DEMONSTRAÇÃO CONTABEIS - Parte II

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Contabilidade das Demonstrações Contábeis 2014 – Prof. Moisés Moura 
 
 
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CONTABILIDADE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
 
 
CONTEÚDO PROGRAMÁTICO: 
Assuntos de conhecimentos específicos comuns a todas as áreas, abordando todos os 
Demonstrativos Contábeis obrigatórios e incentivados. 
 
MATERIAL ADOTADO: 
 
• BRASIL, Lei nº 6.404, de 7 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as 
Sociedades por Ações; e suas alterações. 
• Melo, Moisés & Santo, Ivan. Auditoria Contábil. 1. ed. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 
2012. 
 
BIBLIOGRAFIA. (sugerida) 
 
• FIPECAFI, MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AÇÕES. 
- 1ª ed. São Paulo: Atlas 2010. 
• NEVES, Silvério das; VICECONTI, Paulo Eduardo V. Contabilidade Avançada 
e Análise das Demonstrações Financeiras. 15ª. ed. São Paulo: Frase. 2007 
• Ernest & Young; FIPECAFI. MANUAL DAS NORMAS INTERNACIONAIS DE 
CONTABILIDADE.- São Paulo: Editora Atlas: 2008. 
• Mulller, Aderbal Nicolas, CONTABILIDADE AVANÇADA INTERNACIONAL. – 
São Paulo: Saraiva 2009. 
• CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis. 
 
 
PLANO DE AULA 
 
 2º ENCONTRO: 
� Balanço Patrimonial; 
� Demonstração do Lucro e Prejuízo Acumulado; 
� Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido; 
� Demonstração do Resultado Abrangente; 
� Demonstração do Fluxo de Caixa; 
� Exercícios. 
 
OBS: Cronograma sujeito a alterações de acordo com o desenvolvimento da turma. 
 
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DEMONSTRAÇÃO DE LUCRO E PREJUÍZO ACUMULADO – ART. 186 
 
 
No Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: 
 
I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção 
monetária do saldo inicial; 
 
II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; 
 
III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros 
incorporada ao capital e o saldo ao fim do período. 
 
§ 1o Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os 
decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro 
imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a 
fatos subseqüentes. 
 
§ 2o A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o 
montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na 
demonstração das mutações do patrimônio líquido se elaborada e publicada 
pela companhia. 
 
Cabe ressaltar que existe a Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido, encontra-se na Instrução CVM nº. 59, de 22/12/1986, que é muito 
mais abrangente e que é efetivamente mais utilizada no mercado. 
 
Esta demonstração consiste em uma parcela da DMPL, 
 
Saldo Inicial do Exercício 
(+) Lucro do Exercício 
(-) Transferência para as reservas do PL 
(+) Reversões das reservas do PL 
(-) Pagamento de dividendos 
(+/-) Ajustes de exercícios anteriores 
(-) Aumento de capital social com saldos de lucros acumulados 
(=) Saldo Final do exercício 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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EXERCÍCIOS 
 
1 – Analise as informações retiradas da Demonstração de Lucros ou Prejuízos 
Acumulados de uma empresa comercial referente ao período de 01.01.2003 a 
31.12.2003. 
 
 
Dividendos Distribuídos R$ 300,00
Lucros ou Prejuízos Acumulados em 31.12.2002 R$ 3.800,00
Parcela dos Lucros Incorporada ao Capital Social R$ 1.000,00
Resultado Operacional Líquido do Exercício (R$ 700,00)
Reversão de Reserva de Exercícios Anteriores R$ 400,00
Transferências para Reservas R$ 200,00
 
 Com base nestes dados, o saldo ao final do período da conta Lucros ou 
Prejuízos Acumulados é de: 
 
(a) R$ 2.000,00. 
(b) R$ 2.200,00. 
(c) R$ 2.400,00. 
(d) R$ 2.600,00. 
 
 
2 - (Contador, TCE/RO – Questão 51) - O objetivo da demonstração do lucro 
acumulado é evidenciar o: 
 
(a) fluxo do lucro, inclusive o saldo de anos anteriores. 
(b) fluxo do lucro, sem o saldo de anos anteriores. 
(c) lucro do exercício social. 
(d) pagamento das participações e dividendos. 
(e) pagamento de dividendos, exclusivamente. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
 
 Conforme visto anteriormente, a DLPA poderá ser incluída na DMPL, 
caso esta demonstração seja elaborada e publicada pela Cia. (Art 186, § 2º). 
No entanto, esta demonstração somente é obrigatória para as Cias Abertas 
pelo que determina a Instrução CVM 59/86. 
 A DMPL é uma demonstração mais completa e abrangente que a DLPA, 
já que evidencia as alterações ocorridas em todo o Patrimônio Líquido e não 
somente na conta Lucros ou Prejuízos Acumulados, como é o caso da DLPA. 
 
Descrição das 
Mutações 
Capital 
Realizado 
Reservas 
Capital 
 Ajust. 
Aval. 
Patrimonial 
Reservas 
Lucros 
Lucros 
Acumulados 
Total 
do PL 
Saldo em 31.12. 
X9 
100.000 20.000 25.000 15.000 0 160.000 
Aumento de 
Capital por nova 
subscrição 
20.000 20.000 
Lucro Líquido 
do Exercício 
 50.000 50.000 
Constituição da 
Reserva Legal 
 2.500 (2.500) 
Produto 
Alienação Partes 
Beneficiárias 
 5.000 5.000 
Dividendos 
Propostos 
 (10.000) (10.000) 
Dividendos 
Complementares 
 (37.500) (37.500) 
Saldo em 
31.12.X10 
120.000 25.000 25.000 17.500 0 187.500 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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EXERCÍCIOS 
 
 
 
1 – Considere os saldos iniciais e os fatos ocorridos no Patrimônio Líquido de 
uma Companhia no ano de 2003: 
Saldos em 01.01.2003 
Capital Social R$ 100.000,00 
Reservas de Lucros R$ 15.000,00 
Lucros Acumulados R$ 12.800,00 
 
Fatos ocorridos durante o ano de 2003 
Aumento de capital com reservas de lucros R$ 10.000,00 
Aumento de capital com imóveis R$ 34.000,00 
Lucro do exercício R$ 26.000,00 
Distribuição de dividendos retirados do lucro do exercício R$ 15.000,00 
Destinação de parte do lucro para reservas R$ 8.000,00 
 
O valor do Patrimônio Líquido, em 31.12.2003, é: 
 
(a) R$ 172.800,00. 
(b) R$ 174.800,00. 
(c) R$ 182.800,00. 
(d) R$ 190.800,00. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Demonstração do Resultado Abrangente 
 
 O Pronunciamento Técnico CPC Nº 26 – Apresentação das 
Demonstrações Contábeis inclui a demonstração do Resultado Abrangente 
(DRA) como uma das demonstrações a serem apresentadas pelas sociedades. 
 
 O Resultado Abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido 
durante um período que resulta de transações e outros eventos que não 
derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários, tais 
como integralização de capital, custos de transação de aumento de capital, 
transações com ações em tesouraria, dividendos, reservas de capital, etc. 
 Tal resultado é estruturado da seguinte forma: 
Resultado Abrangente = Resultado Líquido do Exercício + Outros 
Resultado Abrangentes 
 
 Outros Resultados Abrangentes compreendem itens de receita e 
despesa (incluindo ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na 
demonstração do resultado. Os componentes dos outros resultados 
abrangentes incluem, dentre outros: variações na reserva de reavaliação 
quando permitidas legalmente; ganhos e perdas derivados de conversão de 
demonstrações contábeisde operações no exterior; ajuste de avaliação 
patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensuração de ativos 
financeiros disponíveis para venda. 
 A DRA pode ser apresentada em quadro demonstrativo próprio ou 
dentro das mutações do patrimônio líquido. A citada norma traz um exemplo de 
DRA incorporada à DMPL que pode bastante útil ao entendimento do 
candidato. 
 Capital 
 Social 
Integraliza
do 
 Reservas de 
 Capital, 
Opções 
 Outorgadas 
e Ações em 
Tesouraria 
(1) 
 Reservas 
 de Lucros 
 (2) 
 Lucros ou 
 Prejuízos 
 Acumulados 
 Outros 
 Resultados 
 Abrangentes 
 (3) 
 Patrimônio 
 Líquido da 
 Companhia 
 Participação 
 dos Não 
Controlado-
res no Pat. 
Líq. 
 das 
Controladas 
Patrimô-
nio 
 Líquido 
 Total 
 Saldos Iniciais 1.000.000 80.000 300.000 - 270.000 1.650.000 158.000 1.808.000 
 Ajustes Instrumentos Financeiros, líq. 
Tributos 
 (40.000) (40.000) 
(40.000) 
 Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de 
Coligadas 
 24.000 
24.000 
6.000 30.000 
 Ajustes de Conversão do Período, líq. 
Tributos 
 170.000 170.000 
170.000 
 Outros Resultados Abrangentes do Período 154.000 
 Lucro Líquido do Período 250.000 250.000 
22.000 
 
272.000 
 Realiz. Reserva Reav. Líquida de Tributos 52.000 (52.000) 
 Ajustes de Instrum. Financ. Reclassificados 
p/ Resultado 
 10.600 10.600 10.600 
 Aumento de Capital 
500.000 
 
(50.000) 
 (100.000) 350.000 
32.000 
 
382.000 
 Gastos com Emissão de Ações 
(7.000) 
 (7.000) 
(7.000) 
 Opções Outorgadas Reconhecidas 
30.000 
 30.000 
30.000 
 Ações em Tesouraria Adquiridas 
(20.000) 
 (20.000) 
(20.000) 
 Ações em Tesouraria Vendidas 60.000 
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60.000 60.000 
 Constituição de Reservas 140.000 (140.000) 
- 
 Dividendos (162.000) (162.000) 
(13.200) 
 
(175.200) 
 Saldos Finais 1.500.000 93.000 340.000 - 382.600 2.315.600 204.800 2.520.400 
 Outros Resultados Abrangentes do 
Período 
 154.000 
 Lucro Líquido do Período 250.000 
 Resultado Abrangente da Companhia, dos Não Controladores e Total 404.000 
 
EXERCÍCIOS 
 
 
1 – (Livro de Auditoria – Questão 2) De acordo com o CPC 26 (R1) – 
Apresentação das Demonstrações Contábeis, aprovado pela Deliberação CVM 
nº 676/11, a demonstração do resultado abrangente pode ser apresentada: 
(A) em quadro demonstrativo próprio ou dentro do resultado do exercício. 
(B) em quadro demonstrativo próprio ou dentro do balanço patrimonial. 
(C) em quadro demonstrativo próprio ou dentro das mutações do patrimônio 
líquido. 
(D) em quadro demonstrativo próprio ou dentro da demonstração dos fluxos de 
caixa. 
(E) dentro das mutações do patrimônio líquido ou dentro da demonstração do 
resultado do exercício. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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2- (CONTADOR – QUESTÃO - MODIFICADA) 
 
Na Demonstração do Resultado Abrangente, elaborada a partir dos dados 
fornecidos, o valor do Resultado Abrangente é igual a: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA 
 
A DFC é uma demonstração obrigatória pela Lei 6.404/76, Art. 188, 
sabemos que a Contabilidade calcula o resultado do exercício segundo o 
regime de competência (resultado econômico). Assim, na Demonstração do 
Resultado do Exercício (DRE), as receitas e despesas apresentadas lá figuram 
porque seus fatos geradores ocorreram, independentemente de ter havido 
pagamento ou recebimento, isto é, saída ou entrada de numerário no Caixa 
(Caixa em sentido amplo, significando Caixa ou Bancos Conta Movimento).
 Quanto aos métodos de elaboração da DFC, existem dois métodos, 
como foi dito acima: 
• Método Direto; 
• Método Indireto ou da Reconciliação. 
A DFC representa, assim, as entradas e saídas de dinheiro em Caixa 
(sentido amplo), especificando a razão destes fluxos de numerário. 
Doutrinariamente, costuma se classificar os fluxos de caixa em 3 grupos: 
 
1. Fluxos das Operações - são os decorrentes das atividades 
operacionais da empresa. 
2. Fluxos dos Financiamentos - são referentes aos empréstimos e 
financiamentos captados pela empresa. 
3. Fluxos dos Investimentos - estão ligados aos desembolsos referentes 
às aquisições de ativos imobilizados, que são utilizados na produção de 
bens e serviços, de investimentos em outras sociedades, bem como os 
recebimentos na alienação desses ativos. 
 
 
 
 
 
 
 
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EXERCÍCIOS 
 
 
1-(Contador da BR Distribuidora/ Questão 47) - A elaboração da 
demonstração do fluxo de caixa das atividades operacionais pode ser 
divulgada, utilizando o método direto ou indireto. Pelo método indireto, o 
fluxo de caixa das operações é 
derivado a partir do(a) 
 
(A) lucro líquido do exercício 
(B) lucro bruto do exercício 
(C) saldo anterior do ativo 
(D) receita líquida do exercício 
(E) receita bruta do exercício 
 
2- (CONTADOR – BNDES/2011 - 37) Dados extraídos das demonstrações 
financeiras da Cia. Morumbi S/A: Do Balanço Patrimonial 
 Em reais 
Ativo Circulante 2010 2009 
Caixa 125.000,00 138.500,00 
Bancos c/ movimento 274.300,00 296.130,00 
Aplicações financeiras (curtíssimo prazo) 100.670,00 111.321,00 
Duplicatas a receber 675.903,00 689.340,00 
Estoques 543.112,00 534.290,00 
 
Da Demonstração do Fluxo de Caixa Em reais 
Itens 2010 
Caixa líquido consumido nas atividades operacionais 48.020,00 
Caixa líquido consumido nas atividades de investimento 52.130,00 
Caixa líquido gerado nas atividades de financiamento 146.131,00 
 
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Com base exclusivamente nas informações acima, a variação líquida do caixa 
(equivalente de caixa) apurada na demonstração do fluxo de caixa extraído em 
2010 foi, em reais, de 
(A) 56.632,00 
(B) 45.981,00 
(C) 35.330,00 
(D) 32.481,00 
(E) 24.151,00 
 
3 – (contador/TRAN11- 40) - Investimentos de altíssima liquidez, que são 
passíveis de conversão imediata em uma quantia conhecida de dinheiro com 
risco insignificante de alteração de valor, sob o enfoque da elaboração da 
Demonstração dos Fluxos de Caixa, constituem o(s): 
 
(a) numerário (dinheiro) a mão 
(b) fluxo das operações 
(c) fluxo dos financiamentos 
(d) fluxo dos investimentos 
(e) equivalentes de caixa 
 
4 – (AUDITOR/TRAN11- 50) - A nova redação da Lei Societária extinguiu a 
Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos e criou a Demonstração 
dos Fluxos de Caixa. A legislação estabeleceu, igualmente, que a 
Demonstração dos Fluxos de Caixa deve segregar as alterações de caixa e 
equivalentes de caixa em três fluxos: 1 - das operações; 2 - dos 
financiamentos; e 3 – dos investimentos. Um exemplo da atividade de 
financiamento é o recebimento de: 
 
(a) integralizaçãodo capital social 
(b) receitas financeiras 
(c) venda de ativos intangíveis 
(d) venda de ativos imobilizados 
(e) dividendos de sociedades investidas 
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5 – (Contador Júnior/Petrobras 2010) - Considere as informações extraídas 
da Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) da Companhia Sacopã S.A., com 
dados em reais. 
• Recursos oriundos das atividades de financiamentos 53.000,00 
• Recursos aplicados nas atividades de investimentos 22.000,00 
• Recursos oriundos das atividades operacionais 27.000,00 
• Saldo de caixa no início do exercício social 10.000,00 
 
Considerando exclusivamente as informações acima, o saldo de caixa no final 
do exercício social, em reais, será: 
 
(a) 55.000,00 
(b) 58.000,00 
(c) 68.000,00 
(d) 102.000,00 
(e) 109.000,00 
 
6 - (Técnico de Contabilidade Júnior /Petrobras Biocombustíveis 2010) - A 
demonstração do fluxo de caixa foi introduzida na Lei das S/A, nº 11.638/2007. 
A Lei determina que essa demonstração apresente as alterações ocorridas 
durante o exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se 
essas alterações em, no mínimo, três fluxos: 
 
(a) resultado do exercício, ajustes patrimoniais e recursos intransitivos em 
resultado. 
(b) origens de recursos, aplicações de recursos e variações do capital 
próprio. 
(c) lucro ajustado, capital circulante e aplicações permanentes 
(d) operações, financiamentos e investimentos. 
(e) transações correntes, passivos de funcionamento e inversões sazonais. 
 
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7 - (Contador Júnior / Petrobras Biocombustíveis 2010) - De acordo com o 
CPC 03, na demonstração de fluxos de caixa, as mudanças no tamanho e na 
composição do capital próprio e no endividamento da entidade resultam de: 
 
(a) atividades de financiamento 
(b) atividades de investimento. 
(c) atividades operacionais. 
(d) equivalentes de caixa. 
(e) fluxos de caixa. 
 
8- (Analista 3/BACEN 2009) - A Demonstração dos Fluxos de Caixa, segundo 
determinação legal, é composta por, pelo menos, três fluxos, que são os: 
 
(a) das operações, dos financiamentos e dos investimentos. 
(b) das operações, dos pagamentos e dos recebimentos. 
(c) das aplicações, dos pagamentos e dos investimentos. 
(d) das aplicações, dos financiamentos e dos recebimentos. 
(e) dos pagamentos, das despesas e das receitas. 
 
 
9- (Técnico de Contabilidade Júnior/Petrobras BR 2010) - Os fluxos de 
caixa operacional, de financiamento e de investimento podem ser apurados 
pelos métodos: 
 
(a) fixo e variável 
(b) direto e indireto. 
(c) circulante e permanente. 
(d) simples e complexo 
(e) dinâmico e estático. 
 
 
 
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10 - (Técnico de Contabilidade/CMB 2009) - A Demonstração do Fluxo de 
Caixa (DFC) pode ser elaborada por dois métodos: direto e indireto. O método 
indireto também é conhecido como o método do(a): 
(a) Fluxo de operações 
(b) Ajuste a valor presente 
(c) Equivalente de caixa 
(d) Reconciliação 
(e) Caixa virtual 
 
11 - (Contador/CMB 2009) - A Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC), de 
acordo com a Lei das S.A.,tem que evidenciar as alterações ocorridas no saldo 
de caixa e equivalentes, segregando-as em, no mínimo, três fluxos: das 
operações, dos financiamentos e dos investimentos. Pode-se afirmar, 
corretamente, que as atividades operacionais se relacionam com: 
(a) transações que aparecem na demonstração de resultados. 
(b) aplicações de altíssima liquidez prontamente convertidas em dinheiro. 
(c) ativos de longo prazo utilizados na produção de bens e serviços. 
(d) empréstimos de credores e investidores da entidade. 
(e) obtenção de recursos dos donos com o aporte de capital novo.