exercicios resolvidos contabilidade aula 07-p1

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2009 
CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS 
CATHEDRA COMPETÊNCIAS PROFISSIONAIS 
PROF. MORAES JR. 
 
CONTABILIDADE EM EXERCÍCIOS - AULA 07 
 
Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade Geral em Exercícios – Div. Bancas 2 
CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS 
Diversas Bancas 
Prezado Aluno, 
 
Ao final de cada aula, disponibilizo as questões que serão comentadas durante 
a aula. Caso você julgue conveniente, poderá testar seu conhecimento previa-
mente antes de ver os gabaritos e as resoluções comentadas. Você pode simu-
lar uma situação real de prova: para calcular o tempo de duração das provas, 
considere um tempo de 3 minutos por questão. Desta forma, utilizando esta 
metodologia, seu aprendizado será muito mais eficaz. 
Prova 8. Auditoria Governamental – TCE/AM – 2008 - FCC 
Questões Comentadas e Resolvidas 
 
114. São contas pertencentes ao Ativo Permanente Intangível: 
 
(a) Concessões, Direitos sobre Recursos Minerais e Patentes. 
(b) Derivativos, Direitos sobre Recursos Minerais e Reflorestamento. 
(c) Reflorestamento, Benfeitorias em Propriedades de Terceiros e Patentes. 
(d) Benfeitorias em Propriedades de Terceiros, Derivativos e Concessões. 
(e) Sistemas e Aplicativos, Reflorestamento e Direitos sobre Recursos Minerais. 
 
Resolução 
 
Esta prova já considera todas as alterações trazidas pela Lei no 11.638/07 e 
pela MP no 449/08. Vamos rever os conceitos em relação ao Ativo Não Circu-
lante Intangível (a referida MP apenas excluiu o nome “Permanente”): 
 
De acordo com o art. 179, VI, da Lei no 6.404/76, criado pela Lei no 
11.638/07, são classificados no Intangível: serão classificadas no ativo intangí-
vel os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à 
manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive 
fundo de comércio adquirido (goodwil). 
 
Goodwil – ágio pago por expectativa de rentabilidade futura 
- marcas e patentes e semelhantes, adquiridos; 
- fundo de comércio adquirido. 
 
Resumindo (para a prova): 
 
 Antes das alterações da 
Lei no 11.638/07 
Após das alterações 
da Lei no 11.638/07 e 
da MP no 449/08 
Ativo Imobilizado Bens destinados à atividade 
fim da empresa (Ativo Per-
manente Imobilizado). 
Bens tangíveis destina-
dos à atividade fim da 
empresa (Ativo Não Cir-
culante Imobilizado) 
Ativo Não Circulan-
te Intangível 
Não existia Bens intangíveis desti-
nados à atividade fim da 
empresa 
 
 
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Ainda há alguns conceitos importantes: 
 
Bens Intangíveis sujeitos à amortização: 
 
- Patentes de invenção, fórmulas e processos de fabricação, direitos 
autorais, licenças, autorizações ou concessões; 
(*) As marcas serão amortizadas por quem adquiriu o direito de uso. 
As patentes serão amortizadas pelo prazo restante de proteção do di-
reito de privilégio 
 
- Direitos sobre bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a 
concessão de serviço público, devem reverter ao poder concedente, ao 
fim do prazo de concessão, sem indenização; 
 
- Custo de aquisição, prorrogação ou modificação de contratos e direi-
tos de qualquer natureza, inclusive de exploração de fundo de comér-
cio; 
 
- Custo das construções ou benfeitorias em bens locados ou arrenda-
dos, ou em bens de terceiros, quando não houver direito ao recebi-
mento de seu valor em restituição. 
 
(*) As benfeitorias em bens de terceiros somente se sujeitam à amor-
tização caso sejam atendidas as seguintes condições cumulativas: 
- o contrato de locação, arrendamento ou cessão seja celebrado 
por prazo determinado; 
- não haja direito de indenização das benfeitorias edificadas por 
ocasião do término do prazo contratual estabelecido. 
 
Caso o contrato seja por prazo indeterminado, serão computados os 
encargos de depreciação. 
 
Vamos analisar as hipóteses: 
 
Concessões => Ativo Não Circulante Intangível 
Direitos sobre Recursos Minerais => Ativo Não Circulante Intangível 
Patentes => Ativo Não Circulante Intangível 
Derivativos => Ativo Circulante 
Reflorestamento => Ativo Não Circulante Imobilizado 
Benfeitorias em Propriedades de Terceiros => Ativo Não Circulante In-
tangível 
Sistemas e Aplicativos => Ativo Não Circulante Imobilizado 
 
GABARITO: A 
 
 
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115. Na Demonstração dos Fluxos dos Caixas pelo método indireto, para a de-
terminação do caixa efetivamente gerado pelas operações é necessário adicio-
nar ao Resultado apurado no exercício 
 
(a) o resultado positivo de equivalência patrimonial e o aumento do saldo da 
conta clientes. 
(b) o valor da provisão para crédito de liquidação duvidosa e os ganhos com 
alienação de imobilizados. 
(c) as depreciações do período e as variações cambiais apropriadas aos saldos 
de exigíveis de longo prazo. 
(d) os dividendos distribuídos e creditados no exercício e os ganhos com alie-
nação de investimentos. 
(e) as reduções nos saldos das contas dos Passivos Circulantes e de Longo 
prazo vinculadas às operações. 
 
Resolução 
 
Vamos relembrar a estrutura da Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo 
método indireto: 
 
I – Origens de Recursos 
Das Operações 
 () Resultado Líquido do Exercício (Lucro ou Prejuízo) 
(+) Depreciação, Amortização, Exaustão; 
(+) Aumento no Resultado de Exercícios Futuros 
(+) Perda de Equivalência Patrimonial 
(+) Variação Monetária Passiva de Longo Prazo 
(+) Prejuízo nas Vendas de Bens e Direitos do Ativo Permanente 
(-) Diminuição no Resultado de Exercícios Futuros 
(-) Ganho de Equivalência Patrimonial 
(-) Variação Monetária Ativa de Longo Prazo 
(-) Lucro nas Vendas de Bens e Direitos do Ativo Permanente 
 (=) Resultado Líquido Ajustado 
 
(+) Aumentos das Contas do Passivo Circulante 
 (-) Aumentos das Contas do Ativo Circulante 
 (-) Diminuição das Contas do Passivo Circulante 
 (+) Diminuição das Contas do Ativo Circulante 
 
Dos Proprietários 
(+) Realização do Capital Social e Contribuições para Reservas de 
Capital 
 
De Terceiros 
 (+) Redução do Ativo Realizável a Longo Prazo 
(+) Valor da Alienação de Bens ou Direitos do Ativo Permanente 
 (+) Aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo 
 
II – Aplicações de Recursos 
 (+) Dividendo pagos, creditados ou propostos 
 
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 (+) Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo 
 (+) Aquisição de Bens e Direitos do Ativo Permanente 
 (+) Redução do Passivo Exigível a Longo Prazo 
 
III – Variação Líquida do Disponível = I - II 
 
IV – Saldo Inicial do Disponível 
 
V – Saldo Final do Disponível = III + IV 
 
Vamos analisar as alternativas: Analiso sempre por meio dos lançamentos, 
pois acho mais seguro e didático. 
 
(a) o resultado positivo de equivalência patrimonial e o aumento do saldo da 
conta clientes. 
 
Resultado positivo de equivalência patrimonial => subtraído do resul-
tado apurado no período. 
 
 Lançamento: 
 Ganho de Equivalência Patrimonial (Receita) 
 a Investimentos Permanentes – MEP (Ativo Investimentos) 
 
Ou seja, aumentou o resultado do exercício, mas não causou varia-
ção no caixa. Logo, deve ser subtraído do resultado do exercício. 
 
Aumento do saldo da conta clientes => aumento do Ativo Circulante => 
subtraído do resultado apurado no período. 
 
 Lançamento: 
 Clientes (Ativo Circulante) 
 a Receita Bruta de Vendas (Receita) 
 
Ou seja, aumentou o resultado do exercício, mas não causou varia-
ção no caixa. Logo, deve ser subtraído do resultado do exercício. 
 
Logo,a alternativa está incorreta. 
 
(b) o valor da provisão para crédito de liquidação duvidosa e os ganhos com 
alienação de imobilizados. 
 
Valor da provisão para crédito de liquidação duvidosa => redução 
do Ativo Circulante => adicionado ao resultado apurado no perío-
do. 
 
 Lançamento: 
 Despesas com Provisão (Despesa) 
 a Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (AC – Retif.) 
 
 
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Ou seja, reduziu o resultado do exercício, mas não causou variação 
no caixa. Logo, deve ser adicionado ao resultado do exercício. 
 
 
Ganhos com alienação de imobilizados => subtraído do resultado a-
purado no período. 
 
 Lançamentos: 
 Caixa (Ativo Circulante) 
 a Receita Não Operacional (Receita) 
 
 Despesa Não Operacional (Despesa) 
 a Bem (Ativo Imobilizado) 
 
Ou seja, houve um ganho na alienação (receita não operacional > 
despesa não operacional) e foi considerado no resultado. Pela es-
trutura da DFC, o valor do lucro na alienação do imobilizado é sub-
traído do resultado do período, visto que a alteração do caixa é ge-
rada pela venda à vista do bem do ativo imobilizado, que será adi-
cionada como origem de terceiros (e não das operações). 
 
Logo, a alternativa está incorreta. 
 
(c) as depreciações do período e as variações cambiais apropriadas aos saldos 
de exigíveis de longo prazo. 
 
Depreciações do período => adicionado ao resultado apurado no 
período. 
 
 Lançamento: 
 Despesas com Depreciação (Despesas) 
 a Depreciação Acumulada (Ativo Imobilizado – Retif.) 
 
Ou seja, reduziu o resultado do exercício, mas não causou variação 
no caixa. Logo, deve ser adicionado ao resultado do exercício. 
 
Variações cambiais apropriadas aos saldos de exigíveis de longo 
prazo => aumento do Passivo Não Circulante => adicionado ao 
resultado apurado no período. 
 
 Lançamento: 
 Variações Monetárias Passivas (Despesa) 
 a Empréstimos a Pagar – Longo Prazo (Passivo Não Circulante) 
 
Ou seja, reduziu o resultado do exercício, mas não causou variação 
no caixa. Logo, deve ser adicionado ao resultado do exercício. 
 
Logo, a alternativa está CORRETA. 
 
 
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(d) os dividendos distribuídos e creditados no exercício e os ganhos com alie-
nação de investimentos. 
 
Dividendos distribuídos e creditados no exercício => aplicação dos re-
cursos 
 Lançamento: 
 Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido) 
a Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante) 
 
 Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante) 
 a Caixa (Ativo Circulante) 
 
Não influencia no cálculo do Resultado do Período. Reduz o caixa, 
sendo considerado como uma aplicação de recursos. 
 
Ganhos com alienação de investimentos => subtraído do resultado 
apurado no período. 
Lançamentos: 
 Caixa (Ativo Circulante) 
 a Receita Não Operacional (Receita) 
 
 Despesa Não Operacional (Despesa) 
 a Investimentos (Ativo Imobilizado) 
 
Ou seja, houve um ganho na alienação (receita não operacional > 
despesa não operacional) e foi considerado no resultado. Pela es-
trutura da DFC, o valor do lucro na alienação de investimentos é 
subtraído do resultado do período, visto que a alteração do caixa é 
gerada pela venda à vista do bem do ativo investimentos, que será 
adicionada como origem de terceiros (e não das operações). 
 
Logo, a alternativa está incorreta. 
 
(e) as reduções nos saldos das contas dos Passivos Circulantes e de Longo 
prazo vinculadas às operações. 
 
Reduções nos saldos das contas dos Passivos Circulantes e de Longo pra-
zo (agora => Passivo Não Circulante) vinculadas às operações => 
subtraído das origens de recursos 
 
 Lançamento (exemplo): 
 Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante ou Não Circulante) 
 a Caixa (Ativo Circulante) 
 
Não influencia no cálculo do Resultado do Período. Reduz o caixa, sendo 
considerada nas origens com sinal negativo. 
 
Logo, a alternativa está incorreta. 
 
GABARITO: C 
 
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116. O Conselho Fiscal 
 
I. Não é responsável por analisar trimestralmente, o balancete e demais 
demonstrações financeiras elaboradas pela companhia. 
 
II. Convocará a Assembléia Geral ordinária, se os órgãos da administra-
ção retardarem por mais de sessenta dias essa convocação. 
 
III. Deverá ter em sua composição no máximo cinco membros titulares e 
suplentes em igual número, acionistas ou não, eleitos pela Assembléia 
Geral. 
 
Está correto o que se afirma APENAS em 
 
(a) I e II. 
(b) I e III. 
(c) I. 
(d) II. 
(e) III. 
 
Resolução 
 
De acordo com a Lei no 6.404/76: 
 
- O conselho fiscal será composto de, no mínimo, 3 (três) e, no máxi-
mo, 5 (cinco) membros, e suplentes em igual número, acionistas ou 
não, eleitos pela assembléia-geral. 
 
Competências: 
I - fiscalizar, por qualquer de seus membros, os atos dos administradores e 
verificar o cumprimento dos seus deveres legais e estatutários; 
 
II - opinar sobre o relatório anual da administração, fazendo constar do seu 
parecer as informações complementares que julgar necessárias ou úteis à deli-
beração da assembléia-geral; 
 
III - opinar sobre as propostas dos órgãos da administração, a serem submeti-
das à assembléia-geral, relativas a modificação do capital social, emissão de 
debêntures ou bônus de subscrição, planos de investimento ou orçamentos de 
capital, distribuição de dividendos, transformação, incorporação, fusão ou ci-
são; 
 
IV - denunciar, por qualquer de seus membros, aos órgãos de administração e, 
se estes não tomarem as providências necessárias para a proteção dos inte-
resses da companhia, à assembléia-geral, os erros, fraudes ou crimes que des-
cobrirem, e sugerir providências úteis à companhia; 
 
V - convocar a assembléia-geral ordinária, se os órgãos da administra-
ção retardarem por mais de 1 (um) mês essa convocação, e a extraor-
 
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dinária, sempre que ocorrerem motivos graves ou urgentes, incluindo 
na agenda das assembléias as matérias que considerarem necessárias; 
 
VI - analisar, ao menos trimestralmente, o balancete e demais de-
monstrações financeiras elaboradas periodicamente pela companhia; 
 
VII - examinar as demonstrações financeiras do exercício social e sobre elas 
opinar; 
 
VIII - exercer essas atribuições, durante a liquidação, tendo em vista as dispo-
sições especiais que a regulam. 
 
Análise das alternativas: 
 
I. Não é responsável por analisar trimestralmente, o balancete e demais 
demonstrações financeiras elaboradas pela companhia. 
 
A alternativa está incorreta, pois o Conselho Fiscal é responsável 
por analisar, ao menos trimestralmente, o balancete e de-
mais demonstrações financeiras elaboradas periodicamente 
pela companhia. 
 
II. Convocará a Assembléia Geral ordinária, se os órgãos da administra-
ção retardarem por mais de sessenta dias essa convocação. 
 
A alternativa está incorreta, pois o Conselho Fiscal convocará a 
Assembléia Geral ordinária, se os órgãos da administração 
retardarem por mais de um mês essa convocação. 
 
III. Deverá ter em sua composição no máximo cinco membros titulares e 
suplentes em igual número, acionistas ou não, eleitos pela Assembléia 
Geral. 
 
A alternativa está CORRETA. 
 
GABARITO: E 
 
117.Classifica-se como Reserva de Capital 
 
(a) o prêmio recebido na emissão de debêntures. 
(b) o produto da alienação de partes beneficiárias. 
(c) o ajuste de ativo pelo valor de mercado, com realização financeira após o 
término do exercício social seguinte. 
(d) o valor total obtido na emissão das ações sem valor nominal. 
(e) as contrapartidas de aumentos ou diminuição de valor atribuído a elemen-
tos do ativo. 
 
 
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Resolução 
 
Mais uma questão sobre as alterações da Lei no 11.638/07. Vamos relembrar: 
 
As Reservas de Capital correspondem a valores recebidos dos proprietá-
rios ou de terceiros, isto é, são “receitas” que, entretanto, não são tra-
tadas desta maneira, visto que não transitam pelas contas de resulta-
do, sendo contabilizadas diretamente no Patrimônio Líquido. 
 
De acordo com artigo 182, § 1°, da Lei no 6.404/76, serão classificadas como 
reservas de capital as contas que registrarem: 
 
i) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor 
nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor no-
minal que ultrapassar a importância destinada à formação do ca-
pital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debên-
tures ou partes beneficiárias (Reserva de Ágio na Emissão de A-
ções). 
 
ii) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de 
subscrição (Reserva de Alienação de Bônus de Subscrição e Re-
serva de Alienação de Partes Beneficiárias). 
 
Bônus de Subscrição: são títulos de crédito emitidos por compa-
nhias no limite do capital autorizado no estatuto, que dão aos seus 
titulares o direito de subscreverem ações da companhia, mediante 
a apresentação do referido título e o pagamento do preço de emis-
são das ações (os atuais acionistas têm preferência na aquisição 
dos bônus). 
 
Ex: A empresa J4M2 S.A emitiu (vendeu) bônus de subscrição no 
valor de R$ 30.000,00. O lançamento a ser efetuado na companhia 
será o seguinte: 
 
Caixa 
a Reserva de Alienação de Bônus de Subscrição 30.000 
 
Partes Beneficiárias: são títulos de crédito sem valor nominal, 
emitidos por companhias fechadas, por um prazo máximo de dez 
anos, que conferem a seus titulares o direito de participação, no 
máximo em 10%, nos lucros das referidas companhias. Caso não 
sejam resgatados no prazo de sua emissão, serão convertidos em 
ações da companhia, podendo haver ágio na emissão de ações. 
Cabe ressaltar que as partes beneficiárias só darão origem à Re-
serva de Capital se forem vendidas, ou seja, se forem atribuídas 
gratuitamente a acionistas ou terceiros, não darão origem à Reser-
va de Capital. 
 
 
 
 
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Ex: A empresa J4M2 Ltda emitiu (vendeu) partes beneficiárias no 
valor de R$ 20.000,00. O lançamento a ser efetuado na companhia 
será o seguinte: 
 
Caixa 
a Reserva de Alienação de Partes Beneficiárias 20.000 
 
iii) o prêmio recebido na emissão de debêntures (Reserva de 
Prêmios Recebidos na Emissão de Debêntures – Ágio) – 
ATENÇÃO!!! Revogado pela Lei no 11.638/07. 
 
Debêntures: são títulos de crédito com valor nominal emitidos por 
companhias, os quais conferem a seus titulares (debenturistas) o 
direito de participação nos lucros da companhia (rendem juros e 
são atualizados monetariamente). Caso não sejam resgatados no 
seu prazo de emissão, serão convertidos em ações da companhia. 
 
iv) as doações e as subvenções para investimento (Reserva de 
Doações para Investimento e Reserva Subvenções para Investi-
mento) – ATENÇÃO!!! Revogado pela Lei no 11.638/07. 
 
Resumindo (para a prova): 
 
A partir de 01/01/2008, os incisos “c” e “d” do § 1o do art. 182, da Lei 
no 6.404/76, foram revogados. Portanto, as doações e subvenções pa-
ra investimento e os prêmios na emissão de debêntures NÃO serão 
mais classificados como reservas de capital, devendo ser registrados 
como receitas do exercício. 
 
Vamos analisar as alternativas, efetuando os lançamentos correspondentes, 
para fins didáticos: 
 
(a) o prêmio recebido na emissão de debêntures. 
 
 Caixa ou Bancos (Ativo Circulante) 
 a Diversos 
 a Debêntures Emitidas (Passivo Circulante ou Passivo Não Circulante) 
 a Prêmio Recebido na emissão de debêntures (Passivo Não Circulante) 
 
Após as alterações da Lei no 11.638/07, são consideradas receitas do e-
xercício. Logo, a alternativa está incorreta. 
 
 
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Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 emita uma série de debêntures de va-
lor nominal R$150.000,00, lançada no mercado pelo preço de R$ 200.000,00: 
 
I – Lançamento antes das alterações trazidas pela Lei no 11.638/07: 
 
Bancos (Ativo Circulante) 
a Diversos 
a Debêntures Emitidas (Passivo Circulante ou Passivo Não Circulante) 150.000 
a Reserva de Capital (Patrimônio Líquido) 50.000 200.000 
 
II – Lançamento após as alterações trazidas pela Lei no 11.638/07: 
 
Bancos (Ativo Circulante) 200.000 
a Diversos 
a Debêntures Emitidas (Passivo Circulante ou Passivo Não Circulante) 150.000 
a Prêmio na Emissão de Debêntures (Passivo Não Circulante) 50.000
 
Passivo Não Circulante: será realizado proporcionalmente no tempo – pro rata 
tempore – pelo regime de competência. 
 
Realização mensal do prêmio na emissão de debêntures (suponha que sejam 
realizados R$ 5.000,00 por mês, ou seja, que o prazo das debêntures seja de 
10 meses): 
 
Prêmio na Emissão de Debêntures (Passivo Não Circulante) 
a Receitas Não Operacionais (*) (Receita – Conta de Resultado) 5.000 
 
(*) Aguardar confirmação da Receita Federal, quando da publicação do novo 
Regulamento do Imposto de Renda. Contudo, volto a ressaltar que o mais lógi-
co seria considerá-las receitas não operacionais. 
 
(b) o produto da alienação de partes beneficiárias. 
 
 Caixa ou Bancos (Ativo Circulante) 
 a Reservas de Capital (PL) 
 
 Logo, a alternativa está CORRETA. 
 
(c) o ajuste de ativo pelo valor de mercado, com realização financeira após o 
término do exercício social seguinte. 
 
Neste caso, também há outra alteração da Lei no 11.638/07, a saber: 
 
 Ativo 
 a Reserva de Lucros a Realizar (PL) 
 
De acordo com o artigo 197 da Lei no 6.404/76, com redação dada pela 
Lei no 11.638/07, no exercício em que o montante do dividendo o-
brigatório, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapas-
sar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembléi-
 
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a-geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, desti-
nar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar. Ou 
seja, a finalidade da Reserva de Lucros a Realizar é postergar o paga-
mento de dividendos sobre os lucros que não se realizarão financeira-
mente no exercício social subseqüente. 
 
Considera-se realizada a parcela do lucro líquido do exercício que 
exceder da soma dos seguintes valores: 
 
- o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial; 
 
- o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabi-
lização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de 
realização financeira ocorra após o término do exercício social 
seguinte. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) 
 
Cabe ressaltar que a constituição desta reserva é facultativa, ou seja, 
mesmo havendo lucros que não serão realizados no exercício seguinte, 
poderá não haver postergação do pagamento dos dividendos caso a em-
presa opte por não constituir a reserva. 
 
A reservade lucros a realizar somente poderá ser utilizada para pagamen-
to do dividendo obrigatório e, para efeito do inciso III do art. 202, serão 
considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada e-
xercício que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. 
 
Logo, a alternativa está incorreta. 
 
(d) o valor total obtido na emissão das ações sem valor nominal. 
 
 Caixa ou Bancos (Ativo Circulante) 
 a Capital Social (PL) 
 
Só caberia constituir a Reserva de Capital caso o preço de emissão das 
ações sem valor nominal ultrapassasse a importância destinada à 
formação do capital sociai. 
 
Logo, a alternativa está incorreta. 
 
(e) as contrapartidas de aumentos ou diminuição de valor atribuído a elemen-
tos do ativo. 
 
Ativo 
a Ajuste de Avaliação Patrimonial (no caso de aumento de valor) 
 
Ajuste de Avaliação Patrimonial 
a Ativo (no caso de diminuição de valor) 
 
 
 
 
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Neste caso, também há outra alteração da Lei no 11.638/07, a saber: 
 
A criação dos ajustes de avaliação patrimonial é uma das grandes inova-
ções trazidas pela Lei no 11.638/07, pois, a partir de 01/01/2008, serão 
classificados como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não com-
putados no resultado do exercício em obediência ao regime de compe-
tência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído 
a elementos do ativo e do passivo em decorrência da sua avaliação a pre-
ço de mercado. 
 
ATENÇÃO para a prova: os ajustes de avaliação patrimonial, diferen-
temente da conta “Reserva de Reavaliação”, são contrapartidas de 
aumentos ou reduções de ativos e passivos, ou seja, podem ter natu-
reza devedora ou credora. Caso tenham natureza devedora, os ajustes 
serão uma conta retificadora do patrimônio líquido. 
 
Art. 182. (...) 
§ 3o Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto 
não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de 
competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atri-
buído a elementos do ativo (§ 5o do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 
§ 3o do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrência da sua avaliação a 
preço de mercado. 
 
Uma outra observação importante a fazer em relação aos ajustes de ava-
liação patrimonial é que, ao contrário da “Reserva de Reavaliação” (cons-
tituída nos casos de reavaliação voluntária de ativos próprios, de reavali-
ação de ativos de controladas e coligadas e reavaliação nas fusões, in-
corporações e cisões), possuem sua constituição determinada na própria 
Lei das SA, conforme abaixo: 
 
 - Ajustes estipulados por normas da CVM; 
Art. 177, § 5o As normas expedidas pela Comissão de Valores Mobili-
ários a que se refere o § 3o deste artigo deverão ser elaboradas em 
consonância com os padrões internacionais de contabilidade adotados 
nos principais mercados de valores mobiliários. (Incluído pela Lei nº 
11.638,de 2007) 
 
- Ajustes de instrumentos financeiros; e 
Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo 
os seguintes critérios: 
 
 I - as aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e 
em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no 
realizável a longo prazo: (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) 
 
 
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 a) pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se 
tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para ven-
da; e (Incluída pela Lei nº 11.638,de 2007) 
 b) pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atuali-
zado conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor 
provável de realização, quando este for inferior, no caso das demais 
aplicações e os direitos e títulos de crédito; (Incluída pela Lei nº 
11.638,de 2007) 
 
- Elementos patrimoniais em caso de fusão, cisão e incorporação. 
Art. 226. As operações de incorporação, fusão e cisão somente pode-
rão ser efetivadas nas condições aprovadas se os peritos nomeados 
determinarem que o valor do patrimônio ou patrimônios líquidos a se-
rem vertidos para a formação de capital social é, ao menos, igual ao 
montante do capital a realizar. 
(...) 
§ 3o Nas operações referidas no caput deste artigo, realizadas entre 
partes independentes e vinculadas à efetiva transferência de controle, 
os ativos e passivos da sociedade a ser incorporada ou decorrente de 
fusão ou cisão serão contabilizados pelo seu valor de mercado. (Inclu-
ído pela Lei nº 11.638,de 2007) 
 
Resumindo para a prova: 
Companhias Natureza Constituição 
Reserva de 
Reavaliação 
Credora Reavaliação voluntária de ativos pró-
prios 
Reavaliação de ativos por controladas 
e coligadas 
Reavaliação nas fusões, incorpora-
ções e cisões 
Ajustes de 
Avaliação 
Patrimonial 
Devedora 
ou Credora 
Ajustes estipulados por normas da 
CVM 
Ajustes de instrumentos financeiros 
Elementos patrimoniais em caso de 
fusão, cisão e incorporação 
 
 
Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não 
computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de 
competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor 
atribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua 
avaliação a preço de mercado (art. 182, § 3°, da Lei no 6.404/76, com re-
dação dada pela Lei no 11.638/07). 
 
- Criação dos Ajustes de Avaliação patrimonial – contrapartida de au-
mentos e reduções (enquanto não computado no resultado por compe-
tência), para ajuste a valor de mercado, de: 
 - Instrumentos Financeiros 
- Elementos patrimoniais em caso de fusão, cisão e incorpo-
ração 
 
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- Outros, conforme CVM 
 
 
 
 
(*) Art. 6o, da Lei no 11.638/07: Os saldos existentes nas reservas de 
reavaliação deverão ser mantidos até a sua efetiva realização ou es-
tornados até o final do exercício social em que esta Lei entrar em vi-
gor. 
 
Logo, a alternativa está incorreta. 
 
GABARITO: B 
 
118. Na determinação do Resultado Líquido do Exercício NÃO computam-se 
 
(a) as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência 
de empregados. 
(b) os rendimentos ocorridos no período, independentemente da sua realização 
em moeda. 
(c) as transferências para reservas e os dividendos distribuídos no período. 
(d) as apropriações de valores relativos aos adiantamentos de clientes quando 
efetivamente ganhos no período. 
(e) as despesas, os encargos financeiros e as perdas, pagos ou incorridos. 
 
Resolução 
 
Mais uma questão teórica, agora sobre o Resultado Líquido do Exercício. Re-
lembrando os conceitos da NBC T 3.3, que trata demonstração do resultado: 
 
– A demonstração do resultado compreenderá: 
 
a) as receitas e os ganhos do período, independentemente de 
seu recebimento; 
 
b) os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos, 
correspondentes a esses ganhos e receitas. 
 
– A compensação de receitas, custos e despesas é vedada. 
 
– A demonstração do resultado evidenciará, no mínimo e de forma or-
denada: 
 
a) as receitas decorrentes da exploração das atividades-fins; 
b) os impostos incidentes sobre as operações, os abatimentos, 
as devoluções e os cancelamentos; 
c) os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos servi-
ços prestados; 
d) o resultado bruto do período; 
e) os ganhos e as perdas operacionais; 
 
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f) as despesas administrativas com vendas, financeiras e outras, 
e as receitas financeiras; 
g) o resultado operacional; 
h) as receitas e despesas e os ganhos e perdas não decorrentes 
das atividades-fins; 
i) o resultado antes das participações e dos impostos; 
j) as provisões para impostos e contribuições sobre o resultado; 
l) as participações no resultado; 
m) o resultado líquido do período. 
 
De com a Lei no 6.404/76, com as alterações trazidas pela Lei no 
11.638/07 e pela MP no 449/08: 
 
 Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
 I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, 
os abatimentos e os impostos; 
 II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercado-
rias e serviços vendidos e o lucro bruto; 
 III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzi-
das das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despe-
sas operacionais; 
 IV - o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não 
operacionais e o saldo da conta de correção monetária (artigo 185, § 
3º); 
 IV - o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não 
operacionais; (Redação dada pela Lei nº 9.249, de 1995) 
IV - o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras 
despesas; (Redação dada pela MP n° 449/08) 
 V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a 
provisão para o imposto; 
 VI - as participações de debêntures, empregados, administrado-
res e partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fun-
dos de assistência ou previdência de empregados; 
 VI – as participações de debêntures, de empregados e adminis-
tradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de institui-
ções ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não 
se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 
2007) 
VI - as participações de debêntures, empregados, administrado-
res e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financei-
ros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de em-
pregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela 
MP n° 449/08) 
 VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por 
ação do capital social. 
 § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computa-
dos: 
 a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independen-
temente da sua realização em moeda; e 
 
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 b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, 
correspondentes a essas receitas e rendimentos. 
 
 
 
 
 
 
Vamos analisar as alternativas: 
 
(a) as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência 
de empregados. 
 
 Contribuições para Instituições ou FAPE (Despesa) 
 a Caixa (Ativo Circulante) 
 
 Reduz o resultado do exercício. A alternativa está correta. 
 
(b) os rendimentos ocorridos no período, independentemente da sua realização 
em moeda. 
 
 Aplicações Financeiras (Ativo Circulante) 
 a Receitas Financeiras (Receita) 
 
Aumenta o resultado do exercício. A alternativa está correta. 
 
(c) as transferências para reservas e os dividendos distribuídos no período. 
 
 I – Transferências para reservas: 
 
 Lucros Acumulados (PL) 
 a Reservas (PL) 
 
 Não altera o resultado do exercício. 
 
 II – Dividendos distribuídos: 
 
 Lucros Acumulados (PL) 
 a Dividendos a Pagar (Passivo Circulante) 
 
 Não altera o resultado do exercício. 
 
 A alternativa está incorreta. 
 
(d) as apropriações de valores relativos aos adiantamentos de clientes quando 
efetivamente ganhos no período. 
 
 I – Por ocasião do adiantamento de clientes: 
 
 Caixa (Ativo Circulante) 
 
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 a Adiantamento de Clientes (Passivo Circulante) 
 
 Não altera o resultado do exercício. 
 
 
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II – Por ocasião das apropriações de valores relativos aos adiantamentos 
de clientes quando efetivamente ganhos no período: 
 
 Adiantamento de Clientes (Passivo Circulante) 
 a Receita de Vendas (Receita) 
 
 Aumenta o resultado do exercício. A alternativa está correta. 
 
(e) as despesas, os encargos financeiros e as perdas, pagos ou incorridos. 
 
 Despesas Financeiras (Despesa) 
 a Bancos (Ativo Circulante) ou a Empréstimos a Pagar (Passivo Circ.) 
 
 Reduz o resultado do exercício. A alternativa está correta. 
 
GABARITO: C 
 
119. São contas de resultado: 
 
(a) Depósitos para Garantias a Termo. 
(b) Prêmios de Seguros Antecipados. 
(c) Depósitos Restituíveis. 
(d) Gastos Pré-Operacionais. 
(e) Variações Monetárias de Obrigações e Créditos. 
 
Resolução 
 
Primeiramente, vamos relembrar os conceitos de contas de resultado e contas 
patrimoniais: 
 
Teoria Patrimonialista: teoria adotada pela Contabilidade atual, divi-
dindo as contas em dois grupos: 
 
Contas Patrimoniais: ativo, passivo exigível e patrimônio líquido. 
Contas de Resultado: receitas e despesas. 
 
Vamos analisar as alternativas: 
 
(a) Depósitos para Garantias a Termo => Ativo Circulante (patrimonial) 
(b) Prêmios de Seguros Antecipados => Ativo Circulante (patrimonial) 
(c) Depósitos Restituíveis => Ativo Circulante (patrimonial) 
(d) Gastos Pré-Operacionais => Ativo Não Circulante Diferido (patrimonial) 
(e) Variações Monetárias de Obrigações e Créditos 
Variações Monetárias de Obrigações => Variação Monetária Pas-
siva => Despesa (conta de resultado). 
Variações Monetárias de Créditos => Variação Monentária Ativa 
=> Receita (conta de resultado). 
 
GABARITO: E 
 
 
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120. A verificação de perdas de valor de mercado dos estoques e o respectivo 
registro da provisão correspondem a um 
 
(a) fato modificativo diminutivo. 
(b) ato de permuta de valor. 
(c) fato misto aumentativo. 
(d) ato de gestão administrativa. 
(e) fato permutativo. 
 
Resolução 
 
Primeiramente, precisamos relembrar os tipos de fatos contábeis: 
 
Fatos Administrativos: Quando ocorrem, provocam modificações no Patri-
mônio da empresa, sendo, portanto, sujeitos à contabilização, através de Con-
tas Patrimoniais ou de Resultado, podendo ou não alterar o Patrimônio Líquido. 
Estão divididos em três categorias: 
 
Permutativos, Qualitativos ou Compensativos: representam permutas en-
tre contas do Ativo, Passivo ou entre ambos, ou entre contas do Patrimônio 
Líquido sem provocar alterações no Patrimônio Líquido; 
 
- Entre contas do Ativo – Ex: Compra de mercadorias à vista. 
 
Mercadorias (aumenta o Ativo) 
a Caixa (diminui o Ativo) 
 
- Entre contas do Passivo – Ex: Retenção do Imposto de Renda dos em-
pregados. 
 
Salários a Pagar (diminui o Passivo) 
a Imposto a Recolher (aumenta o Passivo) 
 
- Entre contas do Ativo e Passivo – Ex: Compra de mercadorias a prazo. 
 
Mercadorias (aumenta o Ativo) 
a Fornecedores (aumenta o Passivo) 
 
 - Entre contas do Patrimônio Líquido – Ex: Constituição de Reserva Legal 
 
 Lucros Acumulados (diminui o Patrimônio Líquido) 
 a Reserva Legal (aumenta o Patrimônio Líquido) 
 
Modificativos ou Quantitativos: provocam variações no Patrimônio Líquido; 
 
- Modificativo Aumentativo – Ex: Receita de Prestação de Serviçosre-
cebida à vista ou a prazo. 
 
Caixa ou Clientes (aumenta o Ativo) 
a Receita de Serviços (aumenta o Patrimônio Líquido) 
 
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- Modificativo Diminutivo – Ex: Apropriação de Salários 
 
Despesas de Salários (diminui o Patrimônio Líquido) 
a Salários a Pagar (aumenta o Passivo) 
 
Ações em Tesouraria (Patrim. Líquido – Retificadora – diminui o PL) 
 a Bancos (Ativo Circulante) 
 
 Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido – diminui o PL) 
 a Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante) 
 
Mistos ou Compostos: envolvem, simultaneamente, um Fato Permutativo e 
um Fato Modificativo: 
 
- Misto Aumentativo – Ex: Recebimento de Duplicatas com juros 
 
Caixa (aumenta o Ativo) 
a Diversos 
a Juros Ativos (aumenta o Patrimônio Líquido) 
a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo) 
 
- Misto Diminutivo – Ex: Recebimento de Duplicatas com desconto 
 
Diversos 
a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo) 
Caixa (aumenta o Ativo) 
Descontos Concedidos (diminui o Patrimônio Líquido) 
 
Vamos à resolução da questão: na verificação de perdas de valor de mercado 
dos estoques e o respectivo registro da provisão (provisão de ajuste a valor de 
mercado), temos o seguinte lançamento: 
 
 Despesas com Provisões (Despesa) 
 a Provisão para Ajuste a Valor de Mercado (Ativo Circ. – Retif.) 
 
Casou uma variação negativa do patrimônio líquido, registrada uma 
conta de resultado e uma conta patrimonial. Logo, é um FATO 
MODIFICATIVO DIMINUTIVO. 
 
GABARITO: A 
 
 
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121. A legislação societária estabelece que 
 
I. as Demonstrações do Valor Adicionado e das Mutações do Patrimônio 
Líquido são obrigatórias a todas as sociedades anônimas, sejam elas 
abertas ou fechadas. 
 
II. as Demonstrações serão complementadas por notas explicativas e ou-
tros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para 
esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. 
 
III. a apresentação da Demonstração dos Fluxos dos Caixas não é obriga-
tória para as companhias fechadas com patrimônio líquido, na data do 
balanço, inferior a dois milhões de reais. 
 
Está correto o que se afirma APENAS em 
 
(a) I. 
(b) I e II. 
(c) I e III. 
(d) II. 
(e) II e III. 
 
Resolução 
 
De acordo com o art. 176 da Lei no 6.404/76, com as alterações trazidas pela 
Lei no 11.638/07: 
 
- Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na 
escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações fi-
nanceiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio 
da companhia e as mutações ocorridas no exercício (demonstrações 
obrigatórias): 
- 
 I - balanço patrimonial; 
 II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
 III - demonstração do resultado do exercício; e 
 IV - demonstração das origens e aplicações de recursos. 
 IV – demonstração dos fluxos de caixa; e 
 V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. 
(*) Ou seja, houve a substituição da DOAR (Demonstração de Origens 
e Aplicações de Recursos) pela DFC (Demonstração do Fluxo de Caixa). 
 
- As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos 
valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior. 
 
- Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pe-
quenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e 
não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas 
é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou 
"contas-correntes". 
 
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- As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros segundo a 
proposta dos órgãos da administração, no pressuposto de sua aprovação pela 
assembléia-geral. 
 
- As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e 
outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários pa-
ra esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercí-
cio. 
 
- As notas deverão indicar: 
a) Os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especial-
mente estoques, dos cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de 
constituição de provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a 
perdas prováveis na realização de elementos do ativo; 
 
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes; 
 
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações 
(artigo 182, § 3º); 
 
d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas 
a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; 
 
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a 
longo prazo; 
 
f) o número, espécies e classes das ações do capital social; 
 
g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício; 
 
h) os ajustes de exercícios anteriores (artigo 186, § 1º); 
 
i) os eventos subseqüentes à data de encerramento do exercício que tenham, 
ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resulta-
dos futuros da companhia. 
 
- A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, in-
ferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à 
elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa. 
 
 
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Vamos analisar as alternativas: 
 
I. as Demonstrações do Valor Adicionado e das Mutações do Patrimônio 
Líquido são obrigatórias a todas as sociedades anônimas, sejam elas abertas 
ou fechadas. 
 
Ainda de acordo com a Lei das SA, a demonstração de lucros ou prejuí-
zos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do ca-
pital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações 
do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. 
 
Ou seja, a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido não 
é obrigatória. Logo, a alternativa está incorreta. 
 
II. as Demonstrações serão complementadas por notas explicativas e ou-
tros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para escla-
recimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. 
 
Cópia literal da lei. A alternativa está correta. 
 
III. a apresentação da Demonstração dos Fluxos dos Caixas não é obriga-
tória para as companhias fechadas com patrimônio líquido, na data do ba-
lanço, inferior a dois milhões de reais. 
 
A alternativa está correta. Contudo convém ressaltar as diferenças an-
tes e após a publicação da Lei no 11.638/07 
 
Inclusão da Demonstração do Valor Adicionado (DVA) (art. 176, IV). 
Inclusão da DVA no conjunto de demonstrações financeiras elaboradas, divul-
gadas e que devem ser aprovadas pela assembléia geral ordinária. 
 
Relembrando o conceito: A DVA mostra a geração de valor e sua distribuição, 
para pagamento de insumos, para pagamento de salários de empregados, im-
postos ao governo, dividendos, juros sobre o capital próprio aos acionistas e 
reinvestimentos da empresa. A DVA difere da DRE, pois enquanto a DRE mos-
tra o resultado do período, detalhando seus componentes, a DVA mostra o va-
lor adicionado, ou seja, a geração de riqueza e a forma como esta riqueza foi 
distribuída entre os agentes (trabalhadores, terceiros e acionistas). 
 
Em ambos os casos, tanto da DFC quanto da DVA, a Lei no 11.638/07 (art. 7o) 
permite que, no primeiroexercício social, estas demonstrações sejam divulga-
das sem a indicação dos valores referentes ao ano anterior. 
 
Contudo, a CVM entende as companhias que já vinham divulgando estas de-
monstrações (até 31/12/2007 era facultativo), deverão divulgá-las com a indi-
cação dos valores dos exercícios anteriores. 
 
 
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Companhias desobrigadas da elaboração da Demonstração do Fluxo de 
Caixa (art. 176, § 6o ). 
 
Como houve a exclusão da Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos 
(DOAR), que foi substituída pela Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC), o le-
gislador também teve que alterar o § 6o do art. 176. Além disso, também hou-
ve alteração do valor do patrimônio líquido que desobriga as companhias fe-
chadas e elaborar a DFC (Atenção!!!). 
 
Portanto, a partir de 01/01/2008, a companhia fechada com patrimô-
nio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois mi-
lhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da de-
monstração dos fluxos de caixa. 
 
Elaboração das demonstrações financeiras pelas sociedades de grande 
forte, abertas ou fechadas, e obrigatoriedade de auditoria independen-
te (art. 3o da Lei no 11.638/07). 
 
Para as sociedades de grande porte, isto é, empresas com ativo total superior 
a R$ 240 milhões ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhões, ainda que 
não constituídas sob a forma de sociedades por ações, são obrigadas à elabo-
ração de demonstrações financeiras, que deverão sofrer auditoria independen-
te. 
 
Há que se ressaltar que: As empresas de grande porte fechadas não estão obri-
gadas a publicar suas demonstrações financeiras. Essas empresas estão obriga-
das apenas a elaborar suas demonstrações financeiras. Já as empresas de grande 
porte abertas são obrigadas a elaborar e publicar suas demonstrações financeiras. 
Além disso, todas as empresas de grande porte, abertas ou fechadas, são obriga-
das a sofrer auditoria independente. 
 
Resumindo: 
 
Companhias DFC DVA 
Abertas Obrigatória a partir de 
01/01/2008 
Obrigatória a partir de 
01/01/2008 
Fechadas Obrigatória a partir de 
01/01/2008 para companhias 
com patrimônio líquido maior 
ou igual a R$ 2.000.000,00 na 
data do balanço. 
Facultativa 
Grande Porte 
(Abertas ou 
Fechadas) 
Obrigatória a partir de 
01/01/2008. 
Obrigatória a partir de 
01/01/2008. 
DFC = Demonstração do Fluxo de Caixa 
DVA = Demonstração do Valor Adicionado 
 
GABARITO: E 
 
 
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122. Nos procedimentos para a determinação do EBITDA, são efetuados ajus-
tes no valor do lucro 
 
(a) líquido do exercício, adicionando-lhe o resultado líquido não-operacional e o 
valor das depreciações e amortizações. 
(b) operacional do exercício deduzido deste as provisões e participações que 
não se configuram como despesas, exceto as provisões tributárias. 
(c) depois da provisão do imposto de renda e contribuições, acrescentando-lhe 
o resultado líquido financeiro, se este for positivo. 
(d) operacional, adicionando-lhe o valor das depreciações, amortizações e des-
pesas financeiras. 
(e) antes do imposto de renda e das contribuições, acrescentando-lhe o resul-
tado não-operacional somente se este for negativo. 
 
Resolução 
 
O EBITDA (lucros antes dos juros, impostos, depreciação e amortiza-
ção) é um indicador que mede o desempenho operacional da empresa, pois 
considera as receitas operacionais líquidas, menos os custos e despesas 
operacionais, exceto as depreciações, amortizações e recei-
tas/despesas financeiras, isto é, corresponde ao lucro operacional so-
mado às depreciações/amortizações/despesas financeiras e subtrain-
do as receitas financeiras. 
 
GABARITO: D 
 
123. Os dados da Cia. Alvorecer apontam a obtenção de R$ 15.000,00 de lu-
cro líquido em 2007 e o Capital Social formado por 100.000 ações com valor 
nominal de R$ 1,00/ação. Se nesse período os investidores estão dispostos a 
pagar 20 vezes mais pelo lucro por ação esperado, o preço unitário por ação a 
ser vendida é: 
 
(a) R$ 20,00 
(b) R$ 15,00 
(c) R$ 3,00 
(d) R$ 1,50 
(e) R$ 0,15 
 
 
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Resolução 
 
Lucro Líquido de 2007 = R$ 15.000,00 
Capital Social = 100.000 ações com valor nominal de R$ 1,00 por ação 
 
Os investidores estão dispostos a pagar 20 vezes mais pelo lucro por ação es-
perado: 
 
Lucro por Ação do Período = 15.000/100.000 ações = R$ 0,15 por ação 
 
20 vezes x R$ 0,15 por ação = R$ 3,00 por ação 
 
GABARITO: C 
 
Instruções: A tabela abaixo apresenta a evolução trienal dos itens: Ativo Cir-
culante (AC), Estoques (ES) e Passivo Circulante (PC) da Cia. Vento Norte. 
Com base na disposição dos dados, responda às questões de 124 a 126. 
 
 Ano 1 Ano 2 Ano 3 
AC 9 15 20 
ES 5 9 15 
PC 11 18 18 
 
124. O valor do Capital Circulante Líquido 
 
(a) é positivo no ano 2. 
(b) do ano 3 é o maior da série. 
(c) do ano 1 é o menor da série. 
(d) do ano 2 é maior do que o do ano 1. 
(e) tem valor negativo no ano 3. 
 
Resolução 
 
Bom, para resolver a questão é necessário saber a fórmula do Capital Circulan-
te Líquido (CCL): 
 
CCL = AC - PC 
 
 Ano 1 Ano 2 Ano 3 
AC 9 15 20 
PC 11 18 18 
CCL (2) (3) 2 
 
Logo, CCL (Ano 2) < CCL (Ano 1) < CCL (Ano 3) 
 
GABARITO: B 
 
 
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125. O Índice de Liquidez Seca 
 
(a) no ano 2 atinge o menor valor. 
(b) atinge o maior valor no ano 3. 
(c) menor do período é o do ano 3. 
(d) do ano 3 é maior que o do ano 2. 
(e) tem o seu menor valor no ano 1. 
 
Resolução 
 
Esta questão não faz parte do conteúdo programático para o ICMS/RJ. Contu-
do, vou resolver a questão: 
 
Liquidez Seca = (AC – Estoques)/PC 
 
 Ano 1 Ano 2 Ano 3 
AC 9 15 20 
ES 5 9 15 
PC 11 18 18 
Liquidez Seca 
(LS) 
=(9-5)/11 = 
= 4/11 = 
= 36,36% 
=(15-9)/18 = 
= 6/18 = 
= 33,33% 
=(20 -15)/18 = 
= 5/18 = 
= 27,78% 
 
Logo, LS (Ano 3) < LS (Ano 2) < LS (Ano 1) 
 
GABARITO: C 
 
126. No setor em que a Cia. Vento Norte atua, a média do Índice de Liquidez 
Corrente é 1,0. Em relação a esse índice é correto afirmar que 
 
(a) em todos os anos os índices da empresa são superiores à média do setor. 
(b) apenas no ano 1 o índice da empresa supera a média do setor. 
(c) só no ano 2 a empresa apresentou um índice menor que a média do setor. 
(d) todos os índices da empresa são inferiores à média do setor. 
(e) no ano 3 a empresa superou a média do setor. 
 
Resolução 
 
Esta questão também não faz parte do conteúdo programático para o ICMS/RJ. 
Contudo, vou resolver a questão: 
 
Liquidez Corrente = AC/PC 
 
 Ano 1 Ano 2 Ano 3 
AC 9 15 20 
PC 11 18 18 
Liquidez Corrente 
(LC) 
= 9/11 = 
= 81,82% 
= 15/18 = 
= 83,33% 
= 20/18 = 
= 111,11% 
 
 
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Logo, LC (Ano 1) < LC (Ano 2) < LC (Ano 3). Além disso, como a média 
do setor é 1 (100%), no ano 3 a empresa superou esta média 1,11 
(111,11%). 
 
GABARITO: E 
 
127. Uma empresa do setor de bens de capital possui 20 milhões de reais em 
ativos totais compostos por: 40% em ativo operacional, 50% em ativos circu-
lantes e 10% em ativos de longo prazo. O volume das vendas para que se ve-
rifique um giro dos ativos de 2,5 deverá ser, em milhões de reais, igual a 
 
(a) 50 
(b) 45(c) 25 
(d) 20 
(e) 10 
 
Resolução 
 
Esta questão também não faz parte do conteúdo programático para o ICMS/RJ. 
Contudo, vou resolver a questão: 
 
Giro do Ativo (GA) = VL/ATM 
 
Onde, 
VL = Vendas Líquidas do Período; 
ATM = Ativo Total Médio = (Saldo Inicial do Ativo Total + Saldo Final do Ativo 
Total)/2 
 
Ativo Total = 20.000.000 
Ativo Operacional = 40% 
Ativos Circulantes = 50% 
Ativos de Longo Prazo = 10% 
 
Volume de vendas para que o Giro dos Ativos = 2,5 
 
Aplicando a fórmula: 
 
GA = 2,5 = Vendas Líquidas/ATM 
 
Como nada foi dito a respeito do saldo do Ativo Total no início e no final do pe-
ríodo, será utilizado, com Ativo Total Médio, o valor informado como Ativo To-
tal. 
 
GA = 2,5 = Vendas Líquida/20.000.000 => GA = 2,5 x 20.000.000 => 
=> GA = 50.000.000 
 
GABARITO: A 
 
 
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Instruções: Considere os dados abaixo para responder às questões de núme-
ros 128 e 129. 
 
Em 2006 foram fornecidas as seguintes informações sobre a Cia. Rio Negro 
(valores em R$) 
 
I – Dados relativos à apuração dos resultados do período 
 
Receitas de Vendas 40.000 
Custo dos Produtos Vendidos (21.500) 
Despesas de Vendas (5.500) 
 Administrativas (4.500) 
 Gerais (3.000) 
 Depreciações (1.500) 
Despesas Financeiras (3.000) 
Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social (300) 
Resultado Líquido 700 
 
II – Dados Financeiros Complementares 
 
Capital Operacional Total dos Investidores 10.000 
Impostos incidentes s/ Capital Operacional de Investidores 10% 
Capital Próprio 4.000 
Capital Fixo 6.000 
Impostos incidentes sobre as fontes de recursos 5% 
Capital Circulante 2.000 
 
128. O valor o Economic Value Aded – EVA é 
 
(a) 100 
(b) 200 
(c) 300 
(d) 400 
(e) 600 
 
Resolução 
 
Esta questão também não faz parte do conteúdo programático para o ICMS/RJ. 
Contudo, vou resolver a questão: 
 
EVA - Valor Econômico Adicionado é o mais novo instrumento de medida 
de valor. O objetivo principal de todas as empresas deve ser a maximização 
dos lucros dos detentores de capital, isto é, remunerar os donos do dinheiro. É 
a medida de desempenho financeiro que vê mais perto do que qualquer outro 
instrumento o lucro econômico verdadeiro de uma empresa. 
 
É a medida de desempenho ligada diretamente à criação de riqueza ao acionis-
ta. É o indicador para a tomada de decisão para a criação de valores para o 
dono do capital. 
 
 
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Cálculo do EVA: 
Receita Operacional Líquida 
[-] Despesas Operacionais 
[=] Lucro Operacional 
[-] Impostos 
[=] Lucro Operacional Líquido depois dos Impostos(NOPAT) 
 
NOPAT 
[-] Custo de Oportunidade 
[=] EVA - Economic Value Added 
(*) O custo de oportunidade de qualquer recurso é o valor proveniente 
dos investimentos deste recurso na segunda melhor alternativa. 
 
Vamos à resolução da questão: 
NOPAT = 700 + Despesas Financeiras = 700 + 3.000 = 3.700 
Capital Fixo = AP = 6.000 
AC = 10.000 – 6.000 = 4.000 
Capital Circulante = AC – PC = 2.000 => PC = 2.000 
 
PC = 2.000 
Capital Próprio = PL = 4.000 
Passivo Financeiro = 10.000 – 2.000 – 4.000 = 4.000 
 
Passivo Circulante = 2.000 (20%) 
Capital Próprio = 4.000 (40%) 
Passivo Financeiro = 4.000 (40%) 
Investimento = Capital Próprio + Passivo Financeiro 
 
Custo de Capital 
(+) Capital Próprio x 10% = 40% x 10% = 4% 
(+) Passivo Circulante x 5% = 20% x 5% = 1% 
(+) Pass. Finan. x (Desp. Financ/Pass. Financ.) = 40% x 3.000/4.000 = 30% 
Custo de Capital = 35% 
 
EVA = NOPAT – (investimento x Custo de Capital) = 3.700 – 10.000 x 35% = 
3.700 – 3.500 = 200 
 
GABARITO: B 
 
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129. O retorno do Patrimônio Líquido é 
 
(a) 0,070 
(b) 0,140 
(c) 0,117 
(d) 0,175 
(e) 0,350 
 
Resolução 
 
Contudo, vou resolver a questão: 
 
Retorno sobre o Patrimônio Líquido (RSPL) = LLEx/PLM 
 
Onde, 
LLEx = Lucro Líquido do Exercício; 
PLM = Patrimônio Líquido Médio = (Saldo Inicial do PL + Saldo Final do PL - 
LLEx)/2 
 
Vamos à resolução da questão: 
 
Lucro Líquido do Exercício = 700 
Patrimônio Líquido = 4.000 
 
RSPL = 700/4.000 = 0,175 
 
GABARITO: D 
 
Bons estudos a todos e até a próxima aula, 
 
Moraes Junior 
 
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Prova 9. Auditoria Governamental – TCE/AM – 2008 - FCC 
 
Lista de Questões Comentadas Nesta Aula 
 
114. São contas pertencentes ao Ativo Permanente Intangível: 
 
(a) Concessões, Direitos sobre Recursos Minerais e Patentes. 
(b) Derivativos, Direitos sobre Recursos Minerais e Reflorestamento. 
(c) Reflorestamento, Benfeitorias em Propriedades de Terceiros e Patentes. 
(d) Benfeitorias em Propriedades de Terceiros, Derivativos e Concessões. 
(e) Sistemas e Aplicativos, Reflorestamento e Direitos sobre Recursos Minerais. 
 
115. Na Demonstração dos Fluxos dos Caixas pelo método indireto, para a de-
terminação do caixa efetivamente gerado pelas operações é necessário adicio-
nar ao Resultado apurado no exercício 
 
(a) o resultado positivo de equivalência patrimonial e o aumento do saldo da 
conta clientes. 
(b) o valor da provisão para crédito de liquidação duvidosa e os ganhos com 
alienação de imobilizados. 
(c) as depreciações do período e as variações cambiais apropriadas aos saldos 
de exigíveis de longo prazo. 
(d) os dividendos distribuídos e creditados no exercício e os ganhos com alie-
nação de investimentos. 
(e) as reduções nos saldos das contas dos Passivos Circulantes e de Longo 
prazo vinculadas às operações. 
 
116. O Conselho Fiscal 
 
IV. Não é responsável por analisar trimestralmente, o balancete e demais 
demonstrações financeiras elaboradas pela companhia. 
 
V. Convocará a Assembléia Geral ordinária, se os órgãos da administra-
ção retardarem por mais de sessenta dias essa convocação. 
 
VI. Deverá ter em sua composição no máximo cinco membros titulares e 
suplentes em igual número, acionistas ou não, eleitos pela Assembléia 
Geral. 
 
Está correto o que se afirma APENAS em 
 
(a) I e II. 
(b) I e III. 
(c) I. 
(d) II. 
(e) III. 
 
 
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117. Classifica-se como Reserva de Capital 
 
(a) o prêmio recebido na emissão debêntures. 
(b) o produto da alienação de partes beneficiárias. 
(c) o ajuste de ativo pelo valor de mercado, com realização financeira após o 
término do exercício social seguinte. 
(d) o valor total obtido na emissão das ações sem valor nominal. 
(e) as contrapartidas de aumentos ou diminuição de valor atribuído a elemen-
tos do ativo. 
 
118. Na determinação do Resultado Líquido do Exercício NÃO computam-se 
 
(a) as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência 
de empregados. 
(b) os rendimentos ocorridos no período, independentemente da sua realização 
em moeda. 
(c) as transferências para reservas e os dividendos distribuídos no período. 
(d) as apropriações de valores relativos aos adiantamentos de clientes quando 
efetivamente ganhos no período. 
(e) as despesas, os encargos financeiros e as perdas, pagos ou incorridos. 
 
119. São contas de resultado: 
 
(a) Depósitos para Garantias a Termo. 
(b) Prêmios de Seguros Antecipados. 
(c) Depósitos Restituíveis. 
(d) Gastos Pré-Operacionais. 
(e) Variações Monetárias de Obrigaçõese Créditos. 
 
120. A verificação de perdas de valor de mercado dos estoques e o respectivo 
registro da provisão correspondem a um 
 
(a) fato modificativo diminutivo. 
(b) ato de permuta de valor. 
(c) fato misto aumentativo. 
(d) ato de gestão administrativa. 
(e) fato permutativo. 
 
 
Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade Geral em Exercícios – Div. Bancas 37 
121. A legislação societária estabelece que 
 
IV. as Demonstrações do Valor Adicionado e das Mutações do Patrimônio 
Líquido são obrigatórias a todas as sociedades anônimas, sejam elas 
abertas ou fechadas. 
 
V. as Demonstrações serão complementadas por notas explicativas e ou-
tros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para 
esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. 
 
VI. a apresentação da Demonstração dos Fluxos dos Caixas não é obriga-
tória para as companhias fechadas com patrimônio líquido, na data do 
balanço, inferior a dois milhões de reais. 
 
Está correto o que se afirma APENAS em 
 
(a) I. 
(b) I e II. 
(c) I e III. 
(d) II. 
(e) II e III. 
 
122. Nos procedimentos para a determinação do EBITDA, são efetuados ajus-
tes no valor do lucro 
 
(a) líquido do exercício, adicionando-lhe o resultado líquido não-operacional e o 
valor das depreciações e amortizações. 
(b) operacional do exercício deduzido deste as provisões e participações que 
não se configuram como despesas, exceto as provisões tributárias. 
(c) depois da provisão do imposto de renda e contribuições, acrescentando-lhe 
o resultado líquido financeiro, se este for positivo. 
(d) operacional, adicionando-lhe o valor das depreciações, amortizações e des-
pesas financeiras. 
(e) antes do imposto de renda e das contribuições, acrescentando-lhe o resul-
tado não-operacional somente se este for negativo. 
 
123. Os dados da Cia. Alvorecer apontam a obtenção de R$ 15.000,00 de lu-
cro líquido em 2007 e o Capital Social formado por 100.000 ações com valor 
nominal de R$ 1,00/ação. Se nesse período os investidores estão dispostos a 
pagar 20 vezes mais pelo lucro por ação esperado, o preço unitário por ação a 
ser vendida é: 
 
(a) R$ 20,00 
(b) R$ 15,00 
(c) R$ 3,00 
(d) R$ 1,50 
(e) R$ 0,15 
 
 
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Instruções: A tabela abaixo apresenta a evolução trienal dos itens: Ativo Cir-
culante (AC), Estoques (ES) e Passivo Circulante (PC) da Cia. Vento Norte. 
Com base na disposição dos dados, responda às questões de 124 a 126. 
 
 Ano 1 Ano 2 Ano 3 
AC 9 15 20 
ES 5 9 15 
PC 11 18 18 
 
124. O valor do Capital Circulante Líquido 
 
(a) é positivo no ano 2. 
(b) do ano 3 é o maior da série. 
(c) do ano 1 é o menor da série. 
(d) do ano 2 é maior do que o do ano 1. 
(e) tem valor negativo no ano 3. 
 
125. O Índice de Liquidez Seca 
 
(a) no ano 2 atinge o menor valor. 
(b) atinge o maior valor no ano 3. 
(c) menor do período é o do ano 3. 
(d) do ano 3 é maior que o do ano 2. 
(e) tem o seu menor valor no ano 1. 
 
126. No setor em que a Cia. Vento Norte atua, a média do Índice de Liquidez 
Corrente é 1,0. Em relação a esse índice é correto afirmar que 
 
(a) em todos os anos os índices da empresa são superiores à média do setor. 
(b) apenas no ano 1 o índice da empresa supera a média do setor. 
(c) só no ano 2 a empresa apresentou um índice menor que a média do setor. 
(d) todos os índices da empresa são inferiores à média do setor. 
(e) no ano 3 a empresa superou a média do setor. 
 
127. Uma empresa do setor de bens de capital possui 20 milhões de reais em 
ativos totais compostos por: 40% em ativo operacional, 50% em ativos circu-
lantes e 10% em ativos de longo prazo. O volume das vendas para que se ve-
rifique um giro dos ativos de 2,5 deverá ser, em milhões de reais, igual a 
 
(a) 50 
(b) 45 
(c) 25 
(d) 20 
(e) 10 
 
 
Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade Geral em Exercícios – Div. Bancas 39 
Instruções: Considere os dados abaixo para responder às questões de núme-
ros 128 e 129. 
 
Em 2006 foram fornecidas as seguintes informações sobre a Cia. Rio Negro 
(valores em R$) 
 
I – Dados relativos à apuração dos resultados do período 
 
Receitas de Vendas 40.000 
Custo dos Produtos Vendidos (21.500) 
Despesas de Vendas (5.500) 
 Administrativas (4.500) 
 Gerais (3.000) 
 Depreciações (1.500) 
Despesas Financeiras (3.000) 
Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social (300) 
Resultado Líquido 700 
 
II – Dados Financeiros Complementares 
 
Capital Operacional Total dos Investidores 10.000 
Impostos incidentes s/ Capital Operacional de Investidores 10% 
Capital Próprio 4.000 
Capital Fixo 6.000 
Impostos incidentes sobre as fontes de recursos 5% 
Capital Circulante 2.000 
 
128. O valor o Economic Value Aded – EVA é 
 
(a) 100 
(b) 200 
(c) 300 
(d) 400 
(e) 600 
 
129. O retorno do Patrimônio Líquido é 
 
(a) 0,070 
(b) 0,140 
(c) 0,117 
(d) 0,175 
(e) 0,350 
 
 
Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade Geral em Exercícios – Div. Bancas 40 
GABARITO – AULA 07: 
 
114 – A 
115 – C 
116 – E 
117 – B 
118 – C 
119 – E 
120 – A 
121 – E 
122 – D 
123 – C 
124 – B 
125 – C 
126 – E 
127 – A 
128 – B 
129 – D 
 
 
 
 
 
 
 
Prof. José Jayme Moraes Junior – Contabilidade Geral em Exercícios – Div. Bancas 41 
 
Bibliografia 
 
Lei das Sociedades Anônimas com as alterações trazidas pela Lei no 11.638/07. 
 
FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Avançada e Intermediária. Rio de Janeiro. 
Editora Ferreira. 
 
FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Básica. 3a Edição. Rio de Janeiro. Editora 
Ferreira. 2004. 
 
FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações (aplicável as 
demais sociedades). 6a Edição. São Paulo. Editora Atlas. 2003. 
 
LUIZ FERRARI, Ed. Contabilidade Geral – Série Provas e Concursos. 5a Edição. 
3a Tiragem. Elsevier Editora. 2005. 
 
MOURA RIBEIRO, Osni. Contabilidade Geral Fácil – Para cursos de contabilida-
de e concursos em geral. 4a Edição. 4a Tiragem (2005). São Paulo. Editora Sa-
raiva. 2002. 
 
VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez & NEVES, Silvério das. Contabilidade Avan-
çada e Análise das Demonstrações Financeiras. 12a Edição. São Paulo. Editora 
Frase. 2003.