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Unidade II
CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA 
Profa. Divane Silva
Contabilidade Tributária
A disciplina está dividida em 2 unidades:
Unidade I
1. Introdução à contabilidade tributária
2. ICMS
3 S b i i ã ib á i3. Substituição tributária
4. IPI
Contabilidade Tributária
Unidade II
5. ISS (ISSQN)
5.1 Conceito
5.2 Base legal para incidência do ISS
3 P d d i5.3 Prestadores de serviços
5.4 Fato gerador
5.5 Contribuintes e responsáveis
5.6 Base de cálculo
5 7 Alí t5.7 Alíquotas
5.8 Retenção do ISS
5.9 Retenção no Simples
Contabilidade Tributária
Unidade II
6. Contabilização do ISS sobre vendas de 
serviços:
6.1 Contabilização do ISS sobre vendas 
de serviços sendo o prestador ç p
responsável pelo recolhimento do 
imposto.
6.2 Contabilização do ISS sobre vendas 
de serviços sendo o tomador 
responsável pelo recolhimento do p p
imposto.
Contabilidade Tributária
Unidade II
7. PIS e Cofins
7.1 Contribuintes
7.2 Competências
3 PIS C fi S b R i B7.3 PIS e Cofins Sobre a Receita Bruta
7.3.1 Fato
7.3.2 Base de cálculo
7.3.3 Alíquotas
7 4 PIS/P F lh d t7.4 PIS/Pasep – Folha de pagamento.
7.4.1 Alíquota
7.4.2 Base de cálculo
Contabilidade Tributária
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7. PIS e Cofins (..)
7.5 PIS e Cofins – Instituições financeiras 
e equiparadas
7 5 1 Alíquotas7.5.1 Alíquotas
7.5.2 Base de cálculo
7.6 PIS e Cofins – monofásico
7.6.1 Base de cálculo
7 7 Tratamento do PIS e Cofins em7.7 Tratamento do PIS e Cofins em 
operações de venda para empresas da 
ZFM e ALC
Contabilidade Tributária
Unidade II
8. Exemplos de contabilização de 
operações com mercadorias e serviços 
com tributação
8.1 Compra de mercadorias com p
incidência de ICMS / PIS / Cofins
recuperáveis
8.2 Compra de mercadorias com 
incidência de IPI / ICMS / PIS / Cofins
recuperáveisp
8.3 Compra de produtos para revenda por 
empresa comercial – IPI no recuperável 
e ICMS / PIS / Cofins
recuperáveis
Contabilidade Tributária
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8. Exemplos (...)
8.4 Compra de bens para uso da empresa 
quando o IPI não e recuperável e ICMS / 
PIS / Cofins são recuperáveis.p
8.5 Outros gastos nas compras: imposto 
de importação, fretes e seguros.
Contabilidade Tributária
8.6 Contabilização das operações de 
vendas
8.6.1 Impostos e contribuições 
incidentes sobre vendas
8.6.2 Contabilização dos fatos que ç q
alteram as compras e as vendas
8.6.3 Abatimentos sobre compras
8.6.4 cálculo de ICMS sobre energia 
elétrica
8 7 E t d d l d8.7 Estudo de caso envolvendo compra, 
venda e contabilização
Unidade II
5 ISS (ISSQN)→ Competência: Municipal5. ISS (ISSQN) → Competência: Municipal
5.1 Conceito
incide sobre os serviços prestados 
pelas empresas – PJ, ou pelos 
profissionais autônomos.
ƒ A LC 116/03 estabelece que o local da
PS, para onde o imposto deverá ser 
recolhido, e o do estabelecimento 
prestador dos serviços, ou na sua falta, 
o local do domicílio do prestador.
ƒ Obs.: em alguns casos, o ISS será 
recolhido a favor do município em que 
o serviço foi prestado.
Unidade II
5 ISS (ISSQN)→ Competência: Municipal5. ISS (ISSQN) → Competência: Municipal
ƒ 5.2 Base legal para incidência do ISS
ƒ O assunto e tratado no Art. 116, Inciso 
III da CF e regulamento por diversas 
legislações, inclusive a relação dos g ç , ç
serviços prestados.
ƒ 5.3 Prestadores de serviços
ƒ Considera-se estabelecimento 
prestador de serviços o local onde são 
exercidas de modo permanente ouexercidas, de modo permanente ou 
temporário, as atividades de prestação 
de serviços.
Unidade II
ƒ 5.4 Fato gerador
ƒ Corresponde a prestação de serviços 
constante da lista anexa a LC 116/03, 
mesmo que tais serviços envolvam o 
fornecimento de mercadorias.
ƒ 5.5 Contribuintes e responsáveis
PJ ou PF especificados na lista LC 116/03
Não são considerados contribuintes:
ƒ Quem presta serviços com vínculo 
empregatícioempregatício.
ƒ Os trabalhadores avulsos.
ƒ Os diretores e membros dos conselhos 
consultivo e fiscal.
Unidade II
5.6 Base de cálculo
ƒ É o preço do serviço sem dedução.
5.7 Alíquotas
ƒ De acordo com o município, sendo 
mínima de 2% e máxima de 5%mínima de 2% e máxima de 5%
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5.8 Retenção do ISS
ƒ A retenção do ISS esta prevista na LC 
116/03, artigos 3º e 6º e abrangerá os 
serviços diversos especificados nos 
incisos de I a XXII do referido artigo. 
ƒ Será realizada nos serviços prestados 
sempre que o imposto seja devido no 
local de prestação do serviço.
ƒ Isto ocorre quando os serviços forem 
prestados em local diferente (outro p (
município) do estabelecimento prestador 
(sede, filial, escritório).
Unidade II
5.9 Retenção no Simples
ƒ Lei do Super Simples, a partir de 01 de 
julho de 2007, surgiu uma nova 
modalidade de retenção do ISS, conforme 
§ 6o do artigo 18 da LC 123/06 sobre as 
prestadoras de serviços: microempresas 
e empresas de pequeno porte.
Unidade II
6. Contabilização do ISS sobre vendas de 
serviços
6.1 Prestador responsável pelo 
recolhimento do imposto: Exemplo:
ƒ A “PC Consertos” prestou serviços a p ç
prazo manutenção de computadores 
para a “Gold Silver”, ambas no mesmo 
município, no valor de R$ 10.000,00 
com 5% de ISS.
Unidade II
6.1 Prestador responsável pelo 
recolhimento do imposto: Exemplo:
ƒ D – Duplicatas a receber (AC) 10.000,00
ƒ C – Rec. Serv.Prest. (DRE) 10.000,00
ƒ D ISS (DRE) 500 00ƒ D – ISS (DRE) 500,00
ƒ C – ISS a Pagar (PC) 500,00
DRE
ƒ Receita Serv.Prestados 10.000,00
ƒ (-) ISS (500 00)(-) ISS (500,00)
ƒ (=) Receita Líq. Serv. Prest. 9.500,00
Unidade II
6.2 Tomador do Serviço responsável pelo 
recolhimento do imposto: Ex.
A “Clean Up”, prestou serviço de 
limpeza a vista na “Andinos Place”, 
empresas localizadas em municípios 
diferentes. Valor de $ 10.000,00 com ISS 
de 2%
a) Tomador do serviço: 
ƒ D – Desp. Serv. Terc.(DRE) 10.000,00
ƒ C – Caixa (AC) 9 800 00ƒ C – Caixa (AC) 9.800,00
ƒ C – ISS a pagar 200,00
Unidade II
6.2 Tomador do Serviço responsável pelo 
recolhimento do imposto: Ex.
b) Prestador do serviço:
ƒ D – Caixa (AC) 9.800,00
ƒ D ISS (DRE) 200 00ƒ D – ISS (DRE) 200,00
ƒ C – Receita Serv. Prestado 10.000,00
DRE
ƒ Receita Serv. Prestados 10.000,00
ƒ (-) ISS (200 00)(-) ISS (200,00)
ƒ (=) Receita Líq.Serv.Prest. 9.800,00
Interatividade 
Em relação ao ISS, pode-se afirmar que a 
alíquota atualmente é somente em 5%. Você 
concorda ?
a) Sim, conforme determinação legal.
b) Não, em alguns casos poderá ser inferior ) , g p
a 5%.
c) Sim, porém somente quando o serviço 
prestado for a prazo.
d) Não, a variação da alíquota depende do 
valor do serviçovalor do serviço.
e) Sim, em casos que o serviço for prestado 
no exterior.
Unidade II
7. PIS e Cofins→ Incidem sobre o 
faturamento de bens e serviços.
ƒ PIS→ Programa de Integração Social
ƒ Objetivo de financiar o pagamento do 
seguro desemprego e do abono (anualseguro-desemprego e do abono (anual 
do PIS) para os trabalhadores.
ƒ Cofins→ Contribuição para o 
Financiamento da Seguridade Social.
ƒ Destinada às despesas com 
ti id d fi d á d údatividades-fim das áreas da saúde, 
previdência e assistência social.
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7. PIS e Cofins→ Incidem sobre o 
faturamento de bens e serviços.
7.1 Contribuintes
ƒ São as PJ de direito privado, inclusive 
aquelas a elas equiparadas pelaaquelas a elas equiparadas pela 
legislação do IR, inclusive as 
sociedades de economia mista e suas 
subsidiárias.
7.2 Competências→ União, CF 1988, 
Art 195Art.195Unidade II
7.3 PIS e Cofins Sobre a Receita Bruta.
7.3.1 Fato gerador
1. O PIS tem os seguintes fatos geradores:
ƒ As receitas das PJ de direito privado e as 
que lhes são equiparadas pela legislação 
do IR;
ƒ a FOPAG das entidades relacionadas no 
art. 13 da MP nº 2.158–35, de 2001, e das 
cooperativas que excluírem da receita 
quaisquer dos itens enumerados em seu 
artigo 15; 
ƒ as receitas correntes arrecadadas e as 
transferências correntes e de 
capital recebidas pela pessoa
jurídica;
Unidade II
7.3 PIS e Cofins Sobre a Receita Bruta
7.3.1 Fato gerador
2. A COFINS tem o seguinte fato gerador:
ƒ o auferimento de receita pela PJ de 
direito privado inclusive aquelas a eladireito privado, inclusive aquelas a ela 
equiparadas pela legislação do IR.
Unidade II
7.3.2 Base de cálculo
ƒ A base de cálculo: a legislação prevê 
basicamente duas modalidades de 
cálculo mensal do PIS e da COFINS, 
incidentes sobre o faturamento.
1ª) Aplica-se sobre a receita bruta das PJ 
em geral.
2ª) Destina-se exclusivamente às PJ 
tributadas com base no lucro real, 
sujeitas à sistemática da não j
cumulatividade de que tratam as Leis nº 
10.637/02 e 10.833/03, com as alterações 
da Lei nº 10.865/04.
Unidade II
7.3.2 Base de cálculo
ƒ A BC em relação às contribuições 
PIS/COFINS, pode ser assim resumida:
ƒ faturamento/receita bruta – regime 
cumulativo;;
ƒ faturamento/receita bruta – regime não 
cumulativo;
ƒ regimes especiais.
ƒ Obs.: maiores informações, ver LT.
Unidade II
7.3.3 Alíquotas para o PIS e Cofins:
ƒ Dependem do tipo de tributação sobre o 
resultado: Lucro Presumido / Real.
1. Faturamento bruto/receita bruta – regime 
Cumulativo.
ƒ O regime cumulativo é utilizado nas 
empresas tributadas pelo lucro 
presumido ou arbitrado, devendo calcular 
PIS e COFINS com base nas regras 
cumulativas, utilizando, respectivamente, , , p ,
as alíquotas de 0,65% e 3% sobre o total 
de receitas menos as exclusões 
permitidas.
Unidade II
7.3.3 Alíquotas para o PIS e Cofins.
ƒ Aplicação de alíquotas para o PIS e 
COFINS.
Deduções da base de cálculo:
Após considerar todas as receitasApós considerar todas as receitas 
tributadas pelo PIS e COFINS, a empresa 
poderá deduzir da base algumas despesas, 
especialmente aquelas apresentadas como 
deduções da receita bruta na DRE, são elas:
ƒ vendas canceladas;ƒ vendas canceladas;
ƒ devolução de vendas;
ƒ descontos incondicionais concedidos, 
incluindo bonificações.
Unidade II
7.3.3 Alíquotas para o PIS e Cofins
Exemplo: Cia. Caiçara seja uma empresa 
comercial tributada pelo lucro presumido e 
que apresentou, em janeiro de 2010, as 
seguintes contas de resultado:
ƒ revenda de mercadorias:......... R$ 400.000
ƒ devolução de vendas................ R$ 10.000
ƒ descontos incond. concedidos.R$ 25.000
ƒ desc. financeiros concedidos: ..R$ 5.000
ƒ receitas financeiras: R$ 4 000ƒ receitas financeiras:..................... R$ 4.000 
ƒ receita com aluguel de espaço... R$ 1.000
ƒ ganho na venda do imobilizado: R$ 6.000
Obs.: ver LT em relação às receitas isentas 
da tributação de PIS e Cofins.
Unidade II
7.3.3 Alíquotas para o PIS e Cofins
Exemplo: Cia. Caiçara”:Lucro Presumido
ƒ Revendas ...............................R$ 400.000 
ƒ (-) devolução de vendas....... (R$ 10.000)
( ) d I d did (R$ 2 000)ƒ (-) desc. Incond. concedidos (R$ 25.000)
ƒ (=) BC de PIS e Cofins........... R$ 365.000
ƒ PIS – 0,65%............................. R$ 2.372,50
ƒ Cofins – 3%............................ R$ 10.950,00
Unidade II
7.3.3 Alíquotas para o PIS e Cofins
Exemplo: Cia. Caiçara”:Lucro Presumido
ƒ D – Pis sobre vendas(DRE........ 2.372,50
ƒ C – Pis a Pagar (PC)................... 2.372,50
ƒ D – Cofins sobre vendas (DRE) 10 950 00D – Cofins sobre vendas (DRE)..10.950,00
ƒ C – Cofins a Pagar(PC)................10.950,00
DRE
Receita bruta de vendas............... 400.000,00
(-) Devolução vendas.................... (10.000,00)
(-) Desc. incond. Concedidos....... (25.000,00)
(-) Pis sobre vendas.......................( 2.372,50)
(-) Cofins sobre vendas................( 10.950,00)
(=) Receita líquida de vendas...... 351.677,50
Unidade II
7.3.3 Alíquotas para o PIS e Cofins
ƒ Dependem do tipo de tributação sobre o 
resultado: Lucro Presumido / Real.
2. Faturamento bruto/receita bruta – regime 
não cumulativo.
ƒ Utilizado nas empresas tributadas pelo 
lucro real, onde as empresas obrigadas 
ao cálculo do PIS e COFINS pelo método 
não cumulativo pagam as contribuições 
com alíquotas de 1,65% e 7,6%, q , , ,
respectivamente. 
ƒ Essas empresas poderão deduzir os 
créditos, conforme legislação.
Unidade II
7.3.3 Alíquotas para o PIS e Cofins
ƒ Créditos permitidos no método não 
cumulativo → Lucro Real.
ƒ Os créditos representam a essência de 
um método não cumulativo. 
ƒ No Brasil, o ICMS e o IPI têm essa 
característica de que o imposto pago na 
etapa anterior e destacado no documento 
fiscal é creditado pela empresa que 
compra um produto para revenda ou para p p p p
transformação em outro produto que será 
vendido.
Unidade II
7.3.3 Alíquotas para o PIS e Cofins
ƒ Créditos permitidos no método não 
cumulativo → Lucro Real (..)
ƒ Contudo, o modelo utilizado para o PIS e 
a COFINS é algo diferente, pois a g , p
legislação separou as empresas em dois 
tipos, conforme a forma de tributação. 
ƒ Com isso, o crédito de uma empresa
compradora de um determinado bem não 
representa, necessariamente, o valor p , ,
pago na empresa que vendeu este bem.
ƒ Obs.: ver LT sobre: direitos e não direitos 
ao crédito do PIS e Cofins.
Interatividade 
Podem ser alíquotas do PIS e COFINS, 
respectivamente:
a) 2% e 3%
b) 5% e 7,6 %
c) 0 65 % e 3%c) 0,65 % e 3%
d) 1,65 % e 3%
e) 3% e 7,6 %
Unidade II
7.4 PIS/Pasep – Folha de pagamento
ƒ As empresas sem fins lucrativos também 
contribuem com o PIS, porém, sobre a 
FOPAG (relação das atividades no LT)
7.4.1 Alíquota→ 1% 
7.4.2 Base de Cálculo
ƒ É o valor total da folha de pagamento 
mensal de salários de seus empregados.
Unidade II
7.5 PIS e Cofins – Instituições financeiras e 
equiparadas.
ƒ Instituições financeiras, apesar de serem 
obrigadas a tributação pelo lucro real, 
são excluídas do recolhimento de PIS e 
Cofins pela não cumulatividade e tem 
alíquotas especiais.
7.5.1 Alíquotas
ƒ PIS = 0,65%.
ƒ Cofins = 4%ƒ Cofins = 4%
Unidade II
7.5 PIS e Cofins – Instituições financeiras e 
equiparadas.
7.5.2 Base de cálculo
I. receita bruta, considerada nas operações 
realizadas em mercados futuros como o 
resultado positivo dos ajustes diários 
ocorridos no mês;
II. receita bruta, considerada nas operações 
de câmbio na diferença positiva entre o 
preço de venda e o preço de compra da p ç p ç p
moeda estrangeira;
Unidade II
7.5 PIS e Cofins – Instituições financeiras e 
equiparadas.
7.5.2 Base de cálculo.
(..)
III as variações monetárias ativas dosIII. as variações monetárias ativas dos 
direitos de credito e das obrigações do 
contribuinte, em função da taxa de 
câmbio ou de índices ou coeficientes 
aplicáveis por disposição legal ou 
contratual.
Unidade II
7.6 PIS e Cofins – monofásico
7.6.1 Base de cálculo
ƒ O regime monofásico do PIS e da Cofins 
e um mecanismo semelhante a 
substituição tributária porque atribui a ç p q
um determinado contribuinte a 
responsabilidade pelo tributo devido em 
toda cadeia.
Unidade II
7.6 PIS e Cofins – monofásico
7.6.1 Base de cálculo
ƒ Lei 10.147/00, o Gov.Federal criou o 
regime monofásico para os produtos de 
higiene pessoal, medicamentos e g p ,
cosméticos, que também tornou os 
importadores e industriais desses 
produtos responsáveis pelo recolhimento 
do PIS e da Cofins, alíquota de 12,50 %
ƒ Obs.: maioresinformações, ver LT.ç ,
Unidade II
7.7 Tratamento do PIS e Cofins em 
operações de venda para empresas da 
ZFM e ALC.
ƒ De acordo com o Art. 2º da Lei 10.996/04, 
as vendas destinadas a Zona Franca de 
ÁManaus e a Área de Livre Comércio, 
ficam reduzidas à Zero as alíquotas em 
relação ao PIS e Cofins.
ƒ Somente quando o adquirente for 
tributado pelo sistema cumulativo (lucro 
presumido e arbitrado), não abrangendo 
as demais empresas conforme estipulado 
na Lei 12.350 de dezembro de 2010.
Unidade II
8. Exemplos de contabilização de 
operações com mercadorias e serviços 
com tributação.
8.1 Compra de mercadorias com incidência 
de ICMS / PIS / Cofins recuperáveis.
O COu seja→ Não Cumulativo → Lucro Real
Exemplo: 
ƒ Compra mercadorias à vista $ 100.000,00
ƒ ICMS = 17%.............................$ 17.000,00
ƒ PIS = 1,65% .............................$ 1.650,00
ƒ Cofins = 7,6%...........................$ 7.600,00
Unidade II
8.1 Compra de mercadorias com incidência 
de ICMS / PIS / Cofins recuperáveis. 
Ou seja→ Não Cumulativo → Lucro Real
Exemplo → Contabilização
ƒ D Estoque Mercadorias (AC) $ 73 750 00ƒ D – Estoque Mercadorias (AC) $ 73.750,00
ƒ D – ICMS a Recuperar (AC).....$ 17.000,00
ƒ D – PIS a Recuperar (AC).......$ 1.650,00
ƒ D – Cofins a Recuperar (AC)...$ 7.600,00
ƒ C – Caixa (AC) $ 100 000 00C – Caixa (AC).........................$ 100.000,00
Unidade II
8.2 Compra de mercadorias com incidência 
de IPI / ICMS / PIS / Cofins recuperáveis. 
Ou seja→ Não Cumulativo → Lucro Real
Exemplo: 
ƒ Compra mercadorias a vista $ 100 000 00ƒ Compra mercadorias a vista $ 100.000,00
ƒ IPI = 30%..................................$ 30.000,00
ƒ Total da nota fiscal..................$ 130.000,00
ƒ ICMS = 17%.............................$ 17.000,00
ƒ PIS = 1 65% $ 1 650 00PIS = 1,65% .............................$ 1.650,00
ƒ Cofins = 7,6%...........................$ 7.600,00
Unidade II
8.2 Compra de mercadorias com incidência 
de IPI / ICMS / PIS / Cofins recuperáveis.
Ou seja→ Não Cumulativo → Lucro Real
Exemplo → Contabilização
ƒ D Estoque Mercadorias (AC) $ 73 750 00ƒ D – Estoque Mercadorias (AC) $ 73.750,00
ƒ D – IPI a Recuperar (AC)...........$ 30.000,00
ƒ D – ICMS a Recuperar (AC).....$ 17.000,00
ƒ D – PIS a Recuperar (AC)........$ 1.650,00
ƒ D – Cofins a Recuperar (AC) $ 7 600 00D – Cofins a Recuperar (AC)...$ 7.600,00
ƒ C – Caixa (AC).........................$ 130.000,00
Unidade II
8.3 Compra de mercadorias com incidência 
de IPI não recuperável / ICMS / PIS / 
Cofins recuperáveis.
ƒ Ou seja→ Não Cumulativo → Lucro Real
ƒ Uma empresa comercial adquirindo p q
mercadorias de uma indústria.
Exemplo:
Compra mercadorias a vista $ 250.000,00
IPI = 20%..................................$ 50.000,00
Total da nota fiscal..................$ 300.000,00
ICMS = 17% sobre $ 250.000....$ 42.500,00
PIS = 1,65% sobre $ 300.000...$ 4.950,00
Cofins = 7,6% sobre $ 300.000.$ 22.800,00
Unidade II
8.3 Compra de mercadorias com incidência 
de IPI não recuperável / ICMS / PIS / 
Cofins recuperáveis.
ƒ Ou seja→ Não Cumulativo → Lucro Real
ƒ Uma empresa comercial adquirindo p q
mercadorias de uma indústria.
Exemplo: → Contabilização
ƒ D – Estoque Mercadorias(AC)$ 229.750,00
ƒ D – ICMS a Recuperar (AC).....$ 42.500,00
ƒ D – PIS a Recuperar (AC)........$ 4.950,00
ƒ D – Cofins a Recuperar (AC)..$ 22.800,00
ƒ C – Caixa (AC).........................$ 300.000,00
Interatividade 
A folha de pagamento torna-se fato gerador 
para o seguinte tributo:
a) ICMS.
b) IPI.
c) COFINSc) COFINS.
d) IOF.
e) PIS.
Unidade II
8.4 Compra de bens para uso de IPI não 
recuperável / ICMS / PIS / Cofins 
recuperáveis. 
ƒ Ou seja→ Não Cumulativo → Lucro Real.
ƒ Uma empresa comercial adquire de uma 
indústria uma máquina p/ seu ativo fixo.
Exemplo: 
ƒ Compra do bem a vista......... $ 50.000,00
ƒ IPI = 20%..................................$ 10.000,00
ƒ Total da nota fiscal..................$ $
60.000,00
ƒ ICMS = 17% sobre $ 60.000.....$ 10.200,00
ƒ PIS = 1,65% sobre $ 60.000...$ 990,00
ƒ Cofins = 7,6% sobre $ 60.000...$ 4.560,00
Unidade II
8.4 Compra de bens para uso de IPI não 
recuperável / ICMS / PIS / Cofins 
recuperáveis. 
ƒ Ou seja→ Não Cumulativo → Lucro Real
ƒ Uma empresa comercial adquire de uma p q
indústria uma máquina p/seu ativo fixo.
Exemplo: → Contabilização
ƒ D – Máquinas (ANC)............. $ 44.250,00
ƒ D – ICMS a Recuperar (AC).....$ 10.200,00
ƒ D – PIS a Recuperar (AC)........$ 990,00
ƒ D – Cofins a Recuperar (AC)..$ 4.560,00
ƒ C – Caixa (AC).........................$ 60.000,00
Unidade II
8.5 Outros gastos nas compras: imposto de 
importação, fretes e seguros.
1. Quanto ao imposto de importação, não 
existe a possibilidade de sua 
recuperação pelo importador, assim o 
mesmo deverá acrescer o custo de 
aquisição das mercadorias importadas.
2. Quanto aos fretes e seguros que o 
comprador e obrigado a pagar, seus 
valores devem integrar o custo de 
aquisição das mercadorias compradas.
Unidade II
8.6 Contabilização das operações de 
vendas.
8.6.1 Impostos e contribuições incidentes 
sobre vendas → Revenda mercadorias 
sem incidência IPI.
Exemplo: venda a prazo: R$ 100.000,00.
a) Reconhecimento da receita:
ƒ D - Clientes ..................... 100.000,00
ƒ C - Vendas brutas............ 100.000,00
b) Tributos sobre vendas:)
ƒ D - tributos sobre Vendas..... 26.250,00
ƒ C - ICMS a Pagar.................... 17.000,00
ƒ C - PIS a Pagar......................... 1.650,00
ƒ C - Cofins a Pagar.................... 7.600,00
Unidade II
8.6 Contabilização das operações de 
vendas.
8.6.1 Impostos e contribuições incidentes 
sobre vendas → Revenda mercadorias
com incidência IPI.
Exemplo: venda a prazo: R$ 110.000,00.
a) Reconhecimento da receita:
ƒ D - Clientes ..................... 110.000,00
ƒ C - Vendas brutas............ 110.000,00
b) IPI sobre vendas:
ƒ D – IPI Faturado....................10.000,00
ƒ C – IPI a Pagar...................... 10.000,00
Unidade II
8.6 Contabilização das operações de 
vendas.
8.6.1 Impostos e contribuições incidentes 
sobre vendas → Revenda mercadorias
com incidência IPI.
Exemplo: venda a prazo: R$ 110.000,00.
(...)
c) Tributos sobre vendas:
ƒ D - tributos sobre Vendas..... 26.250,00
ƒ C - ICMS a Pagar.................... 17.000,00
ƒ C - PIS a Pagar......................... 1.650,00
ƒ C - Cofins a Pagar.................... 7.600,00
Unidade II
8.6 Contabilização das operações de vendas
8.6.2 Contabilização dos fatos que alteram 
as compras e as vendas
ƒ Devoluções de compras→ Comprador
A Compra das mercadorias à vistaA – Compra das mercadorias à vista
ƒ 100 mercadorias “y” x R$ 100,00. $ 10.000
ƒ IPI – 10% sobre $10.000................$ 1.000
ƒ Total da Nota Fiscal.......................$ 11.000
ƒ ICMS 17% sobre $ 10 000 = $ 1 700 00ICMS 17% sobre $ 10.000 = $ 1.700,00
ƒ PIS 1,65% sobre $ 11.000 = $ 181,50
ƒ Cofins 7,6% sobre $ 11.000 = $ 836,00
Unidade II
8.6 Contabilização das operações de vendas
8.6.2 Contabilização dos fatos que alteram 
as compras e as vendas
ƒ Devoluções de compras→ Comprador
A Compra mercadorias: ContabilizaçãoA – Compra mercadorias: Contabilização
ƒ D – Mercadorias (AC).................. 8.282,50
ƒ D – ICMS a Recuperar (AC)...... 1.700,00
ƒ D – PIS a Recuperar (AC)............. 181,50
ƒ D – Cofins a Recuperar (AC) 836 00D – Cofins a Recuperar (AC)........ 836,00
ƒ C – Caixa (AC)........................... 11.000,00
Unidade II
8.6 Contabilização das operações de vendas
8.6.2 Contabilização dos fatos que alteram 
as compras e as vendas
ƒ Devoluções de compras→ Comprador
B Devolução de Compra das mercadoriasB – Devoluçãode Compra das mercadorias 
a vista
ƒ 5 mercadorias “y” x R$ 100,00.. $ 500
ƒ IPI – 10% sobre $ 500.................$ 50
ƒ Total da Nota Fiscal.........................$ 550
ƒ ICMS 17% sobre $ 500,00 = $ 85,00
ƒ PIS 1,65% sobre $ 550,00 = $ 9,08
ƒ Cofins 7,6 % sobre $ 550,00 = $ 41,80
Unidade II
8.6 Contabilização das operações de vendas
8.6.2 Contabilização dos fatos que alteram 
as compras e as vendas
ƒ Devoluções de compras→ Comprador
B Devolução de Compra das mercadoriasB – Devolução de Compra das mercadorias 
a vista → Contabilização
ƒ D – Caixa (AC)............................. 550,00
ƒ C – Mercadorias (AC).................. 414,12
ƒ C – ICMS a Pagar (PC)................ 85,00g ( )
ƒ C – PIS a Pagar (PC)................... 9,08
ƒ C – Cofins a Pagar (PC).............. 41,80
Unidade II
8.6 Contabilização das operações de vendas
8.6.2 Contabilização dos fatos que alteram 
as compras e as vendas
ƒ Devoluções de vendas→ Vendedor
A Venda das mercadorias a vistaA – Venda das mercadorias a vista
ƒ 100 mercadorias “y” x R$ 100,00 $ 10.000
ƒ IPI – 10% sobre $10.000...............$ 1.000
ƒ Total da Nota Fiscal......................$ 11.000
ƒ ICMS 17% sobre $ 10 000 = $ 1 700 00ICMS 17% sobre $ 10.000 = $ 1.700,00
ƒ PIS 1,65% sobre $ 10.000 = $ 165,00
ƒ Cofins 7,6% sobre $ 10.000 = $ 760,00
Unidade II
8.6.2 Contabilização dos fatos que alteram as 
compras e as vendas → Devoluções de 
vendas→ Vendedor.
ƒ A – Venda das mercadorias a vista:
ƒ D – Caixa (AC).......................... 11.000
ƒ C – faturamento bruto (DRE)... 11.000
ƒ D – IPI faturado (DRE).............. 1.000
ƒ C – IPI a pagar (PC)................... 1.000
ƒ D – ICMS s/faturamento (DRE). 1.700
ƒ C ICMS a pagar (PC) 1 700ƒ C – ICMS a pagar (PC)................ 1.700
ƒ D – PIS s/faturamento(DRE)........ 165
ƒ C – PIS a pagar (PC)..................... 165
ƒ D – Cofins s/ faturamento (DRE)... 760
ƒ C – Cofins a pagar (PC).............. 760
Unidade II
8.6 Contabilização das operações de 
vendas.
8.6.2 Contabilização dos fatos que alteram 
as compras e as vendas.
ƒ Devoluções de vendas→ Vendedor
B – Devolução de vendas a vista
ƒ 5 mercadorias “y” x R$ 100,00... $ 500
ƒ IPI – 10% sobre $ 500..................$ 50
ƒ Total da Nota Fiscal..........................$ 550
ƒ ICMS 17% sobre $ 500,00 = $ 85,00
ƒ PIS 1,65% sobre $ 500,00 = $ 8,25
ƒ Cofins 7,6 % sobre $ 500,00 = $ 38,00
Unidade II
8.6.2 Contabilização dos fatos que alteram as 
compras e as vendas → Devoluções de 
Vendas→ Vendedor
B – Devolução de Venda a vista 
ƒ D – Devoluções de vendas (DRE).... 550,00
ƒ C – Caixa (AC)............................... 550,00
ƒ D – IPI a Recuperar (AC) .................... 50,00
ƒ C – IPI faturado (DRE)......................... 50,00
ƒ D – ICMS a Recuperar (AC) ................ 85,00
ƒ C – ICMS sobre venda (DRE)...............85,00( ) ,
ƒ D – PIS a Recupera (AC) ...................... 8,25
ƒ C – PIS sobre venda (DRE)................... 8,25
ƒ D – Cofins a Recuperar (AC).............. 38,00
ƒ C – Cofins sobre venda (DRE)............ 38,00
Unidade II
8.6 Contabilização das operações de 
vendas.
8.6.3 Abatimentos sobre compras.
ƒ Abatimentos sobre vendas.
ƒ Descontos comerciais obtidosƒ Descontos comerciais obtidos.
ƒ Descontos comerciais concedidos.
Importante:
ƒ Conceitos, exemplos e contabilizações, 
ver livro-texto.
Unidade II
8.6 Contabilização das operações de 
vendas.
8.6.4 Cálculo de ICMS sobre energia elétrica.
Exemplo:
ƒ Consumo de energia registrado R$ 110 60ƒ Consumo de energia registrado R$ 110,60
ƒ PIS................................................ R$ 
1,56
ƒ Cofins ...........................................R$ 
7,16
ƒ ICMS R$ 39,77 (alíquota de 25%)
ƒ Para a BC, será considerado o valor 
efetivo do consumo mais PIS e Cofins.
ƒ R$ 110,60 + R$ 1,56 + R$ 7,16 = R$ 119,32
Unidade II
8.6.4 Cálculo de ICMS sobre energia elétrica
Exemplo: (cont..)
ƒ Temos alíquota de 25% ou 0,25 
ƒ Vamos pegar a unidade 1 – 0,25 (alíquota 
do ICMS) = 0 75do ICMS) = 0,75
ƒ O valor de R$ 119,32 / 0,75 = R$ 159,09 
que e a base de cálculo do ICMS.
ƒ Sendo R$ 159,09 x 25% = R$ 39,77
ƒ Operação inversa, o percentual de p ç p
33,33% R$ 119,32 / 0,25% = 33,33%.
Unidade II
8.7 Estudo de caso envolvendo compra, 
venda e contabilização
ƒ Exemplo de aplicação → ver livro-texto.
Interatividade 
Em determinados casos, a tributação sobre 
o resultado da empresa influencia no valor 
da alíquota dos PIS e Cofins. Você 
concorda?
a) Não, são tributações dependentes.
b) Não, por serem tributos estaduais.
c) Sim, conforme determinação legal.
d) Sim, desde que as operações sejam a 
prazo.
) Nã lí t ã fie) Não, as alíquotas são fixas.
ATÉ A PRÓXIMA!