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1 Demonstração do Valor Adicionado - DVA Ciências Contábeis Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III - demonstração do resultado do exercício; e IV - demonstração dos fluxos de caixa; e V - se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. DVA – Demonstração do Valor Adicionado 2 OBJETIVO O objetivo deste Pronunciamento Técnico é estabelecer critérios para elaboração e apresentação da Demonstração do Valor Adicionado (DVA), a qual representa um dos elementos componentes do Balanço Social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuição, durante determinado período. CPC 09 – Demonstração do Valor Adicionado Balanço Social O QUE É ? O Balanço Social é um demonstrativo publicado anualmente pela empresa reunindo um conjunto de informações sobre os projetos, benefícios e ações sociais dirigidas aos empregados, investidores, analistas de mercado, acionistas e à comunidade. É também um instrumento estratégico para avaliar e multiplicar o exercício da responsabilidade social corporativa. Fonte: www.balancosocial.org.br 3 Valor Adicionado O QUE É ? É a diferença entre o valor bruto dos bens e serviços finais produzidos dos consumos intermediários nessa etapa, ou seja, correspondente ao quanto a Entidade acrescenta de valor sobre o que é pago para terceiros. Este acréscimos/adição representa um “bônus” pago pelo mercado pelo que ela (Entidade) produziu num determinado período. Valor Adicionado O valor adicionado (ou valor agregado) constitui-se das receitas obtidas pela empresa em razão de suas atividades deduzidas dos custos dos bens e serviços adquiridos de terceiros para a geração dessas receitas. É, portanto, o quanto a entidade contribuiu para a formação do Produto Interno Bruto – PIB do país. O valor adicionado demonstra a contribuição da empresa para a geração de riqueza da economia, resultado do esforço conjugado de todos os seus fatores de produção. 4 Valor Adicionado Em resumo... representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferença entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui também o valor adicionado recebido em transferência, ou seja, produzido por terceiros e transferido à entidade. DVA – Demonstração do Valor Adicionado A Demonstração do Valor Adicionado – DVA tem a função de identificar e divulgar o valor da riqueza gerada por uma entidade e como essa riqueza foi distribuída entre os diversos setores que contribuíram, direta ou indiretamente, para a sua geração. 5 DVA – Demonstração do Valor Adicionado A DVA evidencia os aspectos econômico e social do valor adicionado. Sob a ótica econômica, expressa o desempenho da entidade na geração da riqueza e a sua eficiência na utilização dos fatores de produção, comparando os valores de saída com os valores de entrada. Sob o ponto de vista social, demonstra a forma de distribuição da riqueza gerada: a participação dos empregados, do governo, dos agentes financiadores e dos acionistas, além da parcela retida pela empresa. Trata-se, desse modo, de uma importante fonte de informações, à medida que apresenta elementos que permitem a análise do desempenho econômico da empresa, evidenciando a geração de riqueza, bem como dos efeitos sociais oriundos da distribuição dessa riqueza. EXEMPLO - Valor Adicionado Uma entidade apresenta os seguintes totais: Vendas Brutas.................................................. R$ 1.000,00 Insumos adquiridos de outras empresas......... R$ 600,00 Mão de Obra utilizada...................................... R$ 100,00 Impostos, Taxas e Contribuições..................... R$ 300,00 6 EXEMPLO – Identificação Valor Adicionado O Valor Adicionado é: Produto = Valor Adicionado Vendas Brutas.................................................. 1.000,00 (-) Insumos adquiridos de outras empresas...... ( 600,00 ) Valor Adicionado 400,00 Representa o “bonus pago pelo mercado, ou seja, quanto foi adicionado de valor ao total às outras empresas (consumo intermediário). EXEMPLO – Destino do Valor Adicionado Destino do Valor Adicionado: Renda = Destinação do Valor Adicionado Salários ............................................................ 100,00 Impostos .......................................................... 300,00 Valor Adicionado 400,00 Da riqueza gerada ou adicionada, parte foi para remunerar a mão de obra o outra parte fora destinada ao governo, através do pagamento de impostos. 7 Alcance e Apresentação � A DVA é a parte integrante das demonstrações contábeis divulgadas ao final de cada exercício social, sendo sua apresentação obrigatória somente para as companhias de capital aberto e a outras entidades que a lei assim estabelecer, mas é recomendado que todas as entidades que divulgam DF´s elaborem a DVA. � A elaboração da DVA consolidada deve basear-se nas demonstrações consolidadas e evidenciar a participação dos sócios não controladores conforme o modelo anexo a norma (NBC-TG-09). � A DVA deve proporcionar aos usuários das demonstrações contábeis informações relativas à riqueza criada pela entidade em determinado período e a forma com tais riquezas foram distribuídas. Alcance e Apresentação A distribuição da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte forma: a) pessoal e encargos; b) Impostos, taxas e contribuições; c) juros e aluguéis; d) juros sobre capital próprio (JCP) e dividendos; e) lucros retidos / prejuízos do exercício. 8 Características das informações A DVA está fundamentada em conceitos macroeconômicos, buscando apresentar, eliminados valores que representam dupla-contagem, a parcela de contribuição que a entidade tem na formação do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstração apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que são vendidos ou consumidos durante determinado período. Características das informações Existem, todavia, diferenças temporais entre os modelos contábil e econômico no cálculo do valor adicionado. A ciência econômica, para o cálculo do PIB, baseia-se na produção, enquanto a contabilidade utiliza o conceito contábil da realização da receita, isto é, baseia-se no regime contábil de competência. 9 Importância Para os investidores e outros usuários, essa demonstração proporciona o conhecimento de informações de natureza econômica e social e oferece a possibilidade de melhor avaliação das atividades da entidade dentro da sociedade na qual está inserida. A decisão de recebimento por uma comunidade (Município, Estado e a própria Federação) de investimento pode ter nessa demonstração um instrumento de extrema utilidade e com informações que, por exemplo, a demonstração de resultados por si só não é capaz de oferecer. Importância A DVA elaborada por segmento (tipo de clientes, atividades, produtos, área geográfica e outros) pode representar informações ainda mais valiosas no auxílio da formulação de predições e, enquanto não houver um pronunciamento específico CPC sobre segmentos, sua divulgação é incentivada. 10 Elaboração da DVA De acordo com a NBC TG 09 a DVA deve conter os seguinte componentes: a) a Receita Bruta e Outras Receitas; b) os Insumos adquirido de terceiros; c) os Valores Retidos da entidade; d) os Valores Adicionados Recebidos (dados) em transferência a outras entidades; e) o Valor Total Adicionado a Distribuir; f) a Distribuição do Valor Adicionado. Elaboração da DVA FORMAÇÃO DA RIQUEZA 1. Riquezacriada pela própria entidade • Venda de mercadorias, produtos e serviços – inclui os valores dos tributos incidentes; • Outras receitas – inclui os tributos incidentes; • Provisão para crédito de liquidação duvidosa – Constituição/Reversão 11 Elaboração da DVA FORMAÇÃO DA RIQUEZA 2. Insumos adquiridos de terceiros • Custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos – não inclui gastos com pessoal próprio. Devem ser considerados os tributos incluídos recuperáveis ou não. Esse procedimento é diferente das práticas utilizadas na demonstração do resultado. • Materiais, energia serviços de terceiros e outros – inclui valores relativos às despesas originadas da utilização desses bens,utilidades e serviços adquiridos junto a terceiros. • Perda e recuperação de valores ativos – inclui valores relativos a ajustes por avaliação a valor de mercado de estoques, imobilizados, investimentos, etc. • Depreciação, amortização e exaustão – custo contabilizado no período. Elaboração da DVA FORMAÇÃO DA RIQUEZA 3. Valor adicionado recebido em transferência • Resultado de equivalência patrimonial – se representar despesa, deve ser considerado como redução ou valor negativo. • Receitas Financeiras – inclui todas as receitas financeiras, inclusive variações cambiais ativas, independente de sua origem. • Outras Receitas – inclui dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, aluguéis diretirs de franquia, etc. 12 Elaboração da DVA DISTRIBUIÇÃO DA RIQUEZA 1. Pessoal – Valores apropriados ao custo e ao resultado de exercício na forma de Remuneração direta, Benefícios e FGTS; 2. Impostos, Taxas e Contribuições – Valores relativos ao imposto de renda, contribuição social sobre o lucro, contribuições aos INSS (Incluídos SAT - Seguro de Acidente do Trabalho) que sejam ônus do empregador, bem como os demais impostos e contribuições a que a empresa esteja sujeita. Para os impostos compensáveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser considerados apenas os valores devidos ou já recolhidos; Elaboração da DVA DISTRIBUIÇÃO DA RIQUEZA 3. Remuneração de Capitais de terceiros – Valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital: - Juros: despesas financeiras, inclusive as variações cambiais passivas; - Aluguéis: inclusive arrendamento operacional; - Outras: inclui outras remunerações que configurem transferência de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc. 4. Remuneração de capitais próprios - valores relativos à remuneração atribuída aos sócios e acionistas. - Juros sobre capital próprio (JCP) e dividendos; - Lucros retidos e prejuízos do exercício. 13 Elaboração da DVA ITENS DA DEMONSTRAÇÃO / DEFINIÇÕES VALOR ADICIONADO BRUTO É a diferença entre as Receitas e os Insumos adquiridos de terceiros o que representa o valor adicionado oriundo da atividade produtiva da entidade. VALORES RETIDOS PELA ENTIDADE São representados pela depreciação, amortização e exaustão do período. VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE É o Valor Adicionado Bruto menos os valores retidos pela entidade. VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR É a soma do Valor Adicionado Líquido Produzido pela entidade e o Valor Adicionado Recebido em Transferência. Elaboração da DVA ITENS DA DEMONSTRAÇÃO / DEFINIÇÕES DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO: Empregados: Deverão ser incluídos os encargos com férias, 13º Salário, FGTS, INSS, alimentação, transporte, etc., apropriados ao custo do produto / serviço ou resultado do período; Governo: Devem ser incluídos nesse item todos os impostos federais, estaduais e municipais de responsabilidade da entidade; Financiadores: Remuneração pelos recursos emprestados; Juros e Aluguéis: Devem ser consideradas as despesas financeiras e as de juros, relativas a quaisquer tipos de empréstimos e financiamentos junto a instituições financeiras, empresas do grupo ou outras e os aluguéis (incluindo- se as despesas com leasing) pagos ou creditados a terceiros: Lucro ou Prejuízo do exercício: Devem ser incluídos os lucros do período destinados às reservas de lucro e eventuais parcelas ainda sem destinação específica. 14 Elaboração da DVA ASSIM: VALOR ADICIONADO = DESTINAÇÃO DO VALOR ADICIONADO Modelos de Apresentação da DVA As entidades mercantis (comerciais e industriais) e prestadoras de serviços devem utilizar o Modelo I, aplicável às empresas em geral, enquanto que as atividades específicas, tais como atividades de intermediação financeira (Instituições Financeiras bancárias) e de seguros, devem ser utilizados os modelos específicos (II e III) incluídos no Pronunciamento. 15 Fonte: CPC 09; Páginas 16 e 17 Fonte: CPC 09; Páginas 16 e 17 16 Vendas Brutas ................................... 10.000 (-) ICMS ............................................ (1.700) (-) PIS/COFINS ................................. (300) (=) Vendas Líquidas ......................... 8.000 (-) CMV .............................................. (5.000) (=) Lucro Bruto ................................ 3.000 (-) Despesas Operacionais: .............. (1.500) - Salários (600) - Previdência Social (400) - Depreciação (300) - Energia Elétrica (100) - Juros Passivos (100) (+) Juros Ativos................................... 200 (+) Receita de Dividendos ................. 300 (=) Lucro Operacional ..................... 2.000 (+) Ganho de Capital ......................... 200 (=) Lucro antes do IR/CSLL ........... 2.200 (-) IR/CSLL ........................................ (700) (=) Lucro Líquido ............................. 1.500 (-) Distribuição de Lucros ............... (700) (=) Reserva de Lucro ...................... 800 Informações Complementares: Do total do lucro líquido, foram distribuídos R$ 700 aos acionistas. 17 FIM BOA NOITE!!
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