Demonstrações Contábeis

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Demonstrações Contábeis
Prof.ª Alais Lucena
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O que são demonstrações contábeis?
	As demonstrações contábeis são relatórios extraídos da contabilidade após o registro de todos os fatos que fizeram parte do sistema contábil de qualquer entidade, em um determinado período.
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Parâmetros:
	As demonstrações contábeis ou relatórios contábeis deverão obedecer aos critérios estabelecidos pelos órgãos reguladores (CFC, CPC, Bacen, CVM), considerando a legislação societária (Lei nº 6.404/76 e suas alterações) e focando a primazia da essência sobre a forma.
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O objetivo das Demonstrações Contábeis
		O objetivo das demonstrações contábeis fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanças na posição financeira da entidade, que sejam úteis a um grande número de usuários em suas avaliações e tomadas de decisão econômica.
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Finalidade da informação das Demonstrações Contábeis:
(a) decidir quando comprar, manter ou vender um investimento em ações;
(b) avaliar a Administração quanto à responsabilidade que lhe tenha sido conferida, qualidade de seu desempenho e prestação de contas;
(c) avaliar a capacidade da entidade de pagar seus empregados e proporcionar-lhes outros benefícios;
(d) avaliar a segurança quanto à recuperação dos recursos financeiros emprestados à entidade;
(e) determinar políticas tributárias;
(f) determinar a distribuição de lucros e dividendos;
(g) preparar e usar estatísticas da renda nacional; ou
(h) regulamentar as atividades das entidades.
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Para a elaboração das demonstrações contábeis, deve ser seguir os dois pressupostos básicos estabelecidos pelo CPC:
Regime de Competência: os efeitos das transações e outros eventos são reconhecidos quando ocorrem (e não quando caixa ou outros recursos financeiros são recebidos ou pagos) e são lançados nos registros contábeis e reportados nas demonstrações contábeis dos períodos a que se referem. Exemplo: Quando é reconhecido uma receita a prazo? Quando é pago ou ocorreu a venda?
b) Continuidade: As demonstrações contábeis são normalmente preparadas no pressuposto de que a entidade continuará em operação no futuro previsível.
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Principais Demonstrações contábeis e informações complementares:
Balanço Patrimonial
DRE – Demonstração do resultado do exercício
DRA – Demonstração do resultado abrangente
DMPL – Demonstrações de mutações do patrimônio líquido
DLPA – Demonstrações dos lucros e prejuízos acumulados
DVA – Demonstração do valor adicionado
DFC – Demonstração dos fluxos de caixa
Notas explicativas
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Objetivo:
		Apresentar a posição financeira e patrimonial da empresa em determinada data, representando, portanto, uma posição estática.
Classificação:
		Conforme o art. 178 da Lei nº 6.404/76, “no balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia”.
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Elementos:
Ativo Passivo
 Patrimônio Líquido
Balanço Patrimonial
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Elementos do Balanço Patrimonial
Ativo: Compreende os recursos controlados por uma entidade e dos quais se esperam benefícios econômicos futuros; (Bens e direitos)
Passivo: Compreende as exigibilidades e obrigações;
Patrimônio Líquido: Representa a diferença entre ativos e passivos, ou seja, o valor líquido da empresa.
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Informações importantes:
		As contas devem ser classificadas de forma ordenada e uniforme, para permitir aos usuários uma adequada análise e interpretação da informação.
		De acordo com os art. 178 e 182 da Lei nº 6.404/76, o Ativo e Passivo deverá se classificar em ordem decrescente de liquidez e de prioridade de pagamento, respectivamente.
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Segregação do Ativo e Passivo, conforme art. 178:
Balanço Patrimonial
Ativo
 Ativo Circulante
 Ativo Não Circulante
 Realizável a longo prazo
 Investimentos
 Imobilizado
 Intangível
Passivo
 Passivo Circulante
 Passivo Não Circulante
 Patrimônio Líquido
 Capital Social
 Reservas de Capital
 Ajustes de Aval. Patrimonial
 Reservas de Lucros
 Ações em tesouraria
 Prejuízos acumulados
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Conceito de DRE:
	Demonstração contábil que evidenciará a composição do resultado formado num determinado período de operações da entidade. Apresentando resumo das variações positivas (ganhos e receitas) e negativas (custos, despesas e perdas).
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Tem como objetivo demonstrar o resultado do exercício da entidade (Lucro ou prejuízo)
A Lei nº 6.404/76 define que deve ser apresentada na forma dedutiva, com os detalhes necessários das receitas, despesas, ganho e perdas e definindo claramente o lucro e o prejuízo do exercício, sem confundir-se com os Lucros ou Prejuízos Acumulados.
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Na determinação da apuração do resultado do exercício serão computados em obediência ao princípio da competência:
as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente de sua realização em moeda; e
os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
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Modelo - DRE
RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas e Prestação de Serviços 
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Devoluções de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA
(-) CUSTOS DAS VENDAS Custo da mercadoria e dos Serviços Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas
(+/-) RESULTADO FINANCEIRO
 (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras
(+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO
(-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Participações de Administradores, Empregados, Debêntures e Partes Beneficiárias
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
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Conceito de DRA:
Demonstração que evidenciará a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários. Ou
Demonstração que começa com lucro ou prejuízo do período e a seguir mostra os itens de outros resultados abrangentes do período.
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Possibilita a evidenciação clara dos resultados apurados, bem como sua destinação ao longo dos períodos.
É obrigatória para empresas que apurem o Imposto de Renda pelo Lucro Real, conforme art. 274 do RIR/99.
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		A Lei nº 6.404/76, no art. 186, estabelece que a DLPA deverá conter:
Os saldos do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial;
As reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
As transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período. 
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Saldo no Início do Período..................................................R$ 
(+/-)Ajustes de Exercícios Anteriores........................................R$ 
= Saldo Ajustado.......................................................R$
(+/-) lucro ou prejuízo do exercício........................................... .R$ 
(+) Reversão de Reservas..........................................................R$
= Saldo a Disposição..............................................................R$
(-) Destinação do Exercício
	Reserva Legal......................................................................R$
	Reserva Estatutária..............................................................R$
	Reserva para Contingência..................................................R$
	Reserva para Lucros a Realizar...........................................R$
	Reserva para expansão........................................................R$Dividendos Obrigatórios.....................................................R$
= Saldo no Fim do Exercício .................................................R$
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Objetivo:
Tem por objetivo detalhar as modificações ocorridas durante um exercício social nas contas do Patrimônio Líquido.
Observação: A DLPA pode ser incluída na DMPL.
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Conceito:
	Demonstra as modificações ocorridas no fluxo de caixa da empresa.
E o que é Fluxo de Caixa?
Entradas e saídas de caixa 
e equivalentes.
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Objetivo:
	Tem por objetivo demonstrar as movimentações ocorridas no fluxo de caixa (entrada e saída de caixa e equivalentes);
Observação:
	Passou a ser reconhecida a partir de 2008, com a alteração da Lei nº 6.404/76, substituindo uma outra demonstração a DOAR – Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos;
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		Devendo separar a movimentação nas seguintes atividades:
Atividade Operacional;
Atividade de Investimento;
Atividade de Financiamento
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		Existe duas formas de elaboração da DFC:
Método direto: Registros contidos no razão do Caixa, Banco e Aplicações de Liquidez Imediata;
Método Indireto: Pelo lucro do exercício e as variações do balanço patrimonial de um período ao outros.
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DFC MODELO DIRETO
DFC em 31/12/07:
I - Fluxos das Operações:
(+) Recebimento de Vendas			1.400
(-) Pagamento de Compras 			(100)
(-) Pagamento de Despesas Operacionais 		(200)
(=) Caixa Gerado pelas Operações 	 		1.100
II - Fluxos dos Investimentos:
(-) Aquisição de novos Investimentos/Imobilizado	(50)
(=) Caixa Gerado pelos Investimentos 		 (50)
III - Fluxos dos Financiamentos:
(+) Empréstimos Bancários 			 0
(-) Amortização de Financiamentos 			(500)
(=) Caixa Gerado pelos Financiamentos 		(500)
Variação Total das Disponibilidades: 	 550
Saldo Inicial das Disponibilidades: 	 700
Saldo Final das Disponibilidades: 1.250
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DFC MODELO INDIRETO
DFC em 31/12/07:
I - Fluxos das Operações:
Resultado do Exercício
(+) Depreciação
(-) aumento das duplicatas a receber
(+) Diminuição dos estoques
(-) diminuição de fornecedores
(-) diminuição de contas a pagar e impostos a recolher
(=) Caixa Gerado pelas Operações 
II - Fluxos dos Investimentos:
(-) Aquisição de Investimentos /imobilizado
(+) Vendas de Investimentos /imobilizado
(=) Caixa Gerado pelos Investimentos
III - Fluxos dos Financiamentos:
 (+) integralização do capital
(+) Empréstimos Bancários 
(-) Amortização de Financiamentos 
(-) Pagamentos de dividendos
(=) Caixa Gerado pelos Financiamentos
Variação Total das Disponibilidades: (I + II + III)
Saldo Inicial das Disponibilidades: 
Saldo Final das Disponibilidades: 
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Conceito:
	
		Demonstração que reflete a riqueza gerada pela organização e como deu-se a sua distribuição aos diversos setores que contribuíram, de forma direta ou indireta, para a sua formação.
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Receita Bruta
Custos e despesas de terceiros
Valor Adicionado
O que é valor adicionado?
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A DVA evidencia o valor da riqueza gerada pela entidade, bem como a sua distribuição para os elementos que contribuíram para a sua formação: empregados, financiadores, acionistas, governo, etc.
A Lei nº 6.404/76 não determina modelo, porém o CPC 09 estabelece parâmetros, apresentando 3 modelos (Empresas em geral, Instituições Financeiras e Seguradoras). 
Passou a ser mais reconhecida após a alteração da Lei nº 6.404/76 – obrigatoriedade para entidades capital aberto;
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		Além das demonstrações contábeis estabelecidas em lei, existem as figuras das informações complementares que são:
Notas explicativas;
Parecer dos Auditores Independentes;
Relatório da administração
Parecer do Conselho Fiscal
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Caso a organização não esteja enquadrada na obrigatoriedade da elaboração e divulgação das demonstrações apresentadas, o NCC – Novo Código Civil relata em seus artigos 1.179, 1.188 e 1.189 que as demais empresas devem elaborar:
Balanço Patrimonial
Balanço de Resultado Econômico ou Demonstração da Conta de Lucros e Perdas.
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Já o fisco, no art. 274 do RIR/99, relata a obrigatoriedade da elaboração, para as entidades que estão no regime de tributação pelo Lucro Real, das seguintes demonstrações:
Balanço Patrimonial
Demonstração do Resultado do Exercício
Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados
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