Noções de Contabilidade para Adm. 2014 A

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*
Universidade de São Paulo
Faculdade de Economia, Administração e 
Contabilidade – FEA
Departamento de Contabilidade
CONTABILIDADE E ANÁLISE DE BALANÇOS
Prof. Nahor Plácido Lisboa
2014
*
1-CONCEITO DE CONTABILIDADE: CASO DAIMLER BENZ
2-INTRODUÇÃO ÀS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
3-CONTROLADORIA EM FACE DAS FLUTUAÇÕES DE PREÇOS
4-GLOBALIZAÇÃO DA ECONOMIA versus CONVERGÊNCIA CONTÁBIL
5-ANÁLISE HORIZONTAL E VERTICAL
6-ALAVANCAGEM OPERACIONAL E FINANCEIRA
7-ESTUDO DOS ATIVOS E PASSIVOS PERMANENTES
8-ESTUDO DO ATIVO CIRCULANTE E DOS FLUXOS DE FUNDOS
9-INDICADORES DE LIQUIDEZ E CICLO OPERACIONAL
10-ANÁLISES DE BALANÇOS PUBLICADOS
SUMÁRIO
*
1 – CONCEITO DE CONTABILIDADE: CASO DAIMLER BENZ
ANO: 1993
NORMAS ALEMÃS: LUCRO DE 	US$ 97 MILHÕES
NORMAS DOS EUA: PREJUÍZO US$ 548 MILHÕES
 DIFERENÇA TOTAL 	US$ 645 MILHÕES
ANO: 1994
NORMAS ALEMÃS: LUCRO DE 	US$ 370 MILHÕES
NORMAS DOS EUA: PREJUÍZO 	US$ 1 BILHÃO
DIFERENÇA TOTAL	 US$ 1. 370 MILHÕES
*
Situação - problema:
 Investir ou não? Em qual no os analistas e potenciais investidores
 deverão acreditar?!
 Para que serve a contabilidade neste caso? Como fica a credibilidade
 da Informação???
*
 Paralela às evoluções econômicas, sociais etc.
 Escola Européia
 Escola Americana
 Brasil
 EVOLUÇÃO:
 A = P + PL versus A = B
 CASO: LEIGOS versus CONTADOR
Situação - problema:
 Tecnicamente, o contador está certo ou errado?
 O que faltou ao contador para ser eficaz?
 CONCEITO: SISTEMA DE INFORMAÇÃO BILATERAL PARA APOIO ÀS
 TOMADAS DE DECISÃO DOS USUÁRIOS DA CONTABILIDADE, OS QUAIS
 INFLUENCIAM EM FUNÇÃO DE VÁRIOS ASPECTOS TAIS COMO SÓCIO-ECO-
NÔMICO, CULTURAL, POLÍTICO, RELIGIOSO; E EM FUNÇÃO DO TEMPO.
‘
1 – CONCEITO DE CONTABILIDADE: CASO DAIMLER BENZ
*
 BALANÇO PATRIMONIAL
 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
 MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 FLUXO DE CAIXA
 DOAR
2 -INTRODUÇÃO ÀS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
 ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS
 PARTIDAS DOBRADAS DÉBITO E CRÉDITO
*
Ativo				Passivo
Bens e 				Obrigações para com
Direitos			Terceiros
				Patrim. Líquido
				Ativo - Passivo = Capital dos
				Sócios + Lucros Não Distribuídos -
				Prejuízos Acumulados
Balanço Patrimonial
*
Ativo 				Passivo
Caixa	R$ 10.000		
				
				Patrim. Líquido
				Capital		 R$ 10.000
	________				 ________
	R$ 10.000 				 R$ 10.000
Balanço Patrimonial em t0
*
Ativo				Passivo
Caixa		R$ 5.000	Fornecedores	R$ 15.000
Mercadorias	R$ 20.000
				Patrim. Líquido
				Capital		R$ 10.000
		________			________
		R$ 25.000			R$ 25.000
Balanço Patrimonial em t1
*
Ativo				Passivo
Caixa		R$ 5.000	Fornecedores	R$ 15.000
Mercadorias	R$ 10.000
Clientes	R$ 18.000	Patrim. Líquido
				Capital		R$ 10.000
				Lucro		R$ 8.000
		________			R$ 18.000
		R$ 33.000			R$ 33.000
Balanço Patrimonial em t2
*
Ativo				Passivo
Caixa		R$ 5.000	Fornecedores	R$ 15.000
Mercadorias	R$ 10.000
Clientes	R$ 18.000	Patrím. Líquido
				Capital		 R$ 10.000
				Vendas	 	R$ 18.000 						(-) CMV	(R$ 10.000)				________			 R$ 18.000
		R$ 33.000			 R$ 33.000
ou Balanço Patrimonial em t2
*
Ativo				Passivo
caixa		R$ 15.000	Fornecedores	R$ 15.000
Mercadorias	R$ 10.000	Empréstimos	R$ 10.000
Clientes	R$ 18.000			R$ 25.000
				Patrim. Líquido
				Capital		R$ 10.000
				Vendas		R$ 18.000
				(-) CMV	(R$ 10.000)
		________			R$ 18.000
		R$ 43.000			R$ 43.000
Balanço Patrimonial em t3
*
Ativo				Passivo
Caixa		R$ 3.000	Fornecedores 	R$ 15.000
Mercadorias	R$ 10.000	Empréstimos Banc. 	R$ 10.000
Clientes	R$ 18.000	Emprést. Hipotec. 	R$ 8.000
							R$ 33.000
				Patrim. Líquido
Imóvel		R$ 20.000	Capital			R$ 10.000
				Vendas			R$ 18.000
				(-) CMV		(R$10.000)
		________				R$ 18.000
		R$ 51.000				R$ 51.000
Balanço Patrimonial em t4
*
Ativo				Passivo
Caixa		R$ 1.000	Fornecedores		R$ 15.000
Mercadorias	R$ 10.000	Empréstimos Banc.	R$ 10.000
Clientes	R$ 18.000	Emprést. Hipotec.	R$ 8.000
							R$ 33.000
				Patrim. Líquido
Imóvel		R$ 20.000	Capital			R$ 10.000
				Vendas			R$ 18.000
				(-) CMV		(R$ 10.000)
				(-) Desp. Pessoal	(R$ 2.000)
		________				R$ 16.000
		R$ 49.000				R$ 49.000
Balanço Patrimonial em t5
*
Ativo				Passivo
Caixa		R$ 1.000	Aluguel a Pagar	R$ 1.000
Mercadorias	R$ 10.000	Fornecedores		R$ 15.000
Clientes	R$ 18.000	Empréstimos Banc.	R$ 10.000
				Emprést. Hipotec.	R$ 8.000
							R$ 34.000
 Imóvel		R$ 20.000 	Patrim. Líquido	
				Capital			R$ 10.000
				Vendas			R$ 18.000
				(-) CMV		(R$ 10.000)
				(-) Desp. Pessoal	(R$ 2.000)
				(-) Desp. Aluguel	(R$ 1.000)
		________				R$ 15.000
		R$ 49.000				R$ 49.000
Balanço Patrimonial em t6
*
Ativo				Passivo
Caixa		R$ 500	Aluguei a Pagar	R$ 1.000
Mercadorias	R$ 10.000	Fornecedores		R$ 15.000
Clientes	R$ 18.000	Empréstimos Banc.	R$ 10.000
Desp. Antec.	R$ 500	Emprést. Hipotec.	R$ 8.000
							R$ 34.000
Imóvel		R$ 20.000
				Patrim. Líquido 
				Capital			 R$ 10.000
				Vendas			 R$ 18.000
				(-)CMV		(R$ 10.000)
				(-)Desp. Pessoal	(R$ 2.000)
				(-)Desp. Aluguel	(R$ 1.000)
		________				R$ 15.000
		R$ 49.000				R$ 49.000
Balanço Patrimonial em t7
*
Ativo				Passivo
Caixa		 R$ 9.500	Aluguel a Pagar	R$ 1.000
Mercadorias	R$ l0.000	Fornecedores		R$ 15.000
Clientes	R$ 9.000	Empréstimos Banc.	R$ 10.000
Desp. Antec.	R$ 500	Emprést. Hipotec.	R$ 8.000
							R$ 34.000
Imóvel		R$ 20.000	Patrim. Líquido	
				Capital			 R$ 10.000
				Vendas			 R$ 18.000
				(-) CMV 		(R$ 10.000)
				(-) Desp. Pessoal	(R$ 2.000)
				(-) Desp. Aluguel	(R$ 1.000)
		________				R$ 15.000
		R$ 49.000				R$ 49.000
Balanço Patrimonial em t8
*
Ativo				Passivo
Caixa		R$ 2.500	Aluguel a Pagar	R$ 1.000
Mercadorias	R$ 10.000	Fornecedores		R$ 8.000
Clientes	R$ 9.000	Empréstimos Banc.	R$ 10.000
Desp. Antecip.	R$ 500	Emprést. Hipotec.	R$ 8.000
							R$ 27.000
Imóvel	 	R$ 20.000 	Patrim. Líquido	
	
				Capital			 R$ l0.000
				Vendas			 R$ 18.000
				 (-) CMV		(R$ 10.000)
				 (-) Desp. Pessoal	(R$ 2.000)
				 (-) Desp. Aluguel	(R$ 1.000)
		________				 R$ 15.000
		R$ 42.000				 R$ 42.000
Balanço Patrimonial em t9
*
Ativo					Passivo
Caixa			R$ 2.500	Alug. a Paga	R$ 1.000
Mercadorias		R$ 10.000	Fornecedores	R$ 8.000
Clientes		R$ 9.000	Emprt. Banc.	R$ l 0.000
(-) Prov. Perdas	 (R$ 450)	Emprt. Hipot.	R$ 8.000
Desp. Antecipadas	R$ 500			R$ 27.000
					Patrim. Líquido
Imóvel			R$ 20.000	
					Capital		R$ 10.000
					Vendas		R$ 18.000
					(-) CMV	(R$ 10.000)
					(-) Desp. Pess.	(R$ 2.000)
					(-) Desp. Alg.l	(R$ 1.000)
					(-) Prv. Cl. D.	(R$ 450) 
			________			R$ 14.550
 R$ 41.550 		 R$ 41.550
Balanço Patrimonial em t10
*
Ativo					Passivo
Caixa			R$ 2.500	Aluguel a Pagar R$ 1.000
Mercadorias		R$ 10.000	Fornecedores	 R$ 8.000
Clientes		R$ 9.000	Emprést. Banc.	 R$ l0.000
(-) Provisão p/ Perdas	(R$ 450)	Emprést. Hipot. R$ 8.000
Desp. Antecipadas	R$ 500			 R$ 27.000
					Patrim. Líquido
Imóvel			R$ 20.000	Capital		 R$ 10.000
(-) Depreciação Acum.	(R$ 200)	Vendas		 R$ 18.000
					(-) CMV	 (R$ 10.000)
					(-) Desp. Pessoal(R$ 2.000)
					(-) Desp.Aluguel(R$ 1.000)
					(-) Prov.Perdas	 (R$ 450)
 (-) Desp.Deprec. (R$ 200)
			________			 R$ 14.350
 R$ 41.350 	 R$ 41.350
Balanço Patrimonial em t11
*
Ativo				Passivo
Caixa		 R$ 2.500	Aluguel a Pagar	R$ 1.000
Mercadorias	 R$ 10.000	FornecedoresR$ 8.000
Clientes	 R$ 9.000	Empréstimos BancáriosR$ 10.000
(-) Prov.Perdas	(R$ 450)	Emprést. Hipotecários	R$ 8.000
Desp. Antecip.	 R$ 500	Prov.Imposto de RendaR$ 1.450
				 	R$ 28.450
Imóvel		R$ 20.000 Patrimônio Líquido
Deprec. Acum.	(R$ 200)	Capital			R$ l0.000
				Lucro Acumulado	R$ 2.900
		_________				R$ 12.900
		 R$ 41.350 				R$ 41.350
								e...
Balanço Patrimonial em tl2
*
Vendas				R$ 18.000
(-) CMV 			(R$ 10.000)
Lucro Bruto			R$ 8.000
Desp. Pessoal			(R$ 2.000)
Desp. Aluguel			(R$ 1.000)
Prov. Clientes Duvidosos	(R$ 450)
Desp. Depreciação		(R$ 200)
Lucro Antes lmp. Renda	R$ 4.350
(-) Imp. Renda			(R$ 1.450)
Lucro Líquido			R$ 2.900
e...
	Demonstração do Resultado tO a tl2
*
*
*
Balanço em Forma de Equação
ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Configuração dos Diversos Estados Patrimoniais
		A
		P
PL
		
		A
		PL
		
		A
		P
		
		A
PL
		P
		
		PL
		P
�
*
Item II – Demonstração do Resultado
Receita
entrada de elementos para o ativo, proveniente de venda de bens e/ou serviços.
exceções: juros e outros ganhos eventuais.
observação: aumenta o PL e não significa recebimento.
Custo
Gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços.
Despesa
consumo de bens e/ou serviços para obtenção de receita.
observação: diminui o PL e não significa pagamento.
*
Resultado = Receitas – Custos - Despesas = Lucro ou Prejuízo
Regime de Competência
as receitas e despesas são consideradas em função do seu fato gerador e não em função do recebimento da receita ou pagamento da despesa.
Classificação de Receitas e Despesas
*
Classificação de Receitas e Despesas
Despesas
A Vista
A Prazo
Demonstrações
Atual
Despesa a Caixa
Despesa a Pagar
Resultado do Exercício
Futura
Despesa Antecipada a Caixa
Despesa Antecipada a Despesa a Pagar
Balanço Patrimonial (Ativo)
(-) Caixa
(+) Dívida
Receitas
A Vista
A Prazo
Demonstrações
Atual
Caixa a Receita
Receita a Receber a Receita
Resultado do Exercício
Futura
Caixa
a Adiantamento de Cliente
Valores a Receber a Adiantamento de Cliente
Balanço Patrimonial (Passivo)
(+) Caixa
(+) Direitos
*
Ativo				Passivo
Caixa		R$ 2.500	Aluguel a Pagar	R$ 1.000
Mercadorias	R$10.000	Fornecedores 	 	R$ 8.000
Clientes	R$ 9.000	Empréstimos Banc.	R$ 10.000
(-)Prov.Perdas	(R$ 450)	Emprést. Hipotec.	R$ 8.000
Desp. Ant.	R$ 500	Prov. lmp. Renda	R$ 1.450
				Divid. A Distribuir	RS 725
							R$ 29.175
				Patrim. Líquido	
Imóvel	 	R$ 20.000	Capital			R$ 10.000
(-)Deprec. Ac.	(R$ 200)	Lucro Acumulado	R$ 2.175
		_________				R$ 12.175
		R$ 41.350				R$ 41.350
outro Balanço Patrimonial em t12
*
Ativo					Passivo
Caixa			R$ 2.500	Aluguel a Pagar		R$ 1.000
Mercadorias		R$ 10.000	Fornecedores		R$ 8.000
Clientes			R$ 9.000	Empréstimos Banc.	R$ 5.000
(-) Prov. Perdas		(R$ 450)	Prov. lmp. Renda		R$ 1.450
Desp. Antecipadas 	R$ 500	Divid. a Distribuir		R$ 725
Ativo Circulante		R$ 21.550	Passivo Circulante	R$ 16.175
	
Imóvel			R$ 20.000	Empréstimos Banc.	R$ 5.000
(-) Deprec. Acum	.	(R$ 200)	Emprést. Hipot.		R$ 8.000
Ativo Não Circulante	R$ 19.800	Passivo Não Circulante	R$ 13.000
					Patrim. Líquido
					Capital			R$ 10.000
					Lucro Acumulado		R$ 2.175
			________				R$ 12.175
			R$ 41.350				R$ 41.350
Balanço Patrimonial Final em tl2
*
			Capital		 Lucros Acum. Total
Saldo Inicial		R$ 	 0	R$ 	0	R$ 	 0
Aumento Capital	R$ 10.000			R$ 10.000
Lucro Período				R$ 2.900	R$ 2.900
Dividendos		 	(R$ 725)	(R$ 725)
Saldo Final		R$ l 0. 000	R$ 2.175	R$ 12.175
Demonstração das Mutações
do Patrimônio Líquido tO a tl2
*
das Operações
Recebimento Vendas		R$ 9.000
Pagamentos a Forneced.	(R$ 12.000)
Pagamento Pessoal		(R$ 2.000)
Pagam. Desp. Antecipadas	(R$ 500)	(R$ 5.500)
das Atividades de Financiamento
Aumento de Capital		R$ 10.000	
Empréstimos			R$ l 0. 000	R$ 20.000
das Atividades de Investimento
Imóveis					(R$ 12.000)
Caixa Total do Período				 R$ 2.500
Saldo Inicial					 R$ 0
Saldo Final 	 R$ 2.500
Demonstração dos Fluxos de Caixa de tO a tl2
*
Lucro Líquido				R$ 2.900
+ Depreciações				R$ 200
					R$ 3.100
+ Aumento Aluguel a Pagar		R$ 1.000
+ Aumento Fornecedores		R$ 8.000
+ Aumento Prov. lmp. Renda		R$ 1.450
- Aumento Mercadorias 	(R$ 10.000)
- Aumento Líquido Clientes		(R$ 8.550)
- Aumento Desp. Antecip.		(R$ 500)	(R$ 5.500)
	etc.
ou
	das Operações
*
Origens	
	Lucro Líquido			R$	 2.900
	+ Depreciações			R$ 200
	CCL das Operações		R$	 3.100
	Empréstimos Longo Prazo		R$	13.000
	Aumento de Capital		R$ 10.000		R$ 26.100
	Aplicações
	Aquisições de imóveis		R$	20.000
	Dividendos Declarados		R$ 725		R$ 20.725
	Aumento no CCL					R$ 5.375
	CCL Inicial
	Ativo Circulante Inicial		R$ 0	
	Passivo Circulante Inicial		R$ 0	 	 R$ 0
	CCL Final
	Ativo Circulante Final		R$	21.550
	Passivo Circulante Final 	 	(R$ l6.175) 	R$ 5.375
Demonstração das Origens e
Aplicações de Recursos - tO a tl2
*
RESULTADOS PODEM SER MENSURAÇÕES ÚTEIS
LITERATURA CONTÁBIL
DOS ANOS 60
E. M. H.
RESULTADOS CONTÁBEIS E
PREÇOS DAS AÇÕES
GESTORES PODEM MANIPULAR RESULTADOS
RESULTADOS SÃO INÚTEIS POR NÃO HAVER CONSENSO QUANTO A CONCEITOS 
*
RETORNOS ANORMAIS SE RELACIONAM MUITO MAIS COM RESULTADOS QUE COM FLUXOS DE CAIXA.
TUDO LEVA A CRER QUE O RESULTADO CONTÁBIL É O MELHOR INDICADOR DE FLUXOS DE CAIXA FUTUROS.
*
CRÍTICA
AS PESQUISAS DE BALL & BROWN NÃO QUESTIONAM A MANEIRA PELA QUAL SÃO CALCULADOS OS RESUL-TADOS CONTÁBEIS
*
ANÁLISE FINANCEIRA
Passivo/PL
0,83
0,27
Liquidez Geral
2,20
4,64
Liquidez Corrente = AC/PC
1,34
1,50
EBITDA
4.760
 
 
3.092
 
Retorno sobre PL = LL/PL
30%
5%
Retorno sobre Ativos = LL/A
 17%
 4%
Margem Líquida = LL/Vendas Líquidas
18%
8%
Cia. A
Cia. B
Cia. A
AstraZeneca
Cia. B
AstraZeneca
UK-GAAP
US-GAAP
*
BR-GAAP US-GAAP IFRS
CST (Brasil)– Consolidado/2002 – Quadro Sinótico
MARGEM LÍQ. (LL:Vlíq.) 0,0481 0,0865 (0,0741)
GIRO DO ATIVO (Vlíq.:A) 0,3780 0,2860 0,2915
 ROA (LL:A) 0,0182 0,0247 (0,0216)
 ROE (LL:PL) 0,0373 0,0350 (0,0385)
*
 LEASING OPERACIONAL:
ARRENDAMENTO MERCANTIL - (LEASING)
 DESPESA
 LEASING FINANCEIRO
NOS EUA (SFAS 13/1976):
SÃO INCORPORADOS AO ATIVO DA
EMPRESA (PELA SOMA DAS PARCELAS
MAIS O VALOR RESIDUAL TRAZIDOS A
VALOR PRESENTE) E REGISTRADO O
RESPECTIVO PASSIVO.
 ESSÊNCIA SOBRE A FORMA
No Brasil: CPC 06/2008 (CVM e CFC) = IAS 17 
*
 GRANDE IMPACTO NO RESULTADO
 GM:
APRESENTOU PREJUÍZO DE US$ 22
BILHÕES (1992)
PLANO COMPLEMENTAR DE
APOSENTADORIA
 BANESPA:
OBTEVE PRAZO P/ REGISTRAR PASSIVO
(8 ANOS PARA FUNCIONÁRIOS JÁ
APOSENTADOS E 18 ANOS FUNCIONÁRIOS
DA ATIVA).
 BANCO DO BRASIL:
REGISTRO DO VALOR REMANESCENTE NO
1o SEMESTRE 1997 - R$ 8,6 BILHÕES.
*
*