introducao a contabilidade e analise de custos

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Prof. Luiz Eduardo Gaio
gaio@uniararas.br
CIÊNCIAS CONTÁBEIS
Prof. Carlos Eduardo Carnelossi
professoreduardo@uniararas.br
Contabilidade e Análise de Custos
• Plano de Ensino
EMENTA DA DISCIPLINA
Esta é a segunda disciplina do eixo de Contabilidade para o
usuário interno, que teve início com a disciplina Contabilidade de
Custos. O conteúdo essencial a ser abordado é: os modelos de
gestão baseados no Método de Custeio Variável/Direto; Margem
de Contribuição; Margem Direta (segunda margem de
contribuição); Teoria das Restrições – Margem de Contribuição
por fator limitante; Precificação (Mark Up); Ponto de Equilíbrio
Contábil, Financeiro e Econômico; Custeio ABC; Custeio Alvo;
Custeio Padrão; Custeio RKW; Custos de Oportunidade e Perdidos;
Custos Inter organizacionais e Custos de Reposição; GAO e GAF.
OBJETIVOS GERAIS
Desenvolver, aprimorar e consolidar conhecimentos de Custo e
Formação de Preço. Desta forma, o estudo proporcionará aos
alunos um entendimento das maneiras como eles, que são
usuários finais, podem utilizar as informações produzidas para
tomada de decisões e planejamento estratégico.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
 Identificar e executar análises críticas através da leitura de
relatórios.
 Aplicar os conceitos importantes de Custos e Formação de
Preços na solução de casos.
CONTEÚDO PROGRAMÁTICO
Custeio Direto – Variável (Margem de Contribuição).
Margem de Contribuição Direta – Custos Fixos Identificáveis.
Teoria das Restrições – Margem de Contribuição por Fator Limitante de
Produção.
Precificação – Mark Up.
Relação Custo/Volume/Lucro – Ponto de Equilíbrio Contábil, Financeiro e
Econômico.
Custeio ABC.
Custeio Alvo.
Custeio Padrão.
Custeio RKW.
Custos Inter organizacionais.
Custos de Reposição.
Custos de Oportunidade (Imputados) e Perdidos.
GAO e GAF.
BIBLIOGRAFIA BÁSICA
 MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 10. 
ed., São Paulo: Atlas, 2010.
 MARTINS, Eliseu; ROCHA, W. Contabilidade de 
Custos. (Livro de Exercício). 10. Ed., São Paulo: 
Atlas, 2010.
 DUTRA. René Gomes. Custos: uma abordagem 
prática. 6. ed., São Paulo: Atlas, 2009. 
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
 NAKAGAWA, Masayuki. Gestão estratégica de custos: 
conceitos, sistemas e implementação JIT/TQC. São Paulo: 
Atlas, 2010.
 GARRISON, Ray H.; NORREN, Eric W.; BREWER, Peter C. 
Contabilidade Gerencial. 11. Ed. Rio de Janeiro: LTC, 2007.
 BEULKE, Rolando; BERTÓ, Dalvio José. Gestão de Custos. 
São Paulo: Saraiva, 2009.
 OLIVEIRA. Luiz Martins de; PEREZ JR., José Hernandez. 
Contabilidade de Custos para não contadores. 4. Ed. São 
Paulo: Atlas, 2009.
AVALIAÇÃO
N1 (Peso 1) = Prova individual sem consulta 
(80%) + Atividades (20%) 
N2 (Peso 2) = Prova individual sem consulta 
(80%) + Atividades (20%)
OBSERVAÇÕES GERAIS
 PRESENÇA (LIMITE FALTAS + CRACHÁS);
 COMPORTAMENTO ALUNOS EM SALA DE AULA;
 HORÁRIO AULAS;
 PARTICIPAÇÃO EM SALA DE AULA;
 LISTAS DE EXERCÍCIOS;
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Contabilidade de Custos
• Tutor 4º Período Noturno
TUTOR DA SALA
 MONITORAR A TURMA E AGIR PREVENTIVAMENTE 
NO COMBATE À EVASÃO.
 SANAR AS DIFICULDADES E PROBLEMAS 
ENFRENTADOS PELA TURMA.
 ORIENTAR AOS ALUNOS: DÚVIDAS FINANCEIRAS, 
NAP, AGENDAR COM COORDENAÇÃO DO CURSO.
 PARTICIPAÇÃO EM SALA DE AULA;
DÚVIDAS???
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Contabilidade de Custos
• Revisão 1º Bimestre - Quizz
Pergunta 1
Nos dados a seguir estão demonstradas operações com mercadorias de 
determinada empresa, no ano de 2015:
• Data 02/04: Compras de 60 unidades ao valor unitário de R$ 1,50;
• Data 07/04: Compras de 90 unidades ao valor unitário de R$ 1,80;
• Data 25/04: Vendas de X unidades ao valor unitário de X.
Após o inventário físico, realizado em 30/04/2015, verificou-se que o
saldo final correspondia a 30% do saldo de compras e que a empresa
utiliza o critério de Estoques Custos Médios. Nesta situação, o saldo da
conta de Estoque e o Custo da Mercadoria Vendida (CMV), em
30/04/2015, são, respectivamente, de:
a) R$ 75,60 e R$ 176,40.
b) R$ 85,00 e R$ 162,00.
c) R$ 75,60 e R$ 162,00.
d) R$ 85,00 e R$ 176,40.
Pergunta 2
A Nossa Fábrica de Produtos conseguiu produzir 8 mil unidades do objeto Mono e, no mesmo
período, vendeu 6 mil unidades dele, a vista, pelo preço total de R$ 60.000,00. As outras
informações relativas às operações do período são as seguintes:
• Materiais diretos R$ 2,00 por unidade;
• Mão-de-obra direta R$ 2,00 por unidade;
• Custos indiretos de fabricação R$ 40.000,00 total;
• Custos indiretos de fabricação fixos, correspondentes a 60% dos CIFs;
• Despesas fixas de venda e de administração R$ 10.000,00;
• A empresa não possuía estoque inicial de produtos;
Com os dados acima alinhados, se a empresa utilizar o Custeio por Absorção, o valor do Lucro
Bruto apurado no período será de:
a) R$ 10.000,00
b) R$ 8.000,00
c) R$ 3.000,00
d) R$ 6.000,00
e) R$ 4.000,00
Pergunta 3
A Cia. Silnevi apresentou os seguintes dados contábeis para determinado exercício:
• Produção: 1.000 unidades, totalmente acabadas.
• Custos Variáveis: R$ 20.000,00.
• Custos Fixos: R$ 12.000,00.
• Despesas Variáveis: R$ 4.000,00.
• Despesas Fixas: R$ 6.000,00.
• Não há estoques finais e iniciais de produtos em elaboração.
• Não há estoques iniciais de produtos acabados.
• Vendas líquidas: 800 unidades a R$ 60,00 cada unidade.
Com os dados acima alinhados, se a empresa utilizar o Custeio por Absorção, o valor do Lucro
Líquido apurado no período será de:
a) R$ 10.000,00
b) R$ 12.000,00
c) R$ 13.000,00
d) R$ 16.000,00
e) R$ 12.400,00
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Contabilidade de Custos
• Custeio Direto – Variável 
• Margem de Contribuição 
Custeio Variável
O Custeio Variável, também denominado Custeio Direto
surgiu como primeira solução para subjetividade verificada
no custeio por absorção provocada pelo rateio dos custos
fixos.
• São Características dos Custos Fixos:
 Não relacionados ao volume de produção;
 Relacionados com a capacidade de produzir (custos 
para estar pronto para produzir);
 Lançados como despesa (não compõe os estoques).
Custeio Variável
O Custeio Variável:
 Não trabalha com a filosofia full cost (custo cheio).
 Somente os custos e despesas que variam diretamente
com o volume de atividade do produto são apropriados ao
custo unitário.
– Apropria todos os custos variáveis (diretos e indiretos).
– Custos Fixos são tratados como despesas, indo direto
para despesas, não compondo os estoques.
Custeio Variável
Objetivo principal do Custeio Direto/ Variável é determinação 
da margem de contribuição. 
Para que um custo ou despesa seja apropriado ao produto ou 
serviço pelo Custeio Direto / Variável, é preciso que ele seja:
– Diretamente relacionado com o objeto do custo.
– Seja variável em função do volume de atividade daquele 
objeto de custo.
Margem de 
Contribuição
=
Receitas - Custos VariáveisDespesas Variáveis
Características
1. Classifica custos em fixos e variáveis;
2. Apropria ao produto somente os custos e despesas que são diretos 
ao objeto de custo e variáveis em relação ao parâmetro escolhido;
3. Os resultados sofrem influencia do volume de vendas;
4. É um critério administrativo, para uso interno;
5. É o único que identifica a margem de contribuição unitária e global;
6. Permite a analise custo-volume-lucro e a obtenção do ponto de 
equilíbrio;7. Tem o objetivo de auxiliar a gerência no processo de planejamento 
e tomada de decisão;
8. Tem fácil entendimento por parte dos gerentes industriais;
9. Não é aceito para fins societários e fiscais;
Variável x Absorção
Variável x Absorção
Variável x Absorção
Margem de Contribuição
O Uso da Margem de Contribuição 
O Custeio Direto/ Variável é baseado na Margem
de Contribuição (MC), conceituada como a
diferença entre o total de receitas de venda com a
soma dos custos e despesas variáveis e possui a
faculdade de tornar mais fácil e visível a
potencialidade de cada produto para absorver
custos fixos e proporcionar lucro.
Margem de Contribuição
Sinônimos de Margem de Contribuição:
• Lucro Marginal
• Contribuição Marginal
• Renda Marginal
• Margem direta
• Contribuição de Cobertura
Margem de Contribuição
A MC mostra como cada um dos produtos
contribui para:
1) Amortizar custos fixos.
2) Formar o lucro.
Permite:
– Identificar os produtos que contribuem mais para a
lucratividade da empresa.
– Determinar produtos que deveriam ter ser suas vendas
incentivadas ou reduzidas.
Margem de Contribuição
Margem de Contribuição como Instrumento de Gestão:
• Identificar os produtos que contribuem mais para a lucratividade da
empresa;
• Determinar os produtos que podem ter suas vendas incentivadas ou
reduzidas e aqueles que podem ser excluídos da linha de produção;
• Identificar os produtos que proporcionam maior rentabilidade quando
existem fatores limitam a produção (gargalos), permitindo o uso mais
racional desses fatores;
• Definição do preço de produtos em condições especiais, por exemplo
ocupar capacidade ociosa, ou participar de uma licitação.
• Determinar o nível mínimo de atividade para que o negócio possa ser
rentável;
• Definir em uma negociação com o cliente, o limite de desconto permitido.
Margem de Contribuição
• Margem de contribuição unitária = é o valor que cada unidade de um
produto contribui para o resultado da empresa.
• Margem de Contribuição Global = Margem de Contribuição Unitária x qtd
vendida de cada um dos produtos.
Custo Variável 
Unitário
Despesa Variável 
Unitária
Custo Variável 
Unitário
Despesa Variável 
Unitária
-
-
Receita de 
Venda Total
Margem de 
Contribuição Global
Receita de 
Venda Unitária
Margem de 
Contribuição Unitaria
=
=
Exemplo
Preço de Venda 20,00R$ 
Custo Variável (12,00)R$ 
Desp Variável (3,00)R$ 
MC unitaria 5,00R$ 
Custos Fixos 5.000,00R$ 
DRE
Qtd Vendida 0 1 100 1000 1001
Receita de Venda -R$ 20,00R$ 2.000,00R$ 20.000,00R$ 20.020,00R$ 
Custo Var Total -R$ (12,00)R$ (1.200,00)R$ (12.000,00)R$ (12.012,00)R$ 
Desp Var Total -R$ (3,00)R$ (300,00)R$ (3.000,00)R$ (3.003,00)R$ 
MC Global -R$ 5,00R$ 500,00R$ 5.000,00R$ 5.005,00R$ 
Custos e Desp Fixos (5.000,00)R$ (5.000,00)R$ (5.000,00)R$ (5.000,00)R$ (5.000,00)R$ 
Lucro Líquido (5.000,00)R$ (4.995,00)R$ (4.500,00)R$ -R$ 5,00R$ 
Interatividade
• Margem de contribuição positiva é garantia de 
lucro para a empresa?
• Por que?
Vamos Praticar
(Adaptado Exame Suficiência 2016) Uma Sociedade Industrial produz e comercializa dois
produtos: Produto A e Produto B. Durante o mês de fevereiro, apresentou os seguintes
saldos dos Custos Variáveis:
Durante o mesmo mês, foram produzidas e acabadas 800 unidades do Produto A e 500
unidades do Produto B, porém foram vendidas apenas 70% da produção de cada produto.
No mês houve ainda os seguintes Custos Fixos adicionais, comum aos dois produtos:
• Depreciação do Período R$ 6.800,00;
• Energia Elétrica R$ 19.200,00;
Com base nos dados apresentados, sabendo que o valor de venda unitário dos produtos A
e B foram de, respectivamente, R$ 100,00 e R$ 90,00, calcule a margem de contribuição
total de cada produto e o resultado total da empresa no período.
Produto A Produto B Total
Matéria-Prima R$ 25.000,00 R$ 5.000,00 R$ 30.000,00
Mão de Obra R$ 7.000,00 R$ 11.000,00 R$ 18.000,00
Total Custos 
Variáveis
R$ 32.000,00 R$ 16.000,00 R$ 48.000,00
Diferença Absorção
Uma Sociedade Industrial produz e comercializa o Produto A. Durante o mês de fevereiro,
apresentou os seguintes saldos dos Custos e Despesas Variáveis por produto:
Durante o mesmo mês, foram produzidas e acabadas 800 unidades do Produto A, porém
foram vendidas apenas 85% da produção. No mês houve ainda os seguintes Custos e
Despesas Fixas adicionais:
• Depreciação Máquinas: R$ 6.800,00;
• Energia Elétrica Fábrica: R$ 19.200,00;
• Salários Pessoal Administrativo: R$ 28.000,00.
Com base nos dados apresentados, sabendo que o valor de venda unitário do produto A é
de R$ 100,00, calcule a margem de contribuição unitária e total do produto, bem como seu
lucro bruto, indicando o motivo da diferença com o Custeio Absorção no resultado final.
Descrição Valor
Custos Variáveis R$ 12,00
Despesas Variáveis R$ 5,00
Exercícios
Ex.1) A indústria FIOS S/A fabrica dois produtos: fios e cabos. Para atender ao
mercado, a empresa produz, normalmente, 3.000 unidades do primeiro e 2.000 do
segundo, por mês, dos quais todos são vendidos. Os preços de venda são
aproximadamente os das empresas concorrentes (R$ 50,00/unid. e R$ 40,00/unid.,
respectivamente). Sua estrutura de custos variáveis é a seguinte:
Os custos fixos totalizam R$ 18.000,00 por mês. E são rateados à base de horas de
MOD (4,0 h/u para o produto fios e 6,0 h/u para cabos).
Pede-se calcular:
a-) A Margem de Contribuição unitária (MC/u) de cada produto.
b-) A Margem de Contribuição Total (MCT) de cada produto.
c-) O valor do lucro bruto unitário (LB/u) de cada produto.
d-) O valor do lucro bruto total (LBT) de cada produto.
Fios Cabos
Material direto R$ 20/u R$ 15/u
Mão-de-obra R$ 5,5/u R$ 5,5/u
Demais custos variáveis R$ 11,5/u R$ 11,5/u
Ex2) A empresa Móveis Ltda produz diversos tipos de móveis para venda. Seus custos 
fixos diretos mensais totalizam R$ 2.100.000,00. Os custos variáveis estimados são os 
seguintes, por unidade:
Nos meses de Janeiro a Abril, a empresa produziu e vendeu a seguinte quantidade de 
móveis:
O preço de venda de cada móvel é de R$ 75,00 por unidade. Pede-se para calcular:;
A-) Margem de Contribuição Total de Cada mês;
B-) Resultado de Cada Exercício;
C-) Lucro Operacional de cada exercício, utilizando o método PEPS (Absorção) e a 
diferença com o Custeio Variável.
R$/Móvel
Custo Variável R$ 30,00
Janeiro Fevereiro Março Abril
Produção 60.000 50.000 70.000 40.000
Quant. Vendida (40.000) (60.000) (50.000) (70.000)
Est Final Prod Acab 20.000 10.000 30.000 -
Ex3) A empresa Romi produz peças industriais que são alocadas tornos mecânicos que
produzem veículos. Seus custos fixos diretos mensais totalizam $30.000,00 e suas
despesas fixas de administração e vendas $40.000,00 mensais. Os custos e as despesas
variáveis estimados são os seguintes, por unidade (em $):
Nos meses de Janeiro a Março, a empresa produziu e vendeu:
O preço de venda de cada aparelho é de R$ 12,00 por unidade. Pede-se para calcular:
A-) Margem de Contribuição Unitária;
B-) Margem de Contribuição Total de Cada mês;
C-) Resultado de Cada Exercício;
D-) Lucro Operacional de cada exercício, utilizando o método PEPS (Absorção) e a 
diferença com o Custeio Variável.
R$/Peça
Custo Variável $ 0,50
Despesa Variável $ 0,15
Janeiro Fevereiro Março
Produção 10.000 8.000 6.000
Quant. Vendida (6.000) (8.000) (9.000)
Est Final Prod Acab 4.000 4.000 4.000
BIBLIOGRAFIA
 BORNIA, A. C. Análise Gerencialde Custos: aplicação em 
empresas modernas. 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2009.
 DUTRA, R. G. Custos: uma abordagem prática. 6ª ed. São 
Paulo: Atlas, 2009.
 MARTINS, E. Contabilidade de Custos. 10ª ed. São Paulo: 
Atlas, 2003.
 OLIVEIRA, L. M.; PEREZ JR., J.H. Contabilidade de Custos para 
não contadores. 3ª ed. São Paulo: Atlas, 2007.