Análise de Relatórios de Controle Interno na Câmara de Vereadores de Jacaraci

A N Á LISE D E R E LA T Ó R IO S D O CO NT R O L E INT E R N O D A C Â M A RA DE V E RE A D ORE S D O M U N IC Í P I O D E J A C A R A C I, B A H IA E L A BORA D A P O R C O N T R O L A D O R E S. B AR B O SA , Lilia n B r a g a¹ R E S U M O O pres ent e t ra ba lho apr e se n ta uma abo rda g e m q u a li t at i va q u e te m co m o ob jetivo a n a l i sa r os r e l ató r i os prod uzi dos pe los co n tr o la dore s int er n o s da câ m a ra de v er eado r es do muni c í p i o de Ja car ac i, a f im de v er i fi c ar a s u a co m po s i çã o para dete r m i nar a s u a e fi các i a d ia n t e as exi gê n c i a s do T r ib un a l de Co n ta s dos M uni c íp i o s do E s t ado da Ba hi a. O s da dos f or a m co l et ados a ces sa n do o e n de reço e l e tr ô ni co h t t p : / / w w w .t c m.ba . g o v .br / , n a ab a \u201c co n tr o l e soc i a l\u201d , o n de na opção \u201c q u adr o de p res ta ção de co n ta s do m unic í p i o \u201d , é poss í ve l ob t er os dados dos p roces sos a nu a is de co ntr o le int er n o dos m unic íp i os, be m os q u es t i o n a m e n t o s e i nsatis f aç õ es apo n t adas pe lo T C M/ BA. A q ui , b u sco u - se os r e l a tór i os e r ess a lva s da Câma ra Muni c i pa l de V er e adore s do muni c í p io de Ja car ac i , B a hi a do s a n os d e 2003 ao a n o de 2016 qu e s ão os re lat ó r i os j ul g ado e q u e apr e se n t a m dec is ão. A pó s a rea li zad a a re vis ão bi b li o gr á fi ca, l e v a n t a me n to e a n á li se de dados, co n c lui - se q u e a at u a ção dos R e la tó r i o s de Con tr o le I n t e r n o da Câm a r a de V er eador es do Muni c í p io de Jac ara c i n ão t e m a te n d i do as exi gê n c i a s do T CM/ B A , um a v e z q u e , por d iversos a n os s e gui do s , v e m se n do apo nta das def i c iê n c i as e r ess a lva s. P or ess a ra z ão, te m - se q ue b u sca r, a lé m de um a eq ui pe co m a lt o g r a u de conh ec im e nto, f o r n ecer- l h e s r espa l do q u e poss ib il i t e m a re a li zação de um t r ab a lh o adequ ado, co mpe t e n te e e fi c i e n t e. Pa l a v r a s -ch a v e: C o n tro l e Int e r n o , Tr i b u n a l de C o n t a s , A d m i n i s t raçã o P ú b l i c a M u n i ci p a l . 1 INT R ODU Ç Ã O R e gi s tr ado n a Co n s t it ui ção Feder a l de 88, ar t i g o 31, o cont ro le das açõe s de g e st ão dos ad m ini st r adores p ú b l i co s q u e oc u pa m ca r g o po lí t i co é it e m de a n á l is e das co r te s de co n t as a ní ve l n ac i o n a l, es t ad u a l e muni c i pa l . Le v a n do e m cons i de ra ção que o g est o r pú b l i co é obr ig ado a obedecer às n or m as l e g a i s, f a z- se n ecess á r i o q ue es t e t e nha co nh ec i m e nto das s u as det er m ina ções nas v ár ias áre as e m q u e a a ção est at a l at u a. Por e st e m ot iv o, cr i a m - s e ór g ão a f im de apo i ar a ad m i nis t raç ão p ú b l i ca, f ic a n do li vr e a s u a for ma de or g a ni zação, par a q u e se adapt e a cada c a so par t i c ular . A ad m ini s t r ação p ú b li ca, a l é m de es t ar s u b m e t i da ao co nt ro le dos Podere s Le gi s la t ivo e Ju d i c i á r i o, pode d ese mpe nh ar co ntr o l e ac er ca dos se u s p r ópr i o s atos , par a q u e co n s i ga as se gu r ar a s u a a t u açã o de ntr o dos p rece it os e p r in c íp i os l e g a is e or d e n a m e ntos j ur í d icos vi ge n t es. O obje t iv o des se t raba lh o é apr ese n ta r a s i s t e m at iz ação do co n t r o l e int e r n o n a ad m ini st r ação p ú b l i ca, i nic i a lm e nt e de f or ma co n ce itu a l e pos te r i or me n te , d i r e c i o n ar o e stu do par a o cas o ce n t r a l . D est a f or ma, b u sc a - se por m e io des se a r t i g o, a n a l i s ar os re la tór i os pr oduzi dos p e l os co n tr o l adore s i nte r n o s da C â m ar a de v er eador es do M unic í p i o de Jaca ra c i , n o estado da B a hi a, a fi m d e v e r if i car a s u a co m pos iç ão para det er m i nar a s u a e fi các i a d i a nt e as exi gê n c ia s do T r i b una l de Co n ta s dos M uni c í p i os do E st ado da B a hia. A pre s e n t e p esq ui s a f o i r ea l i zad a t e n do co m o b as e o s a n os de 2003 ao de 2016, por apr ese n ta re m dec is ões c o nso li dadas e p u b l i cadas . E sco l he u- se a Câm ar a de v er eado r es do Muni c í p i o de Jac ar ac i , pe l o fa to do se u s i st e ma de co ntr o le int er n o e st a r est r u t ur ado e a t iv o, a l é m de q u e, o s r e la tór i os des t e per íodo j á s e e n co n t ra m v e r i fi cados pe lo T C M da Ba hi a. O C on t ro le I n t e r n o, pre vis t o n a CF88, é um co n j unto de pr oce ss os m et odo ló gi co s q u e t e m co m o a lvo c o m pr o var a ções c o m a fi n a l i dade de pr e ve ni r e rr os, f ra u des e ot im i zar a ad m ini st r ação p ú b i ca . A l é m de f is ca l i za r, o C ontr o l e i nte r n o d e v e se r vi r co mo f er ra m e nta de or i e n ta ção do g est o r p ú b l i co. D es ta f o r m a, b u sc a- se por m e i o dess e t ra ba lho, v e r i fi car a q u a li dade da at u aç ão des te s i st e ma, u sa n do co mo base de co m par ação d os q u estio n a m e nt os f e it o s pe l o T C M da B a hia a r espe i t o dos re l a t ór i o s e mi t i dos pe los co n tr o la dore s in te r n os l ot ado s na C âm a ra M uni c ipa l do m uni c í p i o de Ja c ara c i. Fun da m e n ta lm e nte, que r- se co m ess e t raba lh o v er if i car se os r e la tó r i os de co n t ro l e i nt er n o da Câ m ar a M unic i pa l de v er eador es do M uni c íp i o de Jac ara c i B a hia tê m s u p r i do as exi gê n c i a s pr opos t as pe l o Tr i b un a l de Contas do s M uni c í p i os do E s t ado da B a hi a. A pr i n c í p i o, pode m o s s u por q u e os re l at ó r i os e m i t idos pe l o co nt ro l e i n t e r n o da C â m ar a de M uni c ipa l de v ere adore s do M unic í p io de Jac ara c i, t ê m apr ese nta do de fi c i ê n c i a s e i nco m pa t i b i l ida d es co m as e xig ê n c ia s do Tr i b un a l de Co n ta s do E st ado, um a v e z q u e o TC M/ B A se gui da me n t e te m co n s i de rado os re lat ó r i os i ns ufi c ie n te s. T e n do e m vi st a q u e o tr aba l ho do Contr o la dor I n te r n o te m s e u áp ice n a e l abor ação de um re la tór i o ao fi na l de cada m ês e n o fi na l de cada a n o e q u e o T r ib un a l d e Cont as do E s t ado da B a hi a co n sec ut iv a me n t e os cons i der a in s ufi c i e nt es, a i mpor t â n c i a dess a pesq ui s a j u st if ic a - se n o f a to de q u e é prec is o a n a li s ar os re l a t ór i os pr od uzi dos p e l os co n tr o l are s i nte r n o s a fi m de ver if ica r o se u co nte ú do par a i de nt if i ca r poss í ve is fa lh as, be m co m o p ropor m e lh o r i a s n a pr odu ç ão de ta i s re l a t ór i o s, vi sa n do a um e n ta r a su a e fi các ia e e fi c i ê n c ia , te n do n es te tr ab a lh o a pos s i b il i dad e de abe r t u ra de n o v o d i á l o g o e ntr e co nt ro l adore s, gest o r es e T CM / B A. 2 P R E S T A Ç Ã O D E CO N T A S E C ON T R OLE INT E R N O 2.1 Pr e s taç ão d e con tas Par a ess e t ra ba lh o é p rec is o e n t e n de r o s i gnif i c ado de pr es taç ão de co n ta s q u e par a L opes ( 1995) é um a t o de dev o lutiva dada pe l os ad m ini s tr ador es a qu e m q uer q u e s ej a q u e t e nh a de m o n st ra do int e re sse n o a n da me n to f i na n ce i ro de um a e m p res a. O a u tor r e ssa lt a a inda qu e é a co nf e rê n c i a de f at os po r m e i o de co m pro v a nte s de n at ure z a f i sca l c las s i f ica dos e v er i f i cados . A pre st ação de cont as é um pr inc í p i o co n st i t u c io n a l e de acordo co m Co n s t it ui ção da R ep ú b l i ca Feder a t i v a do B r as i l de 1988, ar t. 70 : p res t ará co nta s q u a l q u e r p e ss o a f í s i c a o u j u r í d i c a, p ú b l i ca o u p r i v a d a, q u e u t i l i z e , arr e ca d e, g u arde , g e ren ci e o u a d m i n i s tre d i n h ei ro s , b e n s , v a l o r e s p ú b l i co s o u p e l o s q u ais a U n i ão r es p ond a , o u que , e m n o m e de s t a, a ss u m a o b r i g a çõ e s d e n at u rez a p ec u n i ári a. Cabe a i n da l e mbr ar q u e a n ão pr es t ação de co nta s co nfi gura i r re gul a r i dade g r a v e f inda n do e m sa n çõ es c í v e i s, pe n a i s e ad mi nis t rat i vas. A pres t ação de co n t as é n or te ada, a l é m di sso, pe l o p r in c íp i o da s u pre mac i a do int e res se p ú b l ic o e o p r i n c í p i o da ind i spo ni b il idade . K uhn (2013) l e mbr a a i n da q u e o co n tr o le da ação do est ado é o qu e g ar a nte ao c i dadão ace sso a s i nf or m ações fa z e n do co m q u e i r re gular i dades n ão sej a m co m e t i das o u s e j a m i nvestigada s e p uni das. Par a S i l v a (2004 ) a pre oc u pação co m o co nt ro l e de co n t as n o se t or p ú b li co bras i le ir o exi st e desde a n t es de 1922 e qu e n es te per í odo o contr o l e i n t er n o t i nha o pape l de ex a mi nar e v a l i dar inf o r m aç õe s l e g a i s e f o r m a is para a t e n der o s ór g ãos fi sca l i za dores e xte r n o e ja m a i s aos ad mi nis t rador e s q u e atu a v a m n a pr e st açã o d e ser vi ços p ú b l ic os. Cast ro (2011) ac red it a q u e o C ont ro le I n te r n o n o B r as i l te nha or i g e m e m 1914, f orçada pe l a n ece ss idade de padr o niz ação de re gis t ro co m or i e n ta ção m et od o l ó gic a e co n tr o le das açõe s de g es t ão e m t odos os níve i s. Po rt a nt o, Em 1 9 2 1 , c r i o u -s e u m ó rgã o c e n tral d e co n t a b i lida d e d a U n i ã o d en o mi n a d a D i ret o ri a C en t ral C o n ta b i l i d ad e P ú b l i c a q u e l o g o d ep o i s f o i tran s fo rm ad a e m C o n t ad o ri a C e n t ral d a R ep ú b l i c a e , fi n a lm e n t e, e m C o n t a d o ri a Ger a l da R e p ú b l i ca . C o m a e s t r u t u ra c o n t á b i l o rg an i z ad a , b as e ad a fu n d am e n t al m en t e em i n fo r m aç õ es p ara real i z a çã o d e b a l a n ç o s n o s e t o r p ú b l i c o , m u d o u - s e o fo co p a ra a p arte t é cn ica, ap ro v an do -s e o C ó d i g o d e C o n t a b i l i d a d e Pú b l i c a , q u e fo i d i v idi d a e m o rça m en t ári a , fi n an ce i ra e p at rim o n ial, vinc u l ad a ao M i n i s t é r i o d a Fa z e n d a . C o m a e s t rut u raç ão do c o n t role fi n an ce i ro s u rg i u a ne ce ss i d ad e d e o rga n i z a r o co n t ro l e ad m i n i s t rat i v o , p reco n i z ad a s p el a C o n st i t u i çã o Fed eral d e 1 9 4 6, q u e at ri b u iu ao Tri b u n al d e C o n t as d a Un i ã o (TC U ) o c o n t r o l e p r é v i o do s a t o s d e ge s t ão d o Ex ecu tivo ( L I M A , 2 0 1 2, p. 2 2 ). Por ta nto, pode- se e n t e n der, n e sse co nte x to, q u e o Co ntr o l e I nte r n o n o B ras i l pe rpas sa por du as l i nhas : uma de con t ro l e co n t áb il q u e t e m c o mo res po n sá v e l o M ini s té r i o da F az e n da e um de co n tr o l e ad mi nis tr at i vo q u e fi ca a car g o do T r ib un a l de Contas da U ni ã o. Por é m , e m 1964 com a apro v ação da L e i n ° 4.320 ( pos t er i o r m e nte a lt er ada pe l a constit ui ç ão de 1967), o C on t ro le I n te r n o e Exter n o é se pa r ado, fi ca n do o pr i me ir o sob r es po n sab i li d ade do C o ng r es so N aci o n a l e do T r i b una l de C ont as da União e o s egun do a car g o do pr ópr i o G o v er n o ( L IM A, 2012). Com a Con s t it ui ção Feder a l de 1988, o con ce it o de cont r o le n a ad mi ni s t r ação pú b li ca é a m p li ado e p as sa a abr a ng er a f is ca l i zação co n t áb il , or ça m e n tá r i a, opera c io n a l e pa t r im o ni a l de t odos os e nte s da U ni ão, a fi m de in d i car um a g est ão l i gada a l e g a l ida d e e eco n o m ic i dad e. D e acor do co m Kuhn ( 2013), im p l e me n t ar um s i s t e ma de C on t r o l e I n te r n o, s i m bo l i za a v er i f ica ção de es f orços co m a fi n a l i dad e par a a t i ngir o s \u201c d i t a me s co n st itu c io n a i s da l e g a l ida de, l e gitim i dade, ec o n o m i c i dade e de s er vir adeq u ada m e nte aos c i dadão s \u201d ( p.20). Port a n to, pode mos e m re s um o d i zer q u e o Contr o le I nt er n o te m po r fi na li d ade \u201c apo ia r o c ont ro l e e x te r n o n o e x erc íc i o da s ua m is são ins t it u c i o n a l\u201d (KUH N , 2013, p.20). Cabe a in da res sa l t ar q u e o g es to r p ú b li co de v e e n t e n de r o S i s t e m a de Co n t r o le I nte r n o co m o um ins t r um e nto q u e t e m o pod er de a uxilia- l o n a g es t ão p ú b li ca, t or n a n do mí n i m a s as i rr e gul ar idade s por m e i o da at u ação do s Contr o lador es I n t e r n os. Port a n t o, é n o tór i o q u e p ar a a l ca n çar boa pres t ação de co nt as, é f unda m e nta l o S i st e m a de C o n t ro l e I n t e r n o, be m co mo a par t i c ipaç ão pop ula r e fi sca li za ção par a aq ui s i ção de r e s ul t ados e spe r ados ( K U H N , 2013). 2.2 C ont r ole I n te rn o P úb l i co Podem o s de fi nir o C o n t ro l e I n t er n o co m o aq ue l e ad i m p l i do po r um set o r o u a g e nte da pr ópr i a e st r ut u ra ad m i n i strat i va , d if er e n c i a n do - se des sa f or m a do C ontr o l e Ex te r n o, q u e é de r espo n sa b il i dad e de órg ão n ão per t e n ce nt e ao arca bo u ço ad mi nis t ra t i v o . L e m br a n do qu e o Con tr o le I nt er n o, ape sa r de vinc ul ado à estr u t u ra o r g a ni zac i o n a l, n ão t e m re l ação de su bo r d in ação (FR EE S Z , 2007) . A C o n st i t uiçã o F ede ra l p re v ê q u e co m pe te ao Contr o l e I nt er n o a fi sca li zação co n tá b il , f ina n ce i ra, orç a me n tá r i a, opera c i o n a l e pa t r im o ni a l, q u a n to à l e g a l ida de, l e gi t i m ida de, econ o m i c i dade, ap li cação das s u b v e n çõ es e re nún c i a de rec e it as (a rt . 70, C F) , ser vi ndo dess a f o r m a de apo i o ao Co n t r o le E x t e r n o. D es sa f o r m a, se gun do D i P i er tr o (2005), es se set or t e m a fi n a li dade de g ar a nt ir qu e a A d mi nis t raç ão P ú b i ca at u e e m co nf or mi dade co m os p r i n c íp i os im p ost os por o rde n a me n to j ur í d i co, l e g a l, m o ra l e res pe it o aos a spe ct o s despót i cos da ad mi n i st r ação p ú b l ic a . o T C U ( B R A S IL , 2009 ) c it a q u e o co ntro l e i n te rno é t rat a d o c o m o u m c ap í t u l o d a L e i 4 .3 2 0, de 1 9 6 4 , q u e t r a t a d e n o rm a s g erai s d e d i re i t o f i n a n ce i r o , c o n t a b i l ida d e e o rça m e n t o p ú b l i co . N o en ta n t o , s u a n o v a f ei çã o fo i a m p l i a d a pa ra i n t eg rar r e s p o n s a b i l i d ad e s qua n t o à g e s t ã o de ri s co s e s u porta r es tru t u r a s d e g o v e r n a n ça s e i n c o rpo ra m elho r à L e i d e R e s p o ns a b i l i d ad e Fi s c al - LR F, j á q u e e s t a f o i e l ab o rad a p a r a a t en d er à s e x pe ct a t i v as d a so c i ed a d e b ra s i l e ira, n a b u s c a p e l a r e s p o n s a b i l i d ad e e p elo b o m u s o d o s r e cu r s o s pú b l i c o s n a conse cu ç ão d o s o b j et i v o s d o E s t ad o ( p . 5 4 ). Par a q u e o C ont ro le I n t er n o se ja fe i t o é p r ec i so q u e os C o n t ro l ador es I n te r n o s t e nh a m l i vre ac es so a os doc um e ntos e as inf or ma ções in d i spe n sá v e i s ao c um p r im e n to das s u as at r i b ui ções , de v e n do ape n a s gu ar d ar s igilo de inf o r m açõ es q u e te nh a m pro t eção j u d i c ia l ( D I PIET R O , 2005). 2.3 A ti v i d a d e s d o C ont r ol a d o r I nte rn o O con t ro l ado r i nte r n o ac i m a de t u do de v e t er um co m por t a m e nto é t i co para q u e as s i m se ja poss í ve l p r ot e g e r os in t eres s es da soc i edade se m b e n e f ic i ar a s i próp r i o o u a te rce ir os, agi ndo co m ca u t e la , pr u dê n c i a e a te n ção a f i m de r ed uzi r os er ros dos p r od u tos do se u t ra ba lh o. É prec is o re ssa lt ar a n ece ss i dad e de os Contr o l ado res se r e m indepe n de n t e s e m r e l ação ao a g e n t e co ntr o l ado, f a z e n do des de m odo q u e a im par c i a li dade do s e u t r aba l h o se j a g ar a n t i d a ( FR EE S Z , 2007). É im pres c i nd í v e l q u e o t ra ba lho do co n t ro l ador sej a base ado e m doc um e n t os e evi dê n c i a s q u e a fi r m e m a v e rac i dad e dos f a tos r e l a tados , poss uir co nhec i me n to té c ni co e m f un ç ão de s u a ação m ul t id i sc i p l i na r ( F R E E S Z, 2007) . C o m o f u n ç ão ad mi n i s t rat i v a, o c o n t rol e p rec i s a d e u m s i s t e m a d e i n for m aç ão e av a l i aç ão , c o m a f i n a l i d ad e d e a s s e g u rar o cu m p rimen to d o p l an ej ad o , s o b p e n a d e a co n d u ç ã o d o s n eg ó ci o s p ú b l i c o s se tran s fo rm are m e m u m a m era i m p r o v i s a çã o (. ..) N a a d m i n i s t raçã o p úbli ca , o C o n t rol e In te rno d e v e e s t ar p resen te , a t u an do d e fo r m a p rev en t i v a , em to d as a s s u a s fun ç õ e s , ad m i n i s t rat i v a, j u r í d i ca , o rça m e n t ári a , co n t á b i l , f i n a n c ei ra, p a tr i m o n i a l, d e r e cu rs o s h u m an o s , d en t re o u t ra s , n a b u s ca d a real i z a çã o do s ob j e t i v o s a qu e se pro p õ e ( FI L H O, 2 0 1 8 ). 3 M E T ODO L O G IA E st e traba lh o f unda m e nt o u - se n a aborda g e m q u a li t a t iv a, po n d er a n do sob r e a n a t u re z a do obje to g e r a l e obje t i v o s espe c íf i cos. A an á l is e qu a l itat iva b u s ca re tr at ar os aco n t ec i me ntos cot i d ia n os e s igni f ic ados q ue as pess oa s dão a o s fe n ô m e n os, v a l ida n do uma vis ão ma is a m p la qu e per m ite se apr o xi m ar de se u obje to de est u do, m as se m a pr et e nsão de pr od uzi r v e r dades abs o l u t a s e g e n e ra liz á v e is . A o co n t rár i o, a prod u ç ão é de d is c u r sos q u e e n co n tra m s e u se nt i do e m det er mi nado co nte x to e n ão pod e m se r ap li c ados de f or m a a l eat ó r i a p ar a o utr os co n te xtos . Conf or me esc lar ec e G odo y (1995 apud MI N A Y O , 1995) : a p e sq u i s a q u al i t a tiva res p o n d e à q u e st ão m u i t o p articu l a res . E l a s e p reo cu p a, n a s ci ê n ci a s s o ci a i s , co m u m n í v el d e rea l ida d e q u e n ão p o d e s e r q u a n t i fi ca d o , o u s e j a , el a t rab a l h a co m o u n i v e r s o d e s i g n if icad o s , m o tivo s , as p ir a ç õ es , c ren ça s , v a l o res e at i t u d e s , o q u e co rr e s p o n d e a u m e s p a ço m ai s p rofu n d o da s rel a çõ es d o s p r o c e ss os e d o s fen ô m en o s q u e n ã o p ode m s e r red u z i d o s à o p e r a ci o n a l i z a çã o d e v ari áv e i s (p.2 1 / 2 2 ) . N es te uni ver so q u a l it a t i v o de pesq ui sa, adota- se a con cep ção de qu e n e nhuma c i ê n c i a é n e ut ra e q u e o obje to des t a pesq ui sa é t a m bé m s u j e i t o e i nte ra g e co m o pe sq ui sado r, m e s m o se tr a t a n do de um a p esq ui s a q u e pr opõe a n a l i s ar co n t e ú dos de r e la tó r i os t éc ni cos. A pós a apre se nt ação do r e fer e n c i a l te ó r i co, p ass a - se pa ra a co n te xt u a l i zação c o m o s ít i o e m que a aná li se dos dados f o i e f e t u ada . Para M a rc o ni e L akat o s ( 2001), t a n to a c la ra def i niç ão dos obj e t iv os do estu do q u a n do a re vis ão da l itera t u r a e o re s ult ado fi na l , são i m pre sc in d íve i s e gui as para o p la n ej a m e nto e a f or m a co m o o t ra ba lh o de pe sq ui sa s er á con d uzi do. A s t éc ni c as p rec is a m ser desc r it as co m c lar e za para dar v a l ida d e e co nfi ab i l idade ao est u do, be m co m o a esc r i t a deve ser at ra e nte e de f ác il co m p re e n são para q u e o l e it or m a n t e nh a o int e res se a té a s co ns i der açõe s fi na is do artigo. Pros se guin do, par t i u - se para a co l et a e a n á l i se dos dados. Com int e n ção de obt er os dados n e cess á r i os pa r a e f e t i v a r a n á l i se do s r e la tór i os pr opo s tos p e l a pesq ui sa, f o i ace ssa do o en de reço e l et rô ni co do Tr i b un a l de C o n t a s dos M unic í p i os do Est ado da B a hi a (ht tp :/ / w w w . tc m .ba. g o v .b r / ), n a aba \u201c co nt r o le s oc i a l\u201d , o n de na opção \u201c q u adro de pr est aç ão de cont as do m uni c í p i o \u201d , é poss í v e l obte r os dados dos pro ces sos a nu a is de cont ro le int er n o dos m uni c í p i os, be m os q u e sti o na m e nt o s e i nsatis f aç õ es apo n t adas pe lo T CM / B A . Par a o pres e nte t ra ba lh o, b usco u - se os re lat ó r i os e res sa lvas da C â m ara M unic i p a l de V er eado r es do m uni c í p i o de Jac a rac i , B a hia do s a n os de 2003 ao a n o de 2016 q u e são os re l at ó r i os j ul gado e qu e ap res e n t a m dec is ão. Com os re l a tór i os dos co nt ro l ador es i nt e r n os e m m ãos e as po n dera ções f e it a s pe l o T C M/ B A , fo i pos s í v e l s i t u ar os po ntos q u e s er vir a m de ba se par a a co n c lu s ão do artigo. 4 C O N SID E R A ÇÕE S F INAI S A pós a re a li zada a re vis ão b i b li o g rá fi ca, l e v a nta m e nto e a ná l is e de dados, é poss íve l con c lui r q u e a at u açã o do s R e l a tór i os de Con t r o l e I nt er n o da Câ m ara de V e rea dores do Muni c í p i o de Jac ar ac i não t e m a te n d i do as e xig ê n c ias do T C M/ B A , um a v e z q u e , por di ver sos a n os s e gui dos, v e m se n do apo nt adas de fi c i ê n c i a s e re ssa lva s. Ex ce to os re la tór i os dos a n os de 2009 e 2014 , todo s os re l a tór i os do C ont ro le I nte r n o da câ ma ra muni c i pa l de v er eador es do muni c í p i o de Jacar ac i f o ra m ap ro v ados, por é m co m r ess a lva s. N o an o de 2009, at ra v és do pa r ece r pr é vio n° 813/ 10 q u e op in a pe l a apro v aç ão , o T C M dec l ar a q u e \u201c o re l a tór i o de co n t ro l e i nte r n o apr ese ntado, ate n de as e xi gê n c i a s est ab e l ec ida s pe l a R es o luçã o T C M 1.120/05 \u201d ; e já n o a n o de 2014, a pesar das co ntas do exer c í c i o f ina n ce i ro t er e m s ido apro v ad as co m re ssa lv a pe l o T C M (pr oc ess o n º 09081- 15), o re l at ó r i o de Con tr o l e I nter n o ( fl s. 143/ 153 ) é apr o v ado e m obs er v â n c ia ao est abe l ec im e nto pe l a R eso l ução do T CM. N os out ros a n os, ao i ni c i a r o pa r ecer , h á a fi r mação de q u e e xi s te m f a l has n os re lat ó r i os, as qu a is pas sar ão a ser e l e n cadas aba i xo : a) R e g i s t r a o Pr o n u n ci a m e n t o Téc n i co q u e , d a s u a a n á l is e , v eri f i ca -s e q u e n ão foram ap res e n t ad os o s r e s u l t ad os da s a çõ e s de c o n t r o l e i n t ern o , b e m c o m o a s res p os t a s d ec o rr en t e s do a c o m p a n h am e n t o d as a t i v i d ad es r e al i z a d as , d e s c u m p r i n d o o qu e d i s p õ e a R es o luç ão TC M nº 1 1 2 0 / 0 5 . b ) A d v ert e- s e o P o d er L e g i s l at i v o p a ra q u e s ej am a d o t ad as p ro v i d ên ci a s im ed i a t as o b j et i v a n d o u m fun c i o n am e n t o e fi ca z d o C o n t role In t erno , e m o b s erv ân c i a ao s d i s p o s i t i v o s m en ci o n a d o s , a ss i m co m o à R es o l u çã o TC M n º 1 120/0 5 , ev i t a n d o a m an u t e n çã o da at u al s i tu aç ão q u e p o d e rá v i r a r ep e rcu t i r no m ér i t o de co n t as fut u ras . A n a l i sa n do os q u es t io n a m e ntos e in s at is f açõe s apo n ta d as pe l o T C M/B A , tr a z- se aq ui os pr in c i pa i s po ntos do pare c er e x ar ado : 1) O C on t ro l e I n t er n o n e ces s it a a v a l ia r co m m a is se r i edade os po ntos t idos co m o i rr e gul ar idade pe l o T C M/ BA; 2) O t r i b un a l p rec i s ar se r m a i s c lar o e pre c i so q u a n to as s u as e xi gê n c i as, a f i m de auxi l i a r a co n s t r u ção de re l a t ór i os s ufi c i e n t es e sat i s f a tór i os ; Cabe res sa l t ar q u e t od as essa s re ssa lva s n ão r es ul ta ra m e m d es apro v açã o das co nta s da Câ m a ra Mu ni c ipa l de V e re adore s do M unic í p i o de Jaca rac i, m as de m o nstra m a poss i b i l ida de de h a v er ce r t a i n e fi các ia da at u ação dos Con t r o l ado res I n te r n os n os a n os a n a l is ados, um a v e z qu e o s apo nt a m e ntos fe it os pe l o T CM/ B A são r ecor re n t e s. C o m pe te, pa r a co n c l usão de sse t ra ba lh o, obser v a r a i n da q ue o teo r dos re lat ó r i os e m iti do s n o s a n os d e 2013, 2015 e 2016 pr at i c a m e nte n ão so fr era m a lt e r ações e m re l ação ao a n o de 2014, por é m ob t i v er a m r ess a lva do T C M/ B A e for a m c o n s ide rados ins ufi c i e ntes . D es sa f o r m a, co n c lui - s e qu e e xis t e a n ece ss idade de m a ior esc lar ec im e nt o do T CM/ B A sobr e o co n t e ú do q u e os r e la tó r i os dos Co n t r o l ado r es I n t er n o s de v e m te r, par a s er e m apr ovados s e m r ess a lv as . U m S is te ma de C o n t r o l e I ntern o, co m r e l a tór i o s be m e l abora do s , cr ia um a m b i e nte ma i s pr op í c i o pa r a o dese nv o l vim e nto de aç ões de nt ro da le g a li dade. Por es sa r a z ão, t e m q u e s e bu sc a r, a l é m de uma e quipe co m a lt o g ra u de co nh ec i me n t o, f o r n ecer - l h es re spa l do q u e poss i b il i t e m a rea li zaç ão de um t raba lh o adeq uado, co m pe te n te e e fi c i e n t e. Por fi m , res sa lt e- se q u e é n ec essá r i o o ap ro fun da m e n t o de st e e stu do co m o utr as pes quis as d e car á te r a n a lí t i co e co m par at i v o, b asea das e m dados e le me n ta r es q u e poss a m g ar a n t ir n o v as a n á li s es dos po n t os r es sa l t ados por e sse t raba lh o. R E F E R Ê N CI A S B R A SI L . C o n s tit u iç ão F e d e r a l Br as i l e i r a . D i spo níve l e m h t t p :/ / w w w . pl a n a l to. g o v .br / c c ivi l_03/ co nstit ui cao/ Co n s t i t ui caoCo m p i l ado. ht m A ces so e m 14 de a b r i l d e 2018. ______. T r i b un a l de C o n ta s da Uniã o. C r it é r ios Ge r ai s d e Con t rol e s In t e rn os n a A dmin i s t r ação Pú b l ic a - U m E s tud o d as N orm as D is ci plin a d o r as e m D ive r s os P aís es . E st u do T éc nico da Sec ret a r i a A dj unta de P l a n e ja m e nto e Pr oced i m e ntos e da D i re to r i a de Mét odos e Pr oc ed im e n tos de C o nt ro l e. 2009 Cen so Pop ul a c i o n a l 2010. I n s t i t u to B ras il e ir o de G eo g ra fi a e E s tatís t ica ( I B G E ). 29 de n o v e m bro de 2010. Co n s ul ta do e m 11 de de z e m b ro de 201 FI L H O , A n to ni o Jos é. w w w .t r e - r s .gov.br/a r qu i vos / JO S E co n t r o l e _i nte rn o . A ce sso e m 1 3 .09.2018. FR EE S Z , Luiz Al be r t o Sa n áb io. Co n t rol e Gove rn a m e n t a l . N otas de A ul a pa r a C u r so de E spec ia li zaç ão e m A u d it or ia . B e l o H or i zo n te , 2007. G O D O Y , A S. Int r o du ção à p e s q u i s a qu a li t ati va e s u as p os s i b ili d a d e s. E RA \u2013 R e vi s ta de A d mi nis t raç ão de Empr esa s, São Pa ul o, v . 35, n . 2, 1995. K U H N , V S. A A t u ação d o S i s t e m a d e C o n t r o l e In te r no n a Ad m i n i s t r ação P ú bl ic a M u n ic i p al : O C as o d o M u n i c í p i o d e T a p e r a . Sa n t a Mar ia , R S, B ra s il , 2013 L IM A , Li li a n e C h a v es M u rt a. C o n t r o le In te rn o n a Ad m i n is t r ação P ú bli ca : o co n t r o l e i nte rn o n a a dm i ni s tr a ção púb l i ca co mo um i n s t rum e nto d e acco un ta b i li ty . B r as í li a, 2012. MA R C O N I , M. A . ; L A K A T O S, E . M. T é cni cas d e P e s q ui s a . São Paul o : At l as , 199 9. SÁ , A n t ô nio L opes de. D i c io n ár i o de Contab il i dad e. 9. ed. São Pa ul o : At l as, 1995. SILV A , Lin o Ma rt i ns da. C o n t a b i l i d a d e gove r n a m e n ta l . 7. ed. São Pa ul o : At l as , 2004. T A T SC H , Cé li o. O Co n t r o le In te r n o n as P e qu e n as e Mé d ias P r e f e i t ur as e m M u n i cí pios d a R e gi ão C e n t r al d o R io G r a nd e d o S u l . R e vis ta E l e t rô ni ca de Co n ta b il i dade \u2013 V o l ume I .N .3 MA R - MA I/ 2005.

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