CUSTO PADRÃO E VARIAÇÃO

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CONTABILIDADE GERENCIAL
Conteúdo programático:
- Revisão - Custo padrão e variações
Exercícios práticos e questões aplicadas no Exame de 
 Suficiência do CRC.
CUSTO PADRÃO 
O custo padrão não deixa de ser uma espécie de orçamento, apenas que tende a 
forçar o desempenho da produção por ser normalmente fixado em base na supo-
sição de melhoria de aproveitamento dos fatores de produção. (Martins,2001:336)
Essa característica de servir também como instrumento psicológico de motivação 
pode estender-se ao próprio Orçamento global = metas a atingir.
Por essa razão, Custo – padrão e Orçamento estão intimamente ligados. Inclusive,
existente o Custo-padrão, fácil se torna a elaboração do Orçamento da parte 
relativa à produção, bastando apenas a definição dos volume de vendas.
PADRÃO E VARIAÇÃO
O custo-padrão é baseado na multiplicação entre uma quantidade-padrão e seu
valor-padrão. 
A comparação entre um padrão previamente estabelecido e o desempenho
real é um dos mais importantes instrumentos da contabilidade gerencial; 
essa diferença entre o padrão e o real é denominada = variação
Para o cálculo da análise de variação utilizam-se os seguintes símbolos :
- Pr = preço real pago por um insumo (material , mão de obra , etc )
- Pp = preço-padrão determinado por esse insumo = ( material, mão de obra, etc)
- Qr = quantidade real utilização do insumo (material, mão de obra, etc.)
- Qp = Quantidade-padrão que deveria ser utilizada pelo insumo
Existem dois tipos de variação: de preço e de quantidade 
Variação de preço = Qr x (Pr - Pp) ou Qr x Pr - Qr x Pp
Variação de quantidade = Pp x (Qr - Qp) ou Qr x Pp - Qp x Pp
Para facilitar o entendimento dessas variações, observe afigura a seguir:
-Quando a variação implica um aumento no custo real em comparação com o padrão,
 Diz-se que ela é desfavoravel.
-Quando a variação provoca uma redução no custo real, denomina-se favorável.
-Esse modelo pode ser aplicado para matéria-prima, mão-de-obra e custos indiretos
Real
Qr x Pr
Qr x Pp
Padrão
Qp x Pp
Variação de preço
Variação de quantidade
Variação total
 
Exemplo Variação de Materiais: a quantidade-padrão de material utilizado por uma
empresa para fabricação de determinado produto é de 30 kg por produto. O preço-padrão
dessa matéria prima é de R$ 4 /kg. Durante determinado mês, a empresa utilizou 31 kg. 
do produto a um preço de R$ 3,80 /kg.
Real
Qr x Pr
31k x 3,80 = 117,80
Qr x Pp
31 k x 4,00 = 124,00
Variação de preço
R$ 6,20 Fav.
Padrão
Qp x Pp
30 k x 4,00 = 120,00
Variação na quantidade
R$ - 4,00 Desf.
Variação total
R$ 2,20 Fav.
Neste caso, o custo a menor de R$ 2,20, variação favorável, deve-se a uma redução
no preço, variação favorável de preço de R$ 6,20, mesmo com a variação desfavo-
rável na quantidade, de R$ 4,00.
Variação de Mão-de-obra: um produto tem a necessidade padrão de utilizar 10 mil horas de 
mão-de-obra, a um custo padrão de R$ 5,00. Durante um determinado mês, esse pro-
duto utilizou 9.700 horas, a um custo de R$ 5,20.
Real
Qr x Pr
9.700 h x 5,20 = 50.440 
Qr x Pp
9700 h x 5,00 = 48.550
Padrão
Qp x Pp
10.000 x 5,00 = 50.000
Variação de preço
R$ - 1.940 Desf. 
Variação na quantidade
R$ 1.500 Fav.
Variação total
R$ - 440 Desf.
Nesse caso, a variação na mão-de-obra é desfavorável em R$ 440 em decorrência do
Aumento no custo da hora de mão-de-obra, que apresentou uma variação de preço
Desfavorável de R$ 1.940, para uma variação favorável na quantidade de R$ 1.500. 
A variação na quantidade também recebe a denominação de variação de eficiência:
Exemplo: Variação de eficiência = Um produto consome uma hora padrão de processo 
produtivo a R$ 3,00 de custo indireto. A quantidade padrão é de 10.000 horas. O valor 
realizado foi de 10.050 horas a R$ 3,40 cada hora. 
Real
Qr x Pr
10.050 x R$3,40 p/h= 34.170
Qr x Pp
10.050 x R$ 3,00= 30.150
Variação de preço
R$ - 4.020 Desf.
Padrão
Qp x Pp
10.000 x R$ 3,00= 30.000
 Variação na quantidade
 R$ - 150 Desf.
Variação total
R$ - 4.170 Desf.,
Nesse caso, a variação total de R$ 4.170 , desfavorável, pode ser explicada principal-
mente pela variação no preço da hora, que levou a uma variação desfavorável de 
R$ 4.020. A variação da quantidade, que também pode ser denominada de variação de 
Eficiência, foi de R$ 150, desfavorável e decorreu da maior utilização de horas para 
fabricação dos produtos.
Questão prática nº 01
(CRC – BA – 01/12- Nº 24)
Uma empresa industrial estabeleceu os seguintes padrões de custo diretos por unidade:
 Quantidade Preço
Matéria Prima..................... 0,5 kg R$ 4,00 p/kg
Mão-de-obra direta............ 15minutos R$ 10,00 p/h
Em determinado período, foram produzidos 10.000 produtos, com os seguintes custos
reais: 
 Quantidade Preço
Matéria Prima................... 6.500 kg R$ 4,20 p/kg
Mão de obra direta.......... 2.500 h R$ 12,00 p/h
Em relação aos custos apurados no período e variações do custo real em comparação 
Ao custo padrão, assinale a opção incorreta.
A variação no custo da matéria-prima foi de R$ 0,73 favorável.
b) A variação no custo de mão de obra é devido unicamente à variação no preço
d) O custo real superou o custo padrão em R$ 1,23, e a diferença é devida às variações
 no custo da matéria-prima e no custo da mão de obra.
c) O custo padrão é de R$ 4,50, composto por R$ 2,00 relativo a custo de matéria-prima
 e R$ 2,50 de custo com mão de obra.
 
Exemplo Variação de Materiais: 
-quantidade-padrão de material utilizado por uma 0,5 kg p/u .... R$ 4,00.
-quantidade-real de material utilizado 6.500 kg.....R$ 4,20 p/k
Real
Qr x Pr
0,65k x 4,20 = 2,73
Qr x Pp
0,65 k x 4,00 = 2,60
Variação de preço
R$ 0,13 desf.
Padrão
Qp x Pp
0,5 k x 4,00 = 2,00
Variação na quantidade
R$ 0,60 Desf.
Variação total
R$ 0,73 desf.
Neste caso, o custo a maior de R$ 0,73, variação desfavorável, deve-se a um aumento
no preço, variação desfavorável de preço de R$ 0,13, mais a variação desfavorável
na quantidade, de R$ 0,60.
Questão prática nº 01
(CRC – BA – 01/12- Nº 24) - SOLUÇÃO
 
Exemplo Variação de Mão de obra: 
-quantidade-padrão de MOD utilizado por unidade 15 min. p/u .... R$ 10,00 p/h.
-quantidade-real de MOD utilizado 2.500 kg.....R$ 12,00 p/unid.
Real
Qr x Pr
0,25h x 12,00 = 3,00
Qr x Pp
0,25h x 10,00 = 2,50
Variação de preço
R$ 0,50 desf.
Padrão
Qp x Pp
025 k x 10,00 = 2,50
Variação na quantidade
R$ -0-.
Variação total
R$ 0,50 desf.
Neste caso, o custo a maior de R$ o,50, variação desfavorável, deve-se a uma aumento
no preço, variação desfavorável de preço de R$ 0,50, com uma variação na quantidade
De R$ -0-
Questão prática nº 01
(CRC – BA – 01/12- Nº 24) - SOLUÇÃO
VARIAÇÃO TOTAL - MATERIAL R$ 0,73 desf. (+) MOD. R$ 0,50 desf = R$ 1,23 Desf
Questão prática nº 02
(CRC – BA – 01/11- Nº 11
Uma empresa pagou, em janeiro de 2010, o aluguel do galpão destinado à área de 
Produção, relativo ao mês de dezembro de 2009. O lançamento correspondente ao 
Pagamento do aluguel irá provocar:
Um aumento nas despesas e uma redução de igual valor no Ativo;
b) Um aumento nos custos e uma redução de igual valor no Ativo:
c) Uma redução no Ativo e uma redução de igual valor no Passivo;
d) Uma redução no Ativo e uma redução de igual valor no Patrimônio
 líquido.
Questão prática nº 03
(CRC – BA – 01/11- Nº 12
De acordo com os dados
abaixo e sabendo-se que o Estoque Final de Mercadorias
Totaliza R$ 350.000,00. em 31-12-2010, o Resultado Líquido é de:
 Contas Valor
 Caixa 80.000
 Capital social 50.000
 Compras de mercadorias 800.000
 Depreciação acumulada 65.000
 Despesas com juros 110.000
 Despesas gerais 150.000 
 Duplicatas a receber 140.000
 Duplicatas a pagar 355;000
 Estoque inicial de Mercadorias 200.000
 Móveis e utensílios 70.000
 Receita com juros 80.000
 Receitas com vendas 1.000.000
a) R$ 170.000; b) R$ 240.000; c) R$ 350.000 e d) R$ 390.000
Questão prática nº 04
(CRC – BA – 01/11- Nº 10
Uma sociedade empresária apresentou, no exercício de 2010, uma variação positiva
no saldo de caixa e equivalente de caixa no valor de R$ 18.000.
Sabendo-se que o caixa gerado pelas atividades operacionais foi de R$ 28.000 e o 
caixa consumido pelas atividades de investimento foi de R$ 25.000, as atividades de 
financiamento somaram:
Geraram um caixa de R$ 21.000.
Consumiram um caixa de R$ 15.000.
c) Consumiram um caixa de R$ 21.000.
d) Geraram um caixa de R$ 15.000.
Questão prática nº 05
(CRC – BA – 01/11- Nº 18
Uma determinada empresa, no mês de agosto de 2010, apresentou custos com materiais
diretos no valor de R$ 30,00 por unidade e custos com mão de obra direta no valor de 
R$ 28,00 por unidade. Os custos fixos totais do período foram de R$ 160.000. Sabendo-se
que a empresa produziu no mês 10.000 unidades totalmente acabadas, o custo unitário 
de produção pelo Método de Custeio por Absorção e Custeio Variável é, respectivamente:
R$ 46,00 e R$ 44,00.
R$ 58,00 e R$ 46,00.
R$ 74,00 e R$ 58,00
d) R$ 74,00 e R$ 74,00
Questão prática nº 06
(CRC – BA – 01/11- Nº 17
Uma determinada empresa apresentou os seguintes dados referentes ao ano de 2010:
-Estoque inicial igual a zero.
-Produção anual de 500 unidades com venda de 400 unidades.
-Custo variável unitário de R$ 15,00.
-Preço de venda unitário de R$ 20,00.
-Custo fixo anual de R$ 2.000,00.
-Despesas fixas anuais de R$ 350,00.
-Despesa variável unitária de R$ 1,50 para cada unidade vendida.
Sabendo-se que empresa utiliza o Custeio por Absorção, seu lucro Bruto e o Resultado 
Líquido em 2010, são , respectivamente:
Lucro bruto de R$ 2.000,00 e Lucro líquido de R$ 1.050,00.
Lucro bruto de R$ 2.000,00 e Prejuízo de R$ 950,00.
Lucro bruto de R$ 400,00 e Lucro líquido de R$ 50,00.
Lucro Bruto de R$ 400,00 e Prejuízo de R$ 550,00.
Questão prática nº 07
(CRC – BA – 01/11- Nº 15
Uma matéria-prima foi adquirida por r$ 3.000,00, incluídos nesse valor R$ 150,00 
referentes a IPI e R$ 342,00 relativos a ICMS. O frete de R$ 306,00 foi pago pelo
vendedor, que enviou o material via aérea, mas a empresa compradora teve que arcar 
com o transporte entre o aeroporto e a fábrica, que custou R$ 204,00. 
Considerando-se que os impostos são recuperáveis, o valor registrado em estoques 
será:
R$ 2.508,00
R$ 2.712,00
R$ 3.018,00
R$ 3.204,00
Questão prática nº 08
(CRC – BA – 01/11- Nº 19
Uma empresa industrial aplicou no processo produtivo, no mês de agosto de 2010, 
R$ 50.000,00 de matéria-prima, R$ 40.000,00 de MOD e R$ 30.000,00 de Gastos Gerais
de Fabricação / Custos Indiretos de Fabricação. O saldo dos Estoques de Produtos em 
Elaboração em 31-07-2010, era no valor de R% 15.000,00 e em 31-08-2010, de 
R$ 20.000,00.
O Custo dos Produtos Vendidos, no mês de agosto, foi de R$ 80.000,00 e não havia
Estoque de Produtos Acabados em 31-07-2010. Com base nas informações assinale a 
Opção que apresenta o saldo final em 31-08-2010, dos Estoques de Produtos Acabados.
R$ 35.000,00
R$ 55.000,00
R$ 120.000,00
R$ 135.000,00
Solução com o próximo slide
Questão prática nº 08
(CRC – BA – 01/11- Nº 19
CMV = 01- (+) EST.INICIAL MERCADORIA
 02- (+) COMPRAS
 03- (-) EST. FINAL MERCADORIAS
 04- (=) CUSTO MERC. VENDIDAS
 C. M. V =
CUSTO MERCADORIA VENDIDA
C.P. V =
CUSTO PRODUTOS VENDIDOS
CPV = 01 – (+) EST. INICIAL M.PRIMA
 02 - (+) COMPRAS
 03 - (-) EST. FINAL M.PRIMA
 04- (=) CONSUMO M.PRIMA
 05- (+) Mão de obra direta
 06- (+) CIF – Custo Ind. Fabric.
 07- (=) VALOR DOS INSUMOS
 08- (+) Est. Inicial Prod. Andam.
 09- (-) Est. Final Prod. Andam.
 10- (=) VALOR PRODUÇÃO
 11- (+) Est. Inicial de Prod. Acabados
 12- (-) Est. Final de Prod. Acabados
 13- (=) CUSTO PRODUTOS VENDIDOS 
Questão prática nº 09
(CRC – BA – 01/11- Nº 25
Um analista de custos resolveu aplicar as técnicas de análise do Ponto de Equilíbrio
Contábil para verificar o desempenho de uma determinada empresa. Sabia que a 
empresa vinha vendendo, nos últimos meses, 30.000 pacotes de produtos/mês, à
base de R$ 35,00 por pacote. Seus custos e despesas fixas têm sido de R$ 472.500,00
ao mês e os custos e despesas variáveis, de R$ 15,00 por pacote.
A margem de segurança é de:
R$ 223.125,00
R$ 270.000,00
R$ 826.875,00
R$ 1.050.000,00
Questão prática nº 10
(CRC – BA – 01/11- Nº 23
Uma empresa de treinamento está planejando um curso de especialização. Os custos
previstos são: Custos variáveis de R$ 1.200,00 por aluno e Custos Fixos de R$ 72.000,00
dos quais R$ 4.800,00 referem-se à depreciação de equipamentos a serem utilizados.
O curso será vendido a R$ 6.000,00 por aluno . 
O Ponto de Equilíbrio Contábil se dá com:
10 alunos.
12 alunos.
14 alunos.
15 alunos.
Em 31 de dezembro de 2010, uma determinada companhia publicou a seguinte
Demonstração contábil:
Questão prática nº 11
(CRC – BA – 01/11- Nº 22
Com relação ao Balanço Patrimonial acima, assinale a opção CORRETA:
O Capital Circulante Líquido foi ampliado em R$ 2.400,00 e o Quociente de Liquidez
 Corrente foi reduzido em R$ 0,15.
O Capital Circulante Líquido foi ampliado em R$ 4.600,00 e o Quociente de Liquidez
 Corrente foi reduzido em R$ 0,10.
O Capital Circulante Líquido foi reduzido em R$ 2.400,00 e Quociente de Liquidez
 Corrente foi reduzido em R$ 0,15.
O Capital Circulante Líquido foi reduzido em R$ 4.600,00 e Quociente de Liquidez
 corrente foi reduzido em 0,10. 
Questão prática nº 12
(CRC – BA – 02/11- Nº18
As seguintes informações foram extraídas do departamento de escuderia de uma indústria, 
no mês de junho 2011, que utiliza o Sistema de Custeio ABC:
Produto MAT. DIRETO M O DIRETA PED. Alt. Eng. Quilowatts/hora
 A R$ 22.000,00 R$ 8.000,00 15 7.000 w
 B R$ 28.000,00 R$ 12.000,00 25 13.000 w
Total R$ 50.000,00 R$ 20.000,00 40 20.000 w
Foram identificadas as seguintes atividades relevanates:
 ATIVIDADE DIRECIONADOR DE CUSTO
Realizar engenharia - Pedidos de alterações de engenharia
Energizar - Quilowatt - hora
Os custos indiretos de manufatura para o mês foram:
 Realizar engenharia R$ 84.000,00
 Energizar R$ 15.000,00
 Total .................................R$ 99.000,00
Com base nos dados apresentados, assinale a opção que apresenta o custo total do 
Produto “A” e do Produto
“B”, utilizando o método ABC, respectivamente:
R$ 66.750,00 e R$ 102.250,00
R$ 69.600,00 e R$ 99.400,00
R$ 72.429,00 e R$ 96.571,00
R$ 73.560,00 e R$ 95.440,00
Questão prática nº 13
(CRC – BA – 02/11- Nº22
Relacione o indicador Econômico Financeiro na primeira coluna com exemplos de indicadores
Na segunda coluna e, em seguida, assinale a opção CORRETA:
Indicadores de capacidade de 
 pagamento
(2) Indicadores de Atividade
(3) Indicadores de Rentabilidade 
( ) Liquidez Corrente, Liquidez Seca,
 Liquidez Imediata, Liquidez Geral e 
 Endividamento
( ) Prazo Médio de Recebimento,
 Prazo Médio de Pagamento, Giro
 de Estoques, Giro do Ativo Total.
( ) Margem Operacional s/vendas,
 Margem Liquida s/vendas, 
 Rentabilidade do Ativo Total e 
 Rentabilidade do Patrimônio
 Líquido.
A sequência CORRETA e:
 a) 2,3, 1
 b) 3,1, 2
 c) 1, 3, 2
 d) 1. 2. 3
Questão prática nº 14
(CRC – BA – 02/11- Nº21
Uma empresa possui as seguintes informações extraídas de seu Balancete de 
Verificação em 30 de junho de 2011, em milhões de reais:
Grupos de Contas 01-01-2011 30-06-2011
Ativo Circulante R$ 17.500.000 R$ 39.625.000
Passivo Circulante R$ 9.500.000 R$ 20.500.000
Em relação à variação do Capital Circulante Líquido da empresa, no primeiro semestre
de 2011, assinale a opção CORRETA.
A empresa teve uma variação negativa no Capital Circulante Líquido no montante
 de R$ 11.125.000,00.
A empresa teve uma variação positiva no Capital Circulante Líquido no montante
 de R$ 11.125.000,00.
A empresa teve uma variação negativa no Capital Circulante Líquido no montante
 de R$ 19.125.000,00.
A empresa teve uma variação positiva no Capital Circulante Líquido no montante de 
 de R$ 19.125.000,00.