Baixe o app para aproveitar ainda mais
Esta é uma pré-visualização de arquivo. Entre para ver o arquivo original
CONTABILIDADE BÁSICA 1º Semestre 2.018 - Apostila nº 02 Prof. Es. Mário Rizzatto Filho GRUPO DE CONTAS DE RESULTADO Receitas: As receitas podem ser classificadas ou denominadas da seguinte forma: Receita operacional – É toda receita originada da atividade ou atividades principais da empresa. Esta deve seguir o Princípio da Competência, que diz que as Receitas devem ser contabilizadas no momento do fato gerador (a entrega da mercadoria ou a prestação do serviço), independente de quando irá receber. Isto é, o valor total das mercadorias ou serviços vendidos deve ser reconhecido como receita operacional do período. Receita não operacional – É toda Receita não originada da atividade ou atividades principais da empresa. O conceito de receita não operacional é de elemento líquido, ou seja, elimina-se todos os custos antes de apropriá-la. Como casos comuns desse tipo de receitas têm os ganhos de capital, correspondentes a transações com imobilizados ou com investimentos em outras empresas, desde que não relacionadas com a atividade principal da empresa. Receita (ou lucro) extraordinária(o) – É a Receita que não resulta das operações típicas da empresa no período contábil, sendo, conseqüentemente, de natureza inusitada e apresentando alto grau de anormalidade, ou seja, estranha à atividade ou atividades da empresa. A receita (ou lucro) extraordinária(o) também é de elemento liquido, excluindo também a correspondente parcela de impostos aplicáveis. Custo e Despesas: As despesas podem ser classificadas ou denominadas da seguinte forma: Custo – É o gasto efetuado pela Empresa ou Entidade pelo qual se obtém um bem, direito ou serviço. O custo insere-se no montante do gasto com matéria-prima, mão-de-obra e outros encargos diretamente ligados à produção de bens ou serviços. Ele é, portanto, o desembolso que a Empresa ou Entidade adquire um bem ou serviço, bem como o valor que se tem no processo interno da empresa para prestação de serviços ou obtenção de bens, para venda ou uso interno. Despesa – É o sacrifício que a Empresa ou Entidade necessita para comercializar os bens ou serviços, objetos da atividade, bem como para a manutenção da estrutura empresarial independentemente da sua freqüência. A despesa, embora direta ou indiretamente necessária para a geração da receita, não está associada à prestação do serviço ou à produção do bem, não sendo, pois, agregada ao custo. Despesa não operacional – Valores diminutivos não associados com a atividade principal da empresa. Como casos comuns desse tipo de despesa temos as perdas de capital, correspondentes a transações com imobilizados ou com investimentos em outras empresas, desde que não relacionadas com a atividade principal da empresa. Prejuízo (ou perda) extraordinário(a) – Valores diminutivos, que não resulta das operações típicas da empresa no período contábil, sendo, conseqüentemente, de natureza inusitada e apresentando alto grau de anormalidade. O conceito de prejuízo (ou perda) extraordinário(a) também é de elemento líquido, excluindo ainda a correspondente parcela de impostos aplicáveis. O que é Apuração do Resultado do Exercício? Em linhas gerais: é o confronto entre as contas de despesa e receita. É importante destacar que: As contas patrimoniais terão saldo apurado ao final de um ano para outro de cada período. a) As contas de resultado terão saldo encerrado ao final de cada período e o resultado seja positivo ou negativo será transferido para o patrimônio líquido através da conta de Lucro ou prejuízo acumulado. b) Quando as despesas forem maiores do que as receitas a empresa terá um prejuízo. c) Quando as receitas forem maiores do que as despesas a empresa terá lucro. d) Quando as despesas forem iguais às receitas, o resultado será nulo, ou seja, não terá nem lucro e nem prejuízo. e) Para efeito de apuração do resultado do exercício, existe a independência dos períodos. Demonstração do Resultado Pode-se considerar que o exercício social é o período de tempo transcorrido entre dois balanços, que são demonstrações estáticas, pois mostram os saldos das contas patrimoniais na data em que foram levantados. Sabe-se que as atividades da empresa são dinâmicas, entre a data de um balanço e a de outro, a empresa realizou diversas operações que modificaram o seu patrimônio (compras, vendas, pagamentos, etc.). O volume dessas operações próprias das atividades operacionais e não operacional desenvolvida pela empresa, que alteram o patrimônio líquido, está contido na Demonstração do Resultado de Exercício (DRE). Na DRE, vamos encontrar o valor do volume bruto das vendas realizadas durante o exercício, e dele serão diminuídos todos os gastos que a empresa incorreu, até se chegar em um “Resultado” que, se for positivo, será chamado de “Lucro” e, se for negativo, de “Prejuízo”. No Balanço, encontramos no grupo de Patrimônio Líquido a conta de “Lucros ou Prejuízos do Exercício”, que recebe o resultado obtido na DRE (lucro ou prejuízo), para, a partir dessa conta, serem feitas as destinações do resultado para pagamento de dividendos e para as reservas de acordo com o que determina a Lei e o Estatuto Social. A DRE tem sua estrutura assim definida pelo artigo 187 da Lei 6.404/76 (atualizada com a Lei 11.638/07): “Art. 187. A Demonstração do resultado do exercício descriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais; (Redação dada pela Lei nº 9.249, de 1995) V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI – as participações de debêntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.” Logo, a partir da Lei da S.A.’s, podemos definir a estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício da seguinte forma: Demonstração do Resultado do Exercício Receita Operacional Bruta Vendas de Produtos Vendas de Mercadorias Prestação de Serviços = Receita Bruta (-) Deduções da Receita Bruta Devoluções de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas = Receita Operacional Líquida (-) Custos das Vendas Custo dos Produtos Vendidos Custo das Mercadorias Custo dos Serviços Prestados = Resultado Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais Despesas Com Vendas Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras Líquidas Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras Variações Monetárias e Cambiais Passivas (-) Variações Monetárias e Cambiais Ativas (-) Outras Receitas e Despesas Operacionais = Resultado Operacional Líquido Resultados Não Operacionais Receitas Não Operacionais Despesas Não Operacionais = Lucro Líquido Antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro (-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro = Lucro Líquido antes das Participações (-) Participações de Administradores, Empregados, Debêntures e Partes Beneficiárias (=) Resultado Líquido do Exercício PLANO DE CONTAS Plano de Contas Conta Reduz Descrição Analítico Geral 1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 DISPONIBILIDADES 1.1.1.01 4 CAIXA 1.1.1.01.0001 5 Caixa Geral 1.1.1.01.0002 6 Fundo fixo de caixa 1.1.1.02 7 BANCO CONTA MOVIMENTO 1.1.1.03 8 APLICAÇÕES FINANCEIRAS E LIQ IMEDIATA 1.1.2 9 CLIENTES 1.1.2.01 10 DUPLICATAS A RECEBER 1.1.2.03 12 (-) CREDITOS VENCIDOS E NÃO LIQUIDADOS 1.1.3 13 OUTROS CRÉDITOS 1.1.3.01 14 BANCOS CONTA VINCULADA 1.1.3.02 15 TÍTULOS A RECEBER 1.1.3.03 16 CHEQUES EM COBRANÇA 1.1.3.04 17 DIVIDENDOS A RECEBER 1.1.3.05 18 IMPORTAÇÕES EM ANDAMENTO 1.1.3.07 20 ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS 1.1.3.07.0001 21 Salários 1.1.3.07.0002 22 13º Salário 1.1.3.08 23 EMPRÉSTIMO A EMPREGADOS 1.1.3.09 24 TRIBUTOS A RECUPERAR/COMPENSAR 1.1.3.09.0001 25 INSS a Recuperar 1.1.4 26 APLICAÇÕES FINANCEIRAS 1.1.4.02 28 APLIC. FINAN. C/ RENDIMENTO PREFIXADOS 1.1.4.03 29 AÇÕES 1.1.5 30 ESTOQUES 1.1.5.01 31 MERCADORIAS, PRODUTOS E INSUMOS 1.1.5.01.0001 32 Mercadorias para revenda 1.1.5.02 33 ALMOXARIFADO 1.1.5.03 34 (-) PROV PARA AJUSTE DO ESTOQUE 1.1.6.01 36 DESPESAS DE MESES SEGUINTES 1.1.6.02 37 DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE 1.2 38 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 1.2.1 39 CLIENTES 1.2.1.01 40 DUPLICATAS A RECEBER 1.2.1.02 41 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS 1.2.2 42 OUTROS CRÉDITOS 1.2.2.02 44 BANCO CONTA VINCULADA 1.2.2.03 45 APLICAÇÕES FINANCEIRAS 1.2.2.04 46 TRIBUTOS A RECUPERAR 1.2.2.04.0001 47 INSS a Recuperar 1.3 48 ATIVO PERMANENTE 1.3.1 49 INVESTIMENTOS 1.3.2 50 IMOBILIZADO 1.3.2.02 52 MÓVEIS E UTENSÍLIOS 1.3.2.03 53 MAQUINAS , EQUIPAMENTOS E FERRAMENTAS 1.3.2.04 54 VEÍCULOS 1.3.2.05 55 RECURSOS NATUARAIS 1.3.2.06 56 IMOBILIZADO EM ANDAMENTO 1.3.2.09 57 (-) DEPRECIAÇÕES, AMORTIZAÇÕES ACUMALA 1.3.3 58 ATIVO DIFERIDO 1.3.3.01 59 GASTOS PRÉ-OPERACIONAIS 2 60 PASSIVO 2.1.1 62 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 2.1.1.01 63 EMPRÉSTIMOS NACIONAIS 2.1.1.02 64 EMPRÉSTIMOS ESTRANGEIROS 2.1.1.03 65 FINANCIAMENTOS NACIONAIS 2.1.1.05 66 TÍTULOS A PAGAR 2.1.3 67 FORNECEDORES 2.1.3.01 68 FORNECEDORES NACIONAIS 2.1.4.01 70 IMPOSTOS A RECOLHER 2.1.4.01.0001 71 Simples a Recolher 2.1.4.01.0002 72 ICMS a recolher 2.1.5 73 OBRIG. TRABALHISTAS E PREVIDENCIAR 2.1.5.01 74 OBRIGAÇÕES COM O PESSOAL 2.1.5.01.0001 75 Salários e ordenados a pagar 2.1.5.01.0002 76 Férias a pagar 2.1.5.01.0004 78 Pro-labore a pagar 2.1.5.02 79 OBRIGAÇÕES PREVIDENCIÁRIAS 2.1.5.02.0001 80 INSS a recolher 2.1.5.02.0002 81 FGTS a recolher 2.1.5.02.0003 82 IRRF a recolher 2.1.5.03 83 PROVISÕES 2.1.6 84 OUTRAS OBRIGAÇÕES 2.1.6.02 86 CONTAS A PAGAR 2.1.6.04 87 CONTAS CORRENTES 2.1.6.05 88 SEGUROS 2.1.6.06 89 OUTRAS OBRIGAÇÕES 2.1.6.06.0001 90 Contribuição sindical a recolher 2.2 91 PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 2.2.1 92 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 2.2.1.03 94 FINANCIAMENTOS NACIONAIS 2.2.1.05 95 TÍTULOS A PAGAR 2.2.2 96 FORNECEDORES 2.2.2.01 97 FORNECEDORES NACIONAIS 2.2.3 98 OUTRAS OBRIGAÇÕES 2.2.3.01 99 CONTAS A PAGAR 2.3 100 RESULTADOS DE EXERCÍCIO FUTUROS 2.3.1.01 102 RECEITAS DE EXERCÍCIOS FUTUROS 2.3.1.02 103 CUSTOS E DESPESAS VINCULADAS ÀS RECEIT 2.4 104 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.4.1 105 CAPITAL SOCIAL 2.4.1.01 106 CAPITAL SUBSCRITO 2.4.1.01.0001 107 Capital Social 2.4.1.02 108 (-) Capital a Integralizar 2.4.2.01 110 RESERVAS DE CAPITAL 2.4.2.02 111 RESERVAS DE REAVALIAÇÃO 2.4.2.03 112 RESERVAS DE LUCROS 2.4.3 113 LUCROS OU PREJUÍZO ACUMULADOS 2.4.3.01 114 LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS 2.4.3.01.0001 115 Lucros Acumulados 2.4.3.01.0002 116 (-) Prejuízo Acumulados 2.4.3.01.0003 117 Resultados do exercício em curso 3 118 CONTAS DE RESULTADO - RECEITAS 3.1 119 RECEITAS OPERACIONAIS 3.1.1 120 RECEITAS OPERACIONAL LIQUIDA 3.1.1.01 121 RECEITA BRUTA DE VENDAS MERCADORIAS 3.1.1.01.0001 122 Vendas Mercadorias no Mercado Interno 3.1.1.01.0002 123 Venda de mercadorias a prazo 3.1.1.02 124 (-) DEDUÇÕES DAS RECEITAS VENDAS MERC. 3.1.1.02.0001 125 (-) ICMS s/ Vendas 3.1.1.02.0002 126 (-) Simples s/ vendas 3.1.1.04 127 RECEITAS DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 3.1.1.04.0001 128 Venda de prestação de serviços 3.1.1.05 129 (-) IMPOSTOS INCIDENTES S/ VENDA SERVI 3.1.1.05.0001 130 (-) ISS s/ Venda de serviços 3.1.3 131 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 3.1.3.01 132 RECEITAS DIVERSAS 3.1.3.01.0001 133 Aluguéis e arrendamentos 3.1.3.01.0002 134 Vendas e acessórios 3.1.4.01 136 REC. DE CRÉDITOS INCOBRÁVEIS 3.2 137 RECEITAS NAO OPERACIONAIS 3.2.1 138 RESULTADO NAO OPERACIONAL 3.2.1.01 139 RESULTADO POSITIVO DE ALIENACAO 3.2.1.02 140 LUCROS NA ALIENACAO DO IMOBILIZADO 4 141 CUSTOS E DESPESAS 4.1 142 CUSTOS 4.1.1.01 144 CUSTO BRUTOS DAS MERCADORIAS 4.1.1.01.0001 145 Compras de Mercadorias a vista 4.1.1.01.0002 146 Compras de mercadoria a prazo 4.1.1.02 147 (-) DEDUÇÕES DOS CUSTOS DAS MERCADORIA 4.1.1.02.0001 148 (-) ICMS S/ compras 4.1.1.02.0002 149 (-) devolução de compras 4.1.1.03 150 CUSTOS DE SERVIÇOS PRESTADOS 4.2 152 CUSTOS DE PRODUÇÃO 4.2.1 153 CUSTOS DIRETOS DE PRODUÇÃO 4.2.1.01 154 MATERIAL APLICADO 4.2.1.02 155 MÃO DE OBRA DIREITA 4.2.2 156 CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO 4.2.2.01 157 MAO DE OBRA INDIRETA 4.2.2.02 158 MATERIAS DE CONSUMO INDIRETO 4.2.2.04 160 UTILIDADES E SERVIÇOS 4.3 161 CUSTO DE PRODUÇÃO DE SERVIÇOS 4.3.1 162 CUSTOS DIRETOS DA PROD. DE SERVIÇOS 4.3.1.01 163 MÃO DE OBRA DIRETA 4.3.1.02 164 GASTOS GERAIS 4.3.2 165 CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO DE SERVIÇ 4.3.2.01 166 MÃO DE OBRA INDIRETA 4.6 168 DESPESAS OPERACIONAIS 4.6.1 169 DESPESAS COM VENDAS 4.6.1.01 170 DESPESAS COM PESSOAL 4.6.1.02 171 COMISSÕES S/ VENDAS 4.6.1.03 172 PROGRANDA E PUBLICIDADE 4.6.1.04 173 DESPESAS COM ENTREGA 4.6.1.05 174 DESP. COM VIAGENS E REPRESENTAÇÕES 4.6.1.06 175 DESPESAS GERAIS 4.6.1.07 176 PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRÉDITOS 4.6.2.01 178 DESPESAS COM PESSOAL 4.6.2.01.0001 179 Salários e Ordenados 4.6.2.01.0002 180 Ferias 4.6.2.01.0003 181 Previdência social 4.6.2.01.0004 182 FGTS 4.6.2.01.0005 183 Verbas rescisórias 4.6.2.01.0006 184 13º Salário 4.6.2.01.0008 186 (-) Recuperação da Previdência Social 4.6.2.02 187 ALUGUEIS E ARRENDAMENTOS 4.6.2.02.0001 188 Aluguel 4.6.2.03 189 DESPESAS TRIBUTÁRIAS 4.6.2.03.0001 190 Taxas Estaduais 4.6.2.03.0002 191 Taxas Municipais 4.6.2.04 192 DESPESAS GERAIS 4.7 194 DESPESAS NÃO OPERACIONAIS 4.7.1 195 RESULTADOS NÃO OPERACIONAIS 4.7.1.01 196 RESULTADO NEGATIVOS NA ALIENAÇÃO 4.7.1.02 197 RESULTADO NEGATIVO NA ALIENAÇÃO IMOBIL 4.8 198 RESULTADO FINANCEIRO 4.8.1 199 RESULTADO FINANCEIRO LIQUIDO 4.8.1.01 200 DESPESAS FINANCEIRAS 4.8.1.01.0002 202 Descontos Concedidos 4.8.1.01.0003 203 Juros sobre o capital próprio 4.8.1.02 204 RECEITAS FINANCEIRAS 4.8.1.02.0001 205 Juros e descontos 4.8.1.02.0002 206 Juros de aplicações financeiras 4.8.1.02.0003 207 Juros ativos 4.8.1.02.0004 208 Descontos financeiros obtidos 6.1 210 RESULTO OPERACIONAL 6.1.1 211 PROVISÃO DO IMPOSTOS 6.1.1.01 212 PROVISAO DO IRPJ E CSSL ANTES DO LUCRO 6.1.1.01.0001 213 IRPJ 6.1.1.01.0002 214 CSSL 6.1.1.02 215 LUCRO OU PREJUIZO 6.1.1.02.0001 216 Lucro do Exercício 6.1.1.02.0002 217 (-) Prejuízo do exercício
Compartilhar