Reservas, Participações e Dividendos

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Prof. Ms. Valdiney Oliveira
UNIVERSIDADE FEDERAL DE UBERLÂNDIA
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➢ As participações estatutárias de empregados,
administradores e partes beneficiárias serão
determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com
base nos lucros que remanescerem depois de
deduzida a participação anteriormente calculada.
(Art. 190 Lei 6.404/76)
➢ Lucro líquido do exercício é o resultado do exercício
que remanescer depois de deduzidas as
participações de que trata o artigo 190 (Art. 191 Lei
6.404/76)
➢ Partes beneficiárias foram vedadas para as
companhias abertas pela Lei 10.303/2001
Participações
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➢ O estatuto da companhia que fixar o dividendo
mínimo obrigatório em 25% ou mais do lucro
líquido pode atribuir aos administradores
participação no lucro da companhia, desde que o
seu total não ultrapasse a remuneração anual dos
administradores nem 0,1 (um décimo) dos lucros,
prevalecendo o limite que for menor. (Par. 1º Art. 190
Lei 6.404/76).
Participações de administradores
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Calcule os valores das participações sabendo-se 
que:
1) O estatuto da cia estabeleceu as seguintes 
participações – debêntures 10%, empregados 
10% e administradores 10%;
2) O lucro antes das participações é de $ 
300.000;
3) A remuneração anual dos administradores é 
$ 17.000.
Exemplo
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Resultado antes das participações
( - ) Prejuízos acumulados ajustados
300.000
(70.000)
( = ) Base de cálculo das debêntures 230.000
( - ) Participação das debêntures – 10% (23.000)
( = ) Base de cálculo dos empregados 207.000
( - ) Participação dos empregados – 10% (20.700)
(a) Particip. dos administradores – 10% 18.630
( = ) Base de cálculo dos administradores 186.300
(b) Remuneração dos administradores 17.000
Utilizar o menor valor entre (a) e (b) (17.000)
Cálculo das Participações
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Contabilização das participações
➢ Na constituição de uma participação o 
seguinte lançamento contábil deve ser 
feito:
➢ Despesas com participação (resultado)
➢ a Participações a pagar (passivo)
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Reservas
A Assembleia Geral poderá por 
proposta dos órgãos da administração 
destinar parte do lucro líquido à 
formação de reservas... (Lei 6.404/76, 
art. 193, 194 e seguintes).
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Reservas
➢ Complementam o capital social na 
formação do patrimônio líquido e podem 
ser de dois tipos:
➢ Reservas de Capital:
➢ São constituídas basicamente pelo 
ágio na emissão de ações
➢ Reservas de Lucros
➢ Parte do lucro reservada para manter 
a integridade do capital.
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Reservas
➢ Quanto ao fundamento legal elas podem 
ser de três tipos:
➢ Legais
➢ Estatutárias
➢ Livres
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➢ Reserva Legal
➢ Reservas Estatutárias
➢ Reservas para Contingências
➢ Reserva de Incentivos Fiscais
➢ Reservas de Retenção de Lucros
➢ Reservas de Lucros a Realizar
➢ Reservas de Capital.
Reservas
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Reserva Legal
Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por 
cento) serão aplicados, antes de qualquer outra 
destinação, na constituição da reserva legal, que 
não excederá 20% do capital social (Lei 6.404/76, 
art. 193);
A cia poderá deixar de constituir a reserva 
legal no exercício em que o saldo dessa reserva, 
acrescida do montante das reservas de capital 
de que trata o parágrafo 1º do art. 182, exceder 
30% (trinta por cento) do capital social.
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Reserva Legal
➢ Tem a finalidade de garantir a 
integridade do capital social
➢ 5% dos lucros anuais até alcançar 
20% do capital social realizado
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Reservas Estatutárias/Livres
Estatutárias ou Contratuais
➢ Criadas em virtude de disposição no estatuto 
ou contrato social:
➢ Tem destinação específica
➢ O estatuto estabelece o percentual
Reservas Livres
➢ Criadas livremente pela assembleia de 
acionistas
➢ Deve ter fins específicos
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Reserva de lucros a realizar
No exercício em que o montante do dividendo 
obrigatório, calculado nos termos do art. 202, 
ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido 
do exercício, a assembleia poderá por proposta 
dos órgãos da administração, destinar o excesso 
à constituição de reserva de lucros a realizar 
(Lei 6.404/76, art. 197)
Para efeito da lei, lucros a realizar são 
oriundos de ganhos com equivalência 
patrimonial, lucros nas vendas à longo prazo e 
ajustes de avaliação patrimonial de longo prazo.
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Reserva de lucros a realizar
➢ O objetivo é evitar a distribuição de 
dividendos sobre a parcela de lucros 
ainda não realizada financeiramente
➢ Se o dividendo obrigatório for maior do 
que a parcela de lucros não realizada 
haverá distribuição de resultados que 
ainda não tiveram efeito no caixa.
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Base de cálculo
( + ) Lucro Líquido do Exercício
( - ) Ganhos com Equivalência Patrimonial
( - ) Lucro nas vendas a longo prazo
( - ) Ajuste de avaliação patrimonial LP
( = ) Parcela realizada do lucro líquido do exercício
( + ) Dividendo obrigatório
( - ) Parcela realizada do lucro líquido do exercício
( = ) Reserva de lucros a realizar
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Diferenças entre Reservas e 
Provisões
As provisões são constituídas antes da
apuração do imposto de renda e tem por
objetivo dar cobertura às perdas ou despesas
já incorridas mas ainda não desembolsadas.
É contabilizada como um passivo.
As reservas são constituídas após a apuração
do resultado ou com a própria distribuição
do resultado e tem por objetivo assegurar a
integridade do capital em decorrência de
prejuízos.
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Contabilização das reservas
➢ Na constituição das reservas o seguinte 
lançamento contábil deve ser feito:
➢ Lucros acumulados
➢ a Reservas.
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Limites na constituição das reservas
➢ A destinação dos lucros para a 
constituição das reservas legais e de 
retenção de lucros não poderão ser 
aprovadas em cada exercício em prejuízo 
da distribuição do dividendo obrigatório
➢ O saldo das reservas de lucros, exceto as 
para contingências, de incentivos fiscais 
e de lucros a realizar não poderá 
ultrapassar o capital social.
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Calcule os valores das reservas sabendo-se que:
1) O Lucro Líquido antes das participações é de 
$ 300.000;
2) As participações totalizam $ 60.700;
3) A cia tem um prejuízo acumulado de $ 
70.000.
4) A cia possui participação em outras empresas 
e obteve um ganho na equiv. Patrimonial de 
$ 180.000
Exemplo
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Lucro Líq. do Exerc. (depois das participações)
( - ) Prejuízos acumulados
239.300
(70.000)
( = ) Base de cálculo da reserva legal 169.300
Reserva legal – 5% 8.465
Capital Social 500.000
Cálculo da reserva legal
Reserva legal máxima – 20% 100.000
Capital Social Subscrito 550.000
Capital Social a integralizar (50.000)
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Lucro Líquido do Exercício
( - ) Ganhos Equiv. Patrimonial
239.300
(180.000)
( = ) Parcela realizada do LLE 59.300
( + ) Lucro Líquido do Exercício 239.300
Cálculo da reserva de lucros a realizar
( - ) Prejuízo acumulado ajustado (70.000)
( - ) Reserva legal constituída (8.465)
( - ) Reserva para contingência const. -
( + ) Reversão da res. contingência -
( = ) Lucro líq. acum. antes da const. da 
reserva de lucros a realizar 160.835
Dividendo obrigatório antes da RLR (50%) 80.417
( - ) Parcela realizada do LLE (59.300)
( = ) Reserva de lucros a realizar 21.117
➢ É a distribuição em dinheiro de parte ou 
de todo o lucro auferido pela empresa 
em um exercício social, ou de saldos de 
lucros acumulados , aos seus acionistas.
➢ Não é permitida a distribuição de 
dividendos se a companhia tiver 
prejuízos acumulados.
Dividendos
➢ Depende dos lucros da empresa, é 
estabelecida pela Assembleia dos Acionistas 
e é feita em dinheiro. 
➢ A Lei das Sociedades Anônimas determina 
que, caso o estatuto seja omisso, pelo menos 
50% do lucro liquido seja distribuído a título 
de dividendos.➢ Os percentuais de distribuição são 
estabelecidos no estatuto social da empresa 
e não podem ser inferiores a 25%.
Distribuição dos Dividendos
➢ A assembleia geral pode deliberar pela 
distribuição de dividendo inferior ao mínimo 
obrigatório se não houver oposição de 
quaisquer acionistas para as seguintes 
situações:
➢ Cias abertas exclusivamente para a captação de 
recursos por debêntures não conversíveis em 
ações
➢ Cias fechadas, exceto naquelas controladas por 
cias abertas que não se enquadrem na condição 
anterior.
Distribuição dos Dividendos
➢ Podem ser pagos em cheque nominal 
remetido por via postal ou mediante 
crédito em conta corrente bancária 
aberta em nome do acionista.
➢ Todos os acionistas registrados nos 
controles internos da empresa terão 
direito a receber os dividendos 
declarados em prazo de 60 dias.
Distribuição em dinheiro
A bonificação é resultado de incorporação 
ao Capital Social de valores existentes no 
Patrimônio Líquido da empresa 
compostos de saldos de lucros 
acumulados e reservas livres.
Distribuição em bonificações
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Calcule os dividendos obrigatórios sabendo-se que:
1) O Lucro Líquido depois das participações é de $ 
239.300;
2) A cia tem um prejuízo acumulado de $ 70.000
3) A cia constituiu reserva legal no valor de $ 8.465
4) A cia constituiu reserva de lucros a realizar no valor 
de $ 21.117 e não houve reversões de reservas 
anteriores
5) O número de ações em circulação da cia é de 
500.000.
Exemplo
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Lucro Líquido do Exercício
( - ) Prejuízos acumulados
239.300
(70.000)
Cálculo do dividendo obrigatório
x 50% 80.417
( - ) Reserva legal constituída (8.465)
( - ) Outras Reservas const. 0
( + ) Realização da RLR 0
( = ) Dividendo obrigatório 59.300
Qtde de ações em circulação 500.000
( - ) Reserva de lucros a realizar const. (21.117)
Dividendo obrigatório por ação 0,1186
( = ) Lucro ajustado antes da RLR 160.835
Referências
SANTOS, José Luiz dos., SCHMIDT, Paulo. Contabilidade
Societária. 3. ed., SP., Atlas, 2009
FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações. 6. 
ed., São Paulo, Atlas, 2003.
CPC – COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Disponível 
em: <http://www.cpc.org.br>.
BRASIL. LEI n. 6.404 de 15 de Dezembro de 1976. Dispõe sobre as 
sociedades por ações. Disponível em: 
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-
2010/2007/Lei/L11638.htm>.
Marion, José Carlos. Contabilidade Básica. 10. ed. São Paulo: 
Atlas, 2009.
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