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Contabilidade Internacional Autor: Tessa Cristina P. Coltro Tema 07 IAS 08 – Políticas Contábeis, Mudanças nas Estimativas Contábeis e Correção de Erros seç ões Tema 07 IAS 08 – Políticas Contábeis, mudanças nas estimativas contábeis e correção de erros Como citar este material: COLTRO, Tessa Cristina P. Contabilidade Internacional: IAS 08 – Políticas Contábeis, mudanças nas estimativas contábeis e correção de erros. Caderno de Atividades. Valinhos: Anhanguera Educacional, 2014. SeçõesSeções Tema 07 IAS 08 – Políticas Contábeis, mudanças nas estimativas contábeis e correção de erros 5 CONTEÚDOSEHABILIDADES Conteúdo Nessa aula você estudará: • A IAS 08 que trata de políticas contábeis, mudanças de estimativas e retificação de erros. Habilidades Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: • O que são políticas contábeis, estimativas e erros? • Qual o procedimento para alterar uma política contábil? Introdução ao Estudo da Disciplina Caro(a) aluno(a). Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Manual de Normas Internacionais de Contabilidade: IFRS versus normas brasileiras, do autor Ernest & Young, editora Atlas, 2010, PLT N°. Roteiro de Estudo: Tessa Cristina P. ColtroContabilidade Internacional 6 CONTEÚDOSEHABILIDADES IAS 08 – Políticas Contábeis, mudanças nas estimativas contábeis e correção de erros A IAS 8 é uma norma internacional criada pelo IASC e revisada pelo IASB, atual órgão internacional, que trata de políticas contábeis, mudança de estimativas e retificação de erros. Neste tema você verá os procedimentos a serem adotados diante das alterações de políticas contábeis, das mudanças de estimativas e retificação de erros, tratadas por essa norma, envolvendo: explanação dos objetivos, definições, exemplos das aplicações, e também as diferenças existentes entre a norma editada pelo IASB e a norma brasileira editada pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis, o CPC 23. O objetivo dessa norma é: • Prescrever o critério para escolha de políticas contábeis e suas alterações. • Indicar o tratamento contábil e evidenciação de alterações em políticas contábeis, alterações em estimativas e erros. • Realçar a relevância e a credibilidade das demonstrações financeiras de uma entidade, e a comparabilidade destas ao longo do tempo e com as demonstrações de outras entidades. Segundo a IAS 8, seguem as definições: Políticas contábeis são os princípios, convenções, regras e práticas específicas aplicadas por uma entidade ao preparar e apresentar demonstrações financeiras. • Onde o ajuste de mudança na estimativa contábil deve ser contabilizado? • Qual o tratamento adequado para correção de erros? • Quando utilizar a Aplicação retrospectiva? LEITURAOBRIGATÓRIA 7 LEITURAOBRIGATÓRIA Mudança na Estimativa Contábil é um ajuste no valor contábil de um ativo ou passivo, ou no montante do consumo periódico de um ativo, que resulta da avaliação do status atual de ativos e passivos, bem como de seus benefícios futuros esperados e obrigações associadas a eles. Erros de período anterior são omissões e erros nas demonstrações financeiras de um ou mais períodos anteriores, que surgem de falhas por uso incorreto de informações confiáveis que: a) Estavam disponíveis quando demonstrações daqueles períodos foram autorizadas para publicação. b) Poderiam ser razoavelmente esperadas como sendo obtidas e levadas em conta na preparação e apresentação daquelas demonstrações. Tais erros incluem os efeitos de erros matemáticos, erros ao aplicar políticas contábeis, lapsos ou interpretações incorretas de fatos e fraude. A) Política Contábil: A empresa deve alterar uma política contábil somente se a mudança for: a) Requerida por uma norma ou interpretação. b) Resultar em demonstrações contábeis que forneçam informações mais relevantes e confiáveis. A mudança deve ser retrospectiva, isto é, os valores comparativos do ano anterior devem ser representados como se a nova política sempre tivesse sido aplicada. E o impacto da nova política deve ser ajustado contra lucros acumulados. No momento da aplicação retrospectiva pode haver algumas limitações, chamadas de “impraticável“. São elas: • A Aplicação retrospectiva requer estimativas relevantes de valores que não podem ser separados objetivamente de outras informações. • A Aplicação retrospectiva requer premissas sobre qual teria sido a intenção dos gestores naquele período. • Os efeitos da Aplicação Retrospectiva não são determináveis. 8 Quando a aplicação retrospectiva for impraticável, a entidade aplica a mudança ao período anterior a qual é possível aplicar a mudança. Exemplo 1: A empresa identificou uma mudança de política contábil e deseja ajustar os últimos 4 anos, porém, a possibilidade é de ajuste apenas para o período anterior. Neste caso a empresa fará o ajuste apenas do período anterior. E se não puder fazer nem do período anterior, fará a partir do período atual. Tabela 7.1 – Aplicação Retrospectiva Conta/Período 2007 2008 2009 2010 Investimentos (método de avaliação por custo) 15.000 15.000 25.000 - Investimentos (método de avaliação por EP) - - 32.000 32.000 Fonte: autor Neste caso, a empresa identificou a mudança da política a partir das demonstrações contábeis de 2007, porém, só há possibilidade de fazer o ajuste a partir das demonstrações de 2009. Desta maneira a empresa procede com o ajuste a partir de 2009. D – Investimentos 7.000 C – Lucros Acumulados 7.000 Quando ocorrer a mudança de uma política contábil adotada pela empresa, a mesma deve constar das Notas Explicativas. Pela norma local, Normas Brasileiras de Contabilidade, o ajuste era tratado diretamente no Patrimônio Líquido como ajustes de exercícios anteriores e não havia reapresentação das informações comparativas, porém, com o pronunciamento do CPC 23 a partir de 2010, essa prática sem a devida aplicação retrospectiva deixou de existir. Exemplo 2: Meu investimento era avaliado pelo custo e agora passa a ser avaliado por equivalência patrimonial. Essa mudança vai afetar o valor da conta de investimentos. Pergunta: qual seria o valor do período anterior se a equivalência patrimonial estivesse sendo aplicada? Essa aplicação retrospectiva que devo fazer. LEITURAOBRIGATÓRIA 9 LEITURAOBRIGATÓRIA Tabela 7.2 - Aplicação Retrospectiva Conta/Período 2009 2010 Investimentos (método de avaliação por custo) R$ 25.000,00 - Investimentos (método de avaliação por EP) R$ 28.000,00 R$ 39.000,00 Fonte: autor, 2011 Os valores comparativos do ano anterior, 2009, devem ser reapresentados com a nova política e o impacto deve ser ajustado contra a conta de lucros acumulados. O lançamento a ser efetuado referente ao exercício de 2009 ficaria dessa forma D – Investimentos 3.000,00 C – Lucros Acumulados 3.000,00 Em linhas gerais, quando se tratar de uma mudança de política contábil, seja por força de uma lei ou por resultar em demonstrações contábeis mais seguras e confiáveis para a empresa, é preciso avaliar em primeiro lugar a Aplicação Retrospectiva e então efetuar os devidos ajustes nas demonstrações contábeis do período corrente, restabelecendo assim os valores corretos. B) Estimativa Contábil: A estimativa é resultante de novas informações ou novos desenvolvimentos, por este motivo não se trata de correções de erros contábeis. A mudança de estimativa ocorre devido a decorrência de novos fatos. Veja a seguir exemplo de estimativas contábeis: 10 Figura 7.1 - Exemplo de estimativas contábeis Fonte: autor, 2011 Suponha que um ativo imobilizado foi adquirido em 1998 por R$ 100.000,00 e quando adquirido tinha uma estimativa de vida útil de 20 anos e um valor residual deR$ 5.000,00, porém no 12º. Ano de utilização desse ativo a sua vida útil passou a ser estimada em 15 anos e o seu valor residual em R$ 6.250,00. Nesse caso, tem-se uma alteração da estimativa contábil de vida útil do bem e é preciso recalcular as despesas de depreciação. Cálculo da Depreciação Inicial pelo método da linha reta: Depreciação Anual = Valor do bem – Valor Residual Vida útil do bem Depreciação Anual = (R$ 100.000 (-) 5.000) = R$ 4.750 por ano 20 LEITURAOBRIGATÓRIA 11 Cálculo da Nova depreciação pelo método da linha reta: Valor Contábil Líquido no 12º. Ano = Valor do Bem (-) Valor da Depreciação Anual x Número de Anos já depreciados Valor Contábil Líquido no 12º. Ano = R$ 100.000 (-) R$ 4.750 x 12 = R$ 43.000 Nova depreciação = Valor Contábil Líquido (-) Valor Residual Restante da Vida útil Nova depreciação = ( R$ 43.000 (-) 2.500) = R$ 13.500 por ano 3 O cálculo da nova depreciação anual é baseado no valor contábil líquido e nos novos parâmetros de vida útil e do valor residual. As alterações de estimativas contábeis não alteram as demonstrações contábeis de períodos anteriores, o efeito vai direto para o resultado. C) Erros de Períodos Anteriores: Erros materiais às vezes não são descobertos senão em períodos subsequentes, e esses erros de períodos anteriores são corrigidos nas informações comparativas apresentadas nas demonstrações financeiras daquele período subsequente. Como esses erros devem ser corrigidos? No primeiro conjunto de demonstrações financeiras autorizadas para publicação depois da descoberta de tais erros, reelaboração dos valores comparativos, e se o erro ocorreu antes do período anterior mais antigo, reelaboram-se os saldos iniciais de ativos, passivos e patrimônio líquido do período anterior mais antigo apresentado. Exemplo: A empresa vai publicar os demonstrativos do ano de 2010 e percebeu um erro em 2004. Deve-se corrigir o erro de 2004 e verificar o efeito no saldo inicial de 2009, para que os reflexos tenham efeito na publicação de 2010 com comparativo de 2009. Veja a seguir um exemplo da aplicação retrospectiva do erro, reelaborando as demonstrações contábeis: LEITURAOBRIGATÓRIA 12 Tabela 7.3 – Demonstração do Resultado do Exercício em 31/12: 2009 Receita de Vendas 75.000 Custo do produto Vendido (50.000 LAIR 25.000 IRPJ/CSLL (6.000) Lucro Líquido 19.000 Fonte: autor, 2011 Depois da publicação do demonstrativo em 31/12/2009, a empresa percebeu que alguns produtos incluídos em seu estoque já haviam sido vendidos, no valor de R$ 5.000,00. Em 2010 a empresa efetuou vendas no valor de R$ 85.000, custo dos produtos vendidos no valor de R$ 45.000 (estando incluso neste valor os 5.000 por erro no saldo inicial da conta estoque). Tabela 7.4 – Demonstração do Resultado do Exercício em 31/12 (reelaborado): 2010 2009 Receita de Vendas 85.000 75.000 Custo do Produto Vendido (40.000) (55.000) LAIR 45.000 20.000 IRPJ/CSLL (10.800) (4.800) Lucro Líquido 34.200 15.200 Fonte: autor, 2011. Desta forma a empresa corrigiu o erro e restabeleceu os valores corretos a partir de 2009, último conjunto de demonstrações. As mudanças de políticas contábeis, assim como a retificação de erros, devem ser feitas de forma retrospectiva, reajustando os saldos em relação a períodos anteriores. Porém, as estimativas contábeis, como se tratam de provisões, não necessitam do mesmo tratamento, os ajustes dessas estimativas vão direto para a conta de resultado. LEITURAOBRIGATÓRIA 13 Quer saber mais sobre o assunto? Então: Sites Acesse o site IFRSBrasil.com e encontre um exemplo prático de aplicação da IAS 8. Disponível em: <http://ifrsbrasil.com/demonstracoes-contabeis/politicas-contabeis- mudancas-em-estimativas-e-correcao-de-erros/um-exemplo-pratico-sobre-a-ias-8>. Acesso em: 4 dez. 2013. No site do IASPlus você encontrará uma visão global da norma IAS 8 com história, interpretações relacionadas e resumo. Disponível em: <http://www.iasplus.com/en/standards/standard8>. Acesso em: 4 dez. 2013. No site do Comitê de Pronunciamentos Contábeis você encontra o termo de aprovação, o pronunciamento técnico, o sumário e o relatório de audiência pública do CPC 23 referente a políticas contábeis, mudança de estimativa e retificação de erro, elaborado com base na IAS 8. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/ Pronunciamento?Id=54>. Acesso em: 4 dez. 2013. Vídeos Assista ao vídeo Seção 10 – Políticas Contábeis, Mudanças de estimativas e retificação de erro. O vídeo apresentado pela TV CRC, canal IFRS PMEs, aborda sobre as políticas contábeis, mudanças de estimativas e retificação de erros. Disponível em: <http://www.youtube.com/watch?v=ztOLVgnvO7g>. Acesso em: 4 dez. 2013. LINKSIMPORTANTES 14 Instruções: Chegou a hora de você exercitar seu aprendizado por meio das resoluções das questões deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliarão você no preparo para a avaliação desta disciplina. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que está sendo pedido e para o modo de resolução de cada questão. Lembre-se: você pode consultar o Livro-Texto e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema. Questão 1: De acordo com a IAS 8 e o CPC 23, defina: a) Política Contábil. b) Estimativa Contábil. c) Erro. Questão 2: Uma mudança de política contábil, de acor- do com a IAS 8 e o CPC 23, inclui: a) A mudança no valor da provisão para garantias de produtos em função de novas informações sobre defeitos de produtos recém-lançados. b) A mudança de vida útil de um ativo imobilizado, para fins de depreciação, de dez para sete anos. c) A mudança no valor da depreciação acumulada em função da empresa não ter contabilizado a depreciação de dois anos atrás. d) A mudança da técnica de avaliação do custo dos estoques de média ponderada para PEPS. e) Nenhuma das alternativas anteriores. Questão 3: São exemplos de estimativas contábeis: AGORAÉASUAVEZ 15 a) Obsolescência de estoques e Vida útil de ativos imobilizados. b) Créditos de liquidação duvidosa e Critérios de avaliação de estoques. c) Método de avaliação de estoques e Créditos de liquidação duvidosa. d) Método de avaliação de estoques e Método de avaliação de investimentos. e) Provisão para garantias e Critérios de avaliação de estoques. Questão 4: Quando um perito comunica à empresa que o valor contábil líquido de um item do imobilizado mudou drasticamente e que a mudança é material, a empresa deverá: a) Efetuar a contabilização retrospecti- vamente e mudar a taxa de depreciação com base no novo valor revisado. b) Mudar a taxa de depreciação e tratá-la como correção de erro. c) Mudar a depreciação anual para o ano corrente e anos futuros. d) Ignorar o efeito da mudança na depreciação, considerando que o valor remanescente afetará somente o futuro, e no futuro o valor poderá ser recuperado. e) Nenhuma das alternativas anteriores. Questão 5: A Cia. Alfa decidiu mudar sua técnica de avaliação de custo dos estoques de PEPS para PMP. De acordo com a IAS 8, como a empresa deverá contabilizar essa mudança: a) Como uma mudança de política contábil e contabilizá-la prospectivamente. b) Como uma mudança de política contábil e contabilizá-la retrospectivamente. c) Como uma correção de erros e contabilizá-la retrospectivamente. d) Como uma mudança de estimativa contábil e contabilizá-la retrospectivamente. e) Nenhuma das alternativas anteriores. Questão 6: Quais são os objetivos da IAS8? Questão 7: De acordo com a IAS 8, no caso de haver uma mudança de política contábil, a em- presa deve fazer a aplicação retrospectiva, porém existem alguns casos em que isso se torna impraticável. Quais são eles? AGORAÉASUAVEZ 16 Questão 8: Em 1º de janeiro de 2000, a Cia. Casa Bran- ca comprou uma máquina por $30.000. Na data da instalação, foi estimado que a má- quina possuía uma vida útil de 10 anos e um valor residual de $3.000, sendo depre- ciada de maneira linear. Em 1º de janeiro de 2006, após 6 anos de uso, a companhia decidiu revisar a vida útil da máquina e o seu valor residual. Técnicos especializados no assunto foram contratados. De acordo com eles, a vida útil remanescente da má- quina em 1º de janeiro de 2006 era de 8 anos e o valor residual era de $5.000. Qual o valor da nova depreciação anual a partir de 2006? Questão 9: Durante 20X2, a Cia. Beta descobriu que alguns produtos, que tinham sido vendidos durante 20X1, foram incorretamente inclu- ídos nos estoques em 31/12/20X1, num montante de $ 6.500. Os registros contábeis para 20X2 eviden- ciam vendas no valor de $ 104.000, cus- to das mercadorias vendidas no valor de $ 86.500 (incluindo os $ 6.500 por erro no saldo inicial de estoques) e imposto de ren- da de $ 5.250. Em 20X1, publicou: Vendas 73.500 CMV (53.500) LAIR 20.000 IR (6.000) LL 14.000 Dados: • O saldo inicial de Lucros Acumulados (31/12/20X1) era de $ 20.000 e o saldo final (31/12/20x2) era de $ 34.000. • A alíquota de IR era de 30% para 20X2 e 20X1. Não havia outras receitas ou despesas. • O Capital era de $ 5.000 e não havia outras contas de Patrimônio Líquido exceto Lucros Acumulados. Pede-se: Elaborar as Demonstrações de Resultados comparativas de 20X2 e 20X1 eliminando-se, retrospectivamente, os er- ros. Questão 10: A mudança da vida útil de um ativo imobi- lizado de 10 para 7 anos refere-se a mu- dança de política contábil ou de estimativa contábil? Como essa mudança deve ser contabilizada? AGORAÉASUAVEZ 17 Nesse tema você conheceu a IAS 8 que trata das alterações de políticas contábeis, mudança de estimativas e retificação de erros, conheceu os definições, os procedimentos e as regras para contabilização. E também conheceu a norma brasileira editada pelo Comitê de Pronunciamento Contábeis que está em linha com a norma internacional. Caro aluno, agora que o conteúdo dessa aula foi concluído, não se esqueça de acessar sua ATPS e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos! COMITÊ de Pronunciamentos Contábeis. CPC 23. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/ mostraOrientacao.php?id=40>. Acesso em: 4 dez. 2013. Dicionário online português. Disponível em: <http://www.dicio.com.br/contingente/>. Aces- so em: 4 dez. 2013. IASPlus. Disponível em: <http://www.iasplus.com/en/standards/standard8>. Acesso em: 4 dez. 2013. YOUTUBE. Canal IFRS – PMEs. Disponível em <http://www.youtube.com/ watch?v=ztOLVgnvO7g>. Acesso em: 4 dez. 2013. REFERÊNCIAS FINALIZANDO 18 CFC: Conselho Federal de Contabilidade. Orgão criado em 1946 para fiscalizar a profissão contábil no Brasil, em 1983 passou a emitir as Normas Brasileiras de Contabilidade. CPC: Comitê de Pronunciamentos Contábeis, criado em 2005 por meio da Resolução nº 1.055/2005 do CFC para buscar a convergência das normas brasileira aos padrões contábeis internacionais. Questão 1 Resposta: a) Política Contábil - São princípios específicos, fundamentos (basis), convenções, regras e práticas aplicadas por uma entidade ao preparar e apresentar demonstrações financeiras. b) Estimativa Contábil - É um ajuste no valor contábil de um ativo ou passivo, ou no montante do consumo periódico de um ativo, que resulta da avaliação do status atual de ativos e passivos, bem como de seus benefícios futuros esperados e obrigações associadas a eles. c) Erro Contábil - São omissões e erros nas demonstrações financeiras de um ou mais períodos anteriores, que surgem de falhas por uso incorreto de informações confiáveis. Questão 2 Resposta: Alternativa D. Políticas contábeis são princípios específicos, fundamentos, convenções, regras e práticas aplicadas por uma entidade ao preparar e apresentar GLOSSÁRIO GABARITO 19 demonstrações financeiras. Quando a empresa altera sua técnica de avaliação de estoque ela está alterando uma política contábil. Questão 3 Resposta: Alternativa A. Estimativa contábil é um ajuste no valor contábil de um ativo ou passivo, ou no montante do consumo periódico de um ativo, que resulta da avaliação do status atual de ativos e passivos, bem como de seus benefícios futuros esperados e obrigações associadas a eles. Obsolência de estoques e vida útil de ativos imobilizados são exemplos de estimativas. Questão 4 Resposta: Alternativa C. Deve-se recalcular o valor da depreciação baseado no novo valor do ativo imobilizado, e aplicar o novo valor no ano corrente e nos anos futuros. Questão 5 Resposta: Alternativa “B”. Mudança de método de avaliação de estoque é uma mudança de política contábil adotada pela empresa, nesse caso a mudança deve ser feita de maneira retrospectiva. Questão 6 Resposta: O objetivo da IAS 8: a) Prescrever o critério para escolha de políticas contábeis e suas alterações. b) Indicar o tratamento contábil e evidenciação de alterações em políticas contábeis, alterações em estimativas e erros. c) Realçar a relevância e a credibilidade das demonstrações financeiras de uma entidade, e a comparabilidade destas ao longo do tempo e com as demonstrações de outras entidades. Questão 7 Resposta: A aplicação retrospectiva se torna impraticável quando: a) Os efeitos da A.R. não são determináveis. b) A A.R. requer premissas sobre qual teria sido a intenção dos gestores naquele período. c) A A.R. requer estimativas relevantes de valores que não podem ser separados objetivamente de outras informações. GABARITO 20 Questão 8 Resposta: A nova depreciação anual é baseada no valor contábil líquido em janeiro de 2006 e nos novos parâmetros de vida útil e valor residual: Depreciação inicial: ($30.000 (-) $3.000) / 10 = $2.700 por ano Valor contábil líquido em 01/01/2006: $30.000 (-) ($2.700 x 6) = $13.800 Nova depreciação: ($13.800 (-) $5.000) / 8 = $1.100 por ano Questão 9 Resposta: Cia. Beta - Demonstrações de Resultados Comparativas 20X2 20X1 $ $ Vendas 104.000 73.500 CMV (80.000) (60.000) LAIR 24.000 13.500 IR (7.200) (4.050) LL 16.800 9.450 Questão 10 Resposta: A mudança da vida útil de um ativo imobilizado refere-se à mudança de estimativa contábil. A mudança de estimativa contábil deve ser contabilizada com efeito direto na conta de resultado. GABARITO
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