Contabilidade de Custos - Módulo 4 - Custeio Variável

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Contabilidade de Custos
Módulo 4 – Custeio Variável
Profa Patrícia Leite de Moraes Cioffi
Fev/2019
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	Introdução
	Conceito de Margem de Contribuição
	Margem de Contribuição para Tomada de Decisões
	Diferença entre Custeio Variável e por Absorção
	Referências Bibliográficas
Tópicos
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Introdução
Por melhor que seja o critério de rateio dos custos indiretos sempre haverá certo grau de imprecisão.
Toda dificuldade reside na apropriação dos Custos Indiretos Fixos, uma vez que os variáveis são alocáveis sem problemas.
Custos fixos: são independentes dos produtos e dos volumes.
Dependendo do critério de rateio, os custos indiretos alocados por produto podem ser diferentes, gerando informações imprecisas para a tomada de decisão.
Então, de que adianta a tarefa de alocar para cada unidade de cada produto os custos fixos?
Custeio Variável
Introdução
Resposta: 
A tarefa de alocar para cada unidade de cada produto os custos fixos, ocorre no método de custeio por absorção. Está de acordo com os PFC e as leis tributárias; pode ser menos custoso de adotar, pois não requer a separação dos custos de manufatura nos componentes fixos e variáveis.
Porém, para a tomada de decisão, o Custeio Variável, que considera como custo de produção apenas os custos variáveis incorridos, é um instrumento muito útil. 
Custeio Variável : os custos fixos, pelo fato de existirem independente de haver produção, são considerados como despesas, e são lançados diretamente no resultado do período. 
Custeio Variável
	Introdução
	Conceito de Margem de Contribuição
	Margem de Contribuição para Tomada de Decisões
	Diferença entre Custeio Variável e por Absorção
	Referências Bibliográficas
Tópicos
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Conceito de Margem de Contribuição
MC por unidade: é o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa referente à diferença entre o preço de venda e o custo variável.
Margem de Contribuição (MC)
Conceito de Margem de Contribuição
Na Margem de Contribuição não está descontado o custo fixo, então, a demonstração do resultado bruto por este método de custeio fica:
Assim, neste tipo de custeio, os custo fixos, ou indiretos de produção (CIP) não são alocados para os produtos, já de que de fato não pertencem a este ou àquele produto, e sim ao global.
Margem de Contribuição (MC)
	Introdução
	Conceito de Margem de Contribuição
	Margem de Contribuição para Tomada de Decisões
	Margem de Contribuição e Limitações na Capacidade de Produção
	Diferença entre Custeio Variável e por Absorção
	Referências Bibliográficas
Tópicos
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MC e Tomada de Decisão
Custos e Despesas Fixas de Produção
Custos Fixos de Produção........................$1.400.000/mês 
Despesas Fixas de Administração, 
 Vendas e Financiamento..........................$1.200.000/mês 
Custos e Despesas Variáveis de Produção
Custos Variáveis de Produção 
	(exceto materiais e mão-de-obra).............$400/hora-máquina
Despesas Variáveis de Vendas......................$0,20 por $1,00 de Venda
						 (20% das vendas)
Para poder chegar ao preço de venda para cada encomenda, a empresa previu um volume total de trabalho para o mês de 2.500 horas-máquina e fixou como meta um lucro mensal de $1.000.000.
Exemplo (1): Suponha que uma empresa trabalhe por encomenda, produzindo com a estrutura de custos e despesas a seguir.
MC e Tomada de Decisão
1º Passo: Obter os custos e o lucro por hora-máquina e somar.
Estando ociosa, a firma recebeu um cliente que lhe propõe uma encomenda que implicará nos seguintes gastos: 
Materiais e mão-de-obra direta previstos....... $96.000 
Horas-máquina necessárias. ............................50 
Exemplo (1): Resolução
MC e Tomada de Decisão
2º Passo: Estimar o preço do produto.
Estando ociosa, a firma recebeu um cliente que lhe propõe uma encomenda que implicará nos seguintes gastos: 
Materiais e mão-de-obra direta previstos..................... $96.000 
Horas-máquina necessárias (50hm x $1.840/hm)....... $92.000
Total..............................................................................$188.000
O total de gastos de $188.000 corresponde a 80% do preço , pois falta incluir as despesas de venda (20% do preço).
Exemplo (1): Resolução
MC e Tomada de Decisão
3º Passo: Calcular o resultado real desta encomenda, ao preço de $200.000.
Preço ofertado pelo cliente...............................................$200.000 
(-) Despesas de vendas variáveis (20% x $200.000)....... $40.000
Total..............................................................................$160.000
(-) Custos calculados para esta encomenda....................$188.000
Resultado desta encomenda.........................................-$28.000
Nos custos calculados para esta encomenda ($188.000) está incluso o lucro desejado de $400/hm (=$1.000.000/2.500hm). Assim, o prejuízo real seria de:
Lucro desejado (50hm x $400/hm).................................$20.000
Resultado desta encomenda.........................................-$28.000
Resultado real desta encomenda...................................-$8.000
Exemplo (1): Vamos supor que o cliente não concorde com esse preço e está disposto a pagar apenas $200.000 pela encomenda. Analise a proposta.
MC e Tomada de Decisão
Deve-se considerar que, numa semana ociosa, os custos e despesas fixas continuariam a existir, mesmo se não houvesse a encomenda. 
4º Passo: Calcular a Margem de Contribuição (Preço de Venda – Custos Variáveis)
Materiais e mão-de-obra direta previstos..................... $96.000 
Outros custos variáveis (50hm x $400/hm).................. $20.000
Despesas de vendas variáveis (20% x $200.000)........ $40.000
Total de custos e despesas variáveis..........................$156.000
Margem de Contribuição:
Receita..........................................................................$200.000
Total de custos e despesas variáveis..........................$156.000
Margem de contribuição da encomenda...................$44.000
Caso a empresa não aceite a encomenda deixará de abater $44.000 de seus custos fixos.
Exemplo (1): Vamos verificar o que aconteceria se, de fato, a empresa deixar de aceitar esse trabalho, numa semana ociosa. 
MC e Tomada de Decisão
No exemplo dado, caso a empresa não aceitasse a oferta de trabalho, o resultado anual da empresa deixaria de ser acrescentado em $44.000.
Os custos e despesas fixas continuariam a existir.
A Margem de contribuição proporciona uma base importante para a tomada de decisão, pois deixa mais clara a situação.
A receita a ser considerada é a líquida de impostos, ou seja, já deduzidos os impostos.
Considerações
MC e Tomada de Decisão
Capacidade de Produção..................................800.000t/ano
Capacidade utilizada..........................................500.000t/ano
Custos e Fixos de Produção..............................$35.000.000/ano
Custos Variáveis de Produção...........................$110/t
Despesas Fixas...................................................$21.000.000/ano
Despesas Variáveis (comissões + impostos)....$25/t
Preço de Venda...................................................$260/t
Exemplo (2): Suponha que uma indústria esteja operando no mercado brasileiro com as características a seguir.
MC e Tomada de Decisão
1º Passo: Calcular a soma de custos e despesas totais por tonelada e comparar com a oferta internacional.
Exemplo (2): Surgiu a oportunidade de uma venda ao exterior de 200.000t, pelo preço de $180/t. Analise se a empresa deve aceitar, considerando que nessa hipótese não haveria impostos de vendas ($15/t).
Ocorreu um erro neste cálculo! Não foi considerado que a venda de 700.000t acarreta uma diluição no custo fixo.
MC e Tomada de Decisão
O resultado obtido no cálculo anterior pode conduzir a uma decisão de rejeitar a oportunidade de venda de 200.000t, pelo preço de $180/t para o mercado externo.
Mas, para um embasamento melhor, deve-se calcular a Margem deContribuição. 
2º Passo: cálculo da Margem de Contribuição.
Exemplo (2): Surgiu a oportunidade de uma venda ao exterior de 200.000t, pelo preço de $180/t. Analise se a empresa deve aceitar, considerando que nessa hipótese não haveria impostos de vendas ($15/t).
MC e Tomada de Decisão
No exemplo dado, caso a empresa não aceitasse a oportunidade de exportar, o resultado anual da empresa deixaria de ser acrescentado em $12.000.000 (=200.000t x $60/t).
Essa prática é bastante utilizada internacionalmente. Consegue-se , com uma parte da capacidade de produção, amortizar os custos e despesas fixos, provocando acréscimo nos lucros.
Considerações
Ocorreu uma diferença significativa! 
O lucro liquido anterior foi de $6.500.000.
MC e Tomada de Decisão
Custos e Despesas Fixas de Produção totais..............$13.800/semana
Custos Fixos de Produção..........................................$9.600/semana 
Despesas Fixas de Administração, Vendas..............$4.200/semana 
Custos e Despesas Variáveis de Produção
No início de setembro, a empresa recebe duas propostas de clientes:
Fabricar 200 carrinhos, por $550 cada e a produção dura 3 semanas;
Fabricar 110 estantes, por $1.400 cada e a produção dura 4 semanas de trabalho da fábrica.
Apesar de estar ociosa, a fábrica tem capacidade limitada para aceitar apenas um pedido, devido a outras encomendas já programadas para outubro. Pede-se:
Lucro da empresa para cada proposta, no mês de setembro (considere 4 semanas);
A Margem de Contribuição unitária (MC/u) de cada proposta; e
A Margem de Contribuição total (MC) de cada proposta.
Exercício (1): A empresa Arte em Estilo produz móveis de luxo por encomenda. 
MC e Tomada de Decisão
Resolução:
Exercício (1): A empresa Arte em Estilo produz móveis de luxo por encomenda. 
MC e Tomada de Decisão
Resolução:
Resposta:
Lucro da empresa para cada proposta, em setembro: Carrinhos: $9.800; Estantes: $21.250
A Margem de Contribuição unitária (MC/u) de cada proposta: Carrinhos: $325; Estantes: $695 
A Margem de Contribuição total (MC) de cada proposta. Carrinhos: $65.000; Estantes: $76.450
Exercício (1): A empresa Arte em Estilo produz móveis de luxo por encomenda. 
	Introdução
	Conceito de Margem de Contribuição
	Margem de Contribuição para Tomada de Decisões
	Diferença entre Custeio Variável e por Absorção
	Referências Bibliográficas
Tópicos
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Custeio Variável e por Absorção
O preço de venda é $75/unidade. 
Os custos variáveis e fixos estão expostos nas tabelas abaixo.
A indústria apropria seus custos pelo Custeio por Absorção e avalia seus estoques pelo método PEPS.
Elabore a Demonstração do Resultado pelo Custeio por Absorção e pelo Variável.
Exemplo (4): Uma indústria, elaborando um único produto, tem a movimentação a seguir.
Custeio Variável e por Absorção
1º Passo: Montar a DRE pelo Custeio por Absorção.
Exemplo (4): Resolução
Custeio Variável e por Absorção
1º Passo: Montar a DRE pelo Custeio por Absorção.
Exemplo (4): Resolução
Custeio Variável e por Absorção
2º Passo: Montar a DRE pelo Custeio Variável.
Exemplo (4): Resolução
Custeio Variável e por Absorção
2º Passo: Montar a DRE pelo Custeio Variável.
Exemplo (4): Resolução
Custeio Variável e por Absorção
Pode-se notar que o resultado do custeio variável acompanha a inclinação das vendas.
Já no custeio por absorção isto não ocorre necessariamente.
Considerações
Custeio Variável e por Absorção
Esta diferença de comportamento entre o resultado do custeio por absorção e o variável deve-se à diferença de tratamento dos custos.
No custeio por absorção, ocorre a apuração de custos pela produção no período.
No custeio variável, ocorre a apuração de custos pela venda.
Considerações
Custeio Variável e por Absorção
Do ponto de vista da gestão de uma empresa, o Custeio Variável é uma ferramenta que fornece informações vitais para tomada de decisão.
A Margem de contribuição é uma ferramenta que proporciona maior clareza, para a gestão de custos.
O Custeio por Absorção está de acordo com os princípios contábeis de Competência e Confrontação.
Princípio da Competência: as receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independente de recebimento ou pagamento.
Princípio da Confrontação: a receita é considerada realizada e sujeita a registro contábil, quando produtos ou serviços produzidos ou prestados pela entidade são transferidos para outra entidade ou pessoa física. Os custos são lançados na DRE quando ocorre a venda.
O Custeio por Absorção é aceito por Auditores Independentes e pelo Fisco, e o Custeio Variável não.
Considerações
	Introdução
	Conceito de Margem de Contribuição
	Margem de Contribuição para Tomada de Decisões
	Diferença entre Custeio Variável e por Absorção
	Referências Bibliográficas
Tópicos
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MARTINS, ELISEU. Contabilidade de Custos. Atlas, 4ª ed. São Paulo: 1990. Capítulos 15, 16 e 17.
Referências Bibliográficas
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