Caderno atividades Contabilidade Avancada I 02

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Contabilidade Avançada I
Autoria: Juliana Leite Kirchner
Tema 02
Equivalência Patrimonial
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ões
Tema 02
Equivalência Patrimonial
Como citar este material:
KIRCHNER, Juliana Leite. Contabilidade Avançada 
I: Equivalência Patrimonial. Caderno de Atividades. 
Valinhos: Anhanguera Educacional, 2014.
SeçõesSeções
Tema 02
Equivalência Patrimonial
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Conteúdo
Nessa aula você estudará: 
•	 Tipos de avaliação de investimentos em participações societárias.
•	 Critérios de Avaliação.
•	 Método de Custo.
•	 Método de Equivalência Patrimonial.
•	 Conceito e vantagens do Método de Equivalência Patrimonial.
•	 Investimentos avaliados pelo Método de Equivalência Patrimonial.
CONTEÚDOSEHABILIDADES
Introdução ao Estudo da Disciplina 
Caro(a) aluno(a).
Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Contabilidade Avançada I, dos au-
tores José Hernandez Perez Junior e Luís Martins de Oliveira, editora Atlas, 2012.
Roteiro de Estudo:
Juliana Leite Kirchner Contabilidade Avançada I 
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CONTEÚDOSEHABILIDADES
LEITURAOBRIGATÓRIA
•	 Classificação das participações societárias.
Habilidades 
Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões:
•	 Quais são os Métodos de Avaliação de Investimentos Permanentes em Participações 
Societárias?
•	 Quais são as principais características do Método de Custo e do Método de Equivalência 
Patrimonial?
•	 Como ocorre, de forma específica, a dinâmica de avaliação dos investimentos 
permanentes pelo Método da Equivalência Patrimonial?
•	 Qual é o conceito, as vantagens e os tipos de investimentos que podem ser avaliados 
pelo Método da Equivalência Patrimonial?
•	 Quais são as formas de classificação das participações societárias e suas 
características?
Equivalência Patrimonial
Quando uma empresa adquire a participação no capital social de outra empresa, 
mediante a compra de ações de outras companhias ou quotas de outras empresas, há a 
caracterização da participação societária. A participação permanente em outra sociedade, 
na forma de ações ou quotas de capital, denomina-se Ativo Financeiro.
Os ativos financeiros, enquanto participações permanentes em outras sociedades, para 
que sejam classificados no subgrupo Investimentos do Ativo Não Circulante, caracterizam-
se como aplicações de capital permanente, e não de forma temporária ou especulativa. Para 
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LEITURAOBRIGATÓRIA
tanto, a empresa detentora da participação em fundos de investimentos deve demonstrar 
a intenção de manter essa participação como permanente, sem a intenção de vendê-los.
Os investimentos de uma companhia em participações no capital de outras sociedades 
podem ser avaliados sob dois métodos, quais sejam:
a) Método de Custo.
b) Método de Equivalência Patrimonial.
Neste sentido, o disposto no artigo 183 da Lei de Sociedade por Ações – Lei n. 6.404/1976 – 
trata da adoção do Método de Custo de Aquisição para a avaliação dos ativos das empresas:
Artigo 183. No balanço, os elementos do Ativo serão avaliados segundo os 
seguintes critérios:
[...]
III – Os investimentos em participação no capital social de outras sociedades, 
ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisição, deduzido 
de provisão para perdas prováveis na realização do seu valor, quando essa 
perda estiver comprovada como permanente, e que não será modificado em 
razão de recebimento, sem custo para a companhia, de ações ou quotas 
bonificadas [...].
Por sua vez, o artigo 248 da Lei de Sociedade por Ações – Lei n. 6.404/1976 –, conforme nova 
redação disposta pela Lei n. 11.941/2009, trata do Método da Equivalência Patrimonial para 
a avaliação dos investimentos em participações no capital de outras sociedades, dispondo:
Artigo 248. No balanço patrimonial da Companhia, os investimentos em 
coligadas ou em controladas e em outras sociedades que façam parte de um 
mesmo grupo ou estejam sob controle comum serão avaliados pelo método da 
equivalência patrimonial [...]. 
Neste contexto, o Método de Custo é utilizado para avaliar os investimentos em outras 
sociedades que não sejam coligadas nem controladas, bem como que não façam parte de 
um mesmo grupo ou que não estejam sob controle comum.
Tal método é a base para a avaliação de demais investimentos, em conformidade ao disposto 
no artigo 183 da Lei n. 6.404/1976. Para tanto, deve ser calculado mediante a consideração 
do custo de aquisição (o valor que a empresa efetivamente gastou para adquiri-lo, ou seja, 
por meio de seu valor histórico), deduzido da provisão para perdas estimadas permanentes. 
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Neste método, os resultados auferidos pelas empresas investidas somente devem ser 
reconhecidos pela empresa investidora após a distribuição ou o recebimento dos dividendos, 
de modo que isso somente ocorre após a apuração dos resultados e a elaboração das 
demonstrações contábeis da investidora. Por isso os investimentos somente devem ser 
reconhecidos mediante a formalidade da distribuição do resultado.
Osni Moura Ribeiro (2009, p. 30-31) conceitua Método de Custo de Aquisição da seguinte 
forma:
A avaliação de investimentos pelo Método de Custo de Aquisição consiste 
em atribuir ao investimento o valor originalmente pago por ele, devidamente 
ajustado, quando for o caso: pela variação positiva ou negativa em função do 
valor justo (mercado), pelo acréscimo de correção monetária, pela variação 
cambial, pelos juros, etc., deduzido de provisão para redução ao valor de 
mercado ou de provisão para perdas.
Deste modo, são passíveis de avaliação pelo Método de Custo de Aquisição todos os 
investimentos em títulos patrimoniais de outras sociedades, classificados no grupo Ativo 
Não Circulante, no subgrupo Investimentos, ou seja, os investimentos que decorrem 
de participações societárias permanentes em outras empresas quando representam 
intenção de permanência. No entanto, não são passíveis de avaliação pelo Método de 
Custo os investimentos em títulos patrimoniais de sociedades consideradas coligadas ou 
controladas, mesmo que em conjunto, ainda que as sociedades não sejam do mesmo grupo 
ou não estejam sob controle comum, caracterizando investimentos sujeitos ao Método de 
Equivalência Patrimonial.
O Método de Equivalência Patrimonial é utilizado para a avaliação de investimentos em 
coligadas ou controladas, bem como para investimentos em outras sociedades que façam 
parte de um mesmo grupo ou que se encontrem sob controle comum. Esse método é a base 
para a realização de investimentos, conforme disposição do artigo 248 da Lei n. 6.404/1976.
Acerca do Método de Equivalência Patrimonial, Luis Martins de Oliveira e José Hernandez 
Perez Junior (2010, p. 36-37) afirmam:
O método da equivalência patrimonial tem por objetivo avaliar determinadas 
participações pelo valor correspondente à aplicação do percentual de 
participação no capital social sobre o valor do patrimônio líquido da investida 
em determinada data.
Esse método se fundamenta no fato de que o Patrimônio Líquido Contábil 
representa a riqueza real de uma entidade avaliada de acordo com os princípios 
LEITURAOBRIGATÓRIA
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LEITURAOBRIGATÓRIA
contábeis. Logo, se uma entidade possui 30% do capital de outra entidade, 
caberá à ela, por direito, 30% do patrimônio Líquido dessa entidade. 
O objetivo do método de equivalência é manter o valor contábil do investimento 
proporcional à participação da investidora no patrimônio líquido da investida. 
Exemplo: a investidora possui 30% das ações da investida. Independentemente 
do valor nominal e do custo de aquisição dessas ações, contabilmente, o 
investimento será avaliado pela aplicação do percentual de 15% sobre o valor 
do patrimônio líquido da investida [...].
A avaliação dos investimentos permanentes deve ocorrer pela equivalência de participaçãoe pela variação no valor de Patrimônio Líquido das empresas investidas, de modo a manter 
o valor dos investimentos equivalente ao porcentual de participação da empresa investidora 
sobre as sociedades investidas. Por esse método, as empresas investidoras devem 
reconhecer os resultados em suas empresas investidas no momento da geração desses 
resultados, e não no momento da distribuição dos dividendos ou de sua alienação, tal como 
ocorre no Método de Custo. 
No Método da Equivalência Patrimonial, as sociedades devem reconhecer os investimentos 
permanentes em sociedades controladas e coligadas no momento em que esses resultados 
são gerados nas empresas investidas. Por isso, o investimento deve ser avaliado mediante 
o fato econômico, ou seja, com a geração dos resultados.
O Método da Equivalência Patrimonial reconhece, na sociedade investidora, as alterações 
ocorridas nas empresas investidas quando elas afetarem o Patrimônio Líquido das empresas 
investidas.
Por intermédio do referido método, tanto os lucros quanto os prejuízos devem ser 
reconhecidos na sociedade investidora no momento em que forem gerados na sociedade 
investida. 
Para tanto, são passíveis de avaliação pelo Método de Equivalência Patrimonial os 
investimentos em títulos patrimoniais de outras sociedades classificados no grupo Ativo Não 
Circulante, no subgrupo Investimentos. Porém, ressalta-se que somente devem ser avaliados 
sob esse método os investimentos decorrentes de participações societárias permanentes 
em outras empresas, quando representam intenção de permanência, e não temporários 
ou especulativos. Além disso, não basta apenas a caracterização de Investimentos 
Permanentes, pois também devem ser avaliados por esse método os investimentos em 
títulos patrimoniais de sociedades consideradas coligadas ou controladas, até mesmo 
controladas em conjunto.
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E, por fim, o Método de Equivalência Patrimonial deve ser utilizado para investimentos mais 
expressivos em termos de valores.
A adoção desse método é prerrogativa e obrigação das sociedades que se enquadram nos 
critérios estabelecidos pelos dispositivos legais, conforme ressaltam Oliveira e Perez Junior 
(2010, p. 36). A escolha do método de avaliação de investimentos é determinada pela Lei 
n. 6.404/1976 (Lei das Sociedades por Ações) e pela Comissão de Valores Mobiliários 
(CVM), não sendo uma decisão cabível à administração da empresa. Assim, a adoção do 
Método de Equivalência Patrimonial é de uso obrigatório pelas empresas investidoras que 
se enquadrarem nas condições definidas na lei.
Não deixe de observar que no Método de Equivalência Patrimonial é aplicável o regime de 
competência, enquanto no Método de Custo é aplicável o regime de caixa.
LEITURAOBRIGATÓRIA
LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto? 
Então:
Sites
Acesse o texto da Lei n. 6.404/1976, que dispõe sobre as Sociedades por Ações. Disponível 
em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404consol.htm>. Acesso em: 02 jan. 2014. 
Mediante leitura fácil e didática, você terá acesso às principais disposições acerca da 
regulação da Sociedade por Ações, bem como acerca dos principais procedimentos da 
escrituração contábil.
Acesse o site Portal de Contabilidade. Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.
com.br/>. Acesso em: 02 jan. 2014. 
Trata-se de um portal contábil e jurídico de conteúdo essencial e eficaz para o estudo e o 
entendimento da Ciência Contábil, em todas as suas dimensões, pois aborda diferentes 
temáticas por diversos ângulos.
11
Acesse o artigo Equivalência Patrimonial no Portal de Contabilidade. Disponível em: <http://
www.portaldecontabilidade.com.br/guia/equivalenciapatrimonial.htm>. Acesso em: 02 jan. 
2014. 
Esse artigo ampliará seus conhecimentos sobre o Método da Equivalência Patrimonial, de 
modo que enfatiza suas principais características e regras, em conformidade à legislação 
pertinente.
Acesse o artigo Avaliação de Investimentos pelo Método da Equivalência Patrimonial: um 
estudo comparativo da aplicação das normas brasileiras, norte-americanas e internacionais, 
de Angelita Delfino. Disponível em: <http://www.repositorio.jesuita.org.br/bitstream/handle/
UNISINOS/2836/AngelitaDelfinoContabeis.pdf?sequence=1&isAllowed=y>. Acesso em: 02 
jan. 2014. 
Esse artigo aborda e descreve, de forma didática, as semelhanças e diferenças observadas 
no processo de mensuração e tratamento contábil dos investimentos avaliados pelo Método 
da Equivalência Patrimonial, mediante a aplicação das normas brasileiras, internacionais 
(IASB) e norte-americanas (FASB). 
Vídeos
Assista ao vídeo IFRS Alteração no Método de Equivalência Patrimonial. Disponível em: 
<http://www.youtube.com/watch?v=4jT94Bgh0KE>. Acesso em: 02 jan. 2014. 
O vídeo traz uma explicação didática acerca do Método da Equivalência Patrimonial, 
realizando uma abordagem sob a ótica do IFRS (International Financial Reporting Standards), 
que trouxe novas definições sobre em quais situações se aplicam os métodos de avaliação 
por equivalência patrimonial, notadamente realizando uma abordagem sobre as inovações 
introduzidas pela Lei n. 11.638/2007 e Lei n. 11.941/2009, que implantaram no Brasil os 
padrões internacionais de contabilidade.
LINKSIMPORTANTES
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Instruções: 
Este é o momento de você finalmente exercitar seu aprendizado por meio 
da resolução das questões deste Caderno de Atividades. 
Lembre-se de que, para responder às questões, você precisará assistir 
às teleaulas, ler o Livro-Texto, refletir e pesquisar mais sobre os temas 
relativos a esta disciplina.
É de fundamental importância a realização dessas atividades, tendo em 
vista que permitem que você reflita e aprimore seus conhecimentos, bem 
como permitem a organização de seu aprendizado.
Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo 
pedido e para o modo de resolução de cada questão.
Questão 1:
Os investimentos em participações no ca-
pital de outras sociedades podem ser ava-
liados sob dois critérios, ou seja, sob o Mé-
todo de Custo e o Método de Equivalência 
Patrimonial. Para tanto, as participações 
societárias caracterizam-se como investi-
mentos de caráter permanente.
Neste contexto, considere as afirmativas a 
seguir:
I – Os investimentos de caráter permanen-
te devem ser classificados na conta Ativo 
Não Circulante, no subgrupo Investimen-
tos. Incluem-se, nessa classificação, as 
participações societárias permanentes em 
outras empresas.
II – Atualmente, é comum a aplicação de 
recursos de uma empresa em outra, sendo 
denominada participação societária esta 
prática.
AGORAÉASUAVEZ
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III – Os investimentos em participações 
societárias, considerados permanentes, 
podem ser avaliados sob duas formas, 
conforme disposição expressa da Lei das 
Sociedades por Ações, a Lei n. 6.404/1976: 
pelo Método de Custo e mediante o Méto-
do de Equivalência Patrimonial.
IV – As participações societárias permanen-
tes em outras empresas, como representam 
intenção de permanência com caráter de ex-
tensão ou diversificação de suas atividades, 
e não meramente temporárias ou especulati-
vas, devem ser classificadas no Grupo Ativo 
Não Circulante, no subgrupo Investimentos.
V – A participação societária ocorre quan-
do uma empresa adquire a participação no 
capital social de outra empresa, mediante 
ações de outras companhias ou quotas de 
outras empresas.
Acerca da validade ou falsidade dessas 
afirmativas, assinale a alternativa correta:
a) V,F,F,V,V.
b) F,F,V,V,F.
c) V,V,V,V,V.
d) F,F,F,F,F.
e) V,V,V,F,F.
Questão 2:
Os investimentos em participações no ca-
pital de outras sociedades podem ser ava-
liados sob dois critérios: Método de Custo e 
Método de Equivalência Patrimonial. Acer-
ca do Método de Custo, considere as afir-
mativas a seguir:
I – O Método de Custoé usado para ava-
liar investimentos em capital de sociedades 
que não sejam coligadas nem controladas, 
e que não estejam sob controle comum e 
que não façam parte de um mesmo grupo.
II – O Método de Custo para a avaliação 
dos ativos da empresa é previsto pelo ar-
tigo 183, inciso III, da Lei das Sociedades 
por Ações – Lei n. 6.404/1976.
III – Não devem ser avaliados pelo Méto-
do de Custo os investimentos orçados pelo 
Valor Justo.
IV – São passíveis de avaliação pelo Méto-
do de Custo de Aquisição todos os inves-
timentos em títulos patrimoniais de outras 
sociedades, classificados no grupo Ativo 
Não Circulante, no subgrupo Investimentos, 
ou seja, os investimentos que decorrem de 
participações societárias permanentes em 
outras empresas, quando representam in-
tenção de permanência. 
V – Não são passíveis de avaliação pelo 
Método de Custo os investimentos em títu-
los patrimoniais de sociedades considera-
das coligadas ou controladas, mesmo que 
AGORAÉASUAVEZ
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em conjunto, ainda que as sociedades não 
sejam do mesmo grupo ou não estejam 
sob controle comum, caracterizando inves-
timentos sujeitos ao Método de Equivalên-
cia Patrimonial.
Acerca da validade ou falsidade dessas 
afirmativas, assinale a alternativa correta:
a) V,V,V,V,V.
b) F,F,V,V,F.
c) V,F,F,V,V.
d) F,F,F,F,F.
e) V,V,V,F,F.
Questão 3:
Os investimentos em participações no ca-
pital de outras sociedades podem ser ava-
liados sob dois critérios: Método de Custo e 
Método de Equivalência Patrimonial. Acer-
ca do Método de Equivalência Patrimonial, 
considere as afirmativas a seguir:
I – Os investimentos de caráter permanen-
te devem ser classificados na conta Ativo 
Não Circulante, no subgrupo Investimen-
tos. Incluem-se, nessa classificação, as 
participações societárias permanentes em 
outras empresas.
II – Nesse método, as sociedades devem 
reconhecer os investimentos permanen-
tes em sociedades controladas e coliga-
das no momento em que esses resultados 
são gerados nas empresas investidas, e 
não quando esses resultados forem distri-
buídos em forma de dividendos, tal como 
ocorre no Método de Custo.
III – Esse método é utilizado para avaliar 
os investimentos permanentes em socie-
dades coligadas e sociedades controladas, 
incluindo, nesse grupo, investimentos em 
outras sociedades que estejam sob contro-
le comum ou que pertençam a um mesmo 
grupo. O investimento deve ser avaliado 
mediante o fato econômico, ou seja, com a 
geração de resultados.
IV – Nesse método, os resultados auferi-
dos pelas empresas investidas devem ser 
reconhecidos no momento em que eles 
são apurados, e assim passam a integrar 
os resultados da investidora, independen-
temente de ocorrência de distribuição de 
dividendos pelas empresas investidas, em 
conformidade ao regime de competência.
V – A adoção do Método de Equivalência 
Patrimonial é de uso obrigatório pelas em-
presas investidoras que se enquadrarem 
nas condições definidas na lei.
Acerca da validade ou falsidade dessas 
afirmativas, assinale a alternativa correta:
a) V,V,V,F,F.
b) F,F,V,V,F.
c) V,F,F,V,V.
d) F,F,F,F,F.
e) V,V,V,V,V.
AGORAÉASUAVEZ
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Questão 4:
No Método da Equivalência Patrimonial, 
as sociedades investidoras devem ava-
liar, determinar e contabilizar os resulta-
dos de seus investimentos em sociedades 
controladas e coligadas no momento de 
ocorrência das variações patrimoniais na 
contabilização da sociedade investida, em 
decorrência dos resultados gerados, em 
conformidade ao:
a) Regime de Competência.
b) Regime de Caixa.
c) Momento da distribuição.
d) Método de Custo.
e) Nenhuma das alternativas anteriores.
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Questão 5:
A avaliação do investimento realizado pela sociedade investida e a determinação de seu va-
lor devem ser feitas em conformidade com a aplicação da sua porcentagem de participação 
no capital da sociedade coligada ou controlada (% do capital social) sobre o valor de cada 
mutação ocorrida no Patrimônio Líquido da sociedade investida.
Observe o quadro a seguir:
Lucro Líquido Apurado % de Participação no Capital
Equivalência
 Patrimonial
Empresa B R$ 958.773,00 15% ?
Empresa C R$ 1.402.928,00 25% ?
Empresa D (R$ 172.150,00) 40% ?
Empresa E R$ 138.698,00 90% ?
Supondo uma investidora A e assumindo as informações do quadro apresentado, consi-
dere: que o lucro líquido tenha sido a única variação do Patrimônio Líquido das Empresas 
B, C, D e E nas quais A investe; que sobre esses valores aplicam-se as porcentagens de 
participação no capital de tais empresas. Quais os valores de Equivalência Patrimonial cor-
respondentes às Empresas B, C, D e E?
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Questão 6: 
Considere os seguintes casos hipotéticos e complete o restante do quadro, a seguir, quanto 
à determinação da avaliação ou não pela equivalência patrimonial:
Casos hipotéticos: Resposta Método de Avaliação Por quê?
A investida é contro-
lada (50% ou mais 
do capital votante)
A investida é contro-
lada (50% ou mais 
do capital votante)
A investida é coliga-
da (20% do capital 
votante ou influência 
na administração)
A investida é coliga-
da (20% do capital 
votante ou influência 
na administração)
AGORAÉASUAVEZ
Questão 7: 
No Método da Equivalência Patrimonial, a 
avaliação dos investimentos efetuados pela 
sociedade investidora em uma sociedade 
investida coligada ou controlada deve ser 
feita com base no porcentual de participa-
ção da sociedade investida na sociedade 
investidora aplicado ao valor do Patrimônio 
Líquido da sociedade investida.
Deste modo, o ajuste, tanto acréscimo 
quanto diminuição do investimento, da con-
ta Ativo Permanente, pertencente ao Ativo 
Não Circulante da sociedade investidora, 
em função da equivalência patrimonial, 
deve possuir como contrapartida a conta 
denominada “Resultados da Equivalência 
Patrimonial”, no resultado do exercício.
De que forma deve ser o lançamento con-
tábil pelo Método da Equivalência Patrimo-
nial?
Questão 8: 
No Método da Equivalência Patrimonial, o 
intuito da contabilização é efetuar um lan-
çamento para que seja mantida a igualdade 
entre o investimento da sociedade investi-
dora e o Patrimônio Líquido da sociedade 
investida.
17
AGORAÉASUAVEZ
a) Se a sociedade coligada ou controlada 
apurar lucro, como deve ser o lançamento 
contábil?
b) Se a sociedade coligada ou controlada 
apurar prejuízo, de que forma deve ser a 
contabilização?
Questão 9: 
Em 05-01-XA, a investidora A adquire, à vis-
ta, 90% de participação da investida B, cujo 
Patrimônio Líquido era de R$ 800.000,00. 
Em 31-12-XA, ao encerrar suas Demons-
trações Contábeis, a investida apresentou 
um prejuízo de R$ 900.000,00, tendo seu 
Patrimônio Líquido apresentado um passi-
vo a descoberto de R$ 100.000,00. Consi-
derando que a investidora tinha a obrigação 
legal de cobrir esse passivo a descoberto, 
qual deveria ter sido o lançamento correto 
efetuado?
Questão 10: 
O Método da Equivalência Patrimonial deve 
ser aplicado pelas Sociedades por Ações 
que, na data do Balanço Patrimonial, pos-
suam investimentos permanentes em con-
troladas, coligadas e suas equiparadas e 
sociedades que façam parte de um mesmo 
grupo ou estejam sob controle comum. 
Apresente a distinção entre Sociedade 
Controlada e Sociedade Coligada.
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Neste tema, você aprendeu que o Método da Equivalência Patrimonial, também denominado 
Valor de Patrimônio Líquido, é instituído pela Lei n. 6.404/1976 (Lei das Sociedades por 
Ações), que sofreu atualizações por intermédio da Lei n. 11.941/2009, com o objetivo de 
adaptá-la às normas internacionais de contabilidade. Esse entendimento legal é aplicável 
a todas as sociedades, exceto às sociedades anônimas de capital aberto, que devem ser 
regidas pela Instrução n. 247/1996, emitidapela Comissão de Valores Mobiliários (CVM).
Você aprendeu, também, que o Método da Equivalência Patrimonial é um método contábil 
de avaliação de investimentos em participações societárias, ou seja, quando uma empresa, 
denominada investidora, efetua investimentos em outra empresa, denominada investida, por 
intermédio de ações ou quotas. Esse método é utilizado para a avaliação de investimentos 
em coligadas ou controladas, bem como para investimentos em outras sociedades que 
façam parte de um mesmo grupo ou que se encontrem sob controle comum.
No referido método, diferentemente do Método de Custo, deve-se considerar à sociedade 
investidora o que é equivalente, mediante porcentagem à parte do Patrimônio Líquido 
da sociedade investida, de modo que esse método contábil visa avaliar os investimentos 
realizados pela sociedade investidora na sociedade investida, mediante ajuste contábil, com 
o fim de se determinar o valor dos investimentos de uma sociedade em outras empresas.
E, por fim, foi possível verificar, também, que o objetivo desse método é evidenciar que 
o Patrimônio Líquido contábil demonstra a riqueza real de uma entidade avaliada, em 
conformidade com os princípios contábeis; deste modo, se uma entidade possui determinada 
porcentagem do capital de outra entidade, nada mais justo que a ela seja cabível, por direito, 
a porcentagem em relação ao Patrimônio Líquido da sociedade investida.
Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de acessar 
sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos!
FINALIZANDO
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REFERÊNCIAS
ALMEIDA, M. C. Contabilidade Avançada. São Paulo: Atlas, 2007.
BRASIL. Lei n. 6.404/1976. Disponível em: <http://www.planalto.gov.br>. Acesso em: 02 
jan. de 2014.
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gov.br>. Acesso em: 02 jan. de 2014.
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jan. de 2014.
_______. Lei n. 11.491/2009. Disponível em: <http://www.planalto.gov.br>. Acesso em: 02 
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fazenda.gov.br>. Acesso em: 02 jan. de 2014.
_______. Instruções da Comissão de Valores Mobiliários – CVM. Disponíveis em: <http://
www.cvm.gov.br>. Acesso em: 02 jan. de 2014.
_______. Pronunciamentos do Comitê de Pronunciamento Contábeis – CPC. Disponível 
em: <http://www.cpc.org.br/pronunciamentos>. Acesso em: 02 jan. de 2014.
DELFINO, Angelita. Avaliação de Investimentos pelo Método da Equivalência Patrimonial: 
um estudo comparativo da aplicação das normas brasileiras, norte-americanas e interna-
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Acesso em: 02 jan. 2014.
FIPECAFI – FUNDAÇÃO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTÁBEIS, ATUÁRIAS E FI-
NANCEIRAS. Manual de Contabilidade das sociedades por ações: aplicável também às 
demais sociedades. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2007.
20
_______. Suplemento do Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações: aplicável 
também às demais sociedades. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2007. 
KIRCHNER, Juliana Leite et. al. Educação sem fronteiras, 7: Ciências Contábeis. Vali-
nhos: Anhanguera Publicações, 2012.
MARION, J. C.; REIS, A. C. de R. (Coords.). Mudanças nas demonstrações contábeis. 
São Paulo: Saraiva, 2003.
MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2003.
MARTIS, Eliseu; IUDICIBUS, Sérgio et al. Manual de Contabilidade Societária: aplicável a 
todas as sociedades - Fipecafi. São Paulo: Atlas, 2011.
NEVES, S.; VICECONTI, P. E. V. Contabilidade avançada e análise das demonstrações 
financeiras. 13. ed. São Paulo: Frase, 2004.
OLIVEIRA, Luis Martins; PEREZ Junior, José Hernadez. Contabilidade Avançada: texto e 
testes com as respostas. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
_______. Conversão de Demonstrações Contábeis. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
OLIVEIRA, Alexandre M. S. et al. Contabilidade Internacional. São Paulo: Atlas, 2008.
OLIVEIRA, Gustavo Pedro. Contabilidade Tributária. 2. ed. São Paulo: Saraiva, 2008.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Avançada. 2. ed. São Paula: Saraiva, 2009. 
SCHIMDT, P.; SANTOS, J. L.; FERNANDES, L. A. Contabilidade Avançada: Aspectos 
Societários e Tributários. São Paulo: Atlas, 2008.
_______. Contabilidade Internacional: Equivalência Patrimonial. 10. ed. São Paulo: Atlas, 
2006.
ZANETTE, M. et al. Educação sem fronteiras: Ciências Contábeis. Campo Grande: Uni-
derp Interativa, 2011.
REFERÊNCIAS
21
Ações: representam a menor fração do capital social de uma empresa, ou seja, é o 
resultado da divisão do capital social em partes iguais, sendo o capital social o investimento 
dos donos na empresa, ou seja, o patrimônio da empresa. Quando as ações são emitidas 
por companhias abertas ou assemelhadas, são negociadas em bolsa de valores ou no 
mercado de balcão.
Ativos Financeiros: são participações permanentes em outras sociedades e caracterizam-
se como aplicações de capital permanente, e não de forma temporária ou especulativa. A 
empresa detentora da participação em fundos de investimentos deve demonstrar a intenção 
de manter essa participação como permanente, sem a intenção de vendê-los.
Capital Social: parcela do Patrimônio Líquido de uma empresa ou entidade oriunda de 
investimento na forma de ações (se for sociedade anônima) ou quotas (se for uma sociedade 
por quotas de responsabilidade limitada), efetuado na companhia pelos proprietários ou 
acionistas, o qual abrange não somente as parcelas entregues pelos acionistas, mas 
também os valores obtidos pela empresa, que, por decisão dos acionistas ou proprietários, 
são incorporados ao capital social.
Investimentos: de caráter permanente, destinam-se a produzir benefícios pela sua 
permanência na empresa. São classificados à parte no Balanço Patrimonial como 
Investimentos. O subgrupo Investimentos faz parte do grupo Ativo Não Circulante. 
Sociedades coligada: é a entidade sobre a qual a sociedade investidora mantém influência 
significativa, sem chegar a controlá-la, de modo que a influência significativa demonstra que 
a investidora detém ou exerce o poder de participar nas decisões financeiras e operacionais 
da sociedade investida.
Sociedade controlada: sociedade na qual a controladora, diretamente ou por meio de 
outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, 
preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.
GLOSSÁRIO
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Questão 1
Resposta: C
Questão 2
Resposta: A
Questão 3
Resposta: E
Questão 4
Resposta: A. 
Justificativa: em conformidade ao Regime de Competência, tendo em vista que tanto os 
lucros quanto os prejuízos devem ser reconhecidos na sociedade investidora no momento 
em que forem gerados na sociedade investida, em decorrência de resultados gerados, e 
não somente no momento da distribuição, tal como ocorre no método de custo, por meio do 
regime de caixa.
Questão 5
Resposta: Empresa B: 15% de R$ 958.773,00 = R$ 143.816,00
Empresa C: 25% de R$ 1.402.928,00 = R$ 350.732,00
Empresa D: 40% de R$ (R$ 172.150,00) = (R$ 68.860,00)
Empresa E: 90% de R$ 138.698,00 = R$ 124.828,00 
GABARITO
23
GABARITO
Questão 6
Casos hipotéticos: Resposta Método de Avaliação Por quê?
A investida é contro-
lada (50% ou mais 
do capital votante)
Sim Equivalência Patrimonial
Sendo controlada, 
não precisa verificar 
outros critérios.
A investida é contro-
lada (50% ou mais 
do capital votante)
Não Indeterminado
Precisa verificar se é 
coligada.
A investida é coliga-
da (20% do capitalvotante ou influência 
na administração)
Sim Equivalência Patrimonial
Sendo coligada, não 
precisa verificar outros 
critérios.
A investida é coliga-
da (20% do capital 
votante ou influência 
na administração)
Não
Custo Histórico de 
Aquisição
Não sendo controlada 
nem coligada, a ava-
liação será pelo Méto-
do de Custo.
Questão 7
Resposta: O lançamento contábil deve ocorrer da seguinte forma:
D – Investimentos a 
C – Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial
Questão 8
Resposta: a) D – Investimentos em Coligadas a
C – Receita de Equivalência Patrimonial (participação na coligada ou controlada)
b) D – Despesa de Equivalência Patrimonial (participação na coligada ou controlada) – 
Prejuízo Operacional a 
C – Investimentos em Coligadas ou Controladas
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Questão 9
Resposta: Débito
Resultados Operacionais (despesas)
Resultado da Equivalência Patrimonial – investida B: R$ 720.000,00
Crédito
Ativo Não Circulante – investimentos
Participações em outras empresas – avaliadas pela equivalência patrimonial – investida B: 
R$ 720.000,00
Questão 10
Resposta: Sociedade Controlada é a entidade na qual a controladora, diretamente ou por 
meio de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo 
permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos 
administradores. Esse controle exercido pela sociedade investidora pode ser por intermédio 
do controle direto ou do controle indireto, por meio de outra controlada.
Sociedade Coligada é a entidade sobre a qual a sociedade investidora mantém influência 
significativa, sem chegar, no entanto, a controlá-la.
GABARITO