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7HRULD�GD�&RQWDELOLGDGH Autoria: Ivana A. R. Canata Tema 08 Escrituração e o Ciclo Contábil. Sociedades. Considerações Sobre as Mudanças nas Demonstrações Financeiras – Lei n°11.638/07 7HPD��� Escrituração e o Ciclo Contábil. Sociedades. Considerações Sobre as Mudanças nas Demonstrações Financeiras – Lei n°11.638/07 Autoria: Ivana A. R. Canata Como citar esse documento: CANATA, Ivana A. R. Teoria da Contabilidade: Escrituração e o Ciclo Contábil. Sociedades. Considerações Sobre as Mudanças nas Demonstrações Financeiras – Lei n°11.638/07. Caderno de Atividades. Anhanguera Publicações: Valinhos, 2014. Índice ������$QKDQJXHUD�(GXFDFLRQDO�� 3URLELGD� D� UHSURGXomR� ¿QDO� RX� SDUFLDO� SRU� TXDOTXHU�PHLR� GH� LPSUHVVmR�� HP� IRUPD� LGrQWLFD�� UHVXPLGD� RX�PRGL¿FDGD� HP� OtQJXD� SRUWXJXHVD�RX�TXDOTXHU�RXWUR�LGLRPD� Pág. 18 Pág. 19 Pág. 20 Pág. 19 Pág. 15Pág. 14 ACOMPANHENAWEB Pág. 3 CONVITEÀLEITURA Pág. 4 PORDENTRODOTEMA � Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Teoria da Contabilidade, do autor José Carlos Marion, Editora Alínea, 2011, Livro-Texto n. 146. Conteúdo Nesta aula, você estudará: � Os processos contábeis de uma entidade. � O plano de contas até a escrituração contábil para apurar as Demonstrações Financeiras. � O conceito de sociedade. � A Lei nº 11.638/2007 a respeito das Considerações sobre as Mudanças nas Demonstrações Financeiras. Habilidades $R�¿QDO��YRFr�GHYHUi�VHU�FDSD]�GH�UHVSRQGHU�DV�VHJXLQWHV�TXHVW}HV� � 2�TXH�p�XP�SODQR�GH�FRQWDV" � 4XDO�D�LPSRUWkQFLD�GR�SODQR�GH�FRQWDV" � &RPR�UHDOL]DU�RV�ODQoDPHQWRV�FRQWiEHLV" � 4XDLV�RV�REMHWLYRV�GDV�PXGDQoDV�GD�/HL�Q������������" CONVITEÀLEITURA � Planos de Contas Cada empresa deverá ter o seu próprio Plano de Contas, dependendo da sua atividade e tamanho, como por H[HPSOR��PLFUR��SHTXHQD��PpGLD�RX�JUDQGH�HPSUHVD� 6HJXQGR�0DULRQ��������S��������³3ODQR�GH�&RQWDV�p�R�DJUXSDPHQWR�RUGHQDGR�GH�WRGDV�DV�FRQWDV�TXH�VmR�XWLOL]DGDV� pela contabilidade dentro de determinada empresa. Portanto, o elenco de contas considerado é indispensável para os registros de todos os fatos contábeis”. Importância do plano de contas 'H�DFRUGR�FRP�0DULRQ��������S�������� O Plano de Contas com um único título para cada conta ou um único título de conta para determinada operação HYLWD��SRUWDQWR��TXH�GLYHUVDV�SHVVRDV�OLJDGDV�DR�VHWRU�FRQWiELO��ODQoDGRUHV��UHJLVWUHP�XP�PHVPR�IDWR�FRQWiELO�RX� uma mesma operação com nomenclaturas diferentes. 3DUD�SURPRYHU�D�FRQWDELOL]DomR�SRU�PHLRV�GH�SURFHVVRV�PHFkQLFRV�RX�HOHWU{QLFRV��R�3ODQR�GH�&RQWDV�VHUi�QXPHUDGR� RX�FRGL¿FDGR�GH�IRUPD�UDFLRQDO� Plano de Contas e o usuário da contabilidade 1D�FRPSRVLomR�GR�3ODQR�GH�&RQWDV�GHYHUmR�VHU�DQDOLVDGRV�RV�LQWHUHVVHV�GRV�XVXiULRV��D�OLVWD�GH�FRQWDV�H�R�JUDX�GH� GHWDOKHV�QXP�SODQR�GHSHQGHUmR�GR�YROXPH�H�QDWXUH]D�GRV�QHJyFLRV�GH�XPD�HQWLGDGH� 3ODQR�GH�&RQWDV�6LPSOL¿FDGR 'H�DFRUGR�FRP�0DULRQ���������S�������� >���@�VXJHUH�VH�XP�miniplano de contas, relativo a uma indústria, com o objetivo adicional de auxiliar o estudante GH�PHPRUL]DU�DLQGD�PDLV�R�%DODQoR�3DWULPRQLDO�H�D�'5(� PORDENTRODOTEMA � 2�SODQR�GH�FRQWDV�SURSRVWR�IRL�FRGL¿FDGR�GD�VHJXLQWH�PDQHLUD� � Inicia-se com a unidade 1 para todas as contas do Ativo; com a unidade 2 para todas as contas do Passivo; com a XQLGDGH���SDUD�WRGDV�DV�FRQWDV�GR�3DWULP{QLR�/tTXLGR����SDUD�WRGDV�DV�FRQWDV�5HFHLWD�H�'HGXo}HV�GDV�Receitas; H���SDUD�DV�FRQWDV�'HGXWLYDV�QR�5HVXOWDGR��&XVWR��'HVSHVDV��3DUWLFLSDo}HV��HWF��� � (P�VHJXLGD��DGLFLRQD�VH�XP�VHJXQGR�Q~PHUR��TXH�UHSUHVHQWD�R�JUXSR�GH�FRQWDV�GR�$WLYR��GR�3DVVLYR��H�DVVLP� SRU�GLDQWH��'HVVH�PRGR��REVHUYDQGR�VH�R�FyGLJR������WHP�VH�R�$WLYR�&LUFXODQWH��R�SULPHLUR���p�$WLYR��R�VHJXQGR� ��p�&LUFXODQWH�������$WLYR�1mR�&LUFXODQWH������3DVVLYR�&LUFXODQWH������3DVVLYR�1mR�&LUFXODQWH� � 2�WHUFHLUR�GLJLWR�VLJQL¿FD�D�conta do grupo��$VVLP��REVHUYDQGR�VH�R�FyGLJR��������WHP�VH� � 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Ativo Circulante – Caixa ������$WLYR�&LUFXODQWH�±�%DQFRV�HWF� 8WLOL]DomR�GR�SODQR�GH�FRQWDV�QD�FRQWDELOLGDGH�H�RV�ODQoDPHQWRV�FRQWiEHLV 6HJXQGR�0DULRQ��������S�������� 1RUPDOPHQWH�� QD� FRQVWLWXLomR� GH� XPD� HPSUHVD� RV� SURSULHWiULRV� VH� UH~QHP� SDUD� HVWUXWXUDU� XP� FRQWUDWR� TXH� UHJHUi�DV�UHJUDV�GD�sociedade. Numa empresa Ltda., esse contrato é denominado contrato social; numa S.A., chama-se estatuto. 2�YDORU�GR�FDSLWDO�TXH�RV�SURSULHWiULRV�VH�UHVSRQVDELOL]DP�D�FRQIHULU�SDUD�D�HPSUHVD�VHUi�XPD�GDV�UHJUDV�EiVLFDV��VHQGR� TXH�R�WRWDO�GR�FDSLWDO�DGRWDGR�SRU�WRGRV�RV�SURSULHWiULRV�VHUi�GHQRPLQDGR�&DSLWDO�6XEVFULWR��FDSLWDO�SURPHWLGR�� ([HPSOR�GDGR�SHOR�DXWRU��0$5,21��������S��������³'HVWD�IRUPD��VH�RV�VyFLRV�FRPSURPHWHUHP�D�GDU������������HP� dinheiro ou em bens��SDUD�D�HPSUHVD��HVWD�WHP�GLUHLWR�GH�UHFHEHU�GRV�SURSULHWiULRV�HVVH�YDORU��&RQWDELOPHQWH��RFRUUH�D� VHJXLQWH�VLWXDomR´�� PORDENTRODOTEMA � Quadro 8.1 – Capital Subscrito dos sócios. �ƟǀŽ WĂƐƐŝǀŽ�Ğ�W> �ŝƌĞŝƚŽ �ĂƉŝƚĂů�Ă�ZĞĐĞďĞƌ�;ĚŽƐ�ƉƌŽƉƌŝĞƚĄƌŝŽƐͿ����ϵϬϬ͘ϬϬϬ Obrigações Capital subscrito (uma promessa) 900.000 )RQWH��0DULRQ��������S������� &RQWLQXDQGR�FRP�D�H[SOLFDomR�GR�DXWRU�� ³&DSLWDO�D�5HFHEHU�SRGH�VHU�FKDPDGR�WDPEpP�GH�Capital a Integralizar ou Capital a Realizar��VLJQL¿FD�FXPSULU�D�SURPHVVD��LQWHJUDOL]DU��UHDOL]DU��HP�EHQV�RX�GLQKHLUR´� (P�XPD�6�$���RV�DFLRQLVWDV�GHYHUmR�GHSRVLWDU�QR�%DQFR�SHOR�PHQRV�����GR�FDSLWDO�VXEVFULWR��FRQIRUPH�QR�H[HPSOR�D� VHJXLU� Quadro 8.2 – Capital a Integralizar S.A. �ƟǀŽ WĂƐƐŝǀŽ�Ğ�W> �ĂŶĐŽ�Đͬ�ŵŽǀŝŵĞŶƚŽ����������ϵϬ͘ϬϬϬ �ĂƉŝƚĂů�Ă�ŝŶƚĞŐƌĂůŝnjĂƌ� ;Ă�ƌĞĐĞďĞƌͿ���������������������������ϴϭϬ͘ϬϬϬ�� ����������������������������������������������ϵϬϬ͘ϬϬϬ Capital subscrito 900.000 _______ 900.000 )RQWH��0DULRQ��������S������� Lançamentos Contábeis 5D]RQHWH 'H�DFRUGR�FRP�0DULRQ��������S��������³e�XPD�UHSUHVHQWDomR�JUi¿FD�HP�IRUPD�GH�7�EDVWDQWH�XWLOL]DGD�SHORV�FRQWDGRUHV´� 6HUi�XP�LQVWUXPHQWR�GLGiWLFR�SDUD�GHVHQYROYHU�R�UDFLRFtQLR�FRQWiELO��HP�TXH�VHUmR�UHDOL]DGRV�RV�UHJLVWURV�LQGLYLGXDLV� por conta. &RPR�R�EDODQoR�SDWULPRQLDO��R�UD]RQHWH�WHUi�GRLV�ODGRV��QD�SDUWH�VXSHULRU�GR�UD]RQHWH�VHUi�FRORFDGR�R�WtWXOR�GD�FRQWD�D� ser movimentada. PORDENTRODOTEMA � PORDENTRODOTEMA &RQIRUPH�0DULRQ� �������S�������� ³3DUD�FDGD�FRQWD�GR�%DODQoR�3DWULPRQLDO�DEUH�VH�XP�UD]RQHWH�H�QHOH� UHDOL]D�VH�D� PRYLPHQWDomR��'H�XP�ODGR�GHOH�UHJLVWUDP�VH�RV�DXPHQWRV��GH�RXWUR��DV�GLPLQXLo}HV´� /DQoDPHQWRV�QRV�UD]RQHWHV 'H�DFRUGR�FRP�0DULRQ��������S��������RV�ODQoDPHQWRV�QRV�UD]RQHWHV�VHJXLUmR�FRQIRUPH�PRGHORV�D�VHJXLU� ��2SHUDomR��FRQVWLWXLomR�GD�&RPSDQKLD�7UDQVSRUWDGRUD�FRP�XP�FDSLWDO�GH������������3/��DSOLFDGR�WRWDOPHQWH�QD�FRQWD� %DQFRV�F�0RYLPHQWR� Quadro 8.3 – Balanço Patrimonial Companhia Transportadora. �ĂůĂŶĕŽ�WĂƚƌŝŵŽŶŝĂů �ƟǀŽ Passivo e PL �ĂŶĐŽƐ�ĐͬDŽǀŝŵĞŶƚŽ��������ϵϬϬ͘ϬϬϬ Capital 900.000 )RQWH��0DULRQ��������S������� $V�FRQWDV�PRYLPHQWDGDV�IRUDP�%DQFRV�H�&DSLWDO��SRU�LVVR��VHUi�DEHUWR�XP�UD]RQHWH�SDUD�FDGD�FRQWD� Conclusões: D��7RGD�FRQWD�GH�$WLYR�H�WRGR�DFUpVFLPR�GH�$WLYR�VHUmR�ODQoDGRV��SRU�FRHUrQFLD��QR�ODGR�HVTXHUGR�GR�UD]RQHWH� � E��7RGD�FRQWD�GH�3DVVLYR�RX�3DWULP{QLR�/tTXLGR��EHP�FRPR�RV�DFUpVFLPRV��SRU�FRHUrQFLD��VHUmR�ODQoDGRV�QR�ODGR�GLUHLWR� GR�UD]RQHWH� Débito e Crédito 3UHFLVDUHPRV�OHPEUDU�TXH�VHULD�LQDGHTXDGR�GHQRPLQDU�ODGR�HVTXHUGR�H�ODGR�GLUHLWR�GD�FRQWD�GH�XP�UD]RQHWH��SRU�LVVR�� H[LVWHP�DV�QRPHQFODWXUDV�GH�GpELWR��R�ODGR�HVTXHUGR��H�FUpGLWR��R�ODGR�GLUHLWR� 'H�DFRUGR�FRP�DXWRU�0DULRQ��������S�������� &RP� R� DGYHQWR� GD� (VFROD� &RQWiELO� $PHULFDQD� QR� %UDVLO�� EDVLFDPHQWH� LQWURGX]LGD� SHOR� OLYUR� Contabilidade Introdutória�SRU�XPD�HTXLSH�GH�SURIHVVRUHV�GD�)($�863��KRXYH�XPD�QRWiYHO�VLPSOL¿FDomR�SDUD�R�HVWXGDQWH�GH� &RQWDELOLGDGH��XPD�YH]�TXH�DTXHOD�HVFROD�GLVS}H�TXH�WDLV�GHQRPLQDo}HV� �GpELWR�H�FUpGLWR�� ³DWXDOPHQWH��VmR� simplesmente convenções contábeis”. 5HJUDV�*HUDLV � 7RGR�DXPHQWR�GH�$WLYR��ODQoD�VH�QR�ODGR�HVTXHUGR�GR�UD]RQHWH���GHELWD�VH� � 7RGD�GLPLQXLomR�GH�$WLYR��ODQoD�VH�QR�ODGR�GLUHLWR�GR�UD]RQHWH���FUHGLWD�VH� � 7RGR�DXPHQWR�GH�3DVVLYR�H�3/��ODQoD�VH�QR�ODGR�GLUHLWR�GR�UD]RQHWH���FUHGLWD�VH� � 7RGD�GLPLQXLomR�GH�3DVVLYR�H�3/��ODQoD�VH�QR�ODGR�HVTXHUGR�GR�UD]RQHWH���GHELWD�VH� PORDENTRODOTEMA � Quadro 8.4 – Balanço Patrimonial com os lançamentos de débito e crédito. )RQWH��0DULRQ��������S������� Sociedades 'H�DFRUGR�FRP�0DULRQ��������S�������� 6RFLHGDGH� p� R� FRQWUDWR� HP� TXH� GXDV� SHVVRDV� RX�PDLV� VH� REULJDP� D� FRQMXJDU� HVIRUoRV� RX� UHFXUVRV� SDUD� D� FRQVHFXomR�GH�XP�¿P�FRPXP��RX�FHOHEUDP�FRQWUDWR�GH�VRFLHGDGH�DV�SHVVRDV��TXH�UHFLSURFDPHQWH��REULJDP�VH� D�FRQWULEXLU��FRP�EHQV�H�VHUYLoRV��SDUD�H[HUFtFLR�GH�DWLYLGDGH�HFRQ{PLFD�H�SDUWLOKD��HQWUH�VL��GRV�UHVXOWDGRV� /HPEUDQGR�TXH�RV�HPSUHViULRV�SRGHUmR�H[HUFHU�D�DWLYLGDGH�FDVR�VH�DSUHVHQWDUHP�HP�WRWDO�JR]R�GD�KDELOLGDGH�FLYLO�H� QmR�HVWLYHUHP�OHJDOPHQWH�LPSHGLGRV� $V�VRFLHGDGHV�QR�QRYR�&yGLJR�&LYLO &RQIRUPH�0DULRQ��������S��������³2�&yGLJR�&LYLO��HP�YLJRU�D�SDUWLU�GH������������WURX[H�D�HYROXomR�H�PRGHUQL]DomR�QR� TXH�WDQJH�jV�VRFLHGDGHV��HP�GHFRUUrQFLD�GD�VXEVWLWXLomR�GR�DQWLJR�&yGLJR�&RPHUFLDO�GH������H�GR�'HFUHWR��������GH� ������DSOLFiYHO�jV�VRFLHGDGHV�OLPLWDGDV´� PORDENTRODOTEMA �� Conceito de empresa $�6RFLHGDGH�(PSUHViULD��DQWHV�GLVWLQJXLGD�FRPR�6RFLHGDGH�&RPHUFLDO��WHP�VHXV�yUJmRV�GH�FRQVWLWXLomR�H�DOWHUDo}HV� DUPD]HQDGRV� QD� -XQWD� &RPHUFLDO�� H� DV� DQWLJDV� 6RFLHGDGHV� &LYLV� VmR�� SUHVHQWHPHQWH�� DERUGDGDV� SRU� 6RFLHGDGHV� 6LPSOHV�FRP�UHJLVWUR�HP�FDUWyULR� 'H�DFRUGR�FRP�0DULRQ��������S��������³&RQVLGHUD�VH�empresário�TXHP�H[HUFH��SUR¿VVLRQDOPHQWH��DWLYLGDGH�HFRQ{PLFD� RUJDQL]DGD�SDUD�D�SURGXomR�RX�FLUFXODomR�GH�EHQV�H�VHUYLoRV��TXH�VXEVWLWXL�D�¿JXUD�GR�FRPHUFLDQWH��DTXHOH�TXH�SUDWLFD� DWRV�GR�FRPpUFLR�´�� Continuando com a conceituação do autor, de não empresário�� ³>���@�TXHP�H[HUFH�SUR¿VVmR� LQWHOHFWXDO��GH�QDWXUH]D� FLHQWt¿FD��OLWHUiULD�RX�DUWtVWLFD��DLQGD�TXH�VHMD�FRP�R�FRQFXUVR�GH�DX[LOLDUHV�RX�FRODERUDGRUHV��VDOYR�VH�R�H[HUFtFLR�GD� SUR¿VVmR�FRQVWLWXLU�HOHPHQWR�GH�HPSUHVD´� &ODVVL¿FDomR�GDV�VRFLHGDGHV 2�1&&��1RYR�&yGLJR�&LYLO��SUHYr�GRLV�WLSRV�GH�6RFLHGDGHV�QmR�3HUVRQL¿FDGDV��6RFLHGDGH�&RPXP��DWLYLGDGH�HFRQ{PLFD� VHP�UHJLVWUR��H�6RFLHGDGH�HP�&RQWD�GH�3DUWLFLSDomR��LQYHVWLPHQWR�FRPXP�QD�XQLmR�GH�GXDV�RX�PDLV�SHVVRDV�SDUD� H[HUFHU�XPD�DWLYLGDGH�HFRQ{PLFD�� Considerações sobre as Mudanças nas Demonstrações Financeiras – Lei nº 11.638/2007 'H�DFRUGR�FRP�0DULRQ��������S�������� $SyV�WUDPLWDU�VHWH�DQRV�QD�&kPDUD�GRV�'HSXWDGRV��R�3URMHWR�GH�OHL�������������IRL��¿QDOPHQWH��DSURYDGR�SHOR� &RQJUHVVR�H�VDQFLRQDGR�SHOR�3UHVLGHQWH�GD�5HS~EOLFD��QD�IRUPD�GD�OHL�������������GH�������������TXH�DOWHUD�� UHYRJD� H� LQWURGX]� QRYRV� GLVSRVLWLYRV� j� OHL� Q� ����������� �OHL� GDV� VRFLHGDGHV� SRU� Do}HV�� H� j� OHL� ������������ SULQFLSDOPHQWH�QR�TXH�WDQJH�j�HODERUDomR�H�GLYXOJDomR�GDV�GHPRQVWUDo}HV�¿QDQFHLUDV� -XVWL¿FDWLYDV�SDUD�D�UHYLVmR�GD�OHL�Q����������� 3DUD�HQWHQGHU�RV�PRWLYRV�TXH�DFRPSDQKDUDP�R�SURMHWR�GH�������IRUDP�DSUHVHQWDGDV�DV�VHJXLQWHV�MXVWL¿FDWLYDV�SDUD�D� UHYLVmR�GD�SDUWH�FRQWiELO�GD�OHL�GDV�VRFLHGDGHV�SRU�Do}HV��FRQIRUPH�HQIDWL]D�0DULRQ��������S������� D��6XUJLPHQWR�GH�XPD�QRYD�UHDOLGDGH�HFRQ{PLFD�QR�%UDVLO��EHP�GLIHUHQWH�GDTXHOD�H[LVWHQWH�HP�������TXDQGR�D�OHL� Q������������IRL�HGLWDGD� PORDENTRODOTEMA �� E��3URFHVVR�GH�globalização�GDV�HFRQRPLDV��GH�DEHUWXUD�GH�FDSLWDLV��FRP�H[SUHVVLYR�ÀX[R�GH�FDSLWDLV�LQJUHVVDQGR� no país e com as empresas brasileiras captando recursos no exterior. Objetivos das mudanças 8P�UHVXPR�VREUH�RV�REMHWLYRV�TXH�SHUPDQHFHUDP�SUDWLFDPHQWH�LQDOWHUDGRV�HP�WRGD�D�WUDPLWDomR�GR�3/������������� FRQIRUPH�0DULRQ��������S������� D��$GHTXDU�D�SDUWH�FRQWiELO�GD�OHL��GH�IRUPD�TXH�VH�SURSRUFLRQH�PDLRU�WUDQVSDUrQFLD�H�TXDOLGDGH�GDV�LQIRUPDo}HV� contábeis. E��&RQYHUJLU� j� OHL� FRP� DV�PHOKRUHV� SUiWLFDV� FRQWiEHLV� LQWHUQDFLRQDLV� ±International Accounting Standards Board �,$6%�� F��(OLPLQDU�RX�GLPLQXLU�DV�GL¿FXOGDGHV�GH�LQWHUSUHVWDomR�H�GH�DFHLWDomR�GDV�QRVVDV�LQIRUPDo}HV�FRQWiEHLV� G��5HGX]LU�R�FXVWR��WD[D�GH�ULVFR��SURYRFDGR�SRU�HVVDV�GL¿FXOGDGHV�GH�LQWHUSUHWDomR�H�DFHLWDomR� Mudanças no balanço patrimonial 0DULRQ��������S�������H[SOLFD�R�$UWLJR������9,� D��&ULDomR�GR�VXEJUXSR�³,QWDQJtYHO´�QR�3HUPDQHQWH��GHVGREUDGR�GR�VXEJUXSR�,PRELOL]DGR��DUW�������9,���'HVWD�PDQHLUD�� ¿FDP�GH¿QLWLYDPHQWH�VHSDUDGRV��H�WRWDOL]DGRV�LQGLYLGXDOPHQWH��RV�EHQV�PDWHULDLV��,PRELOL]DGR��H�RV�EHQV�LPDWHULDLV� �,QWDQJtYHO�� E�� &ODVVL¿FDomR�� QR� ,PRELOL]DGR�� GRV� EHQV� FRUSyUHRV� GHFRUUHQWHV� GH� RSHUDo}HV� TXH� WUDQV¿UDP� j� FRPSDQKLD� RV� EHQHItFLRV��ULVFRV�H�FRQWUROH�GHVVHV�EHQV��DUW�������,9��� 2V�EHQV�DGTXLULGRV�SRU�DUUHQGDPHQWR�PHUFDQWLO�¿QDQFHLUR�SDVVDP�D�VHU�UHJLVWUDGRV�QR�,PRELOL]DGR��HP�FRQWUDSDUWLGD� GD�GtYLGD�QR�3DVVLYR�([LJtYHO��$VVLP��SDVVDUi�D�KDYHU�XPD�KDUPRQL]DomR�GH�FULWpULRV�HQWUH�DV�HPSUHVDV�TXH�FRPSUDP� VHX�DWLYR�¿[R�SRU�PHLR�GH�¿QDQFLDPHQWRV�H�DTXHODV�TXH�VH�YDOHP�GR�DUUHQGDPHQWR�PHUFDQWLO�¿QDQFHLUR� F��([WLQomR�GD�SRVVLELOLGDGH�GH�reavaliação�GRV�EHQV�GR�$WLYR� ,PRELOL]DGR�H��FRQVHTXHQWHPHQWH��HOLPLQDomR�GDV� Reservas de Reavaliação. PORDENTRODOTEMA �� Mudanças na demonstração do resultado do exercício D��)RL�GDGD�QRYD�UHGDomR�DR�,QFLVR�9,�GR�DUWLJR������UHWLUDQGR�VH�D�PHQomR�j�SDUWLFLSDomR�GDV�SDUWHV�EHQH¿FLiULDV�H� LQWURGX]LQGR�DOJXQV�HVFODUHFLPHQWRV�VREUH�DV�GHPDLV��SDUWH�GHVWDFDGD�� >���@� DV� SDUWLFLSDo}HV� GH� GHErQWXUHV�� GH� HPSUHJDGRV� H� DGPLQLVWUDGRUHV��mesmo na forma de instrumentos ¿QDQFHLURV��H�GH�LQVWLWXLo}HV�RX�IXQGRV�GH�DVVLVWrQFLD�RX�SUHYLGrQFLD�GH�HPSUHJDGRV��que não se caracterizem como despesa. E��'HYHUmR�FRQVWDU�QD�DRE��FRQIRUPH�Mi�IRL�FRPHQWDGR�DQWHULRUPHQWH��0$5,21��������S������� I. Os ajustes a valor presente. ,,��$�SDUFHOD�Mi�UHDOL]DGD��H�QmR�GHVWLQDGD�j�IRUPDomR�GD�5HVHUYD�GH�,QFHQWLYRV�)LVFDLV� III. Os prêmios na emissão de debêntures. Mudanças na Contabilidade após a Lei nº 11.638/2007 $�0HGLGD� 3URYLVyULD� ���������� ����������� H� FRQVROLGDGD� SHOD� /HL� Q� ������������� DOWHURX� D� HVWUXWXUD� GR� %DODQoR� 3DWULPRQLDO�SUHYLVWD�QD�/HL�GDV�6�$��DSUHVHQWDQGR�PXGDQoDV�VLJQL¿FDWLYDV�QD�VXD�IRUPD�GH�DSUHVHQWDomR� 'H�DFRUGR�FRP�0DULRQ��������S��������³$SUHVHQWDPRV�D�VHJXLU�FRPR�HUD�D�HVWUXWXUD�DQWHULRU��/HL������������DOWHUDGD� SHOD�/HL�������������H�FRPR�¿FRX�D�DWXDO�HVWUXWXUD�GH�DFRUGR�FRP�D�03�����������/HL�Q�������������´� Quadro 8.5 – Estrutura antes e depois da Lei 11.941/2009. Ativo Antes da Lei 11.941/2009 Ativo Depois da Lei 11.941/2009 Ativo Realizável Longo Prazo (ARLP) Ativo Permanente f Investimentos f Imobilizado f Intangível f Deferido Ativo Circulante Ativo Não Circulante f Ativo Realizável a longo Prazo (ARLP) f Investimentos f Imobilizado f Intangível )RQWH��0DULRQ��������S������� PORDENTRODOTEMA �� &RP�UHODomR�DR�3DVVLYR��R�*UXSR�([LJtYHO�D�/RQJR�3UD]R�IRL�VXEVWLWXtGR�SHOR�3DVVLYR�1mR�&LUFXODQWH��PDV�DV�REULJDo}HV� GDV�HPSUHVDV�HP�TXH�R�YHQFLPHQWR�VHMD�DSyV�R�H[HUFtFLR�VRFLDO�VHJXLQWH��VHUmR�FODVVL¿FDGDV�FRPR�QmR�FLUFXODQWHV� $�VHJXLU��D�PXGDQoD�QD�HVWUXWXUD�DSyV�D�/HL�GH��������������VHJXQGR�0DULRQ��������S������� Quadro 8.6 – Estrutura do Passivo e PL após a Lei 11.941/2009. Passivo antes da Lei 11.941/2009 Passivo depois da Lei 11.941/2009 Passivo Circulante Passivo Exigível a Longo Prazo Resultado dos Exercícios Futuros Patrimônio Líquido f Capital Social f Reservas de Capital f Ajustes de avaliação patrimonial f Reservas de Lucros f Ações em tesouraria f Prejuízos acumulados Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido f Capital Social f Reservas de Capital f Ajustesde avaliação patrimonial f Reservas de Lucros f Ações em tesouraria f Prejuízos Acumulados )RQWH��0DULRQ��������S������� PORDENTRODOTEMA �� 3RUWDO�GD�3UR¿VVmR�&RQWiELO � /HLD�R�DUWLJR�QR�3RUWDO�GD�3UR¿VVmR�&RQWiELO��(VWH�DUWLJR�SHUPLWLUi�HQWHQGHU�VREUH�D�QHFHVVLGDGH� do plano de contas para a empresa. Link para acesso: <KWWS���ZZZ�FRQWDEHLV�FRP�EU�DUWLJRV�����LPSRUWDQFLD�GR�SODQR�GH�FRQWDV�>. Acesso em: 2 maio 2014. Conteúdo Jurídico sobre Sociedades Empresárias � Assista ao vídeo Conteúdo Jurídico sobre Sociedades Empresárias, Fernando Passos. Link: <http://www.conteudojuridico.com.br/aula-em-video,sociedades-empresarias-fernando-passos-au- la-3-6-videos-saber-direito,31250.html>. Acesso em: 2 maio 2014. Plano de contas � Assista ao vídeo sobre plano de contas. Link: <KWWSV���ZZZ�\RXWXEH�FRP�ZDWFK"Y 1U26N�26FD�>. Acesso em: 2 maio 2014. ACOMPANHENAWEB �� Instruções: $JRUD��FKHJRX�D�VXD�YH]�GH�H[HUFLWDU�VHX�DSUHQGL]DGR��$�VHJXLU��YRFr�HQFRQWUDUi�DOJXPDV�TXHVW}HV�GH�P~OWLSOD� HVFROKD�H�GLVVHUWDWLYDV��/HLD�FXLGDGRVDPHQWH�RV�HQXQFLDGRV�H�DWHQWH�VH�SDUD�R�TXH�HVWi�VHQGR�SHGLGR� AGORAÉASUAVEZ Questão 1 'H�DFRUGR�FRP�0DULRQ��������S��������³3ODQR�GH�&RQWDV�p�R�DJUXSDPHQWR�RUGHQDGR�GH�WRGDV�DV�FRQWDV�TXH�VmR�XWLOL]DGDV�SHOD� FRQWDELOLGDGH�GHQWUR�GH�GHWHUPLQDGD�HPSUHVD´��([SOLTXH�H�H[HPSOL¿TXH�D�LPSRUWkQFLD�GR�3ODQR�GH�&RQWDV� Questão 2 $VVLQDOH�D�DOWHUQDWLYD�FRUUHWD��8PD�GDV�UHJUDV�IXQGDPHQWDLV�UHIHUH�VH�DR�YDORU�GR�FDSLWDO�TXH�RV�SURSULHWiULRV�VH�UHVSRQVDELOL]DP� HP�FRQFHGHU�j�HPSUHVD��1RUPDOPHQWH��FRPR�VmR�FKDPDGRV�RV�FRQWUDWRV�TXH�UHJHUmR�DV�UHJUDV�GD�VRFLHGDGH�HP�XPD�HPSUHVD� /WGD��H�6�$���UHVSHFWLYDPHQWH"� a) &RQWUDWR�6RFLDඇ�H�(VWDWXWR� b) (VWDWXWR�H�&RQWUDWR�6RFLDඇ� c) &RQWUDWR�6RFLDඇ�H�6RFLHGDGH�&LYLඇ� d) 6RFLHGDGH�&LYLඇ�H�(VWDWXWR� e) 1HQKXPD�GDV�DඇWHUQDWLYDV�DQWHULRUHV� �� AGORAÉASUAVEZ Questão 3 1RV�ODQoDPHQWRV�FRQWiEHLV�H[LVWH�XPD�UHSUHVHQWDomR�JUi¿FD�HP�IRUPD�GH�7��FKDPDGD�UD]RQHWH��&RPR�SRGHPRV�FRQFHLWXDU�R� UD]RQHWH�XWLOL]DGR�SHORV�FRQWDGRUHV"�$VVLQDOH�D�DOWHUQDWLYD�FRUUHWD� a) 8PD�PHWRGRඇRJLD�GLGiWLFD�SDUD�GHVHQYRඇYHU�R�UDFLRFtQLR�ඇyJLFR�SDUD�UHDඇL]DomR�GH�UHJLVWURV�LQGLYLGXDLV�SRU�FRQWD� b) 8P�LQVWUXPHQWR�GLGiWLFR�SDUD�GHVHQYRඇYHU�R�UDFLRFtQLR�PDWHPiWLFR��RQGH�VHUmR�UHDඇL]DGRV�RV�UHJLVWURV�SRU�JUXSRV�GH�FRQWDV�� c) 8P�LQVWUXPHQWR�GLGiWLFR�SDUD�GHVHQYRඇYHU�R�UDFLRFtQLR�FRQWiELඇ��RQGH�VHUmR�UHDඇL]DGRV�RV�UHJLVWURV�LQGLYLGXDLV�SRU�FRQWD� d) 8PD�PHWRGRඇRJLD�GLGiWLFD�SDUD�GHVHQYRඇYHU�R�UDFLRFtQLR�PDWHPiWLFR��SDUD�UHDඇL]DU�RV�UHJLVWURV�SRU�JUXSRV�GH�FRQWDV� e) 7RGDV�DV�DඇWHUQDWLYDV� Questão 4 3UHHQFKD�FRUUHWDPHQWH�DV�ODFXQDV��GH�DFRUGR�FRP�DV�DOWHUQDWLYDV�D�VHJXLU� 3DUD�FDGD�FRQWD�GR�BBBBBBBBBBBBBBBBB�DEUH�VH�XP�BBBBBBBBBBBBBB�H�QHOH�UHDOL]D�VH�D�PRYLPHQWDomR��'H�XP�BBBBBBBBB� UHJLVWUDP�VH�RV�BBBBBBBBBB��GH�RXWUR��DV�BBBBBBBBBBBBBBB� a) %DඇDQoR�3DWULPRQLDඇ��UD]RQHWH��ඇDGR��DXPHQWRV��GLPLQXLo}HV� b) /DQoDPHQWR�&RQWiELඇ��EDඇDQFHWH��JDQKR��DXPHQWRV��GLPLQXLo}HV� c) %DඇDQoR�3DWULPRQLDඇ��TXDGUR��ඇDGR��JDQKRV��SHUGDV� d) %DඇDQoR�3DWULPRQLDඇ��UD]RQHWH��JDQKR��EDඇDQFHWHV��GHPRQVWUDo}HV� e) %DඇDQoR�3DWULPRQLDඇ��ඇDQoDPHQWR��ඇDGR��FUpGLWR��SHUGDV� �� AGORAÉASUAVEZ Questão 5 $VVLQDOH�D�DOWHUQDWLYD�FRUUHWD�TXDQWR�j�GH¿QLomR�GH�6RFLHGDGHV� a) e�R�FRQWUDWR�HP�TXH�XPD�SHVVRD�VH�IRUoD�D�SDUWLඇKDU�HPSHQKRV�RX�VRඇXo}HV�SDUD�FRQVHJXLU�DඇJR�HP�FRPXP��RX�FRQFඇXHP� XP�FRQWUDWR�GH�VRFLHGDGH�DV�SHVVRDV�TXH�PXWXDPHQWH�REULJDP�VH�D�FRQWULEXLU�FRP�EHQV�H�VHUYLoRV�SDUD�H[HUFHU�D�DWLYLGDGH� HFRQ{PLFD�H�GLYLGH��HQWUH�VL��RV�UHVXඇWDGRV� b) e�R�FRQWUDWR�HP�TXH�DඇJXPDV�SHVVRDV�VH�QHJDP�D�FRQMXJDU�HPSHQKRV�RX�VRඇXo}HV�SDUD�FRQVHJXLU�XP�¿P�FRPXP��RX� GHVFXPSUHP�XP�FRQWUDWR�GH�VRFLHGDGH�DV�SHVVRDV�TXH�PXWXDPHQWH�REULJDP�VH�D�FRQWULEXLU�FRP�EHQV�H�VHUYLoRV�SDUD�H[HUFHU� D�DWLYLGDGH�HFRQ{PLFD�H�GLYLGH��HQWUH�VL��RV�UHVXඇWDGRV� c) e�R�FRQWUDWR�HP�TXH�GXDV�SHVVRDV�RX�PDLV�VH�GHVඇLJDP�SDUD�HVWLSXඇDU�HPSHQKRV�RX�VRඇXo}HV�SDUD�FRQVHJXLU�YHUL¿FDU�XP� ඇXFUR��RX�¿QDඇL]DP�XP�FRQWUDWR�GH�VRFLHGDGH�DV�SHVVRDV�TXH��UHFtSURFR��REULJDP�VH�D�GLVWULEXLU�EHQV�H�VHUYLoRV�SDUD�H[HUFHU�D� DWLYLGDGH�HFRQ{PLFD�H�GLYLGH��HQWUH�VL��RV�UHVXඇWDGRV� d) e�R�FRQWUDWR�HP�TXH�GXDV�SHVVRDV�RX�PDLV�VH�IRUoDP�D�FRQMXJDU�HPSHQKRV�RX�VRඇXo}HV�SDUD�FRQVHJXLU�XP�¿P�FRPXP��RX� FRQFඇXHP�XP�FRQWUDWR�GH�VRFLHGDGH�DV�SHVVRDV�TXH�PXWXDPHQWH�REULJDP�VH�D�FRQWULEXLU�FRP�EHQV�H�VHUYLoRV�SDUD�H[HUFHU�D� DWLYLGDGH�HFRQ{PLFD�H�GLYLGH��HQWUH�VL��RV�UHVXඇWDGRV� e) 1HQKXPD�GDV�DඇWHUQDWLYDV�DQWHULRUHV� Questão 6 'H�DFRUGR�FRP�0DULRQ��������S��������³$�DQWLJD�6RFLHGDGH�&RPHUFLDO�p�FKDPDGD�DWXDOPHQWH�GH�6RFLHGDGH�(PSUHViULD�H�WHP� VHXV�LQVWUXPHQWRV�GH�FRQVWLWXLomR�H�DOWHUDo}HV�UHJLVWUDGRV�QD�-XQWD�&RPHUFLDO´��&RPR�SRGHUHPRV�FRQVLGHUDU�HPSUHViULR�H�QmR� HPSUHViULR�GHQWUR�GR�HQWHQGLPHQWR�GD�FODVVL¿FDomR�GDV�VRFLHGDGHV�QR�QRYR�&yGLJR�&LYLO" Questão 7 &RQIRUPH�0DULRQ��������S��������³$�H[LJrQFLD�OHJDO�YHP�VHQGR�DSOLFDGD�SHODV�-XQWDV�&RPHUFLDLV�UHVSRQViYHLV�SHOR�UHJLVWUR�GH� GRFXPHQWRV�VRFLHWiULRV��SDUD�DQDOLVDU�FRQWUDWRV�VRFLDLV�DSUHVHQWDGRV�DSyV�D�HQWUDGD�HP�YLJRU�GR�1&&��1RYR�&yGLJR�&LYLO�´�� &RPR�R�1&&�SRGHUi�SUHYHU�RV�WLSRV�GH�6RFLHGDGHV"�([SOLTXH� �� Questão 8 6HP�SUHMXt]R�GRV�SRGHUHV�GD�DVVHPEOHLD�GRV�VyFLRV��SRGH�R�FRQWUDWR�LQVWLWXLU�FRQVHOKR�¿VFDO�FRPSRVWR�GH�WUrV�RX�PDLV�PHPEURV� e respectivos suplentes, sócios ou não, residentes no país, eleitos na assembleia anual. Dependendo da deliberação dos sócios, H[LVWHP�RXWUDV�PDWpULDV�LQGLFDGDV�QD�/HL�RX�QR�FRQWUDWR��(OHQTXH�RV�LWHQV�LQGLFDGRV�QD�/HL�RX�QR�&RQWUDWR� Questão 9 $V�VRFLHGDGHV�DQ{QLPDV�� WDPEpP�FKDPDGDV�GH�VRFLHGDGHV�SRU�Do}HV��VXEGLYLGHP�VH�HP�GRLV� WLSRV�VRFLHWiULRV��VRFLHGDGHV� DQ{QLPDV�H�VRFLHGDGHV�HP�FRPDQGLWD�SRU�Do}HV��4XDLV�VmR�DV�SULQFLSDLV�FDUDFWHUtVWLFDV�GD�VRFLHGDGH�DQ{QLPD" Questão 10 'H�DFRUGR�FRP�0DULRQ��������S��������³1D�H[SRVLomR�GH�PRWLYRV�TXH�DFRPSDQKRX�R�SURMHWR�GH�������IRUDP�DSUHVHQWDGDV�DOJX- PDV�MXVWL¿FDWLYDV�SDUD�D�UHYLVmR�GD�SDUWH�FRQWiELO�GD�/HL�GDV�6RFLHGDGHV�SRU�$o}HV´��4XDLV�VmR�HVVDV�MXVWL¿FDWLYDV" AGORAÉASUAVEZ Neste tema você aprendeu sobre escrituração e o ciclo contábil, sociedades e considerações sobre as mudanças QDV�'HPRQVWUDo}HV�)LQDQFHLUDV��FRP�D�¿QDOLGDGH�GH�HVWXGDU�RV�SURFHVVRV�FRQWiEHLV�FRP�HQWHQGLPHQWR�GR�SODQR�GH� contas e da Lei nº 11.638/2008, para conhecimento das mudanças nas Demonstrações Financeiras. N ê d b i i l ábil i d d id b d FINALIZANDO �� 0$5,21��-RVp�&� Teoria da Contabilidade. Editora Alínea. Campinas/SP, 2011. Edição Especial. REFERÊNCIAS Bens de capital ou bens de produção:�VmR�RV�HTXLSDPHQWRV�H�LQVWDODo}HV��VmR�EHQV�RX�VHUYLoRV�QHFHVViULRV�SDUD�D� produção de outros bens ou serviço. Globalização:�XP�FRQMXQWR�GH�WUDQVIRUPDo}HV�QD�RUGHP�SROtWLFD�H�HFRQ{PLFD�PXQGLDO�YLVtYHO�GHVGH�R�¿QDO�GR�VpFXOR� ;;��XP�SURFHVVR�GH�DSURIXQGDPHQWR�GD�LQWHJUDomR��HFRQ{PLFD��SROtWLFD�H�VRFLDO� Reavaliação:�UHVXOWDGR�GHULYDGR�GD�GLIHUHQoD�HQWUH�R�YDORU�OtTXLGR�FRQWiELO�GRV�EHQV�H�R�YDORU�GH�PHUFDGR��VHQGR�HVWH� um procedimento optativo. Receitas e despesas:�VmR�WHUPRV�GH�HVWXGRV�GD�FRQWDELOLGDGH�H�¿QDQoDV�HP�JHUDO��RQGH�p�HQVLQDGR�TXH�DV�GHVSHVDV� VmR�JDVWRV�SDUD�GLUHWD�RX�LQGLUHWDPHQWH�JHUDUHP�UHFHLWDV��VHMD�SDUD�SHVVRDV�ItVLFD�RX�MXUtGLFD� Sociedade:�p�XP�FRQMXQWR�GH�VHUHV�TXH�FRQYLYHP�GH�IRUPD�RUJDQL]DGD��$�SDODYUD�YHP�GR�ODWLP�VRFLHWDV��TXH�VLJQL¿FD� ³DVVRFLDomR�DPLVWRVD�FRP�RXWURV´� B d it l b d d ã m L W L W O } m E L i L GLOSSÁRIO �� GABARITO Questão 1 Resposta: a importância do plano de contas será em relação ao lançamento contábil de determinada operação, evitando TXH�GLYHUVDV�SHVVRDV�OLJDGDV�DR�VHWRU�UHJLVWUHP�XP�PHVPR�IDWR�FRQWiELO�RX�XPD�PHVPD�RSHUDomR�FRP�QRPHQFODWXUDV� GLIHUHQWHV��([HPSOR��TXDQGR�XPD�HPSUHVD�HIHWXD�YHQGDV�D�SUD]R��WDO�SURFHGLPHQWR�Gi�RULJHP�D�XPD�FRQWD�D�UHFHEHU� QR�IXWXUR�FXMR�YDORU�D�UHFHEHU�p�FRQKHFLGR��&OLHQWHV�RX�'XSOLFDWDV�D�5HFHEHU�RX�&RQWDV�D�5HFHEHU�Questão 2 Resposta: Alternativa A. Questão 3 Resposta: Alternativa C. Questão 4 Resposta: Alternativa A. Questão 5 Resposta: Alternativa D. Questão 6 Resposta:�TXHP�H[HUFH��SUR¿VVLRQDOPHQWH��DWLYLGDGH�HFRQ{PLFD�RUJDQL]DGD�SDUD�D�SURGXomR�RX�FLUFXODomR�GH�EHQV�H� VHUYLoRV��H�GHYHUi�HIHWXDU�D�LQVFULomR�QD�-XQWD�&RPHUFLDO��SDUD�TXH�D�LQG~VWULD��FRPpUFLR��SUHVWDo}HV�GH�VHUYLoRV�HP� JHUDO�SRVVDP�D�WHU�DV�FDUDFWHUtVWLFDV�GH�DWLYLGDGHV�HPSUHVDULDLV� �� Questão 7 Resposta:�2�1&&�SUHYHUi�GRLV�WLSRV�GH�6RFLHGDGHV�QmR�3HUVRQL¿FDGDV��6RFLHGDGH�&RPXP��H[SORUD�XPD�DWLYLGDGH� HFRQ{PLFD��PDV�VHP�UHJLVWUR��VHQGR�FRQKHFLGD�FRPR�VRFLHGDGH�GH�IDWR�RX�VRFLHGDGH�LUUHJXODU���(�6RFLHGDGH�HP�&RQWD� GH�3DUWLFLSDomR��p�XP�FRQWUDWR�GH�LQYHVWLPHQWR�FRPXP�HP�TXH�GXDV�RX�PDLV�SHVVRDV�VH�UH~QHP�SDUD�D�H[SORUDomR�GH� XPD�DWLYLGDGH�HFRQ{PLFD��� Questão 8 Resposta:� D�� DSURYDomR� GDV� FRQWDV� GD� DGPLQLVWUDomR�� E�� D� GHVLJQDomR� GRV� DGPLQLVWUDGRUHV�� TXDQGR� IHLWD� HP� DWR� VHSDUDGR��F��D�GHVWLWXLomR�GRV�DGPLQLVWUDGRUHV��G��R�PRGR�GH�VXD�UHPXQHUDomR��TXDQGR�QmR�HVWDEHOHFLGR�QR�FRQWUDWR�� H��D�PRGL¿FDomR�GR�FRQWUDWR�VRFLDO��I��D�LQFRUSRUDomR��D�IXVmR�H�D�GLVVROXomR�GD�VRFLHGDGH��RX�D�FHVVDomR�GR�HVWDGR� GH�OLTXLGDomR��J��D�QRPHDomR�H�D�GHVWLWXLomR�GRV�OLTXLGDQWHV�H�R�MXOJDPHQWR�GH�VXDV�FRQWDV��K��R�SHGLGR�GH�FRQFRUGDWD� Questão 9 Resposta:� D�� p� VHPSUH� XPD� VRFLHGDGH� HPSUHViULD� �DQWLJD� VRFLHGDGH� FRPHUFLDO��� E�� D� VRFLHGDGH� p� GHVLJQDGD� SRU� GHQRPLQDo}HV��DFRPSDQKDGD�GD�H[SUHVVmR�FRPSDQKLD�RX�VRFLHGDGH�DQ{QLPD��H[SUHVVDV�SRU�H[WHQVR�RX�DEUHYLDPHQWH�� PDV�YHGDGD�D�XWLOL]DomR�GD�SULPHLUD�DR�¿QDO��F��D�FRPSDQKLD�SRGH�WHU�SRU�REMHWLYR�SDUWLFLSDU�GH�RXWUDV�VRFLHGDGHV��DLQGD� TXH�WDO�SDUWLFLSDomR�QmR�VHMD�SUHYLVWD�QR�HVWDWXWR� Questão 10 Resposta:�D��VXUJLPHQWR�GH�XPD�QRYD�UHDOLGDGH�HFRQ{PLFD�QR�%UDVLO��EHP�GLIHUHQWH�GDTXHOD�H[LVWHQWH�HP�������TXDQGR� D�/HL�Q������������IRL�HGLWDGD��E��SURFHVVR�GH�JOREDOL]DomR�GDV�HFRQRPLDV��GH�DEHUWXUD�GH�FDSLWDLV��FRP�H[SUHVVLYR� ÀX[R�GH�FDSLWDLV�LQJUHVVDQGR�QR�SDtV�H�FRP�DV�HPSUHVDV�EUDVLOHLUDV�FDSWDQGR�UHFXUVRV�QR�H[WHULRU�
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