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Contabilidade de Custos Prof. Doutorando Cláudio Soares dos Santos Custos conjuntos O objetivo desta aula é estudar em consonância aos sistemas de acumulação de custos, quando mais de um produto surge de uma matéria prima, no processo de produção que pode ser por produção contínua ou por encomenda. Eles podem ser co-produtos ou subprodutos. Objetivo da aula Alerta-se para a importância da leitura do material impresso, da bibliografia básica e complementar recomendada para fins de aprofundamento no tema. Destaca-se, por oportuno, da importância na participação em todas as atividades propostas, pois estas, além de serem avaliativas, permitirão uma perfeita compreensão da unidade. Prof. Doutorando Cláudio Soares dos Santos Definição É o aparecimento de diversos produtos a partir, normalmente, da mesma matéria-prima, decorrem de um mesmo material diversos produtos conjuntos os quais são classificados como co-produtos e subprodutos e pode ser por produção contínua ou por encomenda. Prof. Doutorando Cláudio Soares dos Santos Distinção Subprodutos Se caracterizam por apresentarem faturamento de pouca relevância dentro do faturamento total. Neste caso, em vez de receberem apropriação de custos, o valor de venda dos subprodutos menos as despesas necessárias para sua venda, é deduzido dos custos do produto principal. Sucatas São sobras (refiles, recortes) de materiais e não apresentam valor de venda ou mercado normal dentro da estrutura da produtiva da empresa. A venda, quando acontece, é contabilizada como outras receitas operacionais. Co-produtos São produtos de importância igual para a empresa do ponto de vista de faturamento. O que importa com relação aos co-produtos é o controle do custo por operação e não o custo por produto. O método mais usado para apropriação dos custos conjuntos é o valor de mercado, onde os produtos de maior valor de venda recebem maior carga de custos. Prof. Doutorando Cláudio Soares dos Santos Co produto Exemplo: Para fabricar os co-produtos A e B os custos conjuntos (matéria prima e custos de transformação) foram de R$ 50.000,00. O preço de venda do produto A é R$ 6,00 o kg e do produto B é R$ 4,00 o kg. Foram produzidos 60.000 kg de A e 20.000 kg de B. A distribuição dos custos conjuntos seria: A – 60.000 kg x R$ 6,00 = R$ 360.000,00 B – 20.000 kg x R$ 4,00 = R$ 80.000,00 80.000 kg R$ 440.000,00 Produto A = 50.000,00/440.000,00 x 360.000,00 = 40.909,09 Produto B = 50.000,00/440.000,00 x 80.000,00 = 9.090,91 Prof. Doutorando Cláudio Soares dos Santos Apropriação dos custos conjuntos aos co-produtos Comprado o boi por um preço, digamos de $46,00 por arroba (15 kg), quanto atribuir desse custo mais os decorrentes da matança e do corte a cada tipo de co-produto? Quanto é o custo por quilo do filé, de alcatra, das vísceras, dos pés etc.? Esse problema é mais difícil de ser resolvido que o da apropriação dos Custos Indiretos aos diversos produtos elaborados. Para estes existem alguns critérios que, apesar de conterem certa arbitrariedade, implicam o uso de algum tipo de análise quanto ao relacionamento entre custos e produtos, como horas-máquina, valor da mão-de-obra direta, tempo total de execução etc. Enfim, quaisquer que sejam os critérios de alocação, pode-se sempre dizer que são muito mais arbitrários do que aqueles vistos até agora em termos de rateios de Custos Indiretos. Apropriação dos custos conjuntos Prof. Doutorando Cláudio Soares dos Santos Método de valor de mercado Método dos volumes produzidos Método da igualdade do lucro bruto Método das ponderações Principais critérios de apropriação Prof. Doutorando Cláudio Soares dos Santos Método de valor de mercado Prof. Mestre Cláudio Soares dos Santos Este método é o mais utilizado na prática, mais em função da inexistência de outros melhores do que de méritos próprios, já que a alegação de que produtos de maior valor são os que recebem ou têm condições de receber maior custo carece de maior racionalidade. Talvez seu grande mérito esteja no fato de distribuir o resultado de forma homogênea aos Co-produtos. Vejamos um exemplo: Matéria-prima processada R$ 30.000.000,00 Mão de obra e custos industriais R$ 15.000.000,00 Custos conjuntos totais R$ 45.000.000,00 Método dos valores produzidos Esse critério acaba por apropriar custos iguais por unidade de volume elaborado; vejamos: O produto B está, por esse critério, terá um custo maior que seu preço de venda de $200/kg. O valor de custo por unidade de cada Co-produto poderia simplesmente ser obtido pela divisão de $45.000.000 por 215.000 kg. Tal método poderia ser válido se os produtos tivessem características muito semelhantes entre si, inclusive não muita divergência em seus preços de mercado. Prof. Doutorando Cláudio Soares dos Santos Método da igualdade do lucro bruto Já que qualquer critério é arbitrário, poder-se-ia distribuir o Custo Conjunto de tal forma que cada produto tivesse o mesmo lucro bruto por unidade. Ainda usando o mesmo exemplo: a) Se não existissem os custos adicionais dos Co-produtos A e C: Receita Total R$ 60.000.000,00 (-) Custo total do conjunto (R$ 45.000.000,00) Lucro bruto total R$ 15.000.000,00 Lucro bruto por Kg = R$ 15.000.000,00 / 215.000 Kg = R$ 69,77/Kg b) Se existissem os custos adicionais dos produtos A e C: Receita Total R$ 60.000.000,00 (-) Custo total do conjunto (R$ 45.000.000,00) (-) Custo adicional (R$ 10.000.000,00) Lucro bruto total R$ 5.000.000,00 Lucro bruto por Kg = R$ 5.000.000,00 / 215.000 Kg = R$ 23,26/Kg Prof. Doutorando Cláudio Soares dos Santos Método das ponderações Uma forma também subjetiva, mas às vezes de bons resultados, é a de se ponderar cada Co-produto em termos de grau de dificuldade, importância, facilidade de venda etc. de cada um. Poderíamos, por exemplo, chegar à conclusão de que, ainda no mesmo exemplo, deveríamos apropriar custos de tal forma que cada unidade de A equivalesse ao número-índice 100, cada unidade de B a 40 e cada uma de C a 65. Inúmeros outros métodos poderiam ser usados; devido à arbitrariedade inerente a cada um deles, deixamos de discuti-los. Prof. Doutorando Cláudio Soares dos Santos Nesta aula, estudamos os custos conjuntos de um determinado processo. Síntese aula Prof. Doutorando Cláudio Soares dos Santos
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