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INVESTIMENTOS: Coligada, Controlada e Empreendimento Controlado em Conjunto ESTEPHANYE PAGANOTTI DA CUNHA Mestranda em Ciências Contábeis – UFES E-mail: estephanye@gmail.com UNIVERSIDADE FEDERAL DO ESPÍRITO SANTO CENTRO DE CIÊNCIAS JURÍDICAS E ECONÔMIAS DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS 1 BALANÇO PATRIMONIAL INVESTIMENTO – Serão classificados em investimentos as participações permanentes e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no Ativo Circulante, nem no Realizável a Longo Prazo e que não se destinam à manutenção da atividade operacional da companhia. Participações em controladas Participações em coligadas Imóveis alugados a terceiros Imóveis para futura expansão Obras de arte Participação em fundo de investimentos fiscais, como finam, finor, finset Participações permanentes Direitos ATIVO NÃO CIRCULANTE 2 3 INVESTIMENTOS Investimentos x Instrumentos Financeiros 4 INVESTIMENTOS – adquire títulos com o objetivo de fazer deles um complemento de suas atividades econômicas. INSTRUMENTOS FINANCEIROS (AC ou ARLP) – adquire títulos no seu patrimônio por pouco tempo, aguardando o melhor momento para negociá-los. Investimento – Adquire títulos com o objetivo de fazer deles um complemento de suas atividades econômicas. Instrumentos financeiros – Adquire títulos no seu patrimônio por pouco tempo, aguardando melhor momento para negociá-los. 4 INVESTIMENTOS Os investimentos podem ser avaliados por: Valor Justo Instrumentos Financeiros (CPC 38 – Instrumentos Financeiros) Método de Equivalência Patrimonial – MEP Investimentos em coligadas. Investimentos em controladas. Investimentos em entidades controladas em conjunto. 5 SOCIEDADES CONTROLADAS Conforme o item 2 da NBC TG 18, é a entidade na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, é titular de direitos de sócio, de modo permanente podendo eleger a maioria dos administradores. 6 Presume-se que o investidor tem o controle de uma entidade quando ele possui mais de 50% das ações ordinárias (ON) SOCIEDADES CONTROLADAS 7 SOCIEDADES COLIGADAS Segundo o CPC 18, é a entidade onde o investidor tem influencia significativa, presume-se que o investidor detenha 20% ou mais das ações ordinárias. 8 ENTIDADE CONTROLADA EM CONJUNTO O CPC 18, define como controle em conjunto, o compartilhamento, contratualmente convencionado, do controle de negócio, que existe somente quando decisões sobre as atividades relevantes exigem o consentimento unânime das partes que compartilham o controle. 9 MENSURAÇÃO DE INVESTIMENTOS 10 METODO DE CUSTO – consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos Valores originais das transações. MÉTODO DO VALOR JUSTO – é a quantia pela qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo liquidado entre partes conhecedores e dispostas à tal transação. MÉTODO DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL - MEP O MEP é definido pelo CPC 18, como o método de contabilização onde o investimento é inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente ajustado pelo reconhecimento da participação atribuída ao investidor nas alterações dos ativos líquidos da investida. Custo de Aquisição do Investimento Receita/Despesa Lucro/Prejuizo INVESTIDA INVESTIDORA 11 Exemplo 2 A Entidade A tem 100% das ações do capital social da Entidade B. O valor do investimento em 31/12/20X2 é R$ 1.000,00. Durante o exercício social de 20X3, o patrimônio líquido da Entidade B teve as seguintes alterações: Saldos em 31/12/20X2 1.000 Lucro líquido do exercício 20X3 100 Dividendos declarados (24) Saldos em 31/12/20X3 1.076 Compra em 31/12/20X2 D – Investimento em B (ANC) ................ R$ 1.000 C – Banco (AC) ....................................... R$ 1.000 12 13 Registro de avaliação do investimento na controlada B pelo método do MEP D – Investimento em B (ANC) ............................................... 100 C – Receita de Equivalência Patrimonial (CR) ....................... 100 Registro dos dividendos declarados pela controlada B D – Dividendos a receber (AC) .............................................. 24 C – investimento (ANC) ......................................................... 24 Exemplo 2 A Entidade A tem 20% das ações do capital social da Entidade B. O valor do investimento em 31/12/20X2 é R$ 200,00. Durante o exercício social de 20X3, o patrimônio líquido da Entidade B teve as seguintes alterações: Saldos em 31/12/20X2 1.000 Lucro líquido do exercício 20X3 100 Dividendos declarados (24) Saldos em 31/12/20X3 1.076 Compra em 31/12/20X2 D – Investimento em B (ANC) ................ R$ 200 C – Banco (AC) ....................................... R$ 200 14 15 Registro de avaliação do investimento na controlada B pelo método do MEP Investimento (R$ 100 x 20%) D – Investimento em B (ANC) ............................................... 20 C – Receita de Equivalência Patrimonial (CR) ....................... 20 Registro dos dividendos declarados pela controlada B Dividendos a receber (R$ 24 x 20%) D – Dividendos a receber (AC) .............................................. 5 C – investimento (ANC) ......................................................... 5 16 OBRIGADA!
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