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Análise de Custos Aula 4 Gestão Estratégica De Custos Bloco 01 Resumo Unidade de Ensino: Unidade 4 Competência da Unidade de Ensino: Competência Geral: Conhecer as teorias e métodos de custeio para auxílio à tomada de decisão. Competências Técnicas: Conhecer as ferramentas e instrumentos de operacionalização de custos para apoio à tomada de decisão gerencial e à contribuição com os resultados operacionais e financeiros. Resumo: Custeio ABC: abordagem gerencial e estratégica, análise de valor, gestão baseada em atividades Palavras-chave: Custeio ABC; ABM; Gestão em atividade; Análise de valor Título da teleaula: Gestão Estratégica de Custos Teleaula nº: 4 Prezado, aluno(a). Seja bem-vindo(a)! Chegamos à última unidade de ensino em que trabalharemos a gestão estratégica dos custos. Para tanto, será necessário responder: • Quais as principais diferenças entre a primeira e segunda geração do custeio ABC? • Como analisar o desempenho da empresa entendendo as limitações das ferramentas? Convite ao estudo VA Caminho de Aprendizagem Conhecer os conceitos referentes ao gerenciamento do custeio ABC; Habilidades em analisar a margem de contribuição; Entender as definições pertinentes as considerações sobre a relação Custo x Volume x Lucro (CVL); Entender os procedimentos de análise de desempenho. Conhecimentos prévios Centro de Convenção Belo Center Área útil: 22.000 m2 Infraestrutura: auditórios, pavilhões, foyers, salas de reuniões, apoio e conferência, mezanino, área administrativa e estacionamento Administrado pela Expertise Participações 150 colaboradores Pensando a aula: situação geradora de aprendizagem Centro de Convenção Belo Center Serviços • Locação dos espaços; alimentação; estacionamento Preocupação com os gastos “não produtivos” Como o Custeio ABC pode ser utilizado? Como utilizar a MC para analisar o desempenho da empresa? Pensando a aula: situação geradora de aprendizagem Aula 4 Gestão Estratégica De Custos Bloco 02 Algumas atividades executadas pelos setores de compras e financeiro não estão sendo vinculadas diretamente aos serviços. Situação-Problema 1 Parâmetros (Direcionadores) Nível de consumo Situação-Problema 1 O que deve ser realizado: Identificar o custo unitário dos processos Apropriar os gastos para os serviços prestados • Locação; Alimentos; Estacionamento. Situação-Problema 1 Primeira geração do ABC Identificação das atividades e dos recursos necessários para realizar estas atividades Segunda geração do ABC Identificação dos processos com as atividades Foco na gestão de custos das atividades • Atividades -> Processos • Processos com menores custos Problematizando a Situação-Problema 1 Terceira geração do ABC Incorpora a análise de agregação de valor Desempenho e agregação de valor estão relacionadas Atividades que não agregam valor • Necessárias: gerenciadas • Não necessárias (desperdício): eliminadas Problematizando a Situação-Problema 1 Atividades que não agregam valor Inspecionar; conferir; retrabalhar; armazenar; movimentar materiais... Subjetividade nos critérios - ABC Reduzida, mas não completamente eliminada Problematizando a Situação-Problema 1 Determinar o valor unitário das atividades Resolvendo a Situação-Problema 1 Determinar o gasto por serviço, de cada atividade Resolvendo a Situação-Problema 1 Uma vez que o nível de consumo para a Locação é maior, esta atividade recebeu a maior parcela dos gastos. Resolvendo a Situação-Problema 1 Aula 4 Gestão Estratégica De Custos Bloco 03 Análise da Margem de Contribuição Desempenho por segmento do negócio Analise da MC considerando os fatores de restrição • Fornecedores deixam de entregam 798 Kg de mercadorias por mês Situação-Problema 2 O que deve ser realizado Determinar o consumo Calcular o consumo efetivo Determinar as margens proporcionais Projetar a MC Total Situação-Problema 2 Quanto menor a MC Maior o esforço necessário • Maior o risco operacional Busca pelo máximo resultado Adoção de um mix de produtos Qual a melhor composição para o mix de produtos? • Depende do mercado • Depende da capacidade produtiva • Depende dos fatores de restrição Problematizando a Situação-Problema 2 Importante Conhecer a MC pelo fator limitante • Proporcionar um nível ótimo de utilização dos recursos - Recursos são escassos Objetivo: maximização do resultado Problematizando a Situação-Problema 2 Determinar o consumo Resolvendo a Situação-Problema 2 Calcular o consumo efetivo Consumo efetivo = 13.305 – 798 = 12.507 kg Resolvendo a Situação-Problema 2 Determinar as margens operacionais Prioridades Coffee Break Almoço Happy hour/Jantar Resolvendo a Situação-Problema 2 Projetar a MC Total 12.507 – 4.800 – 2.880 = 4.827 Kg (Happy Hour/Jantar) 4.824 / 1,5 = 3.218 pessoas MC total = 544.518,00 Resolvendo a Situação-Problema 2 Concluindo Considerando o fator limitante, o Coffee break é o serviço que mais contribui para o negócio seguido pelo Almoço Resolvendo a Situação-Problema 2 Aula 4 Gestão Estratégica De Custos Bloco 04 Análise de cenários para o PEE Análise para as Locações • Área 17.000 m2 • Disponível 365 dias por ano Situação-Problema 3 Simulação de cenários PEE com lucro de 3.000.000,00 • Pressão para redução do preço em 15%, sem alteração no CV PEE com lucro de 3.000.000,00 • Com oportunidade para elevação no preço de 20%, sem alteração no CV, mas com aumento nos gastos fixos em 5% Situação-Problema 3 Estruturas diferenciadas e a relação CVL Oscilações nos custos variáveis, gastos fixos e/ou preço de venda Consequente oscilação na MC e no Ponto de Equilíbrio Estratégias a serem adotadas em mercados competitivos Problematizando a Situação-Problema 3 Limitações do Ponto de equilíbrio Considerar que na mudança de preços, outros componentes não sofrerão alteração Considerar que os custos fixos permanecem constantes Não considerar a dinâmica empresarial Problematizando a Situação-Problema 3 Controle dos custos Controle: comparação do executado com o planejado Custos controláveis: gastos gerenciáveis • Mão de obra; matéria prima Análise do comportamento e dos desvios que ocorrem com os gastos Problematizando a Situação-Problema 3 MC atual MC = Receita – CV MC = 10 – 5,40 = 4,60 Resolvendo a Situação-Problema 3 PEE PEE = (6.200.000 + 3.000.000) / 4,60 PEE = 2.000.000 m2 Resolvendo a Situação-Problema 3 MC com redução no preço de 15% Preço 10 – 15% = 8,50 MC = 8,50 – 5,40 = 3,10 PEE = (6.200.000 + 3.000.000) / 3,10 PEE = 2.967.741,94 m2 Resolvendo a Situação-Problema 3 MC com aumento no preço de 20% Preço 10 + 20% = 12,00 MC = 12,00 – 5,40 = 6,60 PEE = ((6.200.000 + 5%)+ 3.000.000) / 6,60 PEE = (6.510.000 + 3.000.000) / 6,60 PEE = 1.440.909,09 m2 Resolvendo a Situação-Problema 3 Conclusões Cenário desfavorável (preço – 15%) • Serão necessários 48,39% mais locações. Cenário favorável (preço + 20%) • 27,95% menos locações serão necessárias Resolvendo a Situação-Problema 3 Aula 4 Gestão Estratégica De Custos Bloco 05 Analisar o desempenho, operacional e econômico, das áreas de Locação e Alimentação Situação-Problema 4 Dados: Custo de capital: 14% a.a. Área total disponível • Locação 17.000 m2 • Alimentação500 pessoas Investimento: 18.000.000,00 Participação no mercado de convenções: 15% Volume do locações do mercado • 20.000.000 m2 Funcionamento: todos os dias Situação-Problema 4 Analisar o desempenho Índice de desempenho em relação ao mercado Giro por assento (cadeira) no restaurante Taxa de ocupação dos espaços para Locação Margem líquida Rentabilidade sobre o Investimento Situação-Problema 4 Análise de desempenho Uso de índices Operacional • Processos rotineiros do negócios • Se referem ao nível de atividade • Medem a eficiência no uso dos recursos investidos Econômico • Retorno sobre o Investimento • Margem de lucro Problematizando a Situação-Problema 4 Taxa de uso Taxa de uso = 𝑁º 𝑑𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑧𝑖𝑑𝑎𝑠 𝑜𝑢 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑖𝑑𝑎𝑠 𝐶𝑎𝑝𝑎𝑐𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢çã𝑜 𝑜𝑢 𝑒𝑙𝑎𝑏𝑜𝑟𝑎çã𝑜 Mede o valor relativo (%) entre o que foi produzido e a capacidade de produção Problematizando a Situação-Problema 4 Índice de desempenho Índice de desempenho = 𝐷𝑒𝑚𝑎𝑛𝑑𝑎 𝑅𝑒𝑎𝑙 𝐷𝑒𝑚𝑎𝑛𝑑𝑎 𝐼𝑑𝑒𝑎𝑙 Mede o desempenho da empresa em comparação com o mercado Problematizando a Situação-Problema 4 Giro por Assento Giro por Assento = 𝑁º 𝑑𝑒 𝐶𝑙𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒𝑠 𝑁º 𝑑𝑒 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑛𝑡𝑜𝑠 𝑛𝑜 𝑝𝑒𝑟í𝑜𝑑𝑜 Demonstra a rotatividade de pessoas por assento no restaurante Problematizando a Situação-Problema 4 Retorno sobre o Investimento Retorno = 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝑙í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜 𝐼𝑛𝑣𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑒𝑛𝑡𝑜𝑠 Margem Líquida ML = 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝑙í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜 𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑡𝑎𝑠 Problematizando a Situação-Problema 4 Índice de desempenho Demanda Real: 15% x 20.000.000 Demanda Real: 3.000.000 m2 Índice de Desempenho: 𝐷𝑒𝑚𝑎𝑛𝑑𝑎 𝑅𝑒𝑎𝑙 𝐷𝑒𝑚𝑎𝑛𝑑𝑎 𝐼𝑑𝑒𝑎𝑙 Índice de Desempenho: 3.600.000 3.000.000 Índice de Desempenho: 1,20 Resolvendo a Situação-Problema 4 3.000.000 Giro por assento Nº de assentos no período: 500 x 365 = 182.500 Giro: 𝑁º 𝑑𝑒 𝐶𝑙𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒𝑠 𝑁º 𝑑𝑒 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑛𝑡𝑜𝑠 𝑛𝑜 𝑝𝑒𝑟í𝑜𝑑𝑜 Giro: 127.750 182.500 Giro: 0,70 𝑝𝑒𝑠𝑠𝑜𝑎𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑛𝑡𝑜 Resolvendo a Situação-Problema 4 Taxa de ocupação 𝑇𝑎𝑥𝑎 𝑚2 = 𝑉𝑜𝑙𝑢𝑚𝑒 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑎𝑠 𝐸𝑠𝑝𝑎ç𝑜 𝑑𝑖𝑠𝑝𝑜𝑛í𝑣𝑒𝑙 𝑇𝑎𝑥𝑎 𝑚2 = 3.600.000 17.000𝑥365 𝑇𝑎𝑥𝑎 𝑚2 = 3.600.000 6.205.000 𝑇𝑎𝑥𝑎 𝑚2 = 𝑜𝑢 58,02% Resolvendo a Situação-Problema 4 Retorno sobre o Investimento Retorno = 𝐿𝐿 𝐼𝑛𝑣𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑒𝑛𝑡𝑜𝑠 = 4.200.000 18.000.000 = 0,2333 𝑜𝑢 23,33% Margem = 𝐿𝐿 𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑡𝑎𝑠 = 4.200.000 10.351.200 = 0,4058 𝑜𝑢 40,58% Resolvendo a Situação-Problema 4 Aula 4 Gestão Estratégica De Custos Bloco 06 1ª Geração do Custeio por atividade: Identificação das atividades; 2ª Geração do Custeio por atividade: Identificação das atividades + os processos; 3ª Geração do Custeio por atividade: Identificação das atividades, processos e a agregação de valor. Atividades que não agregam valor Inspecionar; conferir; retrabalhar; armazenar; movimentar materiais Conhecer a MC pelo fator limitante Análise de desempenho: índices; operacional e Econômico. Relembrando Agora que você observou a importância da gestão estratégica de custos para uma organização, vamos pensar como estes conceitos podem ser aplicados para que a empresa aumente sua competitividade no mercado. Analise como uma pequena indústria pode identificar diversos cenários e se planejar adequadamente. Verifique ainda como o uso de indicadores operacionais e estratégicos possibilitam aos gestores um melhor entendimento sobre o negócio. Provocando novas situações VE Caminho de Aprendizagem
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