UNIP Universidade Paulista contabilidade finaceira 02

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MÓDULO 1
 
PROVISÕES X RESERVAS. PERDAS ESTIMADAS EM CRÉDITOS DE LQIUIDAÇÃO
DUVIDOSA
 
 
 
PROVISÕES E RESERVAS
 
Um dos assuntos contábeis que sempre gerou certa discussão, nos meios acadêmicos e profissionais,
é o tratamento de Provisões e Reservas: Quando se deve constituir uma Provisão e quando se deve
constituir uma Reserva.
 
Trata-se, porém, de assuntos completamente diferentes e que devem ser tratados de forma
adequada.
 
Vamos iniciar este estudo, verificando o conceito de Provisões e Reservas.
 
PROVISÕES
 
Provisões são estimativas de obrigações ou perdas de ativo. Logo, há dois tipos de provisões: as que
representam estimativas de perdas de ativo, também chamadas de provisões redutoras do ativo, e as
que aumentam o passivo.
 
As provisões podem ser distinguidas de outros passivos quando há incertezas sobre os prazos e
valores que serão desembolsados ou exigidos para a sua liquidação. Este conceito também se
estende às provisões redutoras de ativo no que diz respeito às incertezas sobre prazos e valores.
 
São indedutíveis de acordo com a legislação do imposto de renda, com exceção das provisões para
férias e provisão para 13º salário.
 
OBSERVAÇÃO
 
Cabe esclarecer que o enunciado dos pronunciamentos emitidos pelo CPC (Comitê de
Pronunciamentos Contábeis) é em alguns aspectos conflitante com o da Lei das S.A.
 
CPC 25 – PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES
 
O CPC 25 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes define o termo Provisões como:
“Provisão é um passivo de prazo ou de valor incertos”. Define, ainda, o item 11 deste pronunciamento
que “as provisões podem ser distintas de outros passivos tais como contas a pagar e passivos
derivados de apropriações por competência (accruals) porque há incerteza sobre o prazo ou o valor
do desembolso futuro necessário para a sua liquidação.”
 
O termo Provisão tem sido utilizado de forma inadequada como referência a qualquer obrigação ou
como conta redutora de ativos quando, de acordo com o conceito do CPC 25, deverá ser utilizado
apenas para passivos com prazos ou valores incertos, ou seja, quando há incertezas sobre os prazos
e valores que serão desembolsados ou exigidos para sua liquidação.
 
Portanto, também as “Provisões” derivadas de apropriações por competência se caracterizam como
obrigações já existentes, registradas no período de competência, em que não existe grau de incerteza
relevante. Já representam passivos genuínos e não devem ser reconhecidos como provisões. Ex.:
Férias a Pagar, 13º Salário a Pagar, Encargos Sociais a Pagar, Dividendos a Pagar. Embora algumas
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vezes seja necessário estimar o valor ou prazo desses passivos, a incerteza geralmente é muito
menor do que nas provisões. 
 
 
RESERVAS
 
Reservas é a diferença entre o patrimônio líquido e o capital investido pelos sócios. Se do total do
patrimônio líquido subtrairmos o capital social, que é o investimento feito pelos sócios, normalmente
se tem o valor das Reservas. Portanto, as Reservas pertencem única e exclusivamente ao patrimônio
líquido.
 
Visa manter a integridade do capital social ou garantir a realização de Investimentos com recursos
próprios.
 
Neste primeiro módulo vamos abordar a Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa, e nos
módulos seguintes, iremos estudar as demais perdas e reservas.
 
 
PERDAS ESTIMADAS EM CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA (PECLD)
 
O termo Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD) como é conhecida partir da
publicação da Lei 6.404/76, já foi no passado, denominada de Provisão para Devedores Duvidosos
(PDD), termos até hoje, ainda utilizados nos meios profissionais. Contudo, a partir da aplicação das
Normas Internacionais de Contabilidade o termo usado é Perdas Estimadas em Créditos de
Liquidação Duvidosa (PECLD).
 
OBJETIVO
 
O objetivo da constituição de Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa é cobrir perdas
estimadas na cobrança de duplicatas a receber. Isto, porque, o recebimento dessas duplicatas nem
sempre é líquido e certo, uma vez que a empresa está sujeita aos riscos de crédito e, portanto, ao
grau de inadimplência provocado pelos clientes incobráveis.
 
PRINCÍPIOS DE CONTABILIDADE
 
A constituição das Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa é constituída em
obediência aos princípios: da Prudência, da Oportunidade e da Competência.
 
Clientes incobráveis podem ser considerados aqueles que se encontram em lugar não sabido e para o
qual se tenham esgotado todos os recursos para o seu recebimento. A baixa de clientes incobráveis
deve ser feita com base em laudos assinados pelo departamento jurídico ou prova documental.
 
A base de cálculo da Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosos deve ser o saldo de duplicatas
a receber, sobre o qual se aplica um percentual suficiente para cobrir eventuais dúvidas quanto ao
recebimento de duplicatas. Esse percentual varia de empresa para empresa dependendo da política
de crédito, segmento de mercado, etc. Uma das alternativas razoáveis para o cálculo desse
percentual é a percentagem obtida nos últimos anos, entre duplicatas não liquidadas e o total de
duplicatas a receber.
 
COMPOSIÇÃO DA BASE DE CÁLCULO
 
Não devem compor a base de cálculo e, portanto deve ser excluídos:
 
Créditos com pessoas jurídicas de direito público, sociedades de economia mista ou sua
subsidiária.
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Vendas com reserva de domínio, alienação fiduciária, ou de operações com garantia real.
Créditos com coligadas, controladas, interligadas ou associadas.
Créditos junto a instituições financeiras.
Créditos com administradores, sócios, acionistas, cônjuge ou parente de 3º grau.
Créditos adquiridos com coobrigações.
Créditos que não tenham transitado por contas de resultado.
Crédito relativo ao bem arrendado em empresas de arrendamento mercantil.
 
CONTABILIZAÇÃO
 
EXEMPLO
 
Vamos admitir que certa empresa apresente, no final de X1, saldo em Duplicatas a Receber no valor
de $ 100.000,00 e que a taxa, para a constituição das perdas, foi de 10%. Durante o exercício de X2,
foram consideradas incobráveis duplicatas no valor de $ 4.000,00 e que, no final de X2, a conta
Duplicatas a Receber apresentava um saldo de $ 180.000,00. No exercício de X3 a empresa recebeu
$ 3.000,00 referente a duplicatas baixadas como incobráveis em exercícios anteriores.
EM X1
 
1) Pela constituição das perdas
 
D = Despesas com Perdas Estimadas em Créditos de
 Liquidação Duvidosa (Resultado) 10.000,00
 (Despesas de Vendas)
C = Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa (AC) 10.000,00
 
EM X2
 
2) Pela baixa das duplicatas consideradas incobráveis
 
2.1) Quando o saldo das perdas for suficiente para cobrir as duplicatas incobráveis
 
D = Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa (AC) 4.000,00 
C = Duplicatas a Receber 4.000,00
 
2.2) Quando o saldo das perdas for insuficiente para cobrir as duplicatas incobráveis
 
Vamos admitir, agora, que as duplicatas consideradas incobráveis foram de $ 15.000,00.
 
D = Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa (AC) 10.000,00
D = Despesas com Duplicatas Incobráveis 5.000,00
 (Despesasde Vendas) 
C = Duplicatas a Receber 15.000,00
 
 
3) Pelo ajuste das Perdas no final do exercício
 
Ao final do exercício, e antes de se constituir a nova provisão deve-se verificar se a conta Perdas
Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa (redutora do ativo) possui saldo. Caso o saldo exista,
existem dois critérios para a contabilização: o critério da Reversão ou o critério da Complementação.
 
3.1) Utilizando-se o critério da reversão
 
D = Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa (AC) 6.000,00
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C = Reversão de Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação
 Duvidosa 6.000,00
 (Receita: no grupo Despesas de Vendas)
 
 Pela Nova constituição
 
D = Despesas com Perdas Estimadas em Créditos de
 Liquidação Duvidosa (Resultado) 18.000,00
 (Despesas de Vendas) 
C = Perdas Estimadas Créditos de Liquidação Duvidosa (AC) 18.000,00
 
3.2) Utilizando-se o critério da complementação
 
D = Despesas com Perdas Estimadas em Créditos de
 Liquidação Duvidosa 12.000,00
 (Despesas de Vendas) 
C = Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa (AC) 12.000,00
 
 
EM X3
 
4) Quando ocorrer o recebimento de duplicatas já baixadas como incobráveis
 
Pode ocorrer que o cliente procure a empresa para quitar uma duplicata que já tenha sido baixada
como incobrável.
 
4.1) Recebimento de duplicatas baixadas como incobráveis em exercícios anteriores
 
D = Caixa 3.000,00
C = Recuperação de Créditos (Outras Receitas) 3.000,00
 
4.2) Recebimentos de duplicatas baixadas como incobráveis no próprio exercício
 
Vamos admitir, agora, que o recebimento tenha ocorrido no próprio mês da baixa, portanto em X2:
 
D = Caixa 3.000,00
C = Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa (AC) 
3.000,00
 
QUESTÃO DISCURSIVA
 
A Comercial São Paulo Ltda. apresentava no balanço patrimonial encerrado em 31.12.X0 as seguintes
contas e saldos
 
Duplicatas a Receber 200.000,00
Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa 10.000,00
 
Durante o exercício de X1, ocorreram as seguintes operações:
 
Duplicatas consideradas incobráveis 8.000,00
Recebimento de duplicatas baixadas como
Incobráveis em exercícios anteriores 5.000,00
 
Considerando-se que o saldo final da conta Duplicatas a Receber, em 31.12.X1, era de $ 300.000,00
e que a empresa estima uma taxa de 5% para créditos incobráveis, efetuar todos os lançamentos
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necessários para o fechamento do balanço patrimonial em 31.12.X
 
SOLUÇÃO
 
Conforme informações, a empresa iniciou o exercício de X1 já com Perdas Estimadas em Créditos de
Liquidação Duvidosa no valor de $ 10.000,00.
 
Lançamentos em X2:
 
Baixa das duplicatas consideradas incobráveis:
 
D = Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa (AC) 8.000,00
C = Duplicatas a Receber 8.000,00
 
Recebimento de duplicatas baixadas como incobráveis
 
D = Caixa 5.000,00
C = Recuperação de Créditos
 (Outras Receitas) 5.000,00
 
Pelo ajuste das Perdas no final do exercício
 
Duplicatas a Receber 300.000,00
PECLD 5% 15.000,00
 
Considerando-se que a conta Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa (AC) ficou com
um saldo de $ 2.000,00, pelo critério da complementação, deve-se proceder ao seguinte lançamento:
 
COMPLEMENTAÇÃO
 
 
D = Despesas com Perdas Estimadas em Créditos de
 Liquidação Duvidosa 13.000,00
 (Despesas de Vendas) 
C = Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa (AC) 13.000,00
 
 
 
Exercício 1:
Assinale a alternativa que apresenta contas Retificadoras do Ativo:
 
A)
Perdas Estimadas para Créditos de Liquidação Duvidosa e Provisão para Garantia de Produtos.
 
B)
Provisão para Imposto de Renda e Provisão para Contribuição Social sobre o Lucro.
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C)
Perdas Estimadas para Créditos de Liquidação Duvidosa e Perdas Estimadas por Valor Não Recuperável
em Investimentos.
 
D)
Provisão para Política de Reembolso e Perdas Estimadas por Valor Não Recuperável em Imobilizado.
 
E)
Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido em Estoques e Provisão para Contingências.
 
Exercício 2:
De conformidade com a Lei das Sociedades por Ações, classificam-se no mesmo grupo:
 
A)
Encargos de Depreciação de Veículos e Depreciação Acumulada de Veículos.
 
B)
Perdas Estimadas por Valor Não Recuperável em Investimentos e Perdas Estimadas para Créditos de
Liquidação Duvidosa.
 
C)
Provisão para Contingências e Perdas Estimadas para por Valor Não Recuperável em Imobilizado.
 
D)
Perdas Estimadas por Valor Não Recuperável em Investimentos e Depreciação Acumulada de Veículos.
 
E)
Perdas Estimadas para Créditos de Liquidação Duvidosa e Duplicatas a Pagar.
 
Exercício 3:
Em relação aos procedimentos referentes às perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa da
empresa X S. A., considere as seguintes informações: 
 
I A empresa apresentava em 31.12.X0 um saldo de perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa
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no valor de $ 7.850. Após estudos realizados, a estimativa necessária para o ano seguinte seria de $
20.000. Com base nessa informação, o contador responsável realizou lançamento complementar
debitando a conta despesas com perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa e creditando a
conta de perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa, ambas no valor de $ 12.150. 
II Em janeiro do ano X1 foi recebido um crédito baixado em X0, considerado à época incobrável. Com base
nesse fato, o contador debitou a conta recuperação de créditos baixados em sua contabilidade. 
III Em fevereiro do ano X1 o contador foi informado deque um cliente havia falido e, portanto, não pagaria
sua dívida. Com base nessa informação, foi debitada a conta perdas estimadas para créditos de liquidação
duvidosa e creditada a conta clientes, no respectivo valor. 
 
Estão corretos os procedimentos adotados em
 
A)
I, II e III.
 
B)
I e II.
 
C)
(todos os procedimentos estão incorretos)
 
D)
I e III. 
 
E)
II e III.
 
Exercício 4:
Considere a situação a seguir:
A empresa Espera Ltda. determinou ao Banco do Brasil que protestasse um título que estava em seu
poder para cobrança, no valor de $ 25.000,00; não suficiente recorreu aos esforços judiciais, sem sucesso.
A venda que originou o título havia ocorrido no exercício anterior. Ao final do exercício anterior, a empresa
possuía o seguinte Balanço Patrimonial:
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE 330.000 PASSIVO CIRCULANTE 220.000
Disponibilidades 10.000 Fornecedores 220.000
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Duplicatas a Receber 200.000 
Perdas Estimadas para Crédito de
Liquidação Duvidosa
 
(30.000)
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 
290.000
Estoques 150.000 Capital Social 200.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE 180.000 Reserva Legal 10.000
Imobilizado 200.000 Reservas para Contingências 80.000
Depreciação Acumulada (20.000) 
Total 510.000 Total 510.000
Assinale a alternativa em que o registro da operação de baixa do título está correto:
 
A)
D = Despesas com títulos incobráveis 25.000 
C = Duplicatas Descontadas 25.000
 
B)
D = Perdas Estimadas para Créditos de Liquidação Duvidosa 25.000 
C = Duplicatas a Receber 25.000
 
C)
D = Despesas com títulos incobráveis 25.000
C = Duplicatas a Receber 25.000
 
D)
D = Ajuste de Exercícios Anteriores 25.000 
C = Duplicatas a Receber 25.000
 
E)
D = Despesas com títulos incobráveis 25.000 
C = Bancos conta Movimento 25.000
 
Exercício 5:
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As Provisões são justificáveis pelo Princípio 
 
A)
da Prudência.
 
B)
da Prudência e da Oportunidade.
 
C)
da Prudência e da Competência.
 
D)
Somente pelos Princípios da Oportunidade e da Competência.
 
E)
da Prudência, da Oportunidade e da Competência.
 
Exercício 6:
Considere a situação a seguir:
A empresa ACD Ltda., em 31.12.X4 tinha valores a receber com saldo no valor de $ 27.000,00 e mandou
contabilizar perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa no valor de $ 810,00. Durante o
exercício de X5 a empresa recebeu e deu quitação a 60% desses créditos e mandou dar baixa, por não
recebimento, nos outros 40%. Ao findar o ano com novos saldos no valor de $ 42.000,00 a empresa
adotou procedimento igual ao anteriormente utilizado, mandando contabilizar seus créditos para fins de
balanço.
Com base nas informações acima conclui-se que a contabilização das perdas estimadas para créditos de
liquidação duvidosa referente ao exercício de X5 provocará na demonstração do resultado do exercício
uma redução do lucro final no valor de
 
A)
$ 11.250,00
 
B)
$ 9.990,00
 
C)
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$ 1.746,00
 
D)
$ 1.260,00
 
E)
$ 26.190,00
 
Exercício 7:
Considere a situação a seguir:
A empresa de linhas de Comércio Ltda. tem no livro Razão uma conta intitulada Perdas Estimadas para
Créditos de Liquidação Duvidosa, com saldo credor de $ 9.000,00, oriundo do balanço patrimonial de X2,
mas que permanece inalterado ao final do exercício de X3. 
No Balanço Patrimonial, que será elaborado com data de 31.12.X3, a empresa deverá demonstrar as
contas Duplicatas a Receber com saldo devedor de $ 350.000,00 e Clientes com saldo devedor de $
200.000,00.
Comprovada a expectativa de perda provável de 3% dos créditos a receber, a empresa deverá contabilizar
a estimativa dessas perdas. Esse fato, aliado às outras informações constantes do enunciado, fará com
que o lucro da empresa, referente ao exercício de X3, seja reduzido no valor de $:
 
A)
$ 9.000,00.
 
B)
$ 7.500,00.
 
C)
$ 16.290,00.
 
D)
$ 16.500,00.
 
E)
$ 25.500,00.
 
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Exercício 8:
Reservas e Provisões
 
A)
são termos sinônimos.
 
B)
 são constituídas debitando-se uma conta de Resultado e uma conta Patrimonial, respectivamente.
 
C)
significam a mesma coisa, pois ambas correspondem a diminuições do Patrimônio Líquido.
 
D)
significam a mesma coisa, pois ambas correspondem a diminuições de Resultado.
 
E)
são contabilizadas em contas do Patrimônio Líquido e em contas de Obrigações, respectivamente.