฀ outra฀ parte฀ das฀
demonstrações฀financeiras;฀
III฀-฀fornecer฀informações฀adicionais฀não฀indicadas฀nas฀
próprias฀ demonstrações฀ financeiras฀ e฀ consideradas฀
necessárias฀para฀uma฀apresentação฀adequada;฀e฀
IV฀-฀indicar:฀
a)฀os฀principais฀critérios฀de฀avaliação฀dos฀elementos฀
patrimoniais,฀especialmente฀estoques,฀dos฀cálculos฀de฀
depreciação,฀amortização฀e฀exaustão,฀de฀constituição฀
de฀ provisões฀ para฀ encargos฀ ou฀ riscos,฀ e฀ dos฀ ajustes฀
para฀ atender฀ a฀ perdas฀ prováveis฀ na฀ realização฀ de฀
elementos฀do฀ativo;฀
b)฀ os฀ investimentos฀ em฀ outras฀ sociedades,฀ quando฀
relevantes฀(art.฀247,฀parágrafo฀único);฀
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CONTABILIDADE฀INTERMEDIÁRIA
c)฀o฀aumento฀de฀valor฀de฀elementos฀do฀ativo฀resultante฀
de฀novas฀avaliações฀(art.฀182,฀§฀3º);฀
d)฀ os฀ ônus฀ reais฀ constituídos฀ sobre฀ elementos฀ do฀
ativo,฀ as฀ garantias฀ prestadas฀ a฀ terceiros฀ e฀ outras฀
responsabilidades฀eventuais฀ou฀contingentes;฀
e)฀ a฀ taxa฀ de฀ juros,฀ as฀ datas฀ de฀ vencimento฀ e฀ as฀
garantias฀das฀obrigações฀a฀longo฀prazo;฀
f)฀o฀número,฀espécies฀e฀classes฀das฀ações฀do฀capital฀
social;฀
g)฀ as฀ opções฀ de฀ compra฀ de฀ ações฀ outorgadas฀ e฀
exercidas฀no฀exercício;฀
h)฀os฀ajustes฀de฀exercícios฀anteriores฀(art.฀186,฀§฀1º);฀e฀
i)฀ os฀ eventos฀ subsequentes฀à฀data฀de฀encerramento฀
do฀exercício฀que฀tenham,฀ou฀possam฀vir฀a฀ter,฀efeito฀
relevante฀sobre฀a฀situação฀financeira฀e฀os฀resultados฀
futuros฀da฀companhia.฀
(...)฀
§฀7º฀฀A฀Comissão฀de฀Valores฀Mobiliários฀poderá,฀a฀seu฀
critério,฀disciplinar฀de฀forma฀diversa฀o฀registro฀de฀que฀
trata฀o฀§฀3º฀deste฀artigo.฀(NR)฀
Art.฀177.฀฀(...)฀
§฀2º฀฀A฀companhia฀observará฀exclusivamente฀em฀livros฀
ou฀registros฀auxiliares,฀sem฀qualquer฀modificação฀da฀
escrituração฀mercantil฀e฀das฀demonstrações฀reguladas฀
nesta฀ Lei,฀ as฀ disposições฀ da฀ lei฀ tributária,฀ ou฀ de฀
legislação฀especial฀sobre฀a฀atividade฀que฀constitui฀seu฀
objeto,฀que฀prescrevam,฀ conduzam฀ou฀ incentivem฀a฀
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Unidade฀I
utilização฀de฀métodos฀ou฀critérios฀contábeis฀diferentes฀
ou฀determinem฀registros,฀lançamentos฀ou฀ajustes฀ou฀
a฀elaboração฀de฀outras฀demonstrações฀financeiras.฀
I฀-฀(revogado);฀
II฀-฀(revogado).฀
§฀3º฀ ฀As฀demonstrações฀financeiras฀das฀companhias฀
abertas฀ observarão,฀ ainda,฀ as฀ normas฀ expedidas฀
pela฀ Comissão฀ de฀ Valores฀ Mobiliários฀ e฀ serão฀
obrigatoriamente฀submetidas฀a฀auditoria฀por฀auditores฀
independentes฀nela฀registrados.
(...)฀
§฀7º฀฀(Revogado).฀(NR)฀
Art.฀178.฀(...)฀฀
§฀1º฀(...)฀
I฀-฀ativo฀circulante;฀e฀
II฀-฀ativo฀não฀circulante,฀composto฀por฀ativo฀realizável฀a฀
longo฀prazo,฀investimentos,฀imobilizado฀e฀intangível.฀
§฀2º฀฀(...)฀
I฀-฀passivo฀circulante;฀
II฀-฀passivo฀não฀circulante;฀e฀
III฀ -฀ patrimônio฀ líquido,฀ dividido฀ em฀ capital฀ social,฀
reservas฀de฀capital,฀ajustes฀de฀avaliação฀patrimonial,฀
reservas฀ de฀ lucros,฀ ações฀ em฀ tesouraria฀ e฀ prejuízos฀
acumulados.
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CONTABILIDADE฀INTERMEDIÁRIA
(...)฀฀(NR)฀฀
Art.฀ 180.฀ ฀ As฀ obrigações฀ da฀ companhia,฀ inclusive฀
financiamentos฀ para฀ aquisição฀ de฀ direitos฀ do฀ ativo฀
não฀ circulante,฀ serão฀ classificadas฀ no฀ passivo฀
circulante,฀quando฀se฀vencerem฀no฀exercício฀seguinte,฀
e฀ no฀passivo฀não฀ circulante,฀ se฀ tiverem฀vencimento฀
em฀prazo฀maior,฀observado฀o฀disposto฀no฀parágrafo฀
único฀do฀art.฀179฀desta฀Lei.฀(NR)฀
Art.฀182.฀฀(...)
§฀ 3º฀ ฀ Serão฀ classificadas฀ como฀ ajustes฀ de฀ avaliação฀
patrimonial,฀ enquanto฀ não฀ computadas฀ no฀ resultado฀
do฀exercício฀em฀obediência฀ao฀regime฀de฀competência,฀
as฀ contrapartidas฀ de฀ aumentos฀ ou฀ diminuições฀ de฀
valor฀ atribuídos฀ a฀ elementos฀ do฀ ativo฀ e฀ do฀ passivo,฀
em฀ decorrência฀ da฀ sua฀ avaliação฀ a฀ valor฀ justo,฀ nos฀
casos฀ previstos฀ nesta฀ Lei฀ ou,฀ em฀ normas฀ expedidas฀
pela฀ Comissão฀ de฀ Valores฀ Mobiliários,฀ com฀ base฀ na฀
competência฀conferida฀pelo฀§฀3º฀do฀art.฀177฀desta฀Lei.
(...)฀฀(NR)฀฀
Art.฀183.฀฀(...)฀
I฀-฀(...)฀
a)฀ pelo฀ seu฀ valor฀ justo,฀ quando฀ se฀ tratar฀ de฀
aplicações฀destinadas฀à฀negociação฀ou฀disponíveis฀
para฀venda;฀e
(...)฀
VI฀-฀(revogado);
(...)฀
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Unidade฀I
§฀1º฀฀Para฀efeitos฀do฀disposto฀neste฀artigo,฀considera-
se฀valor฀justo:
(...)฀
§฀2º฀฀A฀diminuição฀do฀valor฀dos฀elementos฀dos฀ativos฀
imobilizado฀e฀intangível฀será฀registrada฀periodicamente฀
nas฀contas฀de:
(...)฀
§฀ 3º฀ ฀ A฀ companhia฀ deverá฀ efetuar,฀ periodicamente,฀
análise฀sobre฀a฀recuperação฀dos฀valores฀registrados฀no฀
imobilizado฀e฀no฀intangível,฀a฀fim฀de฀que฀sejam:
(...)฀฀(NR)฀
Art.฀184.฀฀(...)฀
III฀-฀as฀obrigações,฀os฀encargos฀e฀os฀riscos฀classificados฀
no฀passivo฀não฀circulante฀serão฀ajustados฀ao฀seu฀valor฀
presente,฀sendo฀os฀demais฀ajustados฀quando฀houver฀
efeito฀relevante.฀(NR)฀
Art.฀187฀(...)฀
IV฀-฀o฀lucro฀ou฀prejuízo฀operacional,฀as฀outras฀receitas฀
e฀as฀outras฀despesas;
(...)฀
VI฀ -฀ as฀ participações฀ de฀ debêntures,฀ empregados,฀
administradores฀ e฀ partes฀ beneficiárias,฀ mesmo฀ na฀
forma฀de฀instrumentos฀financeiros,฀e฀de฀instituições฀ou฀
fundos฀de฀assistência฀ou฀previdência฀de฀empregados,฀
que฀não฀se฀caracterizem฀como฀despesa;
(...)฀฀(NR)฀
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CONTABILIDADE฀INTERMEDIÁRIA
Art.฀226฀(...)฀
§฀3º฀฀A฀Comissão฀de฀Valores฀Mobiliários฀estabelecerá฀
normas฀ especiais฀ de฀ avaliação฀ e฀ contabilização฀
aplicáveis฀às฀operações฀de฀fusão,฀incorporação฀e฀cisão฀
que฀envolvam฀companhia฀aberta.฀(NR)฀
Art.฀243.฀฀(...)฀
§฀1º฀฀São฀coligadas฀as฀sociedades฀nas฀quais฀a฀investidora฀
tenha฀influência฀significativa.
(...)฀
§฀ 4º฀ ฀ Considera-se฀ que฀ há฀ influência฀ significativa฀
quando฀ a฀ investidora฀ detém฀ ou฀ exerce฀ o฀ poder฀ de฀
participar฀ nas฀ decisões฀ das฀ políticas฀ financeira฀ ou฀
operacional฀da฀investida,฀sem฀controlá-la.฀฀
§฀ 5º฀ ฀ É฀ presumida฀ influência฀ significativa฀ quando฀ a฀
investidora฀for฀titular฀de฀20%฀(vinte฀por฀cento)฀ou฀mais฀
do฀capital฀votante฀da฀investida,฀sem฀controlá-la.฀
(NR)฀฀
Art.฀ 247.฀ As฀ notas฀ explicativas฀ dos฀ investimentos฀
a฀ que฀ se฀ refere฀ o฀ art.฀ 248฀ desta฀ Lei฀ devem฀ conter฀
informações฀precisas฀sobre฀as฀sociedades฀coligadas฀
e฀ controladas฀ e฀ suas฀ relações฀ com฀ a฀ companhia,฀
indicando:
(...)฀(NR)฀฀
Art.฀ 248.฀No฀ balanço฀ patrimonial฀ da฀ companhia,฀ os฀
investimentos฀em฀coligadas฀ou฀em฀controladas฀e฀em฀
outras฀ sociedades฀ que฀ façam฀ parte฀ de฀ um฀ mesmo฀
grupo฀ou฀estejam฀sob฀controle฀comum฀serão฀avaliados฀
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Unidade฀I
pelo฀método฀da฀equivalência฀patrimonial,฀de฀acordo฀
com฀as฀seguintes฀normas:
(...)฀(NR)฀
Art.฀250.฀฀(...)฀
III฀-฀฀as฀parcelas฀dos฀resultados฀do฀exercício,฀dos฀lucros฀ou฀ prejuízos฀ acumulados฀ e฀ do฀ custo฀ de฀ estoques฀
ou฀ do฀ ativo฀ não฀ circulante฀ que฀ corresponderem฀ a฀
resultados,฀ainda฀não฀realizados,฀de฀negócios฀entre฀as฀
sociedades.
(...)฀
§฀ 2º฀ ฀ A฀ parcela฀ do฀ custo฀ de฀ aquisição฀ do฀
investimento฀em฀controlada,฀que฀não฀for฀absorvida฀
na฀consolidação,฀deverá฀ser฀mantida฀no฀ativo฀não฀
circulante,฀ com฀ dedução฀ da฀ provisão฀ adequada฀
para฀perdas฀já฀comprovadas,฀e฀será฀objeto฀de฀nota฀
explicativa.
(...)฀฀(NR)฀
Art.฀252.฀฀(...)฀
§฀ 4º฀ ฀ A฀ Comissão฀ de฀ Valores฀ Mobiliários฀ estabelecerá฀
normas฀especiais฀de฀avaliação฀e฀contabilização฀aplicáveis฀
às฀ operações฀ de฀ incorporação฀ de฀ ações฀ que฀ envolvam฀
companhia฀aberta.฀(NR)฀
Art.฀ 279.฀ ฀ O฀ consórcio฀ será฀ constituído฀ mediante฀
contrato฀ aprovado฀ pelo฀ órgão฀ da฀ sociedade฀
competente฀ para฀ autorizar฀ a฀ alienação฀ de฀ bens฀ do฀
ativo฀não฀circulante,฀do฀qual฀constarão:
(...)฀฀(NR)฀
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CONTABILIDADE฀INTERMEDIÁRIA
Art.฀38.฀฀A฀Lei฀nº฀6.404,฀de฀15฀de฀dezembro฀de฀1976,฀passa฀
a฀vigorar฀acrescida฀dos฀arts.฀184-A,฀299-A฀e฀299-B:฀
Critérios฀de฀Avaliação฀em฀Operações฀Societárias฀
Art.฀ 184-A.฀ ฀ A฀ Comissão฀ de฀ Valores฀ Mobiliários฀
estabelecerá,฀com฀base฀na฀competência฀conferida฀
pelo฀§฀3º฀do฀art.฀177฀desta฀Lei,฀normas฀especiais฀de฀
avaliação฀ e฀ contabilização฀ aplicáveis฀ à฀ aquisição฀
de฀controle,฀participações฀societárias฀ou฀negócios.฀฀
Art.฀299-A.฀฀O฀saldo฀existente฀em฀31฀de฀dezembro฀de฀
2008฀ no฀ ativo฀ diferido฀ que,฀ pela฀ sua฀ natureza,฀ não฀
puder฀ ser฀ alocado฀ a฀ outro฀ grupo฀ de฀ contas,฀ poderá฀
permanecer฀ no฀ ativo฀ sob฀ essa฀ classificação฀ até฀ sua฀
completa฀ amortização,฀ sujeito฀ à฀ análise฀ sobre฀ a฀
recuperação฀de฀que฀trata฀o฀§฀3º฀do฀art.฀183฀desta฀Lei.฀฀
Art.฀299-B.฀O฀saldo฀existente฀no฀resultado฀de฀exercício฀
futuro฀ em฀ 31฀ de฀ dezembro฀ de฀ 2008฀ deverá฀ ser฀
reclassificado฀para฀o฀passivo฀não฀circulante฀em฀conta฀
representativa฀de฀receita฀diferida.
Parágrafo฀único.฀O฀ registro฀do฀ saldo฀de฀que฀ trata฀o฀
caput฀deste฀artigo฀deverá฀evidenciar฀a฀receita฀diferida฀
e฀o฀respectivo฀custo฀diferido.฀฀
(...)
7฀AS฀FUTURAS฀PROVIDÊNCIAS฀PARA฀
ADEQUAÇÃO฀DA฀LEI฀Nº฀11.638/07
Em฀consonância฀com฀a฀Lei฀nº฀11.638/07,฀o฀Conselho฀Federal฀
de฀Contabilidade฀(CFC),฀antecipou-se฀e฀sugeriu฀a฀criação฀de฀um฀
órgão฀ nos฀ moldes฀ do฀ Financial฀ Accounting฀ Standards฀ Board฀฀
(FASB)฀ norte-americano,฀ com฀ o฀ objetivo฀ de฀ emitir฀ normas฀
contábeis฀ vigentes฀ no฀ Brasil฀ e฀ harmonizá-las฀ com฀ as฀ normas฀
internacionais.฀ Esse฀ órgão฀ tem฀ a฀ participação฀ de฀ diversas฀
entidades.฀ Assim,฀ foi฀ criado฀ o฀ Comitê฀ de฀ Pronunciamentos฀
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Unidade฀I
Contábeis,฀CPC,฀que,฀desde฀2006,฀disponibilizou฀para฀audiência฀
pública฀alguns฀pronunciamentos฀contábeis.฀
O฀ CPC฀ está฀ desenvolvendo฀ os฀ estudos฀ necessários฀ para฀
emitir฀pronunciamentos฀contábeis฀e฀permitir,฀então,฀a฀edição฀de฀
normas฀brasileiras฀pelos฀demais฀órgãos฀reguladores.
Maior฀ênfase฀e฀dinâmica฀deverão฀necessariamente฀ser฀dadas฀
aos฀trabalhos฀do฀CPC฀para฀atender฀às฀determinações฀do฀BACEN฀
e฀da฀CVM,฀a฀fim฀de฀que฀até฀2010฀as฀instituições฀financeiras฀e฀as฀
companhias฀abertas฀no฀Brasil฀venham฀a฀ter฀suas฀demonstrações฀
contábeis฀consolidadas฀e฀preparadas฀em฀conformidade฀com฀as฀
normas฀internacionais.
Assim,฀ conforme฀ proposto฀ pela฀ Lei฀ nº฀ 11.638/07,฀ a฀
adequação฀ às฀ normas฀ internacionais฀ de฀ contabilidade,฀
tomando-se฀ como฀base฀não฀ só฀ a฀própria฀ Lei,฀mas฀ também฀
os฀ Pronunciamentos฀ Técnicos฀ (que฀ já฀ passam฀de฀quarenta,฀
e฀ muitos฀ já฀ estão฀ sendo฀ reeditados)฀ e฀ a฀ Lei฀ nº฀ 11.941/09,฀
entende-se฀que฀o฀Brasil,฀a฀partir฀de฀2010฀(período฀determinado฀
pela฀Lei฀nº฀11.638/07),฀passa฀a฀integrar฀o฀cenário฀mundial฀em฀
relação฀às฀praticas฀contábeis.฀Também฀é฀importante฀ressaltar฀
a฀preocupação฀do฀Comitê฀de฀Pronunciamentos฀Técnicos฀em฀
emitir฀ um฀ Pronunciamento฀ próprio฀ às฀ pequenas฀ e฀ médias฀
empresas,฀evidenciando฀sua฀participação฀no฀desenvolvimento฀
do฀nosso฀país,฀mas,฀ao฀mesmo฀tempo,฀adequando-as฀a฀essa฀
nova฀realidade.
Isto฀posto,฀e฀considerando฀que฀para฀o฀demonstrativo฀contábil,฀
denominado฀ balanço฀ patrimonial,฀ as฀ alterações฀ relevantes฀
para฀ o฀ entendimento฀ do฀ conteúdo฀ programático฀ da฀ disciplina฀
Contabilidade฀ Intermediária฀ já฀ foram฀ convenientemente฀
informadas,฀ a฀ seguir,฀ discorremos฀ sobre฀ a฀ função฀ de฀ algumas฀
das฀ principais฀ contas฀ que฀ formam฀ a฀ estrutura฀ do฀ balanço฀
patrimonial.
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!TIVO฀ COMPREENDE�฀ COMO฀ JÉ฀ VIMOS�฀ OS฀ BENS฀ E฀ DIREITOS฀ DA฀
EMPRESA�฀CLASSIlCADOS฀DE฀ACORDO฀COM฀SUA฀DESTINA ÎO฀ESPECÓlCA�฀
QUE฀VARIA฀SEGUNDO฀OS฀lNS฀DA฀EMPRESA�
.O฀ATIVO�฀A฀DISPOSI ÎO฀DAS฀CONTAS฀OBEDECE฀AO฀GRAU฀DECRESCENTE฀
DE฀LIQUIDEZ฀DOS฀ELEMENTOS฀NELAS฀REGISTRADOS�
$EVEMOS฀ ENTENDER฀ COMO฀ LIQUIDEZ฀ A฀ CAPACIDADE฀ QUE฀ TEM฀
UM฀BEM฀OU฀UM฀DIREITO฀DE฀SE฀TRANSFORMAR฀O฀MAIS฀RAPIDAMENTE฀
POSSÓVEL฀EM฀DINHEIRO�
$E฀ACORDO฀COM฀O฀!RTIGO฀��฀DA฀,EI฀NŽ฀����������฀O฀ATIVO฀ESTÉ฀
SUBDIVIDO฀EM�
s฀ATIVO฀CIRCULANTE�฀E
s฀ATIVO฀NÎO฀CIRCULANTE�฀COMPOSTO฀POR฀ATIVO฀REALIZÉVEL฀A฀LONGO฀
PRAZO�฀INVESTIMENTOS�฀IMOBILIZADO฀E฀INTANGÓVEL�฀
���฀!TIVO฀CIRCULANTE
/BJETIVANDO฀ Ì฀ CLASSIlCA ÎO฀ CONTÉBIL฀ DOS฀ ELEMENTOS฀
PATRIMONIAIS฀ NOS฀ RESPECTIVOS฀ GRUPOS฀ DE฀ CONTAS฀ DO฀ ATIVO�฀ FOI฀
ESTABELECIDO฀O฀CONCEITO฀DE฀CURTO฀PRAZO�
)NCLUEM
SE�฀NO฀CURTO฀PRAZO�฀TODOS฀OS฀BENS฀E฀DIREITOS฀�ATIVOS	฀
REALIZÉVEIS฀ EM฀MOEDA฀ OU฀ NELA฀ CONVERSÓVEIS�฀ ATÏ฀ O฀ TÏRMINO฀ DO฀
EXERCÓCIO฀SOCIAL฀SEGUINTE�
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5NIDADE฀))
.A฀ EMPRESA฀ EM฀ QUE฀ O฀ CICLO฀ OPERACIONAL฀ TIVER฀ DURA ÎO฀
SUPERIOR฀ AO฀ DO฀ EXERCÓCIO฀ SOCIAL�฀ A฀ CLASSIlCA ÎO฀ DA฀ CONTA฀ NO฀
ATIVO฀CIRCULANTE฀ TERÉ฀POR฀BASE฀O฀PRAZO฀DESSE฀CICLO�฀ %NTENDE
SE฀
COMO฀CICLO฀OPERACIONAL฀A฀APLICA ÎO฀DE฀RECURSOS฀NA฀FORMA ÎO฀DE฀
ESTOQUES�฀A฀VENDA฀DESSES฀ESTOQUES฀E฀O฀RECEBIMENTO฀DESSA฀VENDA�฀
COME ANDO฀NOVAMENTE฀O฀CICLO�฀COM฀A฀AQUISI ÎO฀DE฀ESTOQUES���
/฀ATIVO฀CIRCULANTE฀SE฀SUBDIVIDE฀EM�
�����฀$ISPONIBILIDADES
³฀ O฀ TERMO฀ UTILIZADO฀ PARA฀ REPRESENTAR฀ O฀ DINHEIRO฀ EM฀ CAIXA฀
OU฀DEPØSITO฀BANCÉRIO�฀BEM฀COMO฀VALORES฀DE฀TÓTULOS฀DE฀LIQUIDEZ฀
IMEDIATA�฀ %NTRE฀ AS฀PRINCIPAIS฀ CONTAS฀DESTE฀GRUPO�฀DESTACAMOS�฀
CAIXA�฀ BANCOS�฀ CONTA฀ MOVIMENTO�฀ APLICA ÜES฀ DE฀ LIQUIDEZ฀
IMEDIATA�
�����฀$IREITOS
2EPRESENTAM�฀NORMALMENTE�฀VALORES฀ORIGINADOS฀DE฀VENDAS฀A฀
PRAZO฀DE฀MERCADORIAS�฀PRODUTOS฀OU฀SERVI OS�฀DUPLICATAS฀A฀RECEBER฀
E฀CLIENTES฀SÎO฀AS฀PRINCIPAIS฀CONTAS฀REPRESENTATIVAS฀DESTE฀GRUPO฀
DO฀ATIVO฀CIRCULANTE�