Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
Plano de Aula: Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido DMPL ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - GST0117 Título Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido DMPL Número de Aulas por Semana Número de Semana de Aula 9 Tema Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido - DMPL Objetivos Conhecer os reflexos no Patrimônio Líquido em função das mutações nas contas patrimoniais; Reconhecer os reflexos dos ajustes de exercícios anteriores; Elaborar a DMPL de acordo com as técnicas de preparação. Estrutura do Conteúdo Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido: Demonstrações que apresentam lucro ou prejuízo do período, itens de receita e despesa reconhecidos diretamente no patrimônio líquido do período, os efeitos das alterações na política contábil e correção de erros reconhecidos no período, e as quantias das transações com sócios em sua condição de sócios durante o período. DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (DMPL) A elaboração da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é uma demonstração mais completa e abrangente, já que evidencia a movimentação de todas as contas do patrimônio líquido durante o exercício social, inclusive a formação e utilização das reservas não derivadas do lucro. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é a demonstração destinada a evidenciar as mudanças, em natureza e valor, ocorridas no patrimônio líquido da entidade, num determinado período de tempo. Ou seja, a DMPL não se limita apenas em demonstrar as mutações da conta "Lucros Acumulados" ou da conta "Prejuízos Acumulados". Ela demonstra as mutações de todas as contas do patrimônio líquido. Consequentemente, a DLPA está contida na DMPL MUTAÇÕES NAS CONTAS PATRIMONIAIS As contas que formam o Patrimônio Líquido podem sofrer variações por inúmeros motivos, tais como: 1 - Itens que afetam o patrimônio total: a) acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido do exercício; b) redução por dividendos; c) acréscimo por ajustes patrimoniais (quando o resultado for credor); d) acréscimo por subscrição e integralização de capital; e) acréscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das ações integralizadas; f) acréscimo pelo valor da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; g) redução por ações próprias adquiridas ou acréscimo por sua venda; h) acréscimo ou redução por ajuste de exercícios anteriores. i) acréscimos por opções outorgadas reconhecidas; j) acréscimos por reservas de lucro 2 - Itens que não afetam o total do patrimônio: a) aumento de capital com utilização de lucros e reservas; b) apropriações do lucro líquido do exercício reduzindo a conta Lucros Acumulados para formação de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para Contingência e outras; c) reversões de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuízos acumulados; d) compensação de Prejuízos com Reservas. PROCEDIMENTOS A SEREM SEGUIDOS A elaboração da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido é relativamente simples, pois basta representar, de forma sumária e coordenada, a movimentação ocorrida durante o exercício nas diversas contas do Patrimônio Líquido, isto é, Capital, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Ajuste patrimonial, Ações em Tesouraria, Opções Reconhecidas e Lucros ( encerradas ao final do exercício) ou Prejuízos Acumulados. Utiliza-se uma coluna para cada uma das contas do patrimônio da empresa, incluindo uma conta total, que representa a soma dos saldos ou transações de todas as contas individuais. Essa movimentação deve ser extraída das fichas de razão dessas contas. As transações e seus valores são transcritos nas colunas respectivas, mas de forma coordenada. Por exemplo, se temos um aumento de capital com lucros e reservas, na linha correspondente a essa transação, transcreve-se o acréscimo na coluna de capital pelo valor do aumento e, na mesma linha, as reduções nas contas de reservas e lucros utilizadas no aumento de capital pelos valores correspondentes. Estrutura da DMPL A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) discriminará: os saldos no início do período; os ajustes de exercícios anteriores; as reversões e transferências de reservas e lucros; os aumentos de capital, discriminando sua natureza; a redução de capital; as destinações do lucro líquido do período; as reavaliações de ativos e sua realização, líquida do efeito dos impostos correspondentes; o resultado líquido do período; as compensações de prejuízos; os lucros distribuídos; os saldos no final do período. Apesar de a Lei no 6.404/76 não obrigar a divulgação da demonstração das mutações do patrimônio líquido, tornando-a apenas facultativa, esse demonstrativo passou a ser obrigatório para as empresas de capital aberto por exigência da Comissão de Valores Mobiliários (Instrução CVM no 59, de 22/12/1986). MODELO Tecnicamente, a elaboração da DMPL é bastante simples e seus componentes em linha vertical são os mesmos da DLPA. Na linha horizontal do quadro serão consignados os elementos componentes do patrimônio líquido. ITENS CAPITAL SOCIAL RESERVA DE CAPITAL RESERVA DE LUCRO LUCROS/ PREJUIZO ACUMULADO Saldo em 31/12/x1 180.000 30.000 0 (10.000) LUCRO LIQUIDO X2 - - 70.000 Reserva Legal 5% (70.000- 10.000) - - 3.000 (3.000) Dividendos (25.000) Agio na emissão de ações 36.000 - - Aumento de capital: Com lucros 32.000 (32.000) Com reserva de capital 24.000 (24.000) Pelos sócios 45.000 Saldo em 31/12/x2 281.000 42.000 3.000 0 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados: demonstração contábil que apresenta as alterações em lucros ou prejuízos acumulados para um período. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial; II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período. Vamos relembrar DLPA Segundo Viceconti e Neves (2011) a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) é de elaboração obrigatória para as sociedades por ações ( companhias fechadas) e para as empresas tributadas pelo lucro real, por força do disposto no artigo 186 da Lei 6.404/1976 ( Lei das S/A) e no artigo 274 do RIR /99. A DLPA (Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados) é a demonstração contábil que tem por objetivo principal evidenciar a DISTRIBUIÇÃO do resultado do exercício, isto é, mostrar as destinações do lucro ou prejuízo líquido obtido ao final da DRE. Ao passo que a DRE mostra como a empresa chegou a determinado lucro ou prejuízo líquido, a DLPA mostra o que é que a empresa fará com aquele lucro ou prejuízo. Apesar da DLPA não estar explicitada no item 10 do Pronunciamento Técnico CPC 26 Apresentação das demonstrações contábeis, ela está implícita nesse CPC quando integrante do conjunto completo das demonstrações contábeis, visto que, ao fazer a DMPL uma empresa estará embutindo a DLPA no seu conteúdo. Mas vez apurado o lucro líquido, este será integralmente transferido para a conta Lucros Acumulado. Os lucros não destinados como reservas de lucro DEVERÃO ser distribuídos como dividendos. ESTRUTURA DA DLPA De acordo com o art. 186 da Lei 6.404/76 a DLPA discriminará: Saldono início do período (+/-) Ajustes de exercícios anteriores (+/-) Reversões de reservas de lucros (+/-) Lucro líquido/ (-) Prejuízo Líquido (-) Transferência para reservas de lucro (-) Dividendos (-) parcela de lucro incorporada ao capital (-) dividendos antecipados (=) Saldo ao fim do período Ajustes de exercícios anteriores: decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subseqüentes. AJUSTES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES Considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudança contábil, ou de retificação de erro imputável a determinado exercício anterior e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. Ex: a comercial aurora até 31/12/x1 contabilizou suas operações sob a ótica do regime de caixa. A partir de janeiro de x2 a empresa passou a contabilizar suas operações pelo princípio da competência. Desta forma a empresa deverá contabilizar em janeiro de x2 os salários de dezembro de x1 no valor de R$ 6.000,00, os quais foram pagos com cheque no dia 05/01/x2 em que conta. a) Debitando salário a pagar b) Debitando despesa de salário c) Debitando lucros ou prejuízos acumulados d) Creditando salários pagos e) Creditando lucros ou prejuízo acumulados JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO As empresas por opção própria podem pagar aos sócios, acionistas ou titular de empresa individual juros sobre o patrimônio líquido, os quais, apesar da expressão juros não devem ser tratados como despesas financeiras e sim como destinações na DLPA. D - Lucros ou prejuízos Acumulados C- Juros s/capital próprio (passivo circulante) C- IRRF a recolher DIVIDENDOS Segundo Ferrari (2013) normalmente os dividendos são estabelecidos no estatuto da companhia como um percentual sobre os lucros. Porém, em caso de estatuto omisso, conforme art. 202 lei 6 404/76, estes deverão ser calculados com base na metade do lucro líquido. LLA = LL - RL +/- RC LLA= Lucro liquido ajustado LL = Lucro liquido RL = Parcela de lucro destinado as reservas de legal RC = reserva de contingencia Exemplo: Lucro liquido em x2 20.000,00 Lucro acumulado Zero Destinações Reserva legal 1.000,00 Reserva estatutária 1.800,00 Reserva p Conting 3.000,00 Reserv Orçament. 2.600,00 ( retenção de lucro) Reversão de reserva Reserv p Conting 5.000,00 Qual o LLA LLA = 20.000,00 - 1.000,00 - 3.000,00 + 5.000,00 = 21.000,00 Dividendos a pagar( metade) =21.000,00/2 = 10.500,00 Lucros acumulados 20.000,00+5.000,00 - 1.000,00 - 1.800,00 -3.000,00 - 2.600,00 - 10.500 = 6.100,00 ATENÇÃO : Os lucros não destinados devem ser distribuídos como dividendos, R$ 16.600,00 Lançamentos Reversão da reserva D Reserva para contingencia C Lucros acumulados R$ 5.000,00 Encerramento da conta transitória de resultado do exercício D Resultado o Exercício C Lucros acumulados 20.000,00 Constituição de reservas de lucros D Lucros acumulados 8.400,00 C Reserva Legal 1.000,00 C Reserva estatutária 1.800,00 C Reserva para Conting 3.000,00 C Reserva orçamentária 2.600,00 Distribuição de dividendos D Lucros acumulados C Dividendos a \pagar 16.600,00 No que tange à alterações do patrimônio líquido é importante salientar que em alguns concursos ainda se dá ênfase á DLPA. A DLPA, ou seja, Demonstração dos lucros ou Prejuízos Acumulados permite a evidenciação correta do resultado do período. Segundo Silva (2010) permite que sejam demonstradas as movimentações ocorridas no saldo da conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados. A partir da análise da DLPA é possível observar a segregação das parcelas do lucro do exercício que são destinadas para as reservas de lucro, aos dividendos e às respectivas reversões. Para Silva serve como elo entre DRE e o Balanço Patrimonial. É obrigatória para as empresas limitadas e outros tipos de sociedades que apurem o IR pelo Lucro Real e deverá discriminar: O Saldo no início do período, os ajustes dos exercícios anteriores; as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; as transferências para as reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e saldo no final do período. Segundo o art 186 da LSA, a DLPA poderá ser incluída na DMPL se elaborada e publicada pela companhia. Para Braga ( 2009) o lucro líquido pertence aos sócios ou acionistas sob forma de apropriação de lucros ( reservas ) ou mediante sua distribuição ( dividendos). O estatuto da empresa deve definir os dividendos que serão distribuídos aos acionistas e o lucro deverá ser registrado em conta transitória e depois TOTALMENTE destinado, por proposta dos administradores. Já o Prejuízo deverá ser registrado na conta de prejuízo acumulados, se não for absorvido pelas reservas de lucro e, opcionalmente, pelas reservas de capital. Braga (2009) ressalta que deve-se levar em conta o fortalecimento da estrutura patrimonial da empresa, possibilidades de expansão dos negócios, remuneração satisfatória de sócios e acionistas. Ainda para o autor das destinações dos lucros, destacam-se: a) Do lucro de exercício deve-se deduzir 5% para a constituição de reserva lega, observar limite de 20% capital social realizado; b) Parte do lucro líquido pode ser destinada á constituição de reservas estatutárias, desde que devidamente indicadas no estatuto, de modo preciso e completo, com a respectiva finalidade, constituição e limite máximo. c) As reservas estatutárias e a retenção de lucros para o plano de investimentos não poderão ser constituídas em prejuízo dos dividendos mínimos obrigatórios. d) Os administradores não poderão receber gratificações ou qualquer outra forma de participação nos lucros quando os acionistas não receberem o dividendo mínimo obrigatório. e) O total das reservas de lucros, exceto para contingências e de lucrso a realizar, não poderá ultrapassar o montante do capital. Ou seja, é importante que antes de se destinar o lucro para acionista ou reter parte deles observar; a) Resguardar a estrutura econômica-financeira da empresa, possibilitando um crescente fortalecimento dos capitais próprios; e b) Considerando os riscos inerentes aos negócios, oferecer remuneração atraente aos sócios ou acionistas, de forma a motivá-los a permanecerem fiéis à empresa. MODELO DA DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados 1 Saldo no início do período 2 - Alterações ocorridas Durante o Exercicio 2.1 Aumento de capital , conforme AGE 2.2 Dividendos , conforme a AGE, $ da capital por ação 2.3 Outras ( especificar) 3 - Ajustes de Exercícios Anteriores ( discriminar em notas explicativas) 4 - Reversão de reservas de lucros 4.1 Reserva para contingência 4.2 Reserva de Lucro a realizar 4.3 Outras reservas de lucro ( especificar) 5 - Lucro ou Prejuízo liquido do Exercício 6 - Saldo à disposição da AGO ( Soma algébrica do 1 ao 5) 7 - proposta da destinação do Saldo 7.1 aumento de capital 7.2 Reservas de lucro (especificar) 7.3 Dividendos - $ por ação 8 Saldo final do período , se houver prejuízo não absorvido Estruturas da Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados - DMPL e de Lucros e Prejuízos Acumulados - DLPA 1.1 Mutações nas contas patrimoniais 1.2 DMPL com a demonstração do resultado abrangente e a DLPA 1.3 Ajustes de exercíciosanteriores 1.4 Técnica de preparação 1.5 Tratamento para pequenas e médias empresas Conceitos: Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados: demonstração contábil que apresenta as alterações em lucros ou prejuízos acumulados para um período. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial; II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período. Ajustes de exercícios anteriores: decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subseqüentes. Demonstração das mutações do patrimônio líquido Essa demonstração nunca foi obrigatória pela lei nº 6.404/76, das Sociedades por Ações, mas sua publicação foi exigida pela CVM em sua Instrução nº59/86, para as companhias abertas. Entretanto, é através da vigência do Pronunciamento Técnico CPC 26 - Apresentação das Demonstrações Contábeis, aprovado pela Deliberação CVM nº 595/09 e tornado obrigatório para aplicação pelos demais profissionais pela Resolução CFC nº 1.185/09, que a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) passa a fazer parte do conjunto completo de demonstrações contábeis. Tal demonstração, é nosso entendimento, passa a ser obrigatória para praticamente todas as empresas e substitui, de forma definitiva, a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados. Manual de Contabilidade Societária, FIPECAFI, pg. 554 Aplicação Prática Teórica Atividade 1 (Contador TJ SP) Dados extraídos da DMPL da Cia Penedo, relativos ao exercício encerrado em 31/12/2006 : Valor do PL em 31/12/2005 - 580.000 Valor do PL em 31/12/2006 - 950.000 Ajuste credor de exercícios anteriores - 30.000 Dividendos propostos aos acionistas em 31/12/2006 - 140.000 Constituição de reserva legal em 2006 - 18.000 Aumento do capital em dinheiro - 120.000 Constituição de reserva estatutária em 2006 - 36.000 Considerando as informações, o lucro líquido do exercício de 2005 foi : a) 414.000 b) 390.000 c) 384.000 d) 360.000 e) 330.000 Atividade 2 A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido evidencia a movimentação ocorrida durante o exercício nas diversas contas componentes do patrimônio líquido da entidade, sendo correto afirmar que o patrimônio total é afetado, dentre outras, pelas seguintes operações: A) Compensação de prejuízos com reservas e redução por gastos na emissão de ações. B) Redução por dividendos e acréscimo por subscrição e integralização de capital. C) Acréscimo por reavaliação de ativos e aumento de capital com utilização de lucros e reservas. D) Ajuste de avaliação patrimonial e reversão de reserva patrimonial para a conta de lucros ou prejuízos acumulados. E) Aumento de capital com utilização de lucros e reservas e redução por ações próprias adquiridas.
Compartilhar