Operações com mercadorias Inv. Permanente

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CONTABILIDADE BÁSICA II
2017.2
UFRN
Departamento de Ciências Contábeis
Curso de Ciências Contábeis
Material de responsabilidade do professor Ermínio José Araújo de Carvalho
E Clayton Levy Lima de Melo
O P E R A Ç Õ E S C O M
M E R C A D O R I A S
resultado bruto com mercadorias - rcm
 custo das mercadorias vendidas - cmv
inventário permanente
atribuição de preços aos inventários
importância da exatidão nos inventários
considerações adicionais sobre o inventário
inventário periódico
contabilização do inventário periódico
contabilização de fatos que alteram os valores de compras e vendas
sobre avaliação de estoques em lojas de departamentos
tributações nas operações mercantis
Slides com base no capítulo 5 do livro Contabilidade Introdutória, da equipe da FEA/USP
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)
De que forma o CMV foi apurado?
De que maneira se pode calcular o valor do Custo das Mercadorias que vendemos?
Existem dois sistemas:
Inventário Periódico - 	Sem controle constante do estoque
				Sem informação imediata do CMV
				Levantamento físico para RCM
				Avaliação periódica do estoque
Inventário Permanente - Controle contínuo do estoque
				Informação imediata do CMV
				Controle sobre mercadorias vendidas
				(CMV) e não vendidas (estoque 					final)
				Uso de ficha de controle 
INVENTÁRIO PERMANENTE
A manutenção de um adequado controle da movimentação em quantidade e valor dos estoques é essencial, não só para fins gerenciais e de controle interno, como também para espelhar corretamente seus reflexos e resultados na contabilidade.
Em suma o inventário permanente possibilita que a contabilidade registre todas as movimentações de estoques; baixando, pelo custo da mercadoria vendida, as saídas representadas pelas vendas.
Há um contínuo controle sobre o valor das mercadorias em estoque.
na compra:
Mercadorias (conta de ativo circulante)
a Fornecedores (ou Caixa)
na venda (necessidade de dois lançamentos):
Clientes (ou Caixa)
a Receita de Vendas (pelo valor da venda - conta de 				 receita)
e
Custo das Mercadorias Vendidas (conta de despesa)
a Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias
			vendidas - conta de estoque do Ativo 			Circulante)
INVENTÁRIO PERMANENTE
contabilização
Dessa forma, após cada operação de Venda e sua contabilização, teremos a conta de Vendas atualizada, a de CMV com o total do custo acumulado das mercadorias vendidas até a data e a de Mercadorias refletindo o valor do estoque.
INVENTÁRIO PERMANENTE
contabilização
Se uma empresa possui estoque de Mercadorias no valor de $ 15.000, e vende a metade dele por $ 10.000, a prazo, teremos:
Lançamentos:
Clientes
a Receita de Vendas				10.000
e
Custo das Mercadorias Vendidas
a Mercadorias					 7.500
INVENTÁRIO PERMANENTE
contabilização - exemplo
Mercadorias
Receita de Vendas
CMV
Clientes
15.000 7.500
 10.000
 7.500
10.000
Se, após essas transações, adquirisse mais Mercadorias por
$ 6.000, a prazo, e apurasse o Resultado:
Lançamentos:
Mercadorias
a Fornecedores					 6.000
e, encerrando as contas de resultado:
Receitas de Vendas
a Resultado						10.000
e
Resultado
a Custo das Mercadorias Vendidas		 7.500
INVENTÁRIO PERMANENTE
contabilização - exemplo
INVENTÁRIO PERMANENTE
contabilização - exemplo
	
Mercadorias
Receita de Vendas
CMV
Clientes
15.000
 6.000
21.000
13.500
 10.000 10.000
 7.500 7.500
10.000
7.500
7.500
Saldo
Fornecedores
6.000
Resultado
7.500 10.000
 2.500
O encerramento se faz, normalmente, com a transferência das contas de Vendas e CMV para Resultado
INVENTÁRIO PERMANENTE
registros detalhados de estoque - exemplo
1-6-X1 - Estoque inicial de Mercadorias (ventiladores)
(10 unidades compradas a $ 1.000 cada uma no total de $ 10.000)
2-6-X1 - Venda de 6 unidades por $ 8.000
3-6-X1 - Compra de 4 unidades a $ 1.000 cada uma
3-6-X1 - Venda de 6 unidades por $ 8.500
lançamentos:
INVENTÁRIO PERMANENTE
registros detalhados de estoque - exemplo
lançamentos:
Caixa (a)
a Receita de Vendas			$ 8.000 valor da venda
CMV (b)
a Mercadorias				$ 6.000 valor do custo (ficha)
Mercadorias (c)
a Caixa					$ 4.000
Caixa (d)
a Receita de Vendas			$ 8.500
CMV (e)
a Mercadorias				$ 6.000 ficha
	
Mercadorias
Receita de Vendas
CMV
10.000 (EI)
 
 4.000 (c)
14.000
 2.000
 8.000 (a)
 
 8.500 (d)
16.500
 6.000 (b)
 6.000 (e)
12.000
 6.000 (b)
 6.000 (e)
12.000
INVENTÁRIO PERMANENTE
registros detalhados de estoque - exemplo
Data
19X9
Entrada
Saída
Saldo
Quant
Valor Unit
Total
Quant
Valor Unit
Total
Quant
Valor Unit
Total
INVENTÁRIO PERMANENTE
registros detalhados de estoque - exemplo
 1-6
 2-6
10-6
23-6
Soma
4
4
1.000
 4.000
 4.000
 6
 6
 12
 1.000
 1.000
 6.000
 6.000
 12.000
10
 4
 8
 2
 2
 1.000
 1.000
 1.000
 1.000
 1.000
10.000
 4.000
 8.000
 2.000
 2.000
Nessa ficha, na coluna do Total da Entrada, figura o registro das Compras; e na coluna Total da Saída, o valor de Custo das Mercadorias Vendidas.
Usando o controle de estoque para fazer um só lançamento pelo total do CMV do período:
Lançamentos:
Em 2-6-X1		Caixa
			a Receitas de Vendas	 8.000
Em 10-6-X1		Mercadorias
			a Caixa		 	 4.000
		e
			Caixa
			a Receitas de Vendas	 8.500
Em 30-6-X1		CMV
			a Mercadorias		 12.000	
INVENTÁRIO PERMANENTE
registros detalhados de estoque - exemplo
Obs.: o que importa é ter, a qualquer momento, o valor de CMV e Estoque, sem que seja necessário proceder ao levantamento físico. Para isto, basta consultar a Ficha de Controle do Estoque. Note que, o lançamento da baixa está efetuado no último dia do mês.
Problema - Ter em estoque o mesmo produto adquirido em datas distintas, com custos unitários diferentes.
Qual preço unitário deve ser atribuído a tais estoques na data do balanço.
Lembrete: No Brasil, a legislação do Imposto de Renda tem permitido, apenas, a utilização do método do preço específico, do custo médio ponderado móvel ou a dos bens adquiridos mais recentemente (FIFO ou PEPS), não permitindo, para fins fiscais, o uso do LIFO ou UEPS, motivo pelo qual a maioria das empresas, no Brasil, utiliza principalmente o custo médio ponderado móvel.
ATRIBUIÇÃO DE PREÇOS AOS INVENTÁRIOS
ATRIBUIÇÃO DE PREÇOS AOS INVENTÁRIOS
Variações com relação aos diversos custos
A seguir serão apresentadas as possibilidades de atribuição desse valor unitário, sempre baseadas no custo ou valor de aquisição
PREÇO ESPECÍFICO
Significa valorizar cada unidade do estoque ao preço efetivamente pago para cada item especificamente determinado.
Data
19X9
Entrada
Saída
Saldo
Quant
Valor Unit
Total
Quant
Valor Unit
Total
Quant
Valor Unit
Total
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
Preço Específico - Espécie: Automóveis
 1-3
 2-3
 3-3
 3
15.000
45.000
 
 
 
 1
 1
 2
 
 13.000
 15.000
 
13.000
15.000
28.000
 5
 5
 3
 8
 4
 2
 6
 13.000
 13.000
 15.000
 
 13.000
 15.000
 
 65.000
 65.000
 45.000
110.000
 52.000
 30.000
 82.000
ATRIBUIÇÃO DE PREÇOS AOS INVENTÁRIOS
Variações com relação aos diversos custos
PEPS ou FIFO
Com base nesse critério, daremos baixa pelo custo de aquisição, da seguinte maneira: o Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai (PEPS ou FIFO - First-In-First-Out).
Resumindo: vendem-se ou consomem-se antes as primeiras mercadorias compradas. 
Data
19X9
Entrada
Saída
Saldo
Quant
Valor Unit
Total
Quant
Valor Unit
Total
Quant
Valor Unit
Total
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
PEPS - Espécie: Postes
 1-9
 2-93-9
4-9
5-9
6-9
Soma
10
5
15
42.000
41.000
420.000
 
205.000
625.000
 3
27
 1
9
1
41
40.000
40.000
42.000
42.000
41.000
120.000
1.080.000
42.000
378.000
41.000
1.661.000
30
30
10
27
10
9
9
5
4
4
 40.000
40.000
42.000
40.000
42.000
42.000
42.000
41.000
41.000
41.000
1.200.000
1.200.000
420.000
1.080.000
420.000
378.000
378.000
205.000
164.000
164.000
ATRIBUIÇÃO DE PREÇOS AOS INVENTÁRIOS
Variações com relação aos diversos custos
UEPS ou LIFO
Este critério representa o oposto do anterior (PEPS), dando-se baixa nas vendas pelo custo da última mercadoria que entrou.
Resumindo: a Última a Entrar é a Primeira a Sair - UEPS (LIFO - Last-In-First-Out). 
Data
19X9
Entrada
Saída
Saldo
Quant
Valor Unit
Total
Quant
Valor Unit
Total
Quant
Valor Unit
Total
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
UEPS - Espécie: Postes
1-9
 2-9
3-9
4-9
5-9
6-9
Soma
10
5
15
42.000
41.000
420.000
 
205.000
625.000
 
3
7
21
 
5
5
41
42.000
42.000
40.000
41.000
40.000
126.000
294.000
840.000
205.000
200.000
1.665.000
30
30
10
30
7
9
9
5
4
4
 40.000
40.000
42.000
40.000
42.000
40.000
40.000
41.000
40.000
40.000
1.200.000
1.200.000
420.000
1.200.000
294.000
360.000
360.000
205.000
160.000
160.000
ATRIBUIÇÃO DE PREÇOS AOS INVENTÁRIOS
Variações com relação aos diversos custos
Média Ponderada Móvel
Neste critério, o valor médio de cada unidade em estoque se altera pelas compras de outras unidades por um preço diferente.
Resumindo: Este método evita o controle de custos por lotes de compras e gera como custo de aquisição um valor médio das compras.
Data
19X9
Entrada
Saída
Saldo
Quant
Valor Unit
Total
Quant
Valor Unit
Total
Quant
Valor Unit
Total
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
Média Ponderada Móvel - Espécie: Postes
 1-9
 2-9
3-9
4-9
5-9
6-9
Soma
10
5
15
42.000
41.000
420.000
 
205.000
625.000
 
3
28
 
10
41
40.500
40.500
40.678
121.500
1.134.000
406.780
1.662.280
30
40
37
9
14
4
4
 40.000
40.500
40.500
40.500
40.678
40.678
40.678
1.200.000
1.620.000
1.498.500
364.500
569.500
162.720
162.720
ATRIBUIÇÃO DE PREÇOS AOS INVENTÁRIOS
Variações com relação aos diversos custos
Diferença entre os métodos
Críticas
Custo ou mercado (o mais baixo)
A Demonstração do Resultado
Importância da exatidão nos inventários
Considerações adicionais sobre o inventário
ATRIBUIÇÃO DE PREÇOS AOS INVENTÁRIOS
Variações com relação aos diversos custos
Diferença entre os métodos
No exemplo utilizado, para os três critérios apresentados, as vendas foram:
3-9 – 3 unidades a $ 50.000 		= $ 150.000
4-9 – 28 unidades a $ 45.000 		= $ 1.260.000
6-9 – 10 unidades a $ 48.000 		= $ 480.000
Total das vendas			= $ 1.890.000
ATRIBUIÇÃO DE PREÇOS AOS INVENTÁRIOS
Variações com relação aos diversos custos
Críticas
O critério do Preço específico resulta em contabilização mais perfeita, com apuração de um resultado contábil mais correto.
Quando usamos o PEPS, estaremos dando baixa pelo custo da primeira unidade em estoque (mesmo que a unidade vendida seja a última comprada o fluxo é de custo e não de unidades.
O uso do UEPS provoca o aparecimento de um CMV mais atualizado quando os preço sobem ou baixam, pois a baixa é feita pelos valores das últimas compras. O estoque final, assim, estará sendo baseado nos valores mais antigos.
ATRIBUIÇÃO DE PREÇOS AOS INVENTÁRIOS
Variações com relação aos diversos custos – Críticas - UEPS
Estoque Inicial = 20 unidades a $ 5.000 = $ 100.000
Compramos = 30 unidades a $ 8.000 = 240.000
Vendemos = 15 unidades a $ 10.000 = 150.000
Compramos = 10 unidades a $ 9.000 = 90.000
Vendemos = 12 unidades a $ 11.000 = 132.000
Nosso estoque, depois dessas operações estará assim constituído, se usarmos o UEPS:
20 unidades a $ 5.000 = $ 100.000
13 unidades a $ 8.000 = $ 104.000
33 unidades no total de = $ 204.000
ATRIBUIÇÃO DE PREÇOS AOS INVENTÁRIOS
Variações com relação aos diversos custos – Críticas - UEPS
Se não comprarmos mais mercadorias e efetuarmos uma venda de 25 unidades, por $ 11.000 cada uma, o custo a ser baixado será:
13 unidades a $ 8.000 = 104.000
12 unidades a $ 5.000 = 60.000
25 unidades no total de = $ 164.000
Foram baixadas mercadorias pelo valor mais antigo ($ 5.000), cujo valor de compra atual se apresenta em torno de $ 9.000
O resultado será:
Venda $ 11.000 x 25 = $ 275.000
(-) CMV = $ 164.000
Resultado = $ 111.000
E esse CMV é bastante inferior ao mais atual (custo de aquisição atual das 25 mercadorias = 25 x $ 9.000 = $ 225.000
ATRIBUIÇÃO DE PREÇOS AOS INVENTÁRIOS
Custo ou mercado (o mais baixo)
De acordo com as normas, há um princípio norteador da avaliação de estoques. O custo será sempre utilizado, a menos que o valor de mercado seja menor.
Para mercadorias, valor de mercado deve ser entendido como o valor de venda líquido de impostos e de despesas incidentes sobre a venda.
ATRIBUIÇÃO DE PREÇOS AOS INVENTÁRIOS
Custo ou mercado (o mais baixo)
Demonstração de Resultado
ATRIBUIÇÃO DE PREÇOS AOS INVENTÁRIOS
Custo ou mercado (o mais baixo)
Demonstração de Resultado
IMPORTÂNCIA DA EXATIDÃO NOS INVENTÁRIOS
Para se ter uma noção da importância dos inventários, é bastante dizer que deles depende diretamente a precisão do Balanço e da Demonstração de Resultado.
Suponhamos o que aconteceria com uma empresa que avaliasse erroneamente seu estoque final, superestimando-o em $ 50.000. Faremos as duas demonstrações de Resultado, a correta, com valor exato de estoque final, e a outra, com o valor incorreto:
IMPORTÂNCIA DA EXATIDÃO NOS INVENTÁRIOS
A superestimação do inventário final provocou a superestimação do lucro na mesma importância.
IMPORTÂNCIA DA EXATIDÃO NOS INVENTÁRIOS
Sabemos que o inventário final de um período é igual ao inicial do seguinte. Se em X2 o inventário final fosse apurado corretamente, teríamos:
IMPORTÂNCIA DA EXATIDÃO NOS INVENTÁRIOS
Ao serem somados os dois lucros líquidos, nos anos X1 e X2, teremos o mesmo total.
Se o Inventário Final é:
Superestimado, o lucro líquido será Superestimado;
Subestimado, o lucro líquido será Subestimado.
Se o Inventário Inicial é:
Superestimado, o lucro líquido será Subestimado;
Subestimado, o lucro líquido será Superestimado.
CONSIDERAÇÕES ADICIONAIS SOBRE O INVENTÁRIO
O inventário deve abranger todas as mercadorias de propriedade da empresa;
Atenção às mercadorias em trânsito do vendedor para a empresa ou da empresa para o comprador, dependendo das condições contratuais;
Na operação genuína de consignação, o consignante mantém a propriedade da mercadoria até que o consignatário a venda. Assim, quando o consignante remete a mercadoria para o consignatário, não há registro de venda no consignante nem de compra no consignatário.