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Custeio por Absorção
José Carlos Sardinha
Sardinha, José Carlos; Formação de Preço: uma abordagem por meio da análise Custo-Volume-Lucro; São Paulo; Editora Atlas, 2013
LIVRO TEXTO
Custeio por Absorção
O CUSTEIO POR ABSORÇÃO, como o nome induz, tem por fim ABSORVER todos os custos ao produto seja diretamente ou indiretamente. 
Por exemplo: 
Para fabricar um produto necessita empregar ferramentas e máquinas a fim de transformar matérias prima em produtos acabados. 
O custo de depreciação dessas máquinas, da mão de obra direta, do salário do gerente da fábrica, dos engenheiros, etc. são absorvidos ao produto. 
Independente se o método de rateio empregou bases de alocação ou vetores sustentados por atividades, ou pelo conceito tradicional.
Custeio por Absorção
É a estrutura de informação do Demonstrativos Financeiros exigido pela:
Receita Federal e, 
Bolsa de Valores, como a BOVESPA.
Essa estrutura de informação se diferencia principalmente em empresa industrial. 
Pois, todos os custos de produção, seja ele fixo ou variável, são alocados ao produto.
Custeio por Absorção
Por exemplo:
A Fábrica LLL produz 20 unidades do produto X. 
Os custos variáveis do produto X montam a $10 
E, os custos indiretos da fábrica totalizam $100.
Assim sendo, o custo de X será $15; 
$10 dos custos variáveis e 
$5 dos custos indiretos alocados ao produto X ($100/20).
Custeio por Absorção
O PROBLEMA:
O preço de X será definido atribuindo-se uma margem de lucro a esse valor $15, como 30%. 
Subjacente a esse valor, $15, está à percepção de que não faz diferença se os custos da produção são fixos ou variáveis. 
Os custos indiretos fixos, como depreciação, é essencial ao processo produtivo.
Assim como são os custos variáveis, tal qual a matéria-prima.
Imagine, há uma queda de demanda e a empresa passa a produzir 10 unidades de X.
A Estrutura de Informação
no Demonstrativo de Resultado
EMPRESACOMERCIAL
Receita
-
Custo das Mercadorias Vendidas
=
Lucro (ou Margem) Bruto
-
Despesas Operacionais
=
Lucro Operacional
EMPRESAINDUSTRIAL
Receita
-
Custo dos Produtos Vendidos
=
Lucro (ou Margem) Bruto
-
Despesas Operacionais
=
Lucro Operacional
Lucro Bruto é o lucro da atividade básica do negócio
Lucro Operacional é o Lucro Antes dos Juros e Impostos (EBIT)
Despesas Operacionais são as despesas dos setores administrativos e de vendas
Custeio por Absorção
A Diferença entre as Duas 
Estruturas de Informações no
Demonstrativo de Resultado
O Comércio e A Indústria
O Comércio
CARACTERÍSTICA:
Compra e a venda da mercadoria; não havendo modificação ou transformação. 
Ele é um canal que distribui o produto ao consumidor. 
Nesse tipo de negócio o fluxo de informação quanto à compra e venda pode ser expressa conforme a Fluxo das Informações de Estoque apresentado a seguir:
Fluxo das Informações de Estoque:
ESTOQUE
Compras
Estoque Inicial
Estoque Final
Compras + Estoque Inicial = Mercadorias Disponíveis à Venda
Mercadorias Vendidas = Mercadorias Disponíveis à Venda – Estoque Final
100 unid.
10 unid.
20 unid.
Mercadorias Vendidas
90 unid.
Nossa preocupação:
Apresentar como é a estrutura de informação do Demonstrativo de Resultado.
Para facilitar a compreensão não haverá mudanças no estoque inicial e final. 
Em outras palavras:
Estoque Inicial = Estoque Final
Fluxo das Informações de Estoque:
ESTOQUE
Compras
Estoque Inicial
Estoque Final
Compras + Estoque Inicial = Mercadorias Disponíveis à Venda
Mercadorias Vendidas = Mercadorias Disponíveis à Venda – Estoque Final
100 unid.
10 unid.
10 unid.
Mercadorias Vendidas
100 unid.
Estrutura de Informação
Se cada unidade tem um custo de $ 1,00.
E, se:
Receita = $ 200,00
Despesas dos Setores de Vendas e da Administração = $ 40,00
Teremos:
Estoque Inicial = $ 10,00
Compra = $ 100,00
Estoque Final = $ 10,00
O Fluxo da Informação de Custos no Demonstrativo de Resultado de uma Empresa Comercial
OBS: CMV é Custo das Mercadorias Vendidas
ESTOQUE
Compras
$ 100,00
Setores de
Vendas
Setores da
Administração
Estoque Inicial
$10,00
Estoque Final
$10,00
Fixação do Conhecimento
A empresa Barroso é uma distribuidora de camisas. Sua projeção de vendas é de 400.000 camisas no ano. O preço de venda de cada camisa é R$ 4,00 e seus custos são apresentados na tabela abaixo:
ESTRUTURA DE CUSTO DA BARROSO LTDA
	Camisa (custo de uma unidade) R$ 2,00/unid
SETOR DE VENDAS
	Comissão (10% sobre o valor da receita) R$ 0,40/unid
	Aluguel da Loja R$ 100.000,00/ano
	Salário do Pessoal do Setor de Vendas R$ 80.000,00/ano
	Outras Despesas com o Setor de Vendas R$ 40.000,00/ano
SETOR ADMINISTRATIVO
 	Salário do Pessoal da Administração R$ 160.000,00/ano
	Outras Despesas com o Setor Administrativo R$ 20.000,00/ano
PEDE-SE: O Demonstrativo de Resultado pelo Custeio por Absorção.
 
Fixação do Conhecimento
DEMONSTRATIVO DE RESULTADO
- projeção anual -
FÓRMULA
Receita
p x Q
(menos) Custo das Mercadorias Vendidas
camisa x Q
(igual) Lucro Bruto ou Margem Bruta
(menos) Despesas Operacionais
(igual) Lucro Operacional
Fixação do Conhecimento
DEMONSTRATIVO DE RESULTADO
- projeção anual -
FÓRMULA
Receita
p x Q
R$ 1.600.000,00
(menos) Custo das Mercadorias Vendidas
camisa x Q
R$ 800.000,00
(igual) Lucro Bruto ou Margem Bruta
R$ 800.000,00
(menos) Despesas Operacionais
R$ 560.000,00
(igual) Lucro Operacional
R$ 240.000,00
Confirmar o Aprendizado
A empresa H2R possui um comércio que representa um equipamento eletrônico importado da China, útil para verificar pressão arterial de pessoas leigas no assunto. Esse produto é adquirido a R$ 20,00 e vendido a R$ 80,00. A empresa espera comercializar 100.000 unidades no ano e possui a seguinte estrutura de custos:
ESTRUTURA DE CUSTO DA EMPRESA H2R
SETOR DE VENDAS
 	Comissão (10% sobre o valor da receita) R$ 8,00/unid
	Aluguel do Ponto de Vendas R$ 240.000,00/ano
	Outras Despesas com o Setor de Vendas R$ 180.000,00/ano
SETOR ADMINISTRATIVO
 	Salário do Pessoal da Administração R$ 360.000,00/ano
	Outras Despesas com o Setor Administrativo R$ 220.000,00/ano
 
PEDE-SE: O Demonstrativo de Resultado pelo Custeio por Absorção.
Confirmar o Aprendizado
DEMONSTRATIVO DE RESULTADO
- projeção anual -
FÓRMULA
Receita
p x Q
(menos) Custo das Mercadorias Vendidas
Custo do produto x Q
(igual) Lucro Bruto ou Margem Bruta
(menos) Despesas Operacionais
(igual) Lucro Operacional
A Indústria
CARACTERÍSTICA:
Transforma matéria prima em produtos acabados ou produtos disponíveis a venda. 
Ela adquire a matéria prima e para transformá-la em produto acabado incorrendo em custos de conversão.
Nesse tipo de negócio o fluxo de informação entre a compra de matéria prima e venda de produto acabado há o produto em processo (ou produto em elaboração ou produto em fabricação) donde os custos de conversão são imputados ao produto.
Esse Fluxo dos Custos na Produção pode ser expresso conforme a apresentação que se segue:
Fluxo dos Custos na Produção
Estoque de
Materiais
Estoque de
Produtos em
Processo
Estoque de
Produtos
Acabado
Compras
Estoque Inicial
Estoque Final
Estoque Inicial
Estoque Inicial
Estoque Final
Estoque Final
Custo de Conversão
Mão de Obra
Direta
Custos Indiretos
de Fabricação
Custo dos
Produtos
Vendidos
Custo dos
Materiais
Utilizados
Custo dos
Produtos
Acabados
no período
na produção
O processo de produção ou “chão de fábrica” é denominado como ESTOQUE DE PRODUTO EM PROCESSO. 
A Indústria
ALGUMAS DEFINIÇÕES IMPORTANTES:
CUSTO DE CONVERSÃO é a soma do custo da mão de obra direta com os custos indiretos fabricação do produto.
CUSTO DE FABRICAÇÃO DO PERÍODO é a soma dos custos dos materiais empregados na produção com o custo de conversão.
CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS NO PERÍODO é a soma do custo de fabricação do período com o estoque inicial de produto em processo menos o estoque final de produto em processo.
CUSTO DO PRODUTO VENDIDO é a soma do estoque inicial de produto acabadocom o custo dos produtos acabados no período menos o estoque final de produto acabado.
Exemplificando:
Cia. Manufatura Ltda apresenta a seguir os saldos nas contas em 31/12/2005.
PEDE-SE:
Demonstrativo de Resultado durante o ano de 2005
Vendas
$1.500
Setor de Produção
Compras de Materiais
$400
Mão de Obra Direta
$300
Salários de Engenheiros, Supervisores e Pessoal de Apoio
$150
Materiais Indiretos
$50
Depreciação da Fábrica
$90
Horas Extra – Produção
$20
Outras Despesas de Produção
$10
Estoque de Materiais em 31/12/2004
$40
Estoque de Materiais em 31/12/2005
$50
Estoque de Produtos em Processo em 31/12/2004
$20
Estoque de Produtos em Processo em 31/12/2005
$20
Estoque de Produtos Acabados em 31/12/2004
$100
Estoque de Produtos Acabados em 31/12/2005
$100
Setor de Vendas
Comissão de Vendas
$150
Salário - Pessoal de Vendas
$50
Aluguel - Escritório para Vendas
$30
Seguro - Escritório para Vendas
$5
Setor Administrativo
Salário - Pessoal Administrativo
$100
Seguro do Escritório Administrativo
$3
Depreciação do Escritório Administrativo
$12
Primeiro item a ser computado:
Custo dos Materiais Utilizados na Produção
Estoque de
Materiais
Compras
$400
Estoque Final
$50
Custo dos
Materiais
Utilizados
na produção
Estoque Inicial
$40
$390
O próximo passo é calcular:
Custo dos Produtos Acabados no Período
Precisamos das seguintes informações:
CUSTO DE CONVERSÃO é a soma do custo da mão de obra direta com os custos indiretos fabricação do produto.
Custo da Mão de Obra Direta = $ 300
Custos Indiretos de Fabricação:
Salários de Engenheiros, Supervisores e Pessoal de Apoio
$150
Materiais Indiretos
$50
Depreciação da Fábrica
$90
Horas Extra – Produção
$20
Outras Despesas de Produção
$10
CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO...
$ 320
Cálculo do:
Custo dos Produtos Acabados no Período
Estoque de
Produtos em
Processo
Estoque Inicial
$20
 Estoque Final 
$20
Custo de Conversão
$620
Mão de Obra Direta
$300
Custos Indiretos de Fabricação
$320
Custo dos
Materiais
Utilizados
Custo dos
Produtos
Acabados
no período
na produção
$1.010
$390
LEMBRANÇA: Custo de Produção no Período = 390 + 620 = $1.010
Cálculo do:
Custo dos Produtos Vendidos
Estoque de
Produtos
Acabado
Estoque Inicial
$100
Estoque Final
$100
Custo dos
Produtos
Vendidos
$1.010
Custo dos
Produtos
Acabados
no período
$1.010
CÁLCULO DA DESPESA OPERACIONAL
Setor de Vendas
Comissão de Vendas
$150
Salário - Pessoal de Vendas
$50
Aluguel - Escritório para Vendas
$30
Seguro - Escritório para Vendas
$5
Despesa com o Setor de Vendas
$235
Setor Administrativo
Salário - Pessoal Administrativo
$100
Seguro do Escritório Administrativo
$3
Depreciação do Escritório Administrativo
$12
Despesa com o Setor Administrativo
$115
DESPESA OPERACIONAL - Total
$350
DEMONSTRATIVO DE RESULTADO
- Ano de 2005 -
Receita
(menos) Custo dos Produtos Vendidos
(igual) Lucro Bruto ou Margem Bruta
(menos) Despesas Operacionais
(igual) Lucro Operacional
DADO DO PROBLEMA: Receita = $ 1.500
O Demonstrativo de Resultado:
DEMONSTRATIVO DE RESULTADO
- Ano de 2005 -
Receita
$ 1.500
(menos) Custo dos Produtos Vendidos
$ 1.010
(igual) Lucro Bruto ou Margem Bruta
$ 490
(menos) Despesas Operacionais
$ 350
(igual) Lucro Operacional
$ 140
DADO DO PROBLEMA: Receita = $ 1.500
O Demonstrativo de Resultado:
Reforço do Conhecimento
A empresa RLLLS projeta produzir e comercializar 200.000 unidades do produto KIGOSTO ao preço de $ 3,00. 
Os custos de fabricação são projetados em: custo variável por unidade $ 1,05; e, custos fixos de produção $ 100.000,00. 
A política no setor de vendas é que a comissão seja 5% da receita; e, os custos fixos do setor de vendas deverão totalizar $ 50.000,00.
A administração não possui custos variáveis, os custos fixos do setor de administração estão planejados em $ 100.000,00. 
PEDE-SE: a projeção do Demonstrativo de Resultado pelo custeio por absorção.
DETERMINAÇÃO DOS CUSTOS
Q = 200.000
Custos de fabricação = $ 
Custos variáveis de produção = $
Custos fixos = $
Despesas de vendas = $
Despesas variáveis de vendas = $
$ ...... (que é a comissão, isto é, ....% do preço) 
Despesas fixas = $
Despesas com o setor de administração = $
Despesa Operacional = $
DEMONSTRATIVO DE RESULTADO
- projeção -
Receita
(menos) Custo dos Produtos Vendidos
(igual) Lucro Bruto ou Margem Bruta
(menos) Despesas Operacionais
(igual) Lucro Operacional
Para Confirmar o Aprendizado
A empresa H3R é uma indústria produz um equipamento eletrônico para verificar pressão arterial de pessoas leigas no assunto. Esse produto é vendido a R$ 100,00. A empresa espera Produzir e comercializar 100.000 unidades no ano e possui a seguinte estrutura de custos:
ESTRUTURA DE CUSTO DA EMPRESA H3R
SETOR DE PRODUÇÃO
Custo variável para produzir uma unidade
$ 30,00/unid.
Custos Fixos do setor de produção
$ 2.000.000,00/ano
SETOR DE VENDAS
Comissão (5% sobre o valor da receita)
$ 5,00/unid.
Despesas fixas do setor de vendas
$ 1.500.000,00/ano
SETOR ADMINISTRATIVO
Despesas fixas do setor administrativo
$ 500.000,00/ano
DEMONSTRATIVO DE RESULTADO
- projeção anual -
Receita
(menos) Custo das Mercadorias Vendidas
(igual) Lucro Bruto ou Margem Bruta
(menos) Despesas Operacionais
(igual) Lucro Operacional
O Demonstrativo de Resultado para essa operação será:
Para Confirmar o Aprendizado