Aula 09

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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II
Aula 9 – Aspectos Tributários
Tema da Apresentação
Aspectos Tributários – Aula 9
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II
Conteúdo Programático desta aula
Os impactos contábeis sobre a contabilidade tributária;
O RTT – Regime Tributário de Transição instituido pela RFB;
As preocupações contábeis ao segregar as contabilidades legais e tributárias.
Tema da Apresentação
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IRPJ e CSLL
As pessoas jurídicas sujeitas ao Regime Tributário de Transição (RTT), instituído pela Lei nº 11.941, de 27 de maio de 2009, devem observar as disposições da Instrução Normativa RFB nº 1.397, de 16 de setembro de 2013.
Aspectos Tributários
Tema da Apresentação
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Como era?
As alterações introduzidas pela Lei nº 11.638/07 e pela Lei nº 11.941/09, que modifiquem o critério de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na escrituração contábil, para apuração do LLE, não terão efeitos para fins de apuração do lucro real e da base de cálculo da CSLL da pessoa jurídica sujeita ao RTT, para fins tributários, devem ser considerados os métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.
Aspectos Tributários
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2008 e 2009 – Optativo 
(Lei 11.941/09 Art. 15 pár. 2º.)
2010 em diante – Obrigatório (INRFB nº 1.023/10)
Aspectos Tributários
Regime Tributário de Transição
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Regime Tributário de Transição
A PJ sujeita ao RTT, para reverter o efeito da utilização de métodos e critérios contábeis diferentes dos previstos na legislação tributária, baseada nos critérios contábeis vigentes em 31.12.2007, deverá:
I - utilizar os métodos e critérios da legislação societária para apurar, em sua escrituração contábil, o resultado do período antes do IRPJ;
II - utilizar os métodos e critérios contábeis aplicáveis à legislação tributária, para apurar o resultado do período, para fins fiscais;
III - determinar a diferença entre os valores apurados nos incisos I e II; e
IV - ajustar, exclusivamente no LALUR, o resultado do período, apurado nos termos do inciso I, pela diferença apurada no inciso III. (INRFB 949/09)
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Instituído pelo art. 7º. da IN 949/09 destinado obrigatória e exclusivamente às pessoas jurídicas sujeitas cumulativamente ao lucro real e ao RTT.
Aspectos Tributários
Controle Fiscal Contábil de Transição (FCONT) 
É uma escrituração, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os métodos e critérios contábeis aplicados pela legislação tributária.
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Como fica?
Nas referências da legislação do Imposto sobre a Renda e da CSLL a elementos do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido, bem como a Resultados, Receitas, Custos e Despesas, deverão ser considerados os métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007. (§ 2º do Art. 2º da INRFB 1397/13)
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Como fica?
A partir do ano-calendário de 2014, as PJ tributadas com base no lucro real deverão apresentar anualmente a Escrituração Contábil Fiscal (ECF), que deverá conter todos os lançamentos do período de apuração considerando os métodos e critérios contábeis vigentes em 31.12.2007. (Art. 4º da INRFB 1397/13)
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Lucro Real
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É o lucro líquido do período, apurado com observância dos métodos e critérios contábeis vigentes em 31.12.2007, ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação tributária.
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Adições
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I - os custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e quaisquer outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária, não sejam dedutíveis na determinação do lucro real; e
II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária, devam ser computados na determinação do lucro real.
Os valores a serem adicionados são os apurados com observância dos métodos e critérios contábeis vigentes em 31.12.2007.
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Exclusões
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I - os valores cuja dedução seja autorizada pela legislação tributária e que não tenham sido computados na apuração do LL do período de apuração;
II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária, não sejam computados no lucro real; e
III - o prejuízo fiscal apurado em períodos de apuração anteriores, limitada a compensação a 30% (trinta por cento) do LL ajustado. 
Os valores a serem excluídos são os apurados com observância dos métodos e critérios contábeis vigentes em 31.12.2007.
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As demonstrações contábeis, balanço patrimonial, demonstração do resultado do período de apuração e demonstração de lucros ou prejuízos acumulados devem ser levantadas com observância dos métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, e transcritas no Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR).
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Demonstrações Contábeis
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Prêmio na Emissão de Debêntures;
Subvenções para Investimento e Doações
Juros sobre o Capital Próprio
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Tratamentos especiais:
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Não será computado na determinação do lucro real se:
I - reconhecer o valor do prêmio na emissão de debêntures em conta do resultado pelo regime de competência, de acordo com as determinações constantes das normas expedidas pela CVM;
II - excluir do LALUR o valor referente à parcela do LLE decorrente do prêmio na emissão de debêntures; e
III - manter o valor referente à parcela do LLE decorrente do prêmio na emissão de debêntures em reserva de lucros específica.
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Prêmio na Emissão de Debêntures:
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Deverá ser computado na determinação do lucro real se:
I - capitalização do valor e posterior restituição de capital aos sócios ou ao titular, mediante redução do capital social, base valor restituído; 
II - restituição de capital aos sócios ou ao titular, mediante redução do capital social, nos 5 (cinco) anos anteriores à data da emissão das debêntures com o prêmio, com posterior capitalização do valor do prêmio, base será o valor restituído; ou
III - integração à base de cálculo dos dividendos obrigatórios.
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Prêmio na Emissão de Debêntures:
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Subvenções para Investimento e Doações:
Não será computado na determinação do lucro real se:
I - reconhecer o valor da doação ou subvenção para investimentos em conta do resultado pelo regime de competência, de acordo com as determinações constantes das normas expedidas pela CVM;
II - excluir do LALUR o valor referente à parcela do LLE decorrente da doação ou subvenção para investimentos; e
III - manter o valor referente à parcela do LLE decorrente da doação ou subvenção para investimentosem reserva de lucros específica.
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II
Deverá ser computado na determinação do lucro real se:
I - capitalização do valor e posterior restituição de capital aos sócios ou ao titular, mediante redução do capital social, base valor restituído; 
II - restituição de capital aos sócios ou ao titular, mediante redução do capital social, nos 5 (cinco) anos anteriores à data da emissão das debêntures com o prêmio, com posterior capitalização do valor do prêmio, base será o valor restituído; ou
III - integração à base de cálculo dos dividendos obrigatórios.
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Subvenções para Investimento e Doações:
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Pode ser deduzido, para efeitos de apuração do lucro real e da base de cálculo da CSLL, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, sócios ou acionistas, a título de remuneração do capital próprio, calculados sobre as contas do patrimônio líquido e limitados à variação, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP).
Para o cálculo do juros deverá ser considerado o valor do patrimônio líquido, apurado segundo os métodos e critérios contábeis vigentes em 31.12.2007.
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Juros sobre o Capital Próprio:
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A demonstração do lucro real deverá ser transcrita no Lalur constante da Escrituração Fiscal Digital do Imposto sobre a Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido da Pessoa Jurídica (EFD-IRPJ).
Deverá ser mantido controle dos lançamentos efetuados na escrituração societária com base em métodos e critérios diferentes daqueles prescritos pela legislação tributária, baseada nos critérios contábeis vigentes em 31.12.2007.
Aspectos Tributários
Observações finais:
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A EFD-IRPJ :
Conterá a apuração do IRPJ e da CSLL devidos no período a que se refere a apuração, com a discriminação das deduções quando aplicáveis, e as demais informações econômico-fiscais;
Deverá ser transmitida anualmente ao SPED mediante a utilização de aplicativo a ser disponibilizado pela RFB na Internet, até o último dia útil do mês de junho do ano seguinte ao ano-calendário a que se refira a escrituração.
Aspectos Tributários
Observações finais:
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Conteúdo visto na aula de hoje!
Os impactos contábeis sobre a contabilidade tributária
O RTT – Regime Tributário de Transição instituído pela RFB.
As preocupações contábeis ao segregar as contabilidades legais e tributárias.
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