Contab Custos aula 3 (1)

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Plano de Aula: Categorização dos Custos 
CONTABILIDADE DE CUSTOS E GERENCIAL - GST1398 
Título 
Categorização dos Custos 
Número de Aulas por Semana 
Número de Semana de Aula 
3 
Tema 
 
Categorização dos Custos 
Objetivos 
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de: 
 - Conceituar os três elementos de custos: materiais, mão de obra e gastos gerais de fabricação. 
 - Compreender a diferença entre custo de mão-de-obra direta e mão-de-obra indireta. 
 - Compreender o conceito de custo indireto de fabricação. 
 - Apurar o custo primário, o de transformação e o fabril. 
Estrutura do Conteúdo 
Introdução 
 
Nesta aula iremos apresentar os componentes relativos ao custo de fabricação ou custo 
industrial/produção que são os gastos inerentes ao processo de fabricação do produto ou da prestação de 
serviço, tais como: conceitos de Materiais, Mão de obra e Gastos Gerais de Fabricação (GGF) ou também 
conhecidos como os Custos Indiretos de Fabricação (CIF). 
Além dos elementos que compõem os custos de fabricação abordaremos os conceitos de outras 
nomenclaturas aplicadas na Contabilidade de Custos, como os conceitos de Custos Primários e Custo de 
Transformação. 
3.1 Custos de Fabricação ou Custos de Produção 
 
 
Segundo HERNANDEZ (2005) compreende todos os gastos relativos aos bens e serviços (recursos) 
consumidos na produção de outros bens. Ou, em outras palavras, todos os gastos incorridos no processo 
produtivo que são classificados, pela Contabilidade, como custos. 
 
BOX EXPLICATIVO: 
Custo de Fabricação: custo identificado com o processo produtivo, sendo composto pela soma dos 
custos de materiais, mão de obra e gastos gerais de fabricação. 
 
Custo de Fabricação: Materiais + MO + GGF 
 
Exemplo: matérias-primas consumidas, materiais auxiliares, mão de obra produtiva, custos 
gerais de fabricação (depreciação, energia, água, etc) 
 
 
3.1.1 Elementos dos custos de fabricação 
 
Para RIBEIRO (2013) são três os elementos do custo de fabricação: 
 
· Materiais 
· Mão de Obra 
· Gastos Gerais de Fabricação (GGF) 
 
3.1.1.2 Materiais 
 
 
Materiais são objetos utilizados no processo de fabricação, podendo ou não entrar na composição do 
produto. 
 
Podem ser classificados como segue: 
 
· Matéria-Prima: é o principal material que entra na composição do produto final, 
sofrendo transformação no processo de fabricação. 
 
Ex. tecidos na fabricação de roupas, madeira na produção de mesas, farinha na fabricação de massas 
alimentícias. 
 
· Material Secundário: materiais que complementam a matéria-prima na 
fabricação do produto. São os materiais aplicados na fabricação em menores 
quantidades que a matéria-prima. 
 
Ex. botões, zíperes, linha (aviamentos) nas roupas em uma indústria de confecções, já para uma indústria 
de móveis de madeira são o prego, a cola, o verniz; para a indústria de massas alimentícias, são os ovos, 
a manteiga, o fermento, o açúcar, sal, etc. 
 
· Materiais de embalagens: destinados para embalar ou acondicionar os produtos 
antes de saírem da produção. 
 
Ex. podem ser as caixas de papelão para uma indústria de móveis, sacos plásticos para uma 
indústria de confecções, em uma indústria de massas alimentícias, podem ser também as caixas 
de papelão, os sacos plásticos, etc. 
 
· Materiais auxiliares: são todos os materiais que, embora necessários ao 
processo de fabricação, não entram na composição dos produtos. 
 
Ex. para uma indústria de móveis de madeira são as lixas, as estopas, os pincéis, a graxa; para 
uma indústria de confecções são as facas utilizadas para o corte dos tecidos, o produto de 
limpeza de acabamento; em uma indústria de massas alimentícias são a manteiga utilizada para 
untar as assadeiras, as toalhas de papel, etc. 
 
Atenção !! você poderá encontrar outras denominações para grupos de materiais, como: materiais 
de acessórios, material de acabamento etc. O detalhamento dependerá dos interesses da empresa 
ou até mesmo das características que envolvam cada processo de fabricação. 
 
 
3.1.1.2.1. Custo de aquisição das matérias-primas e materiais de consumo 
 
O custo de aquisição das matérias-primas, embalagens e outros materiais diretos devem estar incluídos 
todos os gastos necessários para que esse materiais estejam em condições de utilização na produção. 
Logo, devem ser computados os gastos com fretes, seguros, impostos de importação, etc. Somente não 
entrarão no computo do custo de aquisição os impostos recuperáveis. Na atividade industrial os 
impostos recuperáveis são o ICMS e IPI. 
 
Teremos: 
Compras Brutas 
(-) Impostos Recuperáveis (ICMS e IPI) 
+ Frete e Seguro 
(-) Devoluções/cancelamentos 
(-) Descontos/ abatimentos 
= Custo de Aquisição 
 
Importante !!! O que são Impostos Recuperáveis ? 
 
De acordo com a CF/88, o IPI e ICMS são impostos não-cumulativos, uma vez que o valor do imposto 
pago em uma operação é compensado do valor do imposto a pagar na operação subseqüente. 
 
 
 
 
 
 
 
 
ICMS 
-Competência estadual; 
-Incide sobre a circulação de mercadorias e prestação de serviços; 
-É um imposto ?por dentro?, seu valor está incluído no preço da mercadoria; 
-O ICMS é calculado mediante a aplicação de uma alíquota sobre o valor das 
mercadorias e serviços. Essa porcentagem pode variar de acordo com o tipo da 
mercadoria ou do serviço, sua origem e destinação. 
-O contribuinte do imposto (comercio e indústria), no momento da compra, 
deverá destacar o valor do imposto, adquirindo o direito de compensar (crédito) 
quando vender o mesmo produto. Por ocasião da venda assume a obrigação de 
recolher o imposto; 
-No período de apuração da conta, os créditos e débitos de ICMS serão 
comparados para se conhecer a parcela do imposto a recuperar ou a recolher; 
-O ICMS é recuperável nas aquisições: de mercadorias destinadas à 
comercialização, de mercadorias destinadas à industrialização e bens para 
o ativo fixo. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
IPI 
 
-Competência federal; 
-Incide sobre produtos industrializados ou manufaturados, é devido por 
empresas industriais ou equiparadas; 
-O IPI é um imposto ? por fora?, o seu valor não está incluso no preço dos 
produtos; 
-O IPI é calculado mediante a aplicação de uma alíquota sobre o valor dos 
produtos 
- O contribuinte do imposto (indústria), no momento da compra do material, 
deverá destacar antes do ICMS o valor do IPI (preço do produto com IPI: por 
(1+alíquota do IPI em decimais), adquirindo o direito de compensar quando 
vender o produto manufaturado. Por ocasião da venda assume a obrigação de 
recolher o imposto. 
-O IPI é recuperável nas aquisições de matérias -primas e demais bens em 
almoxarifado destinados ao processo de industrialização de produtos sujeitos 
ao imposto. 
- O IPI não é recuperável nas aquisições de bens para o ativo fixo, de material 
de uso ou consumo da indústria, ou seja, produtos não utilizados no processo 
produtivo e quando adquirente não é contribuinte do IPI. Neste caso, o IPI 
integra o custo de aquisição. 
 
 
 
Ex. Matéria-Prima ---------------R$ 3.000,00 
 IPI de 20% ------------------- R$ 600,00 
 Valor da NF --------------- R$ 3.600,00 
 ICMS de 10% incluso no valor da operação = R$ 300,00 
 
Obs. Ao contrário do ICMS, o IPI não faz parte do valor das Matérias-primas indicado na NF do 
fornecedor. Ele é calculado por fora. 
 
Conclusões: 
· Para empresa contribuinte do ICMS (comercial): 
 
Custo de aquisição = R$ 3.000 - R$ 300(ICMS recuperável) + R$ 600(IPI não recuperável) = R$ 
3.300,00. Observe que o IPI não é recuperáveltornou-se um custo da operação. 
 
- Lançamento: 
D- Mercadorias -----------$ 3.300,00 
D- ICMS a Recuperar-------$ 300,00 
C- Caixa/Fornecedor------$ 3.600,00 
 
 
· Para empresa contribuinte do IPI e do ICMS (industrial): 
 
 
 Custo de aquisição = R$ 3.000 - R$ 300 (ICMS recuperável) = R$ 2.700,00. Observe que o ICMS 
e IPI são recuperáveis. 
 
Lançamento: 
D- Matéria-Prima --------$ 2.700,00 
D- ICMS a Recuperar-------$ 300,00 
D- IPI a Recuperar---------- $ 600,00 
 C- Caixa/Fornecedor------$ 3.600,00 
 
* O valor dos impostos recuperáveis pagos na aquisição não deve compor o custo de aquisição 
que será incorporado ao estoque, mas deve ser registrada em conta específica do ativo que 
representará o direito da empresa junto ao governo. 
 
Obs. Caso o frete e o seguro estejam incluídos na NF, significa que o próprio fornecedor está 
transportando a MP adquirida pelo cliente. Neste caso, o ICMS e IPI incidirão também sobre frete e 
seguro. (Frete e seguro pagos pelo comprador) 
Ex. MP---------------------R$ 3.000,00 
 Frete -------------------R$ 400,00 
 Total NF -------------R$ 3.400,00 
ICMS de 10% incluso no valor da operação = R$ 340,00 
 
Lançamento: 
D- MP------------------------R$ 3.060,00 
D- ICMS a Recuperar------R$ 340,00 
C- Caixa/ Fornecedor-----R$ 3.400,00 
 
Atenção !! Quando o transporte é executado pelo próprio comprador, não há incidência de 
impostos sobre o frete, pois não existe prestação de serviço. 
 
3.1.1.3 Mão de Obra 
 
Segundo RIBEIRO (2013), mão de obra é o esforço do homem apl icado na fabricação dos produtos. 
 
BOX EXPLICATIVO: 
Mão de Obra: compreende não só os gastos com salários, mas também com os benefícios a que os 
empregados têm direito, como cestas básicas, vale-transporte, vale-refeição e outros. Acrescentam-
se ainda à mão de obra os encargos sociais de obrigação da empresa, como previdência Social 
(INSS) da parte patronal e o Fundo de Garantia do tempo de Serviço (FGTS). 
 
Podem ser classificados: 
 
· Mão de obra direta 
· Mão de Obra Indireta 
 
Mão-de-Obra Direta: compreende os gastos com pessoal que trabalha diretamente na fabricação dos 
produtos. Pode ser facilmente identificada em relação aos produtos, já que dispomos de meios para 
equacionar o tempo consumido na elaboração de determinado produto, mediante apontamento, relógio de 
ponto, etc., não precisando se efetuar qualquer rateio (critério de divisão arbitrário). 
Para o cálculo da mão-de-obra direta - MOD - além do valor da hora trabalhada serão considerados os 
encargos sociais (INSS), o 13º salário, férias, etc. 
Mão-de-Obra Indireta: compreende os gastos com o pessoal que trabalha dando assistência e 
supervisão a vários setores de na área de produção. Seus trabalhos, portanto, beneficiam toda a 
produção de um período, o que dificulta a identificação com esse ou aquele produto. Podemos citar com 
exemplo de Mao de obra indireta os salários e encargos dos chefes de se ção e dos supervisores da 
fábrica. 
 
É bom saber!! 
· A mão-de-obra pode ser tratada como indireta por sua natureza (quando de fato 
não pode ser identificada em relação ao produto) ou por conveniência, em razão da 
dificuldade na sua identificação, do elevado custo na manutenção de seu controle ou 
mesmo do pequeno valor do custo envolvido, sendo, portanto rateada entre os produtos 
por critério de rateio. 
· Outros gastos incorridos pela empresa, mas relacionados com a mão-de-obra, 
como por exemplo: vale-refeição, vale-transporte, assistência médica e outros, por não 
influenciarem o volume produzido e terem valores fixos serão classificados como custo 
indireto de fabricação para posterior rateio entre os produtos. 
· Os encargos e contribuições previdenciárias e trabalhistas relativos à mão-de-
obra recebem o mesmo tratamento desta: se a mão-de-obra é direta, os encargos e 
contribuições são custos diretos; se a mão-de-obra é indireta, os encargos e 
contribuições são custos indiretos. 
 
3.1.1.4 Gastos Gerais de Fabricação 
 
Para RIBEIRO (2013) os gastos gerais de fabricação compreendem os demais gastos necessários para a 
fabricação dos produtos, os quais, pela sua própria natureza, não se enquadram como materiais ou como 
mão de obra. 
 
 
BOX EXPLICATIVO: 
Gastos Gerais de Fabricação: serão apropriados aos produtos por meio de um processo de rateio, 
que consiste em uma divisão proporcional dos valores consumidos junto aos produtos. 
 
Exemplo: mão de obra indireta, seguros e aluguéis da fabrica, materiais indiretos, energia 
elétrica, depreciação das máquinas. 
 
Os Custos Indiretos de Fabricação (CIF), também conhecido como Gastos Gerais de Fabricação (GGF) 
são aqueles de difícil identificação com o produto. 
 
Há também o custo apropriado como indireto por sua irrelevância dificuldade de identificação, etc. Se a 
identificação de um custo como indireto for muito onerosa, talvez seja mais conveniente apropriá -lo, por 
meio de rateio, como custo indireto. Leva-se em consideração a relação custo e benefício. 
 
 
BOX EXPLICATIVO: 
Rateio dos CIF: é um processo empregado para alocar ou apropriar os custos indiretos aos 
produtos ou departamentos. 
 
 
3.2 Outras Nomenclaturas de Custos 
 
Outras expressões e terminologias são costumeiramente utilizadas em Custos. Segundo MARTINS 
(2010) ele relaciona apenas duas, sem a intenção de esgotar o assunto: 
 
· Custos primários 
· Custo de Transformação ou Conversão 
 
 
BOX EXPLICATIVO: 
Custo Primário: compreende a soma da matéria-prima consumida com a mão-de-obra direta 
aplicada. 
 
CPr: MP+ MOD 
 
 
Atenção !! Os Custos Primários não são a mesma coisa que Custos Diretos, já que nos primários 
só estão incluídos aqueles dois itens. Assim a embalagem é um Custo Direto, mas não Primário. 
 
 
BOX EXPLICATIVO: 
Custo Transformação ou Conversão: compreende a soma da mão-de-obra direta com os gastos 
gerais de fabricação (GGF) ou Custos Indiretos de Fabricação (CIF). 
 
CTr: MOD + CIF 
 
 
Assim os custos de transformação é a soma de todos os custos de Produção, EXCETO os relativos a 
matérias-primas e outros eventuais adquiridos e empregados sem nenhuma modificação pela empresa 
(componentes adquiridos prontos, embalagens compradas etc. Representam o esforço da própria 
empresa no processo de elaboração de um determinado item (mão de obra direta e indireta, energia, 
materiais de consumo industrial, etc). 
 
 
Aplicação Prática Teórica 
 
EXERCÍCIOS-AULA03 
 
1. Na terminologia de custos, são custos de conversão ou de transformação: 
 
a) matéria Prima, mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação. 
b) custos primários e custos de fabricação fixos. 
c) mão-de-obra direta e indireta. 
d) mão-de-obra direta e materiais diretos. 
e) mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação. 
 
2. O principal material aplicado na fabricação, e que entra na composição do produto de forma 
preponderante em relação aos demais, denomina-se 
a) matéria-prima 
b) materiais secundários 
c) material de embalagem 
d) material de acabamento 
 
3. Os materiais aplicados na fabricação, que entram na composição dos produtos em menores 
quantidades que a matéria-prima, denominam-se: 
 
a) matéria-prima 
b) materiais secundários 
c) material de embalagem 
d) material de acabamento 
 
4. Os materiais utilizados para acondicionar e embalar os produtos antes que eles saiam da área de 
produção denominam-se: 
 
a) matéria-prima 
b) materiais secundários 
c) material de embalagemd) material de acabamento 
 
5. A Industrialzinha Ltda. adquiriu matérias-primas para serem utilizadas na fabricação de seus produtos 
no mês de agosto, exigindo entrega em domicílio, mesmo que onerosa. A nota fiscal dessa compra 
espelhou os seguintes dados: 
 
Quantidade 500 unidades 
Preço unitário R$ 8,00 
IPI 10% 
ICMS 17% 
Despesas acessórias/fretes R$ 240,00 
 
No mês de agosto a empresa utilizou 60% desse material na produção. Os fretes não sofreram tributação. 
Com base nas informações fornecidas e sabendo-se que a empresa é contribuinte tanto do IPI como do 
ICMS, assinale o lançamento correto para contabilizar a apropriação de matéria -prima ao produto 
(desconsiderar históricos). 
 
a) Produtos em Processo 
a Matéria-Prima R$ 1.896,00 
b) Produtos Acabados 
a Matéria-Prima R$ 1.896,00 
c) Produtos em Processo 
a Matéria-Prima R$ 2.376,00 
d) Produtos em Processo 
a Matéria-Prima R$ 2.136,00 
e) Produtos Acabados 
a Matéria-Prima R$ 2.136,00