03 CONTABILIDADE DE CUSTOS Conteúdo

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Contabilidade de Custos / Aula 3 - Custos para avaliação
de Estoques: classificação e comportamento
Introduçã
Olá, nesta aula
relativos ao custo
ou seja, os gasto
produto ou da pre
Materiais, Mão d
(GGF) ou também
Fabricação (CIF)
 
Além dos elemen
abordaremos sua
diretos e indireto
fixos e custos var
INTRO OBJETIVOSCRÉDITOS IMPRIMIR
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Itens que compõem os Estoques
Conforme a NBC TG 16, os estoques compreendem mercadorias,
produtos acabados, produtos em elaboração, materiais de consumo e
materiais a serem aplicados no processo de transformação ou na
prestação de serviços.
Destaca-se que os estoques serão apresentados no Balanço Patrimonial
pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor,
conforme vimos em nossa aula 02.
 
Os itens que compõem o Estoque variam de acordo com o ramo de
atividades das entidades (SZUSTER et al, 2013, p. 145). De acordo com os
autores, segue abaixo o ramo de atividades, bem como, os itens mais
comuns:
Ramo de atividade Exemplo típico de estoque
Comércio Mercadorias para revenda
Indústria Produtos acabados
 Produtos em elaboração
 Matérias-primas
 
Tabela — Ramo de atividade e exemplo típico de estoque
 Fonte: SZUSTER et al, 2013, p. 146
As empresas buscam administrar seus estoques de forma a reduzir o
prazo médio de estocagem, portanto, o saldo da conta Estoques é
evidenciado no Ativo Circulante.
 
Vale ressaltar que nas empresas atuantes, em setores específicos, seus
ativos demoram mais de um ano para serem concluídos, levando ao
lançamento no Ativo Não Circulante de seus estoques, por exemplo, o
setor imobiliário.
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Custos de Fabricação ou Custos de Produção
Segundo Hernandez (2005), compreende todos os gastos relativos aos
bens e serviços (recursos) consumidos na produção de outros bens. Ou, em
outras palavras, todos os gastos incorridos no processo produtivo que são
classificados, pela Contabilidade, como custos.
Custo de Fabricação
 Custo identificado com o processo produtivo, sendo composto pela soma
dos custos de materiais, mão de obra e gastos gerais de fabricação.
Atenção
Diante desta ramificação, daremos ênfase à atividade
industrial, na qual iremos destacar os fatores de produção
(Matéria-prima, Mão de Obra e Custos Indiretos de
Fabricação) contemplados em seus Custos de Fabricação
ou Custos de produção.
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 Custo de Fabricação: Materiais + MO + GGF
Exemplo:
 Matérias-primas consumidas, materiais auxiliares, mão de obra produtiva,
custos gerais de fabricação (depreciação, energia, água etc.).
 Para Ribeiro (2013), são três os elementos do custo de fabricação:
São objetos utilizados no processo de
fabricação, podendo ou não entrar na
composição do produto. Podem ser
classificados como:
 
Matéria-prima: é o principal material
que entra na composição do produto
final, sofrendo transformação no
processo de fabricação.
 
Exemplo: tecidos na fabricação de
roupas, madeira na produção de
mesas, farinha na fabricação de
massas alimentícias.
 
Material secundário: materiais que
complementam a matéria-prima na
fabricação do produto. São aqueles
aplicados na fabricação em menores
quantidades que a matéria-prima.
 
Exemplo: botões, zíperes, linha
MATERIAIS
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(aviamentos) nas roupas em uma
indústria de confecções; já para uma
indústria de móveis de madeira são o
prego, a cola, o verniz; para a indústria
de massas alimentícias, são os ovos, a
manteiga, o fermento, o açúcar, o sal
etc.
 
Materiais de embalagens: destinados
para embalar ou acondicionar os
produtos antes de saírem da produção.
 
Exemplo: podem ser as caixas de
papelão para uma indústria de móveis;
sacos plásticos para uma indústria de
confecções; em uma indústria de
massas alimentícias, podem ser
também as caixas de papelão, os
sacos plásticos etc.
 
Materiais auxiliares: são todos os
materiais que, embora necessários ao
processo de fabricação, não entram na
composição dos produtos.
 
Exemplo: para uma indústria de
móveis de madeira são as lixas, as
estopas, os pincéis, a graxa; para uma
indústria de confecções são as facas
utilizadas para o corte dos tecidos, o
produto de limpeza de acabamento;
em uma indústria de massas
alimentícias são a manteiga utilizada
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para untar as assadeiras, as toalhas
de papel etc.
Compreende não só os gastos com
salários, mas também com os
benefícios a que os empregados têm
direito, como cestas básicas, vale-
transporte, vale-refeição e outros.
Acrescentam-se ainda à mão de obra
os encargos sociais de obrigação da
empresa, como previdência social
(INSS) da parte patronal e o Fundo de
Garantia do Tempo de Serviço (FGTS).
 
Podem ser classificados como: 
 
Mão de Obra Direta: compreende os
gastos com pessoal que trabalha
diretamente na fabricação dos
produtos. Pode ser facilmente
identificada em relação aos produtos,
já que dispomos de meios para
equacionar o tempo consumido na
elaboração de determinado produto,
mediante apontamento, relógio de
ponto, etc., não precisando se efetuar
qualquer rateio (critério de divisão
arbitrário).
 
Para o cálculo da mão de obra direta
(MOD), além do valor da hora
trabalhada serão considerados os
MÃO DE OBRA
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encargos sociais (INSS), o 13º salário,
as férias etc.
 
Mão de Obra Indireta: compreende os
gastos com o pessoal que trabalha
dando assistência e supervisão a
vários setores na área de produção.
Seus trabalhos, portanto, beneficiam
toda a produção de um período, o que
dificulta a identificação com esse ou
aquele produto. Podemos citar com
exemplo de mão de obra indireta os
salários e encargos dos chefes de
seção e dos supervisores da fábrica.
 
É bom saber:
 
A mão de obra pode ser tratada como
indireta por sua natureza (quando de
fato não pode ser identificada em
relação ao produto) ou por
conveniência, em razão da dificuldade
na sua identificação, do elevado custo
na manutenção de seu controle ou
mesmo do pequeno valor do custo
envolvido, sendo, portanto, rateada
entre os produtos por critério de rateio;
 
Outros gastos incorridos pela empresa,
mas relacionados com a mão de obra,
como por exemplo: vale-refeição, vale-
transporte, assistência médica e
outros, por não influenciarem o volume
produzido e terem valores fixos serão
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classificados como custo indireto de
fabricação para posterior rateio entre
os produtos.
 
Os encargos e as contribuições
previdenciárias e trabalhistas relativos
à mão de obra recebem o mesmo
tratamento desta: se a mão de obraé
direta, os encargos e contribuições são
custos diretos; se a mão de obra é
indireta, os encargos e contribuições
são custos indiretos.
Serão apropriados aos produtos por
meio de um processo de rateio, que
consiste em uma divisão proporcional
dos valores consumidos junto aos
produtos.
 
Exemplo: mão de obra indireta,
seguros e aluguel da fábrica, materiais
indiretos, energia elétrica, depreciação
das máquinas.
 
Os Custos Indiretos de Fabricação
(CIF), também conhecido como Gastos
Gerais de Fabricação (GGF) são
aqueles de difícil identificação com o
produto.
 
Há também o custo apropriado como
GASTOS GERAIS DE
FABRICAÇÃO (GGF)
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indireto por sua irrelevância dificuldade
de identificação etc. Se a identificação
de um custo como indireto for muito
onerosa, talvez seja mais conveniente
apropriá-lo, por meio de rateio, como
custo indireto. Leva-se em
consideração a relação custo-
benefício.
 
Rateio dos CIF: é um processo
empregado para alocar ou apropriar os
custos indiretos aos produtos ou
departamentos.
Diferença em Custo Total e Custo Unitário
Diversos conceitos são utilizados para se diferenciarem os custos, além de
várias classificações possíveis. Nesta aula, você irá definir os principais
termos usados para classificação dos custos.
 
É importante, primeiro, diferenciar os conceitos de custos totais dos
custos unitários.
Custo Total:
 É o montante despendido no período para se fabricarem todos os produtos,
também conhecido como Custo de Produção ou Custo de Fabricação.
Compreende o somatório dos três elementos de fabricação dos bens e/ou
serviços.
 CTo = MATERIAIS + MÃO DE OBRA + GASTOS GERAIS DE
FABRICAÇÃO
Custo Unitário:
 É o custo para se fabricar uma unidade do produto:
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Custo unitário = Custo Total/Produção
Classificação dos Custos
A classificação dá-se segundo duas vertentes:
Exemplo
A empresa A e a empresa B são concorrentes. Em um
determinado período, a empresa A produziu 4.000
unidades, a um custo total de $8.000,00, enquanto a
empresa B confeccionou 4.500 itens ao custo de
$9.450,00. Qual das empresas foi mais eficiente?
 
Resposta: Nota-se que o custo unitário da empresa A foi
de $2,00 ($8.000/4.000un), ao passo que o custo da
empresa B foi de $2,10 ($9.450/4.500un). 
 
Isso faz com que a empresa A tenha vantagem
competitiva, podendo oferecer seu produto a um preço
menor que a empresa B.
1- Quanto à alocação/aplicação ou identificação dos custos ao objeto de
custeio.
Ou seja, dizem respeito ao relacionamento do entre o custo e o produto
feito, podendo ser subdividido em:
 
Custos Diretos;
 Custos Indiretos.
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Classificação dos Custos quanto à Aplicação:
Custos Diretos e Custos Indiretos
Segundo Dutra (2003), os custos diretos e indiretos são classificados de
acordo com a possibilidade de alocação de cada custo diretamente a cada
tipo diferente de produto ou de função de custo e, à impossibilidade de sua
alocação no momento da ocorrência do custo.
Já para Martins (2010) a aplicação dos custos aos produtos feitos ou
serviços prestados e, não à produção em geral ou dos departamentos
dentro da empresa, pode ser direta ou indireta. Apresentamos a seguir as
definições de cada um desses custos.
2- Quanto ao comportamento do custo em relação ao volume de produção
(quantidades produzidas).
Ou seja, não leva em consideração o produto, e sim o relacionamento
entre o valor total do custo, em um período, e o volume de produção
podendo ser subdividido em:
 
Custos Fixos;
 Custos Variáveis.
Custos Diretos: Custos IRateio dCritérios
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No caso da mão de obra, esta pode ser:
Direta
É aquela quando se trata do pessoal que trabalha e atua diretamente
sobre o produto que está sendo elaborado ou o serviço que está sendo
prestado
 
(Ex.: pessoal do chão de fábrica).
Indireta
Não tem aplicação direta sobre a fabricação do produto ou do serviço
que está sendo prestado (Ex. pessoal da chefia, supervisão,
manutenção, controle, contabilidade).
são os que podem ser diretamente apropriados aos produtos
havendo uma medida de consumo.
 
Exemplos: quilogramas, materiais consumidos, horas de mão
de obra utilizadas, material de embalagem etc.
são os que n
e qualquer te
estimada e m
 
Exemplos: a
chefias, mate
 
Em caráter e
• o material d
• a depreciaç
• a energia el
mensuração 
 
Os Custos In
Fabricação (G
de um proces
proporcional 
é um process
indiretos aos 
existem vário
efetuado o ra
 
• Em função 
• Em função 
• Em função 
• Em função 
 
Atenção!
 O critério a se
empresa.
 
Exemplo:
 Rateio de gas
R$20.000,00
rateio seja o 
discriminados
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Classificação dos custos quanto ao comportamento face ao volume de
produção: Custos Variáveis e Custos Fixos.
 
Há também outra classificação dos custos que considera a relação entre o
valor de um custo e o volume de atividade em uma unidade de tempo, que
se divide em custos fixos e variáveis em relação ao volume de produção.
Custos Variáveis
 São aqueles que quanto maior a quantidade fabricada, maior seu consumo.
Portanto, oscila de acordo com o volume de produção. Se não houver
quantidade produzida o custo variável será nulo.
Exemplo: matéria-prima, embalagens.
Graficamente, os custos variáveis se comportam da seguinte maneira:
Atenção
• Havendo um único produto sendo fabricado, todos os
custos são diretos;
 
• A classificação de direto e indireto é usada apenas para
custos, ou seja, não se aplicada no conceito das despesas.
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Figura: Comportamento dos Custos Variáveis
Perceba que, com o aumento da atividade ou do volume produzido, maior o
custo. Se o volume de uma atividade fosse, por exemplo, de 50 unidades, o
custo variável total seria de $100; se a produção fosse de 70 unidades, o
custo variável total seria de $140; se a produção fosse de 25 unidades, ele
seria de $50, e assim sucessivamente. Portanto, ele varia
proporcionalmente com o volume de produção.
Custo Fixo
 São aqueles que independentemente de aumentos ou diminuições do
volume produzido permanecerão constantes, seja por um período de tempo.
Exemplo: aluguel da fábrica.
Graficamente, tem-se o comportamento dos Custos Fixos:
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Figura: Comportamento dos Custos Fixos no Curto ou Médio Prazo
Assim, se o aluguel da área de produção for, por exemplo, de R$500, esse
valor não varia com a unidade produzida, nem tende a variar no curto prazo,
como dois meses, três ou mais. Se a empresa produzir 100 unidades terá
que pagar o valor integral do aluguel, se produzir 1 unidade também.
 
É importante perceber que o custo fixo não se inicia no zero. Isso porque,
independente de qualquer volume produzido, ele vai existir(como falamos,
produzindo ou não terá que pagar o aluguel; vendendo ou não o “doce de
abóbora”, teremos que pagar o aluguel no final do mês). 
 
Diferentemente do variável, que pode começar do zero, por exemplo, se
não produzir doce, não tem consumo de matéria-prima, ou seja, o consumo
de açúcar é zero.
 
Mas, em um médio ou longo prazo, o dono do imóvel poder resolver
aumentar o valor do aluguel; ou então, vamos supor que, para supervisionar
uma produção de 200 itens, a empresa precise de um supervisor (que será
sua mão de obra direta); mas se a produção se elevar para 500 unidades,
ela vai precisar de dois supervisores, então seu custo fixo com mão de obra
se eleva, mas ele se mantém para mais um intervalo de produção. 
 
Nesse caso, o comportamento do Custo Fixo seria:
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Figura: Comportamento dos Custos Fixos no Médio ou Longo Prazo
Mas e as despesas?
A classificação em Direto e Indireto é usada apenas para custos e não para
despesas. Agora, a classificação em Fixa ou Variável pode ser aplicado
para os custos e para as despesas. Por exemplo:
Despesa Fixa:
salário do gestor; aluguéis; seguros etc.
Despesa Variável:
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Todos os custos podem ser classificados em fixos ou variáveis e diretos e
indiretos ao mesmo tempo.
 
Os custos variáveis são sempre diretos por natureza, embora possam, às
vezes, ser tratados como indiretos por razões de irrelevância e economia.
 
É importante não confundir o custo fixo como sendo apenas um custo
repetitivo, pois o que determina ser classificado com tal é o fato dele ser
constante dentro de um nível de volume, ou seja, dele não depender do
volume de produção. 
 
Assim, o custo fixo pode ser repetitivo e não repetitivo, a saber:
comissão dos vendedores com base nas vendas; impostos sobre
faturamento, fretes etc.
Repetitivo:
quando seu valor é igual em vários períodos.
 Ex.: depreciação linear dos equipamentos
Não repetitivo:
quando seu valor é diferente em cada período, muito embora não
dependa da quantidade produzida.
 
Ex.: a conta de telefone da fábrica pode ter seu valor diferente em cada
mês, mas não é um custo variável, pois seu montante não está
variando em função do volume de produtos fabricados.
Atenção
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Exercícios
Questão 1: Quando determinado gasto beneficia a fabricação de vários
produtos ao mesmo tempo, esse gasto é corretamente classificado como:
Custo direto
Custo indireto
Custo fixo
Custo variável
As alternativas a e d estão incorretas.
Questão 2: A empresa Pérola produz dois produtos, A e B, cujo volume de
produção e de vendas é de cerca de 14.000 unidades do Produto A e 6.000
unidades do B, por período, e os Custos Indiretos de Produção (CIP)
totalizam 600.000.
 
Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por
unidade (em $):
• O custo fixo total é constante;
 • O custo fixo unitário diminui quando as saídas aumentam;
 • O custo variável unitário é constante;
 • Os custos variáveis aumentam proporcionalmente com o
volume das saídas.
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Pede-se calcular o valor dos Custos Indiretos de Produção (CIP) de cada
produto, utilizando o custo de mão de obra direta como base de rateio.
GABARITO
A= $477.240,00 e B = $122.760,00.
Questão 3: Uma empresa restringiu a sua linha de produção a um único
produto. Assim sendo, a energia elétrica gasta na sua fábrica será
considerada:
custo indireto variável;
custo indireto fixo;
custo direto fixo;
custo direto variável;
despesa operacional.
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Questão 4: Uma empresa para fabricar 1.000 unidades mensais de um
determinado produto, realiza os seguintes gastos:
 
• Matéria-prima R$400.000,00
 • Mão de Obra Direta R$300.000,00
 • Mão de Obra Indireta R$100.000,00
 • Custos Fixos R$200.000,00
 
Se a empresa produzir 1.200 unidades, desse produto, por mês, com as
mesmas instalações e com a mesma mão de obra, o custo por unidade
produzida corresponderá a:
R$900,00
R$833,33
R$1.000,00
R$966,66
R$950,00
Questão 5: Assinale a alternativa correta:
os custos fixos totais mantêm-se estáveis, independentemente do
volume da atividade fabril;
os custos variáveis da produção crescem proporcionalmente à
quantidade produzida, em razão inversa;
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os custos fixos unitários decrescem à medida que a quantidade
produzida diminui;
os custos variáveis unitários crescem ou decrescem, de
conformidade com a quantidade produzida;
o custo industrial unitário, pela diluição dos custos fixos, tende
afastar-se do custo variável unitário, à medida que o volume da
produção aumenta.