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Introdução a Contabilidade 1 2 2 Apresentação Vivemos hoje na era da informação. Por isso o homem, este extraordinário agente de mudanças, precisa, cada vez mais, de uma formação sólida, capaz de torná-lo foco das grandes transformações. Fascinante é o homem que faz mudanças e o homem que as realiza. Mas, para mudar, é preciso conhecer. Conhecimento, esta é a palavra-chave. Este material é fonte de conhecimento. Reúne dados importantes sobre a história e o desenvolvimento da contabilidade, os quais influenciarão seu desempenho profissional. O texto foi planejado para fundamentar a parte introdutória da contabilidade pelo encadeamento de eventos e idéias a respeito de como controlar, registrar e analisar o patrimônio das entidades econômico- administrativas. Objetiva, também, mostrar a você, acadêmico, que esta ciência pode ser uma ferramenta importantíssima no processo de gestão de empresas. Este material está dividido em aulas: Contabilidade; Patrimônio; Contas, e Plano de Contas; Escrituração, Lançamento e Razonetes; Balancete de Verificação; Apuração Simplificada do Resultado da Empresa; Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício. Além do conteúdo de cada aula, foram preparadas atividades, que se encontram ao final de cada aula, para que você verifique sua aprendizagem. Este material não se esgota na última página; ao contrário, deve levar você a pensar o conhecimento contábil como um instrumento capaz de contribuir para o planejamento, direção e controle patrimonial. Bons estudos! Plano de Ensino 3 3 DISCIPLINA: Introdução a Contabilidade EMENTA Campo de aplicação da contabilidade. História, conceito, objetivos e sua aplicabilidade. Estudo do patrimônio: aspectos qualitativos, quantitativos e variações patrimoniais. Plano de contas e escrituração. Lançamento e razonete. Balancete de verificação e balanço patrimonial: conceitos iniciais de apuração e elaboração. OBJETIVOS Conhecer as noções básicas, o conceito e as aplicações da ciência contábil. Identificar, classificar e debater as contas componentes do plano de contas e da escrituração contábil. Reunir conhecimentos teóricos e práticos, para utilização e aplicação da contabilidade, de modo a gerar informações com a qualidade necessária para atingir os requisitos dos diversos usuários. CONTEÚDO PROGRAMÁTICO A Contabilidade e seu ambiente de atuação Patrimônio, identificação da origem e aplicação dos recursos Contas e plano de contas Escrituração, lançamento e razonete Prática de balancete de verificação Conceitos iniciais de apuração e demonstração de resultado Conceitos iniciais de balanço patrimonial. BIBLIOGRAFIA BÁSICA 4 4 EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA/USP. Contabilidade introdutória. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2006. FRANCO, Hilário. Contabilidade geral. 23. ed. São Paulo: Atlas, 1996. MARION, José Carlos. Contabilidade básica. 8. ed. São Paulo: Atlas, 2006. BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR IUDICIBUS, Sergio de; MARION, José Carlos. Curso de contabilidade para não contadores. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2000. MARION, José Carlos. Contabilidade básica. 24. ed. São Paulo: Saraiva, 2004. MARION, José Carlos. Contabilidade geral. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2002. PADOVEZE, C. L. Manual de contabilidade básica. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2004. NEVES, Silvério das; VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade básica e estrutura das demonstrações financeiras. 12. ed. São Paulo: Frase, 2004. 5 5 Sumário Contabilidade: seu ambiente e objeto de estudo Métodos das partidas dobras, origem e aplicações de recursos Contas e plano de contas Escrituração, lançamento e razonete Prática: balancete de verificação Apuração do resultado do exercício - ARE Balança patrimonial 6 6 Contabilidade: seu ambiente e objeto de estudo Objetivos Esperamos que, ao final desta aula, você seja capaz de: identificar o conceito, o objetivo, a função, o campo de aplicação e o objeto de estudo da ciência contábil; entender o importante papel que a contabilidade desempenha ao gerar informações econômicas e financeiras aos seus usuários. Pré-requisitos Não temos ainda pré-requisitos definidos para esta nossa primeira aula, uma vez que, pela primeira vez, será apresentada a você a ciência contábil e toda a sua “magia”. Não existe uma data certa de surgimento da ciência contábil. A necessidade social de registrar, controlar e prestar contas marca o surgimento da escrita contábil. O surgimento do comércio foi o fator que contribuiu para o fortalecimento e para a propensão da contabilidade como ciência que registra e controla o patrimônio das entidades. O ambiente de atuação da contabilidade é o ambiente econômico- administrativo das entidades. Daí dizer que a mesma é uma ciência social aplicada. A informação gerada através da contabilidade é disposta ao mercado e serve para tomar decisões e informar a situação patrimonial, econômica e financeira da entidade. Diversos são os usuários da informação contábil. Entre ele destacamos: sociedade, governo, instituições financeiras, bancos de créditos e de investimentos, investidores etc. Assim, dá para você sentir e entender a importância da ciência contábil no mercado. Cada um desses usuários da informação contábil tem uma necessidade, uma utilidade e uma finalidade. Por exemplo, o governo quer ter certeza que a empresa não está sonegando impostos e que o pagamento dos mesmos está sendo efetuado em dia; os investidores querem saber, através da informação contábil, a liquidez da empresa garantindo assim a solidez de seu investimento; as instituições financeiras e os bancos querem saber a capacidade de pagamento que a 7 7 empresa apresenta, e assim por diante. Você escolheu muito bem sua profissão pela importância e pela credibilidade que ela concede ao mercado. Essa nossa primeira conversa foi para que você se sinta em “casa” e, mais que isso, tenha uma noção geral da nossa profissão. Introdução Você já ouviu falar que existe uma ciência que registra e controla o patrimônio das pessoas físicas e jurídicas? Pois bem, essa tão importante ciência é a contabilidade. Neste primeiro momento, vamos estudar a contabilidade e seu ambiente compreendendo um pouco de sua história, seus objetivos, seu objeto de estudo e sua aplicabilidade. Conta-se que a história da contabilidade surge com a própria história da civilização humana, em que a necessidades de troca de mercadoria predominava. À medida que o homem necessitava de diferentes produtos e mercadorias, havia a troca e alguns começaram a registrar esses fatos. Hoje, sabe-se que essas primeiras escritas que registravam a troca de mercadorias são as primeiras escritas contábeis da humanidade. Um dos principais objetivos da contabilidade é o de prestar contas de seus registros. Essa prestação de contas é feita através de demonstrativos, sendo que o principal deles é o balanço patrimonial, assunto de nossas próximas aulas. O objeto de estudo da contabilidade é o patrimônio das entidades (pessoas jurídicas) e das pessoas físicas. A contabilidade é uma ciência aplicável irrestritamente a todas as entidades, com ou sem fins lucrativos (finalidade de lucro em suas operações). Os conteúdos dessa aula possibilitarão a você conhecer essa ciência, conhecida mundialmente como contabilidade. Ela registra, controla e analisa o patrimônio das entidades. Todo esse processo é realizado para que as pessoas físicas e jurídicas tomem decisões com as informações de ordem patrimonial fornecidas pela contabilidade. Vamos começar estudando a história da contabilidade e sua evolução. 8 8 1.1 Um pouco da história da contabilidade e de sua evolução O estudo da contabilidade é bastante antigo, pois,desde tempos remotos, o homem já se preocupava em controlar sua riqueza, determinar suas posses e avaliá-las. Segundo historiadores, há indícios da existência de controles rudimentares da riqueza patrimonial na Antiguidade. Entretanto, a contabilidade teve seu desenvolvimento, como sistema de controle patrimonial, a partir do momento em que o frade Luca Paccioli escreveu e publicou sua famosa obra, cujo título era “La Summa de Arithmetica Proportioni et Proportinalita” (século XV). Essa obra descreve em um dos seus capítulos o método para registrar e controlar o patrimônio das entidades, denominado método das partidas dobradas. A partir desse momento, diversos trabalhos são publicados provocando grandes discussões sobre a teoria contábil (IUDÍCIBUS, 1997, p. 30). No Brasil, a contabilidade pode ser dividida em dois estágios. 1.1.1 Anterior a 1964 Em 1908, aconteceu uma das primeiras manifestações contábeis no país com a publicação do alvará que obrigava os contadores gerais a aplicarem o método das partidas dobradas na escrituração. O Código Comercial Brasileiro de 1850 foi umas das primeiras legislações na área contábil. A partir dele tornou-se obrigatória a escrituração contábil e a elaboração anual da demonstração do balanço geral. Em 1890, a Escola Politécnica do Rio de Janeiro passou a oferecer as disciplinas de Direito Administrativo e Contabilidade, seguindo a tendência inicial de colocar a contabilidade como uma disciplina intimamente ligada ao direito. Em 20 de abril de 1902, surge a Escola Prática de Comércio Álvares Penteado que teve, em 9 de janeiro de 1905, o reconhecimento oficial do curso de guarda-livros e de perito-contador. Em 1946, foi criada a faculdade de Ciências Contábeis da USP e é também deste ano a criação do CFC – Conselho Federal de Contabilidade (IUDÍCIBUS, 1997, p. 36-37). 9 9 1.1.2 Posterior a 1964 A partir de 1964, inicia-se a segunda fase da contabilidade no Brasil, marcada, principalmente, pela apresentação do método de ensino norte- americano pelo professor José da Costa Boucinhas. Ainda em 1964, ocorreu a implantação da Lei 4.320 (estatui normas gerais de direito financeiro para elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e Distrito Federal). Em 1971, ocorreu a criação do livro de Contabilidade Introdutória pelos professores da USP. A contabilidade brasileira teve um importante estímulo legal, em 1972, quando o Banco Central baixou as circulares 178 (obriga o registro do auditor independente exclusivo para contadores) e 179 (trata dos princípios e normas da contabilidade oficializando a expressão: Princípios de Contabilidade Geralmente Aceitos – PCGAs). Em 1976, ocorreu a promulgação da Lei 6404 que regulamenta as Sociedades por Ações e, no mesmo ano, foi criada a CVM – Comissão de Valores Mobiliários. No ano seguinte, a CVM editou uma norma sobre a Correção Integral de Balanço (IUDÍCIBUS, 1997, p. 36-37). 1.2 Conceito A contabilidade somente foi reconhecida como ciência no século XIX. Seu nome deriva do termo contabilità, da escola italiana, que significa registro de contas. Franco (1997, p. 21), afirma que a contabilidade é A ciência que estuda os fenômenos ocorridos no patrimônio das entidades, mediante o registro, a classificação, a demonstração expositiva, a análise e a interpretação desses fatos, com o fim de oferecer informações e orientação – necessárias à tomada de decisões – sobre a composição do patrimônio, suas variações e o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial. Na definição de contabilidade temos vários pontos a destacar, entre eles: estuda os fenômenos ocorridos no patrimônio (transformação patrimonial); registra, classifica e demonstra (através da técnica da escrita contábil, classifica para registrar, dentro do grupo de contas, a que pertence o fato patrimonial, e demonstra, através dos demonstrativos contábeis, sendo o principal deles o balanço patrimonial); analisa e interpreta os fatos (o registro 10 10 possibilita a transformação dos fatos contábeis e a análise e interpretação do impacto do fato no patrimônio); oferece informações e orientação (através do produto final da contabilidade que são os demonstrativos, é possível analisar as informações e orientar procedimentos, possibilitando a tomada de decisão imediata e de curto e longo prazo); variações do resultado econômico são as variações que acontecem no patrimônio sem que haja a aplicação de recursos. 1.3 Campo de aplicação e objeto de estudo da contabilidade Franco (1997, p.19), sobre o objeto da contabilidade, afirma que O objeto da contabilidade é o patrimônio e seu campo de aplicação o das entidades econômico-administrativas, assim chamadas aquelas que para atingirem seu objetivo, utilizam bens patrimoniais e necessitam de um órgão administrativo que pratica os atos de natureza econômica e financeira necessários a seus fins. A Resolução 774, de 16 de dezembro de 1994, do Conselho Federal de Contabilidade (CFC, 2000, p.30) define o patrimônio como o conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma pessoa física ou a um conjunto de pessoas, como ocorre nas sociedades informais, ou a uma sociedade ou instituição de qualquer natureza, independentemente da sua finalidade, em seu aspecto estático (econômico e financeiro) e dinâmico (variações sofridas pela riqueza patrimonial), e nos seus aspectos qualitativos e quantitativos. A Resolução do CFC caracteriza que por aspecto qualitativo do patrimônio entende-se a natureza dos elementos que o compõem, como dinheiro, valores a receber ou a pagar expressos em moeda, máquinas, estoques de materiais ou de mercadorias etc. 1.4 Objetivo da contabilidade Para Franco (1997, p.19), o objetivo da contabilidade é “fornecer informações, interpretações e orientações sobre a composição e as variações do patrimônio, para a tomada de decisões de seus administradores”. Modernamente, na contabilidade, temos duas finalidades. 11 11 a) Planejamento - a informação contábil pode ser um forte suporte para o planejamento, quando, estabelecendo padrões, torna claras situações futuras. b) Controle - está ligado à análise das definições adotadas pela organização. Qual a importância da contabilidade para o planejamento e controle das entidades? 1.5 Função da contabilidade Uma das principais funções da contabilidade é divulgar informações para o processo de tomada de decisão. Através das informações divulgadas, verifica-se a produção do período da entidade, a transformação ocorrida no patrimônio e a geração do resultado da atividade. Isso possibilita a comparação de resultados com períodos anteriores e projeção de resultados futuros. Franco (1997, p.19), nos ensina que A função é registrar, classificar, demonstrar, auditar e analisar todos os fenômenos que ocorrem no patrimônio das entidades, objetivando fornecer informações, interpretações e orientação sobre a composição e as variações do patrimônio, para a tomada de decisões de seus administradores. Favero e outros (1997, p.13), acrescentam que Analisar, interpretar e registrar os fenômenos que ocorrem no patrimônio das pessoas físicas e jurídicas, buscando demonstrar a seus usuários, através de relatórios próprios (Demonstração de Resultado do Exercício, Demonstração das Mutações de Patrimônio Líquido ou Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, Balanço Patrimonial, Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos e outros), as informações diversas sobre a empresa tais como: análises de estrutura, de evolução, de solvência, de garantia de capitais próprios e de terceiros, os bancos, as financeiras e os clientes etc. Além dessas funções citadas pelos autores, temos ainda uma das principais funções da contabilidade queé a de informar ao usuário interessado dados e informações verídicas e tempestivas acerca da entidade. 12 12 1.6 Usuários da contabilidade São chamados de usuários da contabilidade os indivíduos que se beneficiam da informação produzida pela mesma. Os usuários da contabilidade são agentes internos e externos da entidade. Considerando que os usuários são agentes internos e externos da entidade, teremos as seguintes características. a) Agentes Internos: são todos os indivíduos que têm relação direta com a entidade. Nesse caso, esses agentes têm facilidade de acesso às informações contábeis. Como agentes internos, temos: os gerentes, que utilizam a informação contábil para a tomada de decisão; os colaboradores, que têm interesse de almejar melhorias trabalhistas; a diretoria da entidade, que utiliza a informação contábil para planejar ações organizacionais. b) Agentes Externos: são todos os indivíduos que têm relação indireta com a entidade. Nesse caso, precisam de fontes para acessar a informação da entidade. Como agentes externos, temos: os bancos, que utilizam a informação para a concessão de créditos e financiamentos; os concorrentes, que utilizam a informação contábil para conhecer a situação da entidade no mercado; o governo, que procura saber o montante de receitas e despesas geradas no período pela entidade, pois esse procedimento dá condições de saber se a entidade cumpre seu papel social (arrecadadora de impostos e tributos), sem haver sonegação fiscal; os fornecedores, que têm interesse em conhecer a capacidade de pagamento da entidade para poder continuar ou não vendendo a prazo, medindo assim a capacidade de pagamento futura da entidade; os clientes, que querem saber a integridade da entidade e a garantia de que sua compra (pedido) será atendida no prazo acordado; os investidores, que utilizam a informação contábil para identificar a situação econômico-financeira da entidade tendo garantias do valor investido. 1.7 Ramos de atuação da contabilidade De sua estrutura inicial voltada para as necessidades de registros dos fatos de comércio, a contabilidade foi ampliando seu campo de atuação e se ramificando para registrar e controlar as finanças governamentais, os negócios 13 13 de indústrias, bancos, entidades de financiamento, seguros, pecuária, agricultura, prestadores de serviços, entidades sem fins lucrativos e de todo tipo de entidades que foram surgindo ao longo do tempo e que necessitam de controle patrimonial, econômico e financeiro (TEIXEIRA, 2006). COMERCIAL PÚBLICA FINANCEIRA SOCIEDADES POR AÇÕES INDUSTRIAL CUSTOS GERENCIAL CONTABILIDADE RURAL IMOBILIÁRIA COOPERATIVAS HOTELARIA SEGUROS E PREVIDÊNCIA PRIVADA Esses são alguns ramos de atuação da contabilidade. O método de registro dos fatos contábeis (método das partidas dobradas) é igual para todos os ramos. Contudo cada entidade tem suas próprias características e, por conseqüência, fatos contábeis distintos. 1.8 Técnicas contábeis Para realizar o controle patrimonial, a contabilidade desenvolveu algumas técnicas. a) Escrituração: é o registro das transações realizadas pelas empresas. b) Demonstrações contábeis: é a exposição ordenada do patrimônio registrado de acordo com a formatação especificada na Lei 6404/76 (Lei das S/A) e nas normas da Comissão de Valores Mobiliários (CVM) e do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON). De acordo com a Lei das S/A, as demonstrações que as empresas devem elaborar são: balanço patrimonial (BP), demonstração do resultado do exercício (DRE), Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR), Demonstração do Lucro e Prejuízo Acumulado (DLPA), demonstração das mutações do patrimônio liquido (DMPL). c) Auditoria: consiste em verificar a veracidade da situação patrimonial. 14 14 d) Análise de balanços: consiste em examinar as demonstrações, para identificar os pontos positivos e negativos da gestão empresarial. 1.9 Classificação da ciência contábil Com relação ao estudo da contabilidade, há uma quase unanimidade em classificá-la no campo das ciências sociais aplicadas, ainda que uns poucos advoguem a tese de que seja enquadrada no rol das ciências exatas. Quanto ao objeto de estudo da contabilidade, pequenas variações também ocorrerão, marcadamente em função do estudioso se encontrar no grupo da chamada escola européia ou no grupo da escola norte-americana de contabilidade (TEIXEIRA, 2006). 1.10 Objeto de estudo da contabilidade: o patrimônio Um dos objetivos da contabilidade é controlar o montante patrimonial da entidade. Lembre-se! O patrimônio da entidade é o objeto de estudo da contabilidade. Essa movimentação é realizada devido às operações de compra, venda, pagamentos, recebimentos etc. que são executadas diariamente pelos gestores das entidades. Ao registrar esses fatos contábeis, a contabilidade terá condição de fornecer informações sobre a situação patrimonial, econômica e financeira da empresa, sempre que solicitada. Definimos patrimônio como o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade. a) Bens: é o conjunto de coisas capazes de atender às necessidades do ser humano e que são passíveis de avaliação econômica. Podem ser classificados em: bens de uso – representados pelas máquinas, equipamentos, móveis e utensílios; bens de consumo – representados pelo conjunto de matérias necessárias para desenvolver a atividade da empresa como materiais de escritório e material de limpeza; bens de troca – representados pelas mercadorias e produtos que irão ser dispostos à venda. b) Direitos: são os valores expressos em moeda e que a entidade tem a receber de terceiros. Geralmente, os terceiros são representados pelos clientes da entidade, aí dizemos que duplicatas a receber são um direito da entidade, 15 15 PATRIMÔNIO BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES pois ela vendeu a mercadoria a prazo ao cliente e terá o direito a receber do mesmo. Outros títulos podem ser direitos a receber como é o caso de promissórias a receber. Ao se proceder ao registro contábil, os títulos representativos de direitos são acrescidos da expressão a receber. c) Obrigações: também conhecidas como “passivos exigíveis”. São o montante de valores que a entidade assumiu para pagar a terceiros. Ao se proceder ao registro contábil, os títulos representativos de obrigações são acrescidos da expressão a pagar, como, por exemplo, duplicata a pagar, nota promissória a pagar etc. 1.11 Aspecto qualitativo e quantitativo do patrimônio O patrimônio de uma entidade é analisado sob os aspectos da qualidade e da quantidade. Os aspectos qualitativos são as nomenclaturas simbólicas de cada um dos elementos que compõem o patrimônio, tais como: caixa e bancos – que são os bens numerários; mercadorias e produtos – que são os bens de venda; veículos e imóveis para alugar – que são os bens de renda da entidade; máquinas e equipamentos, materiais de uso e consumo – que são os bens de uso, como é o caso de materiais para escritório. Os aspectos quantitativos são os elementos patrimoniais expressos em valores monetários. Por exemplo: máquinas e equipamentos R$ 10.000. 1.12 Representação gráfica do patrimônio Para que a contabilidade alcance seu objetivo de fornecer informações sobre a situação patrimonial, ela precisa representar o patrimônio de alguma forma. A maneira escolhida foi a representação em forma gráfica (forma de “T”), conforme o modelo a seguir: Lado esquerdo Lado direito O lado esquerdo é denominado contabilmente de ativo e o direito de passivo. 16 16 PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES PATRIMÔNIO LÍQUIDO a) Ativo: recebe este nome porque é composto pelos bens e pelos direitos(contas a receber), que formam o conjunto dos elementos positivos da empresa. b) Passivo: recebe este nome porque é composto pelas obrigações (contas a pagar), as quais formam o grupo dos elementos negativos da empresa. Lado esquerdo Lado direito 1.13 Equilíbrio patrimonial O gráfico na forma da letra “T”, utilizado para representar o patrimônio das empresas, denomina-se balanço patrimonial. Balanço lembra balança de dois pratos. Para que haja equilíbrio entre os dois pratos, o peso total do lado direito deve ser igual ao do lado esquerdo. A empresa também precisa estar em equilíbrio. Sendo assim, para que o Balanço patrimonial possa refletir adequadamente a situação financeira da empresa, o total do lado direito deverá ser igual ao total do lado esquerdo. Lado direito = Lado esquerdo Ativo = Passivo Bens + Direitos = Obrigações Na prática, nem sempre a soma de bens e direitos é igual à soma das obrigações. Para que essa igualdade seja concretizada, aparecerá no gráfico um outro grupo de elementos patrimoniais que denominaremos de patrimônio líquido. Esse novo elemento será colocado no gráfico sempre no lado do passivo. Podemos então representar o patrimônio da seguinte maneira: Lado esquerdo Lado direito 17 17 Transcrevemos a seguir um balanço patrimonial, num modelo bem simplificado para que você possa perceber sua estrutura. EMPRESA BOM COMEÇO S/A BALANÇO PATRIMONIAL em 31/12/2004 ATIVO PASSIVO BENS OBRIGAÇÕES Caixa 100 Contas a pagar 1.200 Móveis 1.000 Títulos a pagar 800 Terrenos 5.000 Duplicatas a pagar 1.700 Veículos 6.000 Empréstimos 1.800 Mercadorias 2.000 Salário a pagar 900 Impostos a pagar 200 DIREITOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO Contas a receber 500 Capital Social 7.000 Duplicatas a receber 600 Reservas 1.000 Títulos a receber 400 Lucro 1.500 Prejuízo (500) TOTAL DO ATIVO 15.600 TOTAL DO PASSIVO 15.600 1.14 Equação fundamental do patrimônio A equação fundamental do patrimônio é uma fórmula que evidencia o equilíbrio patrimonial. ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO BENS + DIREITOS = OBRIGAÇÕES + PATRIMÔNIO LÍQUIDO BENS + DIREITOS = OBRIGAÇÕES + (CAPITAL + RESERVAS + LUCRO) 1.15 Situação líquida ou patrimônio líquido Situação Líquida é a diferença entre Ativo e Passivo. O passivo, neste momento, é entendido como o total das obrigações exigíveis. SL = Ativo - Passivo Ou SL = Bens + Direitos - Obrigações Você já sabe que o patrimônio (bens, direitos e obrigações) é avaliado em moeda. Assim, para calcularmos a situação líquida ou o patrimônio líquido, devemos ter em nossas mãos o valor total do lado do ativo e o valor total das obrigações exigíveis. Ao subtrairmos esses montantes, teremos o valor da situação líqüida. Veja o exemplo a seguir. 18 18 BALANÇO PATRIMONIAL em 31/12/2004 ATIVO PASSIVO BENS OBRIGAÇÕES EXIGIVEIS Caixa 100 Contas a pagar 300 DIREITOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO Duplicatas a receber 600 ????? TOTAL DO ATIVO 700 TOTAL DO PASSIVO ????? CÁLCULO DA SITUAÇÃO LÍQUIDA OU PATRIMÔNIO LÍQUIDO Total do ativo = Bens + Direitos = 100 + 600 = 700 Total das obrigações exigíveis = 300 Situação líquida ou patrimônio líquido = Ativo – obrigações exigíveis = 700 – 300 = 400 1.16 Situações líquidas patrimoniais possíveis Os elementos patrimoniais podem estar configurados com valores diversos. Conseqüentemente, poderão gerar situações líquidas patrimoniais diferentes, tais como: positiva, negativa ou nula. a) Situação líquida positiva, ativa ou superavitária BALANÇO PATRIMONIAL Ativo > Obrigações A = O + PL O = A – PL PL = A – O Ativo > zero Obrigações > zero PL > zero ATIVO (A) PASSIVO (P) Bens (B) 100 Direitos (D) 80 Obrigações (O) 50 Patrimônio líquido (PL)130 TOTAL ATIVO 180 TOTAL PASSIVO 180 b) Situação líquida negativa, passiva, deficitária, passiva a descoberto BALANÇO PATRIMONIAL Ativo < Obrigações A = O - PL O = A + PL PL = O – A Ativo > zero Obrigações > zero PL < zero ATIVO (A) PASSIVO (P) Bens(B) 80 Direitos(D) 20 Obrigações (O) 150 Patrimônio líquido (PL) (50) TOTAL ATIVO 100 TOTAL PASSIVO 100 19 19 c) Situação nula BALANÇO PATRIMONIAL Ativo = Obrigações A = O O = A PL = ZERO Ativo > zero Obrigações > zero PL = zero ATIVO (A) PASSIVO (P) Bens(B) 180 Direitos(D) 20 Obrigações (O) 200 Patrimônio líquido (PL) 00 TOTAL ATIVO 200 TOTAL PASSIVO 200 d) Situação líquida de inexistência de ativo BALANÇO PATRIMONIAL Ativo < Obrigações A = ZERO O = A + PL PL = A - O Ativo = zero Obrigações > zero PL < zero ATIVO (A) PASSIVO (P) Bens(B) 00 Direitos(D) 00 Obrigações (O) 40 Patrimônio líquido (PL) (40) TOTAL ATIVO 00 TOTAL PASSIVO 00 e) Situação líquida plena ou inexistência de passivo BALANÇO PATRIMONIAL Ativo > Obrigações A = O + PL O = A – PL PL = A – O Ativo > zero Obrigações = zero PL > zero ATIVO (A) PASSIVO (P) Bens (B) 30 Direitos (D) 20 Obrigações (O) 00 Patrimônio líquido (PL) 50 TOTAL ATIVO 50 TOTAL PASSIVO 50 f) Situação líquida patrimonial impossível Ao analisar as situações patrimoniais apresentadas, você deverá ter concluído que o ativo e o passivo somente poderão ser iguais ou maiores que zero, mas o patrimônio líquido (PL) poderá ser menor, igual ou maior que zero. Assim sendo, a única situação impossível de acontecer será aquela em que o patrimônio líquido nunca poderá ser superior ao valor total do ativo. Assim, a contabilidade é uma ciência que estuda, registra e controla o estado patrimonial das entidades, em seus diversos segmentos. 20 20 Síntese da aula Nesta aula, você conheceu a ciência contábil: conceito, objeto (patrimônio das entidades econômico administrativas, com ou sem fins lucrativos), função, objetivos, campo de aplicação, técnicas, usuários, ramificações e sua classificação dentro da ciência. Atividades 1. Marque a alternativa incorreta. a) São técnicas da contabilidade: a escrituração, a auditoria, a análise de balanços, as demonstrações contábeis. b) A contabilidade tem como usuários de suas informações as pessoas físicas e as pessoas jurídicas. c) São demonstrações contábeis: o balanço patrimonial, a demonstração de origem e a aplicação de recursos, a demonstração das mutações do patrimônio líquido e a demonstração do resultado do exercício. d) Campo de aplicação da contabilidade são as entidades econômico- financeiras e seu objeto de estudo são as demonstrações financeiras. 2. A entidade contábil pode ser a) até uma pessoa física. b) somente as pessoas jurídicas. c) somente as entidades com fins lucrativos. d) somente as pessoas que tiverem registro na Junta Comercial. 3. A contabilidade registra a) os fenômenos econômicos que afetam o patrimônio das empresas, provocados ou consentidos pela administração. b) os fenômenos econômicos e não econômicos que afetam o patrimônio das empresas, provocados, consentidos ou não pela administração. c) os fenômenos econômicos e não econômicos que afetam o patrimônio das empresas, provocados e consentidos pela administração. 21 21 d) os fenômenos econômicos que afetam o patrimônio das empresas, provocados, consentidos ou não pela administração. 4. Tendo em vista seus objetivos, a contabilidade para fins gerenciais a) procura suprir informações que se ajustem de forma adequada e efetiva ao modelo decisório do administrador. b) exige que o administrador contrate um bom contador para desempenhar satisfatoriamente as funções contábeis da empresa. c) precisa suprir todas as deficiências que porventura venham a surgir. d) deve ser mantida como modelo, para o administrador desempenhar alcançar satisfatoriamente seu objetivo. 5. Preencha a tabela com as palavras: bem, direito ou obrigação (na coluna 1) eativo ou passivo (na coluna 2). Depois elabore, no seu caderno de atividades, o balanço patrimonial. NOME DO ELEMENTO PATRIMONIAL COLUNA 1 COLUNA 2 1. Títulos a pagar 2. Dinheiro no cofre da empresa 3. Ações de outras empresas 4. Contas a receber de diretores 6. Ordenados a pagar 7. Obras de arte 8. Imposto de renda a pagar 9. Estoque de mercadorias 10. Computador para uso próprio 11. Terrenos 12. Duplicatas a receber 13. Empréstimos bancários a pagar 14. Encargos sociais a pagar 15. Veículos para uso da empresa 16. Gratificações a pagar 17. Capital social 18. Comissões a pagar 19. Equipamentos 20. Empréstimos concedidos a empregados 6. Aplique a equação patrimonial para cada situação abaixo. a) Uma empresa apresentou em seu balanço R$ 500 em bens e R$ 800 no total do passivo. Qual o valor dos direitos? b) Admitindo-se que o ativo de uma empresa seja de R$ 250.000 e o passivo exigível de R$ 230.000, qual é o valor do patrimônio líquido? 22 22 c) Sabendo que uma empresa possui R$ 5.000 de obrigações e R$ 10.000,00 de patrimônio líquido, determine o valor do seu passivo e do ativo. d) A Empresa Capitalista apurou R$ 200 de obrigações e R$ 186 de patrimônio líquido. Qual é o total do seu ativo? 7. Elabore, em seu caderno, um balanço patrimonial para cada item a seguir, indicando qual é a situação líquida. Esperamos com esta atividade que você aplique a equação fundamental do patrimônio e perceba que o patrimônio líquido é o grupo que possibilita o equilíbrio patrimonial. a) Ativo R$ 50 e obrigações R$ 450. b) Ativo R$ 210 e obrigações R$ zero. c) Ativo R$ 115 e obrigações R$ 79. d) Ativo R$ 200 e patrimônio líquido R$ 100. e) Ativo R$ 150 e patrimônio líquido R$ 350. f) Obrigações R$ 180 e patrimônio líquido R$ 30. g) Caixa R$ 300 e duplicata a pagar R$ 200.
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