Balanço Patrimonial e de resultados. Aspectos contábeis, legais e societários.

Prévia do material em texto

Balanço Patrimonial e de Resultado: aspectos contábeis, legais e societários
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
O Balanço é a demonstração contábil que tem por finalidade apresentar a situação patrimonial da empresa em dado momento, dentro de determinados critérios de avaliação
 Conceito
Balanço Patrimonial
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
 Resume e apresenta os dados de forma adequada;
 Dá a visão das aplicações de recursos feitas pela 
 empresa;
 Mostra as origens dos recursos (passivo e patrimônio
 líquido; 
 Possibilita uma série de análises (endividamento,
 liquidez etc.)
 Importância do Balanço
Balanço Patrimonial
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
 Apresentação do Balanço
Balanço Patrimonial
ATIVO
PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
 Conteúdo do Balanço
Balanço Patrimonial
Ativo
Passivo
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo Não Circulante
Passivo Não Circulante
- Realizável a LongoPrazo
Patrimônio Líquido
Investimentos
- Capital Social
Imobilizado
- Reservas de Capital
Intangível
- Ajustes de Avaliação Patrimonial
 
- Reservas de Lucro
 
- Lucros (ou Prejuízos) Acumulados
 
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
Critérios de Classificação dos Elementos Patrimoniais
 Critérios de Classificação do Ativo
As contas devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nela registrados:
1º - Ativo Circulante
2º - Ativo Não Circulante
	Realizável a Longo Prazo
	Investimentos
	Ativo Imobilizado
	Ativo Diferido
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
Critérios de Classificação dos Elementos Patrimoniais
 Critérios de Classificação do Passivo
As contas devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade dos elementos nela registrados:
1º - Passivo Circulante
(Contas representativas das obrigações da sociedade que vencerem no exercício social seguinte)
2º - Passivo Não Circulante
(Contas representativas das obrigações com vencimentos após o término do exercício social seguinte)
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
Critérios de Classificação dos Elementos Patrimoniais
 Critérios de Classificação do Patrimônio Líquido:
São Classificadas no Patrimônio Líquido as contas representativas:
 Dos investimentos dos proprietários na sociedade
 Das reservas oriundas de lucros
 De certos ajustes de avaliação patrimonial de determinados ativos e passivos
 De ações ou quotas próprias readquiridas dos sócios
 De prejuízos acumulados
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
Oportunidade do Balanço
 Pela Lei: pelo menos uma vez em cada 12 meses
 Para fins de gestão: quanto maior o número de
 balanços em intervalos menores de tempo, melhor
 Casos Especiais: liquidações, transformações,
 incorporações, fusões e cisões
Levantamento do Balanço Patrimonial
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
Como se levanta o Balanço
 Levantamento do Balancete de Verificação do Razão
 do último mês;
 Ajustes das contas;
 Encerramento das Contas de Receitas e de Despesas;
 Elaboração das Demonstrações Financeiras e das
 Notas Explicativas
Etapas:
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
Demonstração do Resultado do Exercício
Constitui-se no relatório sucinto das operações realizadas pela empresa durante determinado período de tempo
Nele sobressai um dos valores mais importantes à pessoas nela interessadas, o resultado do período, Lucro ou Prejuízo
 Conceito
Cia. ABC - CNPJ: 00.000.000/000-00
Demonstração de Resultado dos Exercícios Findos em 31 de dezembro
(em $ mil - exceto lucro por ação)
19X2
19X1
Receita Bruta de Vendas
21.205
19.811
Mercadorias
19.050
18.601
Serviços
2.155
1.210
(-) Impostos s/ Vendas
(3.130)
(2.901)
(=) Receita Líquida de Vendas
18.075
16.910
(-) Custo Mercadorias e Serviços Vendidos
(14.087)
(13.105)
(=) Lucro Bruto
3.988
3.805
(-) Despesas com Vendas
(606)
(619)
(-) Despesas Administrativas
(993)
(969)
Outras Receitas e Despesas Operacionais
2.389
2.217
Resultado de Participações Societárias
(125)
5
Outras
38
(75)
Lucro Operacional Antes das Despesas e Receitas Financeiras
2.302
2.147
(-) Despesas Financeiras Líquidas
(525)
(347)
 Exemplo:
Continua...
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
Resultado antes do Imposto de Renda
1.777
1.800
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social
(586)
(594)
(-) Participações no Resultado
 
 
Dos Empregados
(119)
(121)
Dos Administradores
(59)
(108)
Lucro Líquido
1.013
977
Lucro por Ação
2,25
2,17
 Continuação
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
Outras Demonstrações Financeiras e Notas Explicativas
É a última etapa da sequência dos procedimentos contábeis. 
A Lei 6.404/76 obriga as sociedades anônimas a publicar:
 - Balanço Patrimonial
 - Demonstração do Resultado do Exercício
 - Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, opcionalmente substituída pela Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
 - Demonstração do Fluxo de Caixa (não obrigatória para S.A com PL inferior a R$ 2 milhões)
 - Demonstração do Valor Adicionado (para as abertas)
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
Outras Demonstrações Financeiras e Notas Explicativas
As demonstrações financeiras são acompanhadas por Notas Explicativas e quadros auxiliares;
O Decreto-lei 1598/77 estende às empresas que calculam o IR com base no Lucro Real a publicar:
 - Balanço Patrimonial
 - Demonstração do Resultado do Exercício
 - Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
O CFC também corrobora essas exigências.
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
Apresenta as causas e os efeitos dos registros e do saldo da conta Lucros Acumulados; as retenções de lucros, as distribuições de lucros aos sócios, os ajustes de exercícios anteriores, saldo ainda não destinados etc.
O razão dessa conta é o elemento básico para a elaboração da DLPA.
A figura de Ajustes de Exercícios Anteriores, diz respeito a alguma mudança de critério contábil ou conserto de erro que ocorreu no passado => Nota explicativa.
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
Cia. ABC - CNPJ: 00.000.000/000-00
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
(em $ mil - exceto dividendo por ação)
 
 
19X2
19X1
Saldos Iniciais
579
180
Ajustes de Exercícios Anteriores
150
0
Incorporação ao Capital
(200)
0
Lucro Líquido do Exercício
1.013
977
Transferência para Reserva Legal
(51)
(49)
Transferência para Reservas Estatutárias
(239)
(180)
Dividendos Propostos
(412)
(349)
Saldos Finais
840
579
Dividendo por Ação
0,92
0,78
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
Sua elaboração é facultativa para a maioria das companhias (obrigatória para as companhias abertas, instituições financeiras, seguradoras);
Substitui a DLPA;
Apresenta toda a movimentação ocorrida nas contas do PL: Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Ações em Tesouraria, etc.
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
 Exemplo:
Cia. ABC - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
Exercícios findos em 31 de dezembro
($ mil)
Capital
Reserva
Reserva
Reserva
Reserva
Lucros
Total
 
Social
Capital
Reaval
Estatut.
Legal
Acum.
 
Saldos em 31-12-X0
940
4.266
 
12
57
180
5.455
Aumento de capital
300
 
 
 
 
 
300
Lucro Líquido do Ano
 
 
 
 
 
977
977
Transferência para Reservas
 
 
 
180
49
(229)
0
Dividendos Propostos
 
 
 
 
 
(349)
(349)
Saldos em31-12-X1
1.240
4.266
 
192
106
579
6.383
AjustesExerc. Anteriores
 
 
 
 
 
150
150
Aumento de Capital com Ágio
400
400
 
 
 
(200)
600
Baixa Reavaliação
 
 
(50)
 
 
 
(50)
Lucro Líquido do Ano
 
 
 
 
 
1.013
1.013
Transferência para Reservas
 
 
 
239
51
(290)
0
Dividendos Propostos
 
 
 
 
 
(412)
(412)
Saldos em 31-12-X2
1.640
4.666
(50)
431
157
840
7.684
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
Notas Explicativas
São elaboradas para destacar e interpretar detalhes relevantes, entre os quais podemos mencionar:
1º - Critérios de avaliação dos elementos patrimoniais e os efeitos da mudança de critério de avaliação
2º - As participações relevantes em controladas e coligadas
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
Notas Explicativas
3º - As reavaliações facultativas efetuadas
4º - As obrigações contraídas com a garantia de ativos
5º - Financiamentos e empréstimos a longo prazo
6º - A composição do Capital Social
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
7º - Os efeitos da constatação de erros cometidos em exercícios anteriores
Notas Explicativas
8º - Fatos significativos que influenciaram ou influenciarão negócios e resultados
9º - Quaisquer informações importantes sobre as demonstrações que deva ser oferecida aos interessados
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
Considerações Finais sobre Demonstrações Financeiras e Notas Explicativas 
 Por motivos de economia de espaço podem-se agrupar
 as contas, adaptá-las e resumi-las sem prejudicar a
 clareza das demonstrações;
 Nas Demonstrações não se compensam saldos
 devedores com saldos credores;
 Nas Demonstrações Financeiras os valores podem ser
 expressos em milhares de reais.
Capítulo 6 – BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Societários
Considerações Finais sobre Demonstrações Financeiras e Notas Explicativas 
O Cabeçalho dos demonstrativos e notas explicativas devem conter:
 Nome e CNPJ da empresa
 Expressão: “Companhia Aberta”
 Nome da demonstração
 Data do encerramento ou período abrangido
 Expressão “Em milhares de reais” se utilizado a
 simplificação