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UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL FACULDADE DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ATUARIAIS DISCIPLINA: ECO03003 – Contabilidade Intermediária PROFESSORA: Romina Batista de Lucena de Souza CAPÍTULO 2. OPERAÇÕES COM MERCADORIAS ESTOQUES DE MERCADORIAS Neste tópico, vamos estudar os Estoques (norma contábil que trata é o CPC 16), seus conceitos, sua composição, os critérios de avaliação e de controle. Já quanto à negociação dos estoques, isto é, quanto às transações com mercadorias, estudaremos o conceito e a mensuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e a respectiva mecânica contábil. O estoque é composto por mercadorias, produtos acabados, produtos em processo, matéria-prima, material de escritório, material de limpeza, peças de reposição, entre outros itens. O valor do estoque consiste no custo de aquisição mais os gastos necessários para colocar o ativo em condições de gerar benefícios para a entidade, inclusive os tributos não recuperáveis mediante compensação. Os estoques representam o saldo das mercadorias (empresa comercial) e dos produtos prontos para venda, produtos em fabricação e matérias-primas (empresa fabril), além dos materiais de consumo. São avaliados pelo menor valor entre o custo de aquisição e o valor de mercado; sendo o valor de mercado medido pelo valor de venda (líquido de realização), para as mercadorias e os produtos prontos para venda, e pelo valor de compra (reposição), para as matérias-primas e materiais de consumo. Operações típicas em empresas comerciais Apresentamos estudos sobre as operações comerciais, visto que as atividades industriais e prestadoras de serviços envolvem peculiaridades que fogem ao objetivo desta disciplina. Portanto, podemos definir Operações Comerciais as mercadorias como os bens de venda das empresas. São os bens que as empresas adquirem com a finalidade de revenda e não exercem sobre eles operação caracterizada como industrialização. Ou seja, as mercadorias são revendidas da mesma forma em que foram adquiridas. As operações com mercadorias compreendem o levantamento do inventário, o registro dos fatos que envolvem mercadorias, que são: estoque inicial, compras, vendas e o estoque final; a apuração do custo das mercadorias vendidas e do resultado com mercadorias. Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) O custo das mercadorias vendidas corresponde aos gastos (consumos) efetuados para colocá-las em condições de venda. Por meio desta equação, podemos apurar o quanto custaram às mercadorias vendidas durante o exercício social. CMV = EI +CL – EF Onde: CMV= Custo das Mercadorias Vendidas EI= Estoque inicial CL= Compras líquidas EF= Estoque final Resultado com Mercadorias Vendidas O resultado com mercadorias é obtido pela diferença entre as receitas de vendas e o custo da mercadoria vendida. RCM = VL – CMV Onde: RCM = Resultado com Mercadorias VL = Vendas Líquidas CMV = Custo das Mercadorias Vendidas Este resultado é importante porque fornece informações sobre o lucro ou prejuízo ocorrido nas transações comerciais em determinado período, e deverá ser pelo menos suficiente para cobrir os esforços efetuados pela administração na busca de retorno sobre o capital investido. Para se apurar o custo das mercadorias vendidas existem dois métodos de controle de estoque: o Inventário Periódico e Inventário Permanente. Inventários As informações contábeis são necessárias para acompanhar os resultados financeiros e planejar a extensão e o financiamento de uma empresa. As empresas podem adotar dois tipos de inventário para a apuração do custo das mercadorias vendidas e, conseqüentemente, apurar o estoque final de mercadorias nos almoxarifados para os ajustes contábeis e elaboração de relatórios e balanços. Portanto, para se apurar o CMV existem dois métodos de controle de estoques: Inventário Periódico Inventário Permanente Dependendo do volume de atividades da empresa, poderá haver necessidade de um controle mais efetivo sobre os estoques, de maneira a permitir maior agilidade na geração de informações para que as decisões sejam tomadas com maior possibilidade de êxito. Nesse sentido, percebe-se que nas empresas, dependendo do controle exigido, faz-se a opção pelo controle de estoque através do inventário periódico ou permanente. Nas empresas de pequeno porte, normalmente, é o proprietário que, juntamente com membros de sua família, ou auxiliado por um pequeno número de funcionários, desenvolve todo o trabalho de controle de sua atividade empresarial. As informações são conhecidas independente de controles efetivos que as transmitam. INVENTÁRIO PERIÓDICO: Quando vendemos ou compramos mercadorias sem efetuar um controle de estoque, o CMV (custo das mercadorias vendidas) não é conhecido sistematicamente. Somente quando efetuar um levantamento físico (inventário) e valoração do estoque final existente é que se conhecerá o CMV. Contabilização: Para podemos contabilizamos todas as operações abrimos uma conta para cada tipo de operação, ou seja, uma para registrar as Compras, outra para Vendas e uma terceira, normalmente Mercadorias, para o registro do valor do Estoque. São essas três contas básicas, utilizadas no período. Compras, Vendas e Mercadorias Para apuramos, não algebricamente, mas de forma contábil, o valor do CMV, basta transferimos para uma conta adequada, que vamos chamar de Custo das Mercadorias Vendidas, os três valores que o compõem. Assim, serão transferidos, a seu Débito, os valores do Estoque Inicial e das Compras e, seu Crédito, os Estoques Final. CMV = EI + C - EF (Débito) (Débito) (Crédito) É importante deixar claro que não existem as contas Estoque Inicial e Final; estes são valores da conta de Mercadorias, quando referentes ao início ou ao fim do período. Assim, os lançamentos para apuração do CMV ficarão: Contabilização Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias (pelo estoque inicial) a Compras (pelo saldo) e Mercadorias a Custo das Mercadorias Vendidas (pelo valor do Estoque Final) APURAÇÃO DO RESULTADO COM MERCADORIAS Para apuração deste resultado através de procedimentos contábeis, entendemos que há necessidade de se criar uma conta intitulada “Resultado com Mercadorias”. Esta conta movimentará por transferência os saldos das contas de Vendas, Deduções de Vendas e Custo das Mercadorias Vendidas. Supondo a seguindo situação: RCM = VENDAS – CMV Os lançamentos, neste caso, são os seguintes: D – Vendas de Mercadorias C – Resultado com Mercadorias (RCM) e D – Resultado com Mercadorias (RCM) C – Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) INVENTÁRIO PERMANENTE: Permite ao usuário da informação contábil obter a qualquer momento informações precisas sobre a quantidade e o valor de cada item do estoque da empresa. Com a utilização do inventário permanente não há necessidade de se fazer um desdobramento das contas, similar ao ocorrido no inventário periódico. Todos os lançamentos relativos às operações com as compras de mercadorias poderão ser efetuadas utilizando-se a conta MERCADORIAS, classificada no subgrupo de Estoques, no Ativo Circulante. Contabilização: NA COMPRA: Mercadorias a Fornecedores (ou Caixa) NA VENDA, porém, há necessidade de dois lançamentos; Clientes (ou Caixa) a Vendas de Mercadorias e Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas) Dessa forma, após cada operação de Venda e sua contabilização, teremos a conta de Vendas atualizada, a de CMV com o total do custo acumulado até a data e a de Mercadorias refletindo o valor exato do estoque. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES: De acordo com os princípios contábeis deve-se trabalhar com os valores de aquisição(entrada) das mercadorias. O que pode variar é o critério adotado para a sua valoração. Os critérios poderão ser utilizados para o controle dos estoques, dentre os quais destaca-se: primeiro que entra, primeiro que sai; último que entra, primeiro que sai; média ponderada móvel. PEPS ou FIFO Com base nesse critério, daremos baixa no custo da seguinte maneira: O Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai (PEPS), originário do FIFO – First In First Out. Assim, à medida que ocorrerem as vendas, vamos dando baixa a partir das primeiras compras, o equivaleria ao raciocínio de que vendemos primeiro as primeiras unidades compradas. UEPS ou LIFO Pode-se fazer o contrário do sistema anterior, dando como custo o valor da última mercadoria entrada, assim, a Última a Entrar é a Primeira a Sair (UEPS), originário do LIFO – Last in First out. MÉDIA PONDERADA MÓVEL Existe a possibilidade de se dar como custo o valor médio das compras. Este valor pode ser a média das compras do período, ou só do último mês etc.: o mais utilizado, entretanto, e mais lógico também, é o valor médio do custo do estoque existente. Chama-se Média Ponderada Móvel o valor de cada unidade em estoque se altera pela compra de outras unidades por preço diferente. Assim, ele será localizado dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades existentes. Exemplo: A empresa Sorte Grande S.A, apresentou durante o mês de junho/19x9, as seguintes movimentações: 1-6-19x9 – Estoque Inicial de Mercadorias (Ventiladores) de $ 600,00 – 30 unidades compradas a $ 20,00 cada uma. 2-6-19x9 – Compra de 10 unidades por $ 20,00 cada uma; 10-6-19x9- Venda de 3 unidades por $ 25,00 cada uma; 23-6-19x9- Venda de 28 unidades por $ 24,50 cada uma; 25-6-19x9 – Compra de 5 unidades por $ 27,00 cada uma; 29-6-19x9 – Venda de 10 unidades por 24,00 cada uma. A contabilização dessas operações seria: Em 2-6-19x9 D- Estoque de Mercadorias.............$ 200,00 C- Caixa......................................... $ 200,00 Em 10-6-19x9 D- Caixa..................................$ 75,00 C- Vendas de Mercadorias.....$ 75,00 ( pelo valor das venda) e D- CMV........................................$ 60,00 C- Estoque de Mercadorias.........$ 60,00 (valor do custo/PEPS) – ficha Em 23-6-19x9 D- Caixa...................................$ 686,00 C- Vendas de Mercadorias......$ 686,00 e D- CMV...................................$ 560,00 C- Estoque de Mercadorias....$ 560,00 (Ficha) Em 25-6-19x9 D- Estoques de Mercadorias.......$ 135,00 C- Caixa......................................$ 135,00 Em 29-6-19x9 D- Caixa....................................$ 240,00 C- Vendas de Mercadorias.......$ 240,00 e D- CMV...................................$ 207,00 C- Estoque de Mercadorias....$ 207,00 (Ficha) FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Na Ficha de Controle de Estoque, na coluna do Total da Entrada, figura o registro das Compras, e na coluna Total da Saída, o valor de Custo das Mercadorias Vendidas. Observação: o que importa é ter, a qualquer momento, o valor de CMV e Estoque, sem que seja necessário proceder ao levantamento físico. Para isto, basta consultar a Ficha de Estoque. MODELO DA FICHA DE CONTROLE MERCADORIA: Ventiladores MÉTODO: PEPS Data ENTRADA SAÍDA SALDO Qt P.u Total Qt P.u Total Qt P.u Total 01/06 30 20,00 600,00 02/06 10 20,00 200,00 30 10 40 20,00 20,00 600,00 200,00 800,00 10/6 03 20,00 60,00 27 10 37 20,00 20,00 540,00 200,00 740,00 23/6 27 01 28 20,00 20,00 540,00 20,00 560,00 09 20,00 180,00 25/6 05 27,00 135,00 09 05 14 20,00 27,00 180,00 135,00 315,00 29/6 09 01 10 20,00 27,00 180,00 27,00 207,00 04 27,00 108,00 Totais 15 335,00 41 827,00 04 27,00 108,00 FICHA DE CONTROLE MERCADORIA: Ventiladores MÉTODO: UEPS Data ENTRADA SAÍDA SALDO Qt P.u Total Qt P.u Total Qt P.u Total 01/06 30 20,00 600,00 02/06 10 20,00 200,00 30 10 40 20,00 20,00 600,00 200,00 800,00 10/6 03 20,00 60,00 30 07 37 20,00 20,00 600,00 140,00 740,00 23/6 07 21 28 20,00 20,00 140,00 420,00 560,00 09 20,00 180,00 25/6 05 27,00 135,00 09 05 14 20,00 27,00 180,00 135,00 315,00 29/6 05 05 10 27,00 20,00 135,00 100,00 235,00 04 20,00 80,00 Totais 15 335,00 41 855,00 04 20,00 80,00 O CMV será, agora, de $ 855,00 e o valor do estoque final $ 80,00. O CMV estará sempre baseado nas compras mais recentes, e o estoque final nas mais antigas. Este método não é aceito na prática pela legislação do Imposto de Renda. FICHA DE CONTROLE MERCADORIA: Ventiladores MÉTODO: MPM Data ENTRADA SAÍDA SALDO Qt P.u Total Qt P.u Total Qt P.u Total 01/06 30 20,00 600,00 02/06 10 20,00 200,00 40 20,00 800,00 10/6 03 20,00 60,00 37 20,00 740,00 23/6 28 20,00 560,00 09 20,00 180,00 25/6 05 27,00 135,00 14 22,50 315,00 29/6 10 22,50 225,00 04 22,50 90,00 Totais 15 335,00 41 845,00 04 22,50 90,00 O CMV apurado, agora, foi de $ 845,00 e o estoque final, $ 90,00. A característica básica deste método é que, tanto o estoque final como o Custo das Mercadorias Vendidas, são avaliados pelo preço das aquisições. É lógico que, com o uso da Média Ponderada em todas as variantes, teremos valores que se encontrarão entre os apurados pelo PEPS e pelo UEPS. DIFERENÇA ENTRE OS MÉTODOS Comparando-se os resultados obtidos para os critérios apresentados, temos: PEPS ou FIFO UEPS ou LIFO MÉDIA PONDERADA MÓVEL Vendas........$ 1.001,00 Vendas...$ 1.001,00 Vendas................$ 1.001,00 (-)CMV.......$ (827,00) (-) CMV....$ (855,00) (-) CMV...............$ (845,00) (=) RCM......$ 174,00 (=) RCM....$ 146,00 (=) RCM.............$ 156,00 EF...............$ 108,00 EF.............$ 80,00 EF....................$ 90,00 Vemos, assim, que, se três empresas tivessem adquirido mercadorias, nas mesmas quantidades, pelos mesmos preços, e vendido nas mesmas condições, suas situações reais seriam as mesmas, com a mesma quantidade de estoque, porém seus demonstrativos financeiros seriam diferentes, porque usaram critérios também diferentes, embora todos se baseassem no custo de aquisição. Numa economia inflacionária como a brasileira, comparando os três métodos de controle de estoque concluímos que: o método PEPS subavalia o CMV e supervalia o estoque final; o método UEPS superavalia o CMV e subavalia o estoque final; portanto, não é aceito pela legislação do Imposto de Renda; o método do custo médio mantém o CMV e o estoque final entre os valores obtidos através dos métodos anteriores. OPERAÇÕES COM MERCADORIAS FATOS QUE ALTERAM COMPRAS: Compras: Exemplo com Escrituração: - Compras de mercadorias no valor de $ 100 mil, com ICMS de $ 17 mil. Adotando o Inventário Permanente: D – Estoques de Mercadorias............................................$ 83.000, D – ICMS a Recuperar......................................................$ 17.000, C – Caixa/Fornecedores....................................................$100.000, Adotando o Inventário Periódico: D - Compras de Mercadorias...........................................$ 83.000, D – ICMS a Recuperar......................................................$ 17.000, C – Caixa/Fornecedores....................................................$ 100.000. No final do exercício, quando da determinação do CMV, a empresa fará a transferência: D – CMV......................................................................$ 83.000, C – Compras de Mercadorias.........................................$ 83.000, Quando uma empresa adquire mercadorias para revenda, podem acontecer certas operações que resultam num custo de aquisição diferente do valor pago ao fornecedor. Estes fatos são: ICMS sobre Compras IPI sobre Compras Fretes sobre Compras Seguros sobre Compras Devolução de Compras Abatimentos sobre Compras Bonificações recebidas Descontos Financeiros Obtidos Impostos incidentes sobre Compras: Nas operações com mercadorias incidem impostos não cumulativos como o ICMS e o IPI, em que o vendedor cobra estes impostos do adquirente e, posteriormente, recolhe aos cofres públicos a diferença entre o imposto cobrado na revenda e o imposto pago na aquisição. Observe que apenas são recuperáveis os impostos incidentes sobre mercadorias adquiridas para revenda ou utilizadas como matérias-primas na produção industrial destinada a venda, desde que também haja incidência dos impostos nas saídas desses bens. Portanto, os impostos incidentes sobre mercadorias adquiridas para consumo ou sobre os bens adquiridos para integrar o ativo imobilizado da empresa não podem ser recuperados, como também não se recupera o IPI pago pelo comerciante, uma vez que não ocorre fato gerador do IPI nas saídas de mercadorias de estabelecimentos comerciais. Fretes e Seguros sobre Compras Se o transporte das mercadorias adquiridas fica sob responsabilidade da empresa compradora, os gastos com fretes e seguros devem ser acrescidos ao custo das mercadorias adquiridas, não podendo considerar como despesas. Exemplo com Escrituração: Compras de mercadorias, à vista, da comercial Ribeiro Ltda., conforme NF nº 910, no valor de $ 3.000. Foi paga à Transportadora X a importância de $ 100, correspondente ao valor do frete, conforme NF nº 1.030. Adotando o Inventário Permanente D – Estoques de mercadorias.............................$ 3.100 C – Caixa............................................................$ 3.100, Adotando o Inventário Periódico D – Compras de Mercadorias..........................$ 3.000 D – Fretes s/ Compras.....................................$ 100 C- Caixa...........................................................$ 3.100 Devolução e Abatimentos Para o comprador: Quando uma unidade efetua uma operação de compra de mercadorias, é possível que encontre nelas algum defeito. Nesse caso, uma reclamação junto ao fornecedor poderá levá-la a obter uma redução do valor da compra, denominado de abatimento. É importante destacar que o abatimento ocorre quando já se efetuou a compra e esta não estava dentro das especificações esperadas. Cabe salientar que abatimento são diferentes de Descontos Comercias, pois estes são concedidos pelo vendedor a favor do comprador, no ato da compra, em função de vários motivos: seja pela grande quantidade que está sendo vendida, seja porque o comprador é um cliente especial, etc. Em outras situações, a mercadoria entregue pode apresentar problemas que inviabilizem sua comercialização por parte de uma empresa comercial. Ou ainda o fornecedor não concede o abatimento esperado. Nesse caso, o produto pode simplesmente ser-lhe enviado de volta, ocorrendo uma devolução do produto, devendo o mesmo ser retirado dos registros do estoque da entidade. Exemplo com Escrituração: Abatimento s/ Compras - Empresa compradora recebe um abatimento sobre as compras no valor de $ 1.200, para compensar defeito na mercadoria. D- Caixa (ou Fornecedores)..........................$ 1.200, C- Abatimentos sobre Compras.....................$ 1.200, No final do mês ou do período, os saldos de tais contas serão lançados na de Compras, se estiver utilizado o inventário periódico, ou na de Mercadorias, se estiver usando o inventário permanente. Cabe lembrar que no abatimento a entidade fica com a mercadoria adquirida, enquanto na devolução não. Já o desconto refere-se à redução no preço de compra de um volume significativo de mercadoria, denominado desconto comercial, ou pela antecipação do pagamento, denominado desconto financeiro. Exemplo com Escrituração: Devolução s/ Compras - A empresa X devolveu, ao seu fornecedor, mercadorias adquiridas à vista, no valor de $ 5.000. Foi emitida a NF nº 730. Adotando o Inventário Permanente D – Caixa.................................$ 5.000 C – Estoque de Mercadorias...$ 5.000 Adotando o Inventário Periódico D – Caixa....................................................................$ 5.000 C – Devolução s/ Compras.........................................$ 5.000 OBS: A conta Devolução s/ Compras pode receber outras intitulações como: Compras Canceladas ou Anuladas. Bonificações recebidas: se caracterizam por unidades de mercadorias recebidas em função do volume de compras ou em decorrência de promoção especial ao fornecedor. Exemplo: Recebidos “X” unidades de mercadorias como bonificação, conforme nota fiscal nº 0789, da Cia. Bazuca, no valor de $1.000, com ICMS incluso de $170. - Quando adotado o Inventário Permanente Mercadorias/ Estoque $ 830 ICMS a recuperar $ 170 a Bonificações recebidas $ 1.000 - Quando adotado o Inventário Periódico Mercadorias bonificadas recebidas $ 830 ICMS a recuperar $ 170 a Bonificações recebidas $ 1.000 No final do exercício, quando da determinação do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), a empresa fará a transferência: Custo das Mercadorias Vendidas $ 830 a Mercadorias bonificadas recebidas $ 830 Observação: A conta Bonificações recebidas está enquadrada em outras receitas operacionais na DRE. Descontos Financeiros Obtidos: Sua obtenção é posterior à operação de compras decorrendo do pagamento antecipado do título ou em função do cumprimento de prazo estipulado pelo fornecedor. Exemplo com Escrituração: - Pagamento do título nº 80, no valor de $ 10 mil, com aproveitamento do desconto financeiro de $ 1 mil. Adotando os Inventários Permanente e Periódico: D – Fornecedores/Caixa............................................$ 10.000, C – Caixa/Bancos......................................................$ 9.000, C – Descontos Financeiros Obtidos.............................$ 1.000, Descontos Incondicionais Obtidos Compra de mercadorias à vista, da Comercial Lisboa Ltda., conforme N.F nº 370, no valor de $ 2.000, com desconto incondicional de $ 200, destacado na própria NF. Contabilização em partidas de Diário: A contabilização do desconto incondicional obtido é desnecessária, mas é importante conhecê-la para fins de concursos, pois os organizadores das provas costumam incluí-la nas operações envolvendo mercadorias. Adotando o Inventário Permanente D – Estoques de mercadorias.............................$ 1.800 C – Caixa............................................................$ 1.800 OBS: Nesse caso, o desconto não ser contabilizado, pois o custo dos estoques precisa estar permanentemente atualizado. Adotando o Inventário Periódico D – Compras de Mercadorias..........................$ 2.000 C – desconto Incondicional Obtidos................$ 200 C- Caixa...........................................................$ 1.800 As operações que alteram o valor das Compras modificam a expressão simples do Custo das Mercadorias Vendidas. Passando a constituir uma forma mais complexa, para empresa que adotao inventário periódico, na qual é feita da seguinte forma: CMV= EI + C + F+ Seg – Desc. Incon. Obtidos – Abat – Dev – EF Onde: CMV= Custo das Mercadorias Vendidas EI= Estoque inicial C= Compras F= Fretes s/ Compras Seg= Seguros s/ Compras Abat= Abatimento s/ Compras Dev= Devolução s/ Compras EF= Estoque Final FATOS QUE ALTERAM VENDAS - Vendas de Mercadorias Exemplo com Escrituração: Vendas de mercadorias no montante de $ 100 mil, sendo o ICMS de $ 17 mil e o CMV de $ 40 mil. Adotando o Inventário Permanente: D – Caixa/Clientes........................................................$ 100.000, C – Vendas de Mercadorias............................................$ 100.000, D – ICMS s/ Vendas......................................................$ 17.000, C - ICMS a Recolher....................................................$ 17.000, D – CMV........................................................................$ 40.000, C – Estoques de Mercadorias...........................................$ 40.000, Adotando o Inventário Periódico: D – Caixa/Clientes........................................................$ 100.000, C – Vendas de Mercadorias............................................$ 100.000, D – ICMS s/ Vendas......................................................$ 17.000, C - ICMS a Recolher....................................................$ 17.000, Da mesma forma que o custo de aquisição de mercadorias pode ser diferente do valor pago ao fornecedor, nas vendas de mercadorias a receita líquida nem sempre corresponde ao valor recebido dos clientes. Esta diferença se deve às operações que alteram vendas. O que afetam as vendas: Fretes e seguros sobre vendas Impostos sobre vendas Devolução e Abatimentos de vendas Bonificações concedidas Descontos Comerciais (Incondicionais) Concedidos Vendas cartão de crédito Vendas c/ entrega futura Descontos Financeiros Concedidos. - Fretes e Seguros sobre Vendas Quando o comerciante entrega as mercadorias vendidas, incorrendo nos gastos com fretes e seguros, estas operações não alteram vendas porque são consideradas como despesas operacionais. Contabilização: D – Despesas c/ Fretes sobre Vendas (operacionais)................xxx C – Caixa/Fretes a Pagar............................................................xxx - Impostos sobre Vendas São aqueles que guardam proporcionalidade como preço de venda, mesmo que o montante integre as respectivas bases de cálculo, como ICMS,ISS e as contribuições ao PIS e Cofins. Não são considerados como incidentes sobre vendas os impostos não cumulativos cobrados destacadamente do comprador além do preço do bem ou serviço, e do qual o vendedor seja mero depositário. Portanto, o IPI, por ser não cumulativo e cobrado em adição ao preço, não é considerado como imposto sobre vendas nem integra o valor da receita operacional bruta. Os impostos incidentes sobre vendas são registrados, obrigatoriamente, em contas específicas redutoras de vendas, tendo como contrapartida créditos de contas do Passivo – Impostos a Recolher. Temos, o ICMS, que está destacado na N.F, temos as contribuições: PIS- Programa de Integração Social (alíquota de 0,65% ), COFINS – Contribuição para Financiamento da Seguridade Social (alíquota de 3%). Contabilização: D – Clientes.............................................................$ xx C- Vendas de Mercadorias......................................$ xx D – ICMS sobre Vendas........................................$ xx C – ICMS a Recolher.............................................$ xx D – PIS sobre Vendas...........................................$ xx C – PIS a Recolher................................................$ xx D – COFINS sobre Vendas..................................$ xx C – COFINS a Recolher.......................................$ xx Apuração do ICMS: Para apurar o valor do ICMS e verificar se temos que pagar ou não esse imposto, primeiro verificamos o saldo da conta ICMS a Recolher. Se o saldo for devedor (débito) significa que a empresa tem ICMS a Recuperar e nesse mês não irá pagar. No entanto, se o saldo for credor (crédito, significa que a empresa terá que pagar ICMS neste mês. SALDO DEVEDOR = ICMS A RECUPERAR SALDO CREDOR = ICMS A RECOLHER Observe os dois casos: Saldo Devedor: significa que você tem créditos de ICMS para aproveitar no próximo exercício, e não terá ICMS a pagar nesse período. Logo, deverá ser contabilizada da seguinte forma: D – ICMS a Recuperar C- ICMS a Recolher Saldo Credor: significa que você tem ICMS a Recolher ao Governo do Estado. Desta forma não será necessário realizar lançamento algum, pois o saldo já se apresenta na conta corrente (ICMS a Recolher), sendo necessário apenas observar o saldo da conta e efetuar o pagamento do valor devido no vencimento. Quanto à classificação das contas envolvidas na contabilização do ICMS, observe o quadro: CONTA TIPO GRUPO ICMS s/ Vendas Resultado Dedução ICMS a Recuperar Patrimonial Ativo Circulante ICMS a Recolher Patrimonial Passivo Circulante COFINS: CONTRIBUIÇÃO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL A Cofins tem uma alíquota de 3% sobre a Receita Bruta (RB) da empresa (faturamento, receita financeira etc). Dessa forma, sempre que a empresa consegue vender uma mercadoria ou serviço, irá pagar Cofins. A sua contabilização é bastante simples, observe a seguir: D – Cofins s/ Vendas C – Cofins a Recolher PIS: PROGRAMA DE INTEGRAÇÃO SOCIAL O PIS é calculado com base na alíquota de 0,65% sobre a Receita Operacional Bruta (ROB). Trata-se de uma contribuição da esfera federal, e seu tratamento contábil é muito semelhante ao da Cofins. D – PIS s/ Vendas C – PIS a Recolher Quanto à classificação das contas envolvidas na contabilização do COFINS, PIS, observe o quadro: CONTA TIPO GRUPO COFINS s/ Vendas Resultado Dedução PIS s/ Vendas Resultado Dedução COFINS a Recolher Patrimonial Passivo Circulante PIS a Recolher Patrimonial Passivo Circulante Devolução e Abatimentos Para o Vendedor: Assim como na compra da mercadoria, quando uma empresa comercial efetua uma operação de venda, é possível que o cliente encontre no produto adquirido algum defeito. Nesse caso, para evitar maiores reclamações por parte do cliente ou para não sofrer perda de mercado, a empresa pode propor uma redução no preço de venda, denominada de abatimento de venda. O efeito do abatimento é uma diminuição no valor a receber no futuro, caso a venda tenha sido realizada a prazo, ou no disponível, se a venda tenha sido realizada a vista. Quando o cliente não aceita a mercadoria por apresentar problemas ou por não estar de acordo com suas necessidades, nesta situação temos, a devolução de vendas, também conhecida como, vendas canceladas ou vendas anuladas. Em ambos os casos, é importante separar o abatimento e a devolução do volume de receitas, convém deixá-las registradas em contas específicas para acerto no dia da apuração do resultado. A Contabilização ficaria: No Abatimento: D- Abatimentos s/ Vendas C- Caixa (ou Clientes) Na Devolução de Vendas : D – Devolução de Vendas.........................................$ xx C – Clientes...............................................................$ xx D- ICMS a Recolher................................................$ xx C – ICMS sobre Vendas.........................................$ xx D – PIS a Recolher...............................................$ xx C- PIS s/ Vendas..................................................$ xx D- COFINS a Recolher......................................$ xx C- COFINS s/ Vendas........................................$xx OBS: A conta Devolução s/ Vendas poderá aparecer com outras intitulações como: Vendas Canceladas ou Anuladas. Bonificações concedidas: caracterizam-se por unidades de mercadorias dadas em função do volume de vendas, geralmente em decorrência de promoção especial. Exemplo: A empresa “Xis” oferece, como promoção de venda, a um determinado cliente, em virtude do volume de vendas, mercadorias bonificadas ao custo de $ 10.000, sendo o ICMS incluso de $ 1.700. - Quando adotado o Inventário Permanente Custo das Mercadorias Bonificadas $ 10.000 a Mercadorias/ Estoques $ 10.000 ICMS s/ vendas $ 1.700 a ICMS a recolher $ 1.700 Observação: A conta Custo das Mercadorias Bonificadas é uma despesa com vendas, enquadrada na DRE. - Quando adotado o Inventário Periódico Custo das Mercadorias Bonificadas $ 10.000 a Mercadorias bonificadas concedidas $ 10.000 ICMS s/ vendas $ 1.700 a ICMS a recolher $ 1.700 No final do exercício, quando da determinação do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) a empresa fará a transferência: Mercadorias bonificadas concedidas $ 10.000 a Custo das Mercadorias Vendidas $ 10.000 Descontos Comerciais (Incondicionais) Concedidos São descontos concedidos no ato da operação e como tal consignados no documento fiscal (NF). Nestes casos, o procedimento contábil mais utilizado é registrar a operação pelo seu valor líquido. Exemplo de Escrituração: Vendidas mercadorias no valor de $ 110 mil, sendo concedido desconto comercial de $ 10 mil, o ICMS incluso corresponde a $ 17 mil, e o CMV é de $ 40 mil. Adotando o Inventário Permanente: D – Caixa/Clientes...........................................$ 100.000, D – Desconto Incondicional Concedido.............$ 10.000, C – Vendas de Mercadorias.............................$ 110.000, D – ICMS s/ Vendas...............................$ 17.000, C – ICMS a Recolher..............................$ 17.000, D – CMV.................................................$ 40.000, C – Estoques de Mercadorias....................$ 40.000, Adotando o Inventário Periódico: D – Caixa/Clientes...........................................$ 100.000, D – Desconto Incondicional Concedido.............$ 10.000, C – Vendas de Mercadorias.............................$ 110.000, D – ICMS s/ Vendas...............................$ 17.000, C – ICMS a Recolher..............................$ 17.000, Vendas através de cartão de crédito: as vendas de produtos ou serviços efetuados através de cartões de crédito caracterizam-se como vendas a prazo, pois as sociedades administradoras de cartões de crédito somente efetuam o pagamento, via de regra, após 20 dias da entrega das autorizações de pagamentos. Exemplo: Considerando, para este caso, que a venda inicial tenha ocorrido através de cartão de crédito, e que a administradora de cartões cobre uma taxa de 5% do valor da venda. - Quando adotado o Inventário Permanente Pela venda ao cliente Contas a receber $ 95.000 Comissão s/ cartões de crédito $ 5.000 a Vendas $ 100.000 Custo das Mercadorias Vendidas $ 40.000 a Mercadorias/ Estoques $ 40.000 ICMS s/ vendas $ 17.000 a ICMS a recolher $ 17.000 Observação: A conta Comissões s/ cartão de crédito é uma despesa com vendas enquadrada na DRE. Pelo recebimento da administradora Caixa (Bancos) $ 95.000 a Contas a receber $ 95.000 - Quando adotado o Inventário Periódico Pela venda ao cliente Contas a receber $ 95.000 Comissão s/ cartões de crédito $ 5.000 a Vendas $ 100.000 ICMS s/ vendas $ 17.000 a ICMS a recolher $ 17.000 Pelo recebimento da administradora Caixa (Bancos) $ 95.000 a Contas a receber $ 95.000 Vendas com entrega futura: existem determinados casos onde ocorre a emissão de notas fiscais por conta da encomenda de bens ou serviços ainda a serem produzidos ou executados, ou seja, a serem entregues ou prestados futuramente. No caso de venda de mercadorias para entrega futura, o reconhecimento contábil de sua receita está condicionado basicamente: a vendedora deve estar de posse dos bens a serem entregues, já os tenha produzido ou adquirido; os estoques devem ser segregados dos demais e colocados à disposição do cliente. Neste caso, após efetuada a transação, o vendedor transforma-se em simples depositário das mercadorias. Estas continuam na sua posse, mas ele não é mais o efetivo proprietário, não existindo nada que impeça que o vendedor efetue normalmente o registro contábil da receita da transação. Entretanto, caso o vendedor ainda não possua os produtos transacionados não pode existir o reconhecimento da receita, pois o que existe é o compromisso sobre uma venda a se concretizar futuramente. Tem-se adotado o registro, para fins de controle, em contas de compensação, ou então, alternativamente, utilizando-se de uma conta retificadora da conta de registro do crédito pelo faturamento antecipado de modo que o efeito patrimonial seja nulo. Exemplo: Determinada empresa emite nota fiscal correspondente ao pedido de mercadoria que será entregue ao cliente após a efetivação da compra pela empresa. A empresa efetua um faturamento antecipado no valor de $ 10.000. - Quando adotados os Inventários Permanente e Periódico Vendas p/ entrega futura $ 10.000 a Duplicatas de futuros clientes $ 10.000 As contas não devem ser consideradas quando da elaboração das Demonstrações Financeiras, nem servir de base par ao cálculo da Perdas Estimadas para Créditos de Liquidação Duvidosa. Descontos Financeiros Concedidos Sua concessão é posterior à operação da venda de mercadorias, normalmente decorre do recebimento antecipado do título de crédito proveniente da operação, mas poderá ser em função do cumprimento de prazo estipulado para o pagamento. Exemplo com Escrituração: O Cliente Xis efetua o pagamento de título no valor de $ 10 mil, aproveitando o desconto financeiro de $ 500, proposto pela empresa, para pagamentos efetuados até a data do vencimento. Adotando os Inventários Permanente e Periódico: D – Caixa/Bancos...................................................$ 9.500, D – Descontos Financeiros Concedidos....................$ 500, C – Clientes...........................................................$ 10.000. EXERCÍCIOS – OPERAÇÕES COM MERCADORIAS Indique Verdadeiro (V) ou Falso (F) para as seguintes afirmações: a. ( F ) Independente do método de avaliação de estoques adotado sempre teremos valores iguais para o Lucro Bruto, Lucro Líquido e Imposto de Renda; b. ( V ) Sistemas de controles de estoque: inventário Permanente e inventário Periódico; c. ( V ) Controle de estoque Permanente é quando a empresa registra a entrada e saída de mercadoria no estoque de forma contínua; d. ( F ) Dependendo do método de avaliação de estoque adotado a empresa irá encontrar o mesmo valor para o CMV; e. ( F ) O controle de estoque periódico é realizado a partir da adoção de um critério de avaliação de estoque, como por exemplo PEPS; f. ( V ) Nas empresas industriais o IPI e o ICMS são recuperáveis e devem ser descontados no valor da nota fiscal para apuração do valor dos estoques. No dia 30/06/19x4, a Cia Tuim apresentava as contas com os seguintes saldos (em $): Mercadorias...................................................1.100; Compras.........................................................4.500; Devolução sobre Compras............................. 100; Fretes e seguros s/ Compras......................... 50; Abatimentos s/ Compras................................ 20; Vendas........................................................... 6.500; Devolução s/ Vendas....................................500; Fretes s/ Vendas.......................................... 10; Abatimentos s/ Vendas................................ 30; Despesas Diversas........................................ 850. O saldo da conta Mercadorias correspondia ao valor do estoque inicial. No dia 30 de junho, o estoque final, levantado extracontabilmente, totalizava $3.000. Pede-se: Representar, em razonetes, as diversas contas; Apurar o CMV (inventário periódico); Fazer os lançamentos de ajuste e encerramento nos razonetes; Elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício. a) ) mercadorias compras devolução s/ compra 1.100 1100 4.500 4500 100 100 3000 0 0 3000 frete e seguros s/ compra abatimento s/ compras vendas 50 50 20 20 6.500 6.500 0 0 0 devolução s/ venda frete s/ venda abatimento s/ venda 500 500 10 10 30 30 0 0 0 despesas diversas CMV ARE 850 850 5650 3120 3920 6.500 0 2530 2530 2.580 0 b) CMV = EI + C + F + SEG - EF - DEV - ABAT - DIO CMV = 1.100 + 4.500 + 50 - 3.000 - 100 - 20 CMV = 2.530 c) Lançamentos de Ajustes do CMV D - Custo das Mercadorias Vendidas__________R$ 5.650 C - Mercadorias_____________________________R$1.100 C - Compra de Mercadorias__________________R$4.500 C - Frete e Seguro c/ compras__________________R$50 D - Devolução s/ compra_____________________R$100 D - Abatimento s/ compra______________________R$20 D - Mercadorias (EF)_________________________R$3.000 C - CMV___________________________________R$3.120 Lançamentos de Encerramento do Exercício: D - ARE_________________________R$3.920 C - CMV________________________R$2.530 C - Dev. s/ vendas_________________R$500 C - Frete s/ vendas_________________R$10 C - Abatimento s/ vendas___________R$30 C - Despesas Diversas______________R$850 D - Venda de Mercadorias__________R$6.500 C - ARE___________________________R$6.500 D - ARE___________________________R$2.580 C - Lucro Líquido Exercício__________R$2.580 D - Lucro Líquido do Exercício________R$2.580 C - Lucros Acumulados_______________R$2.580 d) DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Receita Bruta_______________________________R$6.500 Vendas de Mercadorias__________R$6.500 (-) deduções_____________________________________(R$530) Devolução s/ vendas_____________(R$500) Abatimento s/ vendas____________(R$30) (=) Receita Líquida_____________________________R$5.970 (-) CMV___________________________________________(R$2.530) (=) Resultado com Mercadorias_________________R$3.440 (-) Despesas Operacionais____________________________(R$860) Diversas_______________________(R$850) Frete s/ vendas_________________(R$10) (=) Resultado Líquido Operacional_______________R$2.580 (Lucro Líquido Operacional ) 3) Uma empresa apresenta os seguintes saldos contábeis, desconsiderando os aspectos tributários: Estoque Inicial: R$ 1.400; Compras de Mercadorias R$ 1.700; Devolução s/ Vendas: $ 400; Estoque Final: R$ 1.600; Devolução s/ Compras: R$ 400; Vendas de Mercadorias: R$ 2.600; Despesas Administrativas: R$ 260; Despesas Financeiras: R$ 240. Considerando estes saldos o Custo da Mercadoria Vendida e o Resultado com Mercadorias, respectivamente, são: (Demonstre os cálculos pelo D.R.E) a) R$ 1.100 e R$ 1.100; b) R$ 1.500 e R$ 600; c) R$ 1.100 e R$ 600; d) R$ 1.500 e R$ 1.100; CMV = EI + C + F + SEG - EF - DEV - ABAT - DIO CMV = 1400 + 1700 - 1600 - 400 CMV = 1100 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Receita Bruta_______________________________R$2.600 Vendas de Mercadorias__________R$2.600 (-) deduções_____________________________________(R$400) Devolução s/ vendas_____________(R$400) (=) Receita Líquida_____________________________R$2.200 (-) CMV___________________________________________(R$1.100) (=) Resultado com Mercadorias_________________R$1.100 (Lucro Bruto) (-) Despesas Operacionais____________________________(R$500) Administrativas_______________________(R$260) Financeiras___________________________(R$240) (=) Resultado Líquido Operacional_______________R$600 (Lucro Líquido Operacional ) 4) Considerando que a empresa possuía um estoque inicial de 200 unidades ao custo unitário de $ 10,00, calcule o custo das mercadorias vendidas utilizando o método do custo médio, PEPS e UEPS. Apresente o resultado através da DRE. OBS : ICMS para compras 12% e para as Vendas 17%. Durante o mês de novembro, foram realizadas as seguintes operações com produtos: 2/11/19x5 – Compra de 300 unidades por $ 12,00 cada uma; 3/11/19x5 – Venda de 100 unidades a $ 15,00 cada uma; 8/11/19x5 – Venda de 300 unidades a $ 14,00 cada uma; 15/11/19x5 – Compra de 200 unidades a $ 13,00 cada uma; 20/11/19x5 – Venda de 100 unidades a $ 14,00 cada uma. resolução = exercício de revisão ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES E DE CLIENTES - Adiantamentos a Fornecedores Os adiantamentos feitos para aquisição de matérias-primas ou mercadorias para revenda, cuja entrega se dá a curto prazo, devem ser classificados no Ativo Circulante (Estoques); se eventualmente a entrega estiver prevista para após o término do exercício social seguinte, a classificação do adiantamento será no Realizável a Longo Prazo. Exemplo com Escrituração Determinada empresa comercial adquire mercadorias para revenda no valor de $ 100 mil, cuja entrega será dentro de 45 dias, condicionada a um adiantamento, no momento do pedido, de $ 20 mil. O restante do pagamento da compra será efetuado após 90 dias do recebimento da mercadoria. Adotando o Inventário Permanente: a) Pelo adiantamento D - Adiantamento a Fornecedores...............................$ 20.000 C – Caixa (ou Bancos).................................................$ 20.000 b) Pelo recebimento da mercadoria D – Estoques de Mercadorias�...........................................$ 83.000 D – ICMS a Recuperar.....................................................$ 17.000 C – Fornecedores............................................................$ 100.000 D – Fornecedores..........................................................$ 20.000 C – Adiantamentos a Fornecedores.................................$ 20.000 c) Pelo pagamento do saldo, no vencimento D – Fornecedores...................................................$ 80.000 C – Caixa ( ou Bancos)............................................$ 80.000 - Adiantamentos de Clientes A empresa poderá receber de seus clientes adiantamentos por conta de encomendas de bens ou serviços a serem produzidos ou executados. Enquanto não entregue o bem, ou executados os serviços contratados, tais adiantamentos assumem a característica de um passivo, devendo ser registrados em conta classificável no Passivo Circulante ou Exigível a Longo Prazo (Passivo Não Circulante), conforme o prazo previsto para entrega do bem ou execução do serviço. Exemplo com Escrituração: Exemplo referente a adiantamentos por conta de entrega posterior de bens: Determinada empresa recebe do Cliente Kx um adiantamento de $ 2 mil, por conta de um pedido de mercadorias no valor de total de $ 6 mil, a ser entregue no prazo de 45 dias. Adotando o Inventário Permanente: a) No recebimento do adiantamento D – Caixa (ou Bancos).................................................$ 2.000 C – Adiantamentos de Clientes.....................................$ 2.000 b) Na entrega das mercadoriasD – Clientes....................................................$ 6.000 C – Vendas de Mercadorias..............................$ 6.000 D – ICMS sobre Vendas........................................$ C – ICMS a Recolher.............................................$ D – Custo da Mercadorias Vendidas..................................$ C – Estoque de Mercadorias.............................................$ D – Adiantamentos de Clientes.........................................$ 2.000 C – Clientes.....................................................................$ 2.000 c) No recebimento do saldo D – Caixa ( ou Bancos)............................................$ 4.000 C – Clientes.............................................................$ 4.000 Exemplo de adiantamentos que representam a obrigação de prestação de serviço futuro: - Uma empresa recebe $ 1.000 antecipadamente para prestar serviços futuros. Desde que esse recebimento beneficie mais de um período contábil, ele deverá ser creditado em uma conta de Passivo, da seguinte maneira: D – Caixa..............................................$ 1.000 C – Adiantamentos de Clientes.............$ 1000 No fim do período, deverá ser feito um lançamento de ajuste, apropriando-se como receita do exercício o valor dos serviços já prestados. D – Adiantamentos de Clientes.........................$ 600, C – Receitas de Serviços...................................$ 600, Em 31 de dezembro, o balanço mostrará em seu Passivo, a conta Adiantamentos de Clientes, com saldo credor de $ 400, que corresponde à obrigação de prestar serviços naquele montante; e, na Demonstração do Resultado do Exercício, a conta de Receitas de Serviços conterá o valor de $ 600 pesando positivamente na apuração do resultado do exercício. Perdas para ajuste de Estoque ao Valor de Mercado O CPC 16 – Estoques determina que os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor líquido realizável (VLR), dos dois o menor. O VLR é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzidos dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. Os estoques devem ser geralmente reduzidos para o seu valor líquido realizável item a item. Logo quando o valor de mercado for inferior, deve-se fazer uma Perdas p/Ajuste ao Mercado (custo ou mercado, entre os dois o menor). CUSTO OU MERCADO A Lei das S.A. consagra a regra "custo ou mercado: dos dois o menor" para a avaliação do estoque final. Normalmente, em nossa realidade, o valor de mercado é superior. Entretanto, em alguns casos pode ocorrer o inverso. Assim, no caso de produtos acabados e mercadorias para revenda, o "mercado" representa o Valor Líquido Realizável EXEMPLO : Produto Custo VLR Provisão para Perda A 1.000 1.050 - B 2.000 1.970 30 C 3.000 3.400 - D 4.000 3.920 80 Total 110 Registro contábil da provisão para perda de estoques: D – Despesa com Perda com Estoques (DO*)...........$ 110 C – Perda Estimada na Realização de Estoques – (conta redutora de Estoque de Mercadorias)........$ 110 * Despesa Operacional – conta do Resultado do Exercício. Exercícios Suponhamos uma matéria-prima adquirida por $ 500, mas cujo valor de realização na data do balanço seja de $ 450. Efetue a devida contabilização. E conta retificadora da Conta Estoques: Perda para Créditos de Liquidação Duvidosa; Provisão para Contingências; Provisão para Resgate; Perdas para Ajuste ao Mercado; Provisão para Perdas Prováveis. Contabilização: D - Despesa com perdas com estoque ------------- R$50 C - Perdas estimadas na realização de Estoque - R$50 A Industrial França S/A apresentava, na época do encerramento do exercício social, o seguinte inventário de matérias-primas: Matéria-prima (Tipo) Quantidades (unidades) Custo Unitário ($) (Aquisição) Custo Unitário ($) (Mercado) M1 2.500 8 9 M2 1.800 10 7 M3 2.100 6 8 M4 900 20 16 Desta forma, a empresa deverá constituir uma perda para ajuste de estoque ao valor de mercado no valor de: $ 9.000; $ 8.000; $ 7.000; $ 6.000; M2 = 10 - 7 = 3 X 1800 => R$ 5.400 M4 = 20 - 16 = 4 X 900 => R$ 3.600 M2 + M4 = R$ 9.000 Contabilização: D - Despesa com perdas com Estoque__________R$9000 C - Perdas estimadas na realização de estoque___R$9.000 4) As operações de uma empresa, durante o mês de agosto de 2004, foram: - Abatimento sobre compras de mercadorias R$ 900,00 - Abatimento sobre as vendas de mercadorias R$ 200,00 - Aquisições a prazo de mercadorias R$ 3.000,00 - Aquisições à vista de mercadorias R$ 2.000,00 - Despesa com FGTS R$ 300,00 - Devolução de compras de mercadorias R$ 300,00 - Estoque de mercadorias no final do mês R$ 1.500,00 - Estoque de mercadorias no início do mês R$ 600,00 - ICMS sobre vendas de mercadorias R$ 1.100,00 - PIS sobre faturamento R$ 150,00 - Vendas a prazo de mercadorias R$ 2.300,00- - Vendas à vista de mercadorias R$ 2.800,00 Ao fazer a demonstração do resultado do referido mês, a empresa apurou: (para a solução elabore a DRE). a) Resultado Operacional Líquido de R$ 450,00. b) Resultado Operacional Bruto de R$ 900,00. c) Receita Líquida com Vendas de R$ 3.850,00. d) Custo das Mercadorias Vendidas de R$ 3.800,00. CMV = EI + C + F + SEG - EF - ABAT - DEV - DIO CMV = 600 + 5.000 - 1.500 - 300 - 900 CMV = 2.900 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Receita Bruta_______________________________R$5.100 Venda à prazo de Mercadorias__________R$2.300 Venda à vista de Mercadorias___________R$2.800 (-) deduções_____________________________________(R$1.450) Abatimento s/ vendas_________________(R$200) ICMS s/ venda de mercadorias_________(R$1.100) PIS s/ faturamento0___________________(R$150) (=) Receita Líquida_____________________________R$3.650 (-) CMV___________________________________________(R$2.900) (=) Resultado com Mercadorias_________________R$750 (Lucro Bruto) (-) Despesas Operacionais____________________________(R$300) Despesas com FGTS_______________________(R$300) (=) Resultado Líquido Operacional_______________R$450 (Lucro Líquido Operacional) BOM ESTUDO!!!!!! PROFa ROMINA QUESTÕES OBJETIVAS EXAME DE SUFICIÊNCIA Bacharel em Ciências Contábeis (2012 _1) Questão 8 - Uma sociedade empresária adquiriu mercadorias para revenda por R$5.000,00. Neste valor estão incluídos impostos recuperáveis no valor de R$600,00. No mesmo período, a totalidade das mercadorias adquiridas foi vendida por R$8.000,00. Sobre o valor da venda, incidiram impostos no montante de R$1.732,00, embutidos no preço de venda. A comissão devida aos vendedores, no valor de R$80,00, também foi registrada no período. Na Demonstração do Resultado do Período, o Lucro Bruto é igual a: a) R$1.788,00. b) R$1.868,00. c) R$3.600,00. d) R$6.268,00. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Receita Bruta_______________________________R$8.000 Venda de Mercadorias__________R$8.000 (-) deduções_____________________________________(R$1.132) (=) Receita Líquida_____________________________R$6.868 (-) CMV___________________________________________(R$5.000) (=) Resultado com Mercadorias_________________R$1.868 (Lucro Bruto) EXAME DE SUFICIÊNCIA Bacharel em Ciências Contábeis (2012_2) Questão 06 - Uma sociedade empresária adquiriu, em junho, 100 unidades de uma mercadoria ao preço unitário de R$10,00, com ICMS incluso no preço de 18%. Em outra aquisição, ainda no mesmo mês, porém de fornecedor de fora do Estado, a Nota Fiscal apresentou os seguintes valores: Quantidade adquirida 200 unidades CustoUnitário R$ 9,00 Valor total da Nota Fiscal R$ 1.800,00 Alíquota do ICMS 12% Ainda no mês de junho, foram vendidas as 300 unidades pelo preço unitário de R$15,00. A alíquota de ICMS da transação de venda é de 18%. Assinale a opção que apresenta o valor do Lucro Bruto no mês de junho. a) R$890,00. b) R$1.226,00. c) R$1.286,00. d) R$1.394,00. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Receita Bruta_______________________________R$4.500 (-) deduções_____________________________________(R$810) (=) Receita Líquida_____________________________R$3.690 (-) CMV___________________________________________(R$2.404) (=) Resultado com Mercadorias_________________R$1.286 (Lucro Bruto) Questão 11- Uma sociedade empresária foi constituída, em 31.10.2011, com capital de R$100.000,00, totalmente integralizado em moeda corrente nesta data. Nos meses de novembro e dezembro, foram realizadas as seguintes transações: 10.11.2011- Aquisição de terreno à vista, para futura construção da sede própria. R$ 40.000,00 19.12.2011- Aquisição de mercadoria para revenda com prazo de pagamento para 20 dias. R$ 70.000,00 20.12.2011-Venda de 60% das mercadorias adquiridas com prazo de recebimento de 15 dias. R$ 80.000,00 Considerando que não haverá distribuição de lucros e nem incidência de impostos, após o registro das transações ocorridas, o total do Ativo Circulante, em 31.12.2011, é igual a: a) R$140.000,00. b) R$168.000,00. c) R$208.000,00. d) R$210.000,00. Capital Caixa Terrenos 100.000 100.000 40.000 40.000 60.000 Fornecedores CMV Estoque 70.000 42.000 70.000 42.000 28.000 Venda Clientes 80.000 80.000 ATIVO CIRCULANTE = caixa + estoque + clientes = R$168.000 - A Cia Roseiral do Norte apresentou a seguinte movimentação nos estoques de seu produto X no mês de dezembro de 2011, sendo que o preço de aquisição já está líquido dos impostos recuperáveis: - Estoque inicial de 2.300 unidades a R$ 50,00 cada uma; - Aquisição de 4.200 unidades a R$ 52,00 cada uma; - Aquisição de 3.600 unidades a R$ 53,00 cada uma; - Venda de 7.500 unidades a R$ 108,00 cada uma; - Aquisição de 1.000 unidades a R$ 51,00 cada uma; - Venda de 2.200 unidades a R$ 106,00 cada uma. A companhia usa o método PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai) para a valoração de seus estoques. O estoque final do produto X, em 31/12/2011, em reais, foi: (FCC-2012-TER/SP- Analista Judiciário- Contabilidade) $ 70.000; $ 71.400; $ 69.800; $ 71.800; $ 72.200. Ficha de Controle de Estoque Método: PEPS Data Entradas Saídas Saldo Qt Preço Unt. Total Qt. Preço Unit. Total Qt. Preço Unit. Total Início 2300 R$50 R$115.000 01 4200 R$52 R$218.400 2300 R$50 R$115.000 4200 R$52 R$218.400 02 3600 R$53 2300 R$50 R$115.000 4200 R$52 R$218.400 3600 R$53 R$190.800 03 2300 R$50 R$115.000 2600 R$53 R$137.800 4500 R$52 R$218.400 1000 R$53 R$53.000 04 1000 R$51 R$51.000 2600 R$53 R$137.800 1000 R$51 R$51.000 05 2200 R$53 R$116.600 400 R$53 R$21.200 1000 R$51 R$51.000 Total R$269.400 R$503.000 1400 R$72.200 Prova AFRE/RS_2014_Bloco2 RESP: QUESTÃO 68 = a) R$25.000 QUESTÃO 69 = a) R$12.000 QUESTÃO 70 = b) 44.333,33 � Ficha de Controle de Estoque Método: PEPS Data Entradas Saídas Saldo Qt Preço Unt. Total Qt. Preço Unit. Total Qt. Preço Unit. Total 01 1000 R$20 R$20.000 1000 R$20 R$20.000 02 500 R$25 R$12.500 1000 R$20 R$20.000 500 R$25 R$12.500 03 300 R$30 R$9.000 1000 R$20 R$20.000 500 R$25 R$12.500 300 R$30 R$9.000 04 1000 R$20 R$20.000 300 R$25 R$7.500 200 R$25 R$5.000 300 R$30 R$9.000 Total R$41.500 R$25.000 600 R$16.500 Ficha de Controle de Estoque Método: UEPS Data Entradas Saídas Saldo Qt Preço Unt. Total Qt. Preço Unit. Total Qt. Preço Unit. Total 01 1000 R$20 R$20.000 1000 R$20 R$20.000 02 500 R$25 R$12.500 1000 R$20 R$20.000 500 R$25 R$12.500 03 300 R$30 R$9.000 1000 R$20 R$20.000 500 R$25 R$12.500 300 R$30 R$9.000 04 300 R$30 R$9.000 600 R$20 R$12.000 500 R$25 R$12.500 400 R$20 R$8.000 Total R$41.500 R$29.500 600 R$12.000 Ficha de Controle de Estoque Método: MPM Data Entradas Saídas Saldo Qt Preço Unt. Total Qt. Preço Unit. Total Qt. Preço Unit. Total 01 1000 R$20 R$20.000 1000 R$20 R$20.000 02 500 R$25 R$12.500 1500 R$21,67 R$32.500 03 300 R$30 R$9.000 1800 R$23,06 R$41.500 04 1200 R$23,06 R$27.672 600 R$23,06 R$7.500 Total R$41.500 R$27.672 600 R$13.836 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (MPM) Receita Bruta_______________________________R$72.000 (=) Receita Líquida___________________________R$72.000 (-) CMV___________________________________________(R$27.672) (=) Resultado com Mercadorias_________________R$44.328 +- (Lucro Bruto) � Adotando o Inventário Periódico, usa-se a Conta Compras de Mercadorias, que ao final do exercício o saldo da referida conta é transferido para determinação do Custo da Mercadorias Vendidas – CMV. � PAGE \* MERGEFORMAT �33�
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