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1 INTRODUÇÃO 1 ASPECTOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE 1.1 CONCEITOS “Ciência que estuda o patrimônio do ponto econômico e financeiro, bem como os princípios e as técnicas necessárias ao controle, à exposição e a análise dos elementos patrimoniais e de suas modificações”. Definição de Contabilidade do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) O 1º Congresso Brasileiro de Contabilistas, ocorrido no Rio de Janeiro, em 1924, definiu o seguinte conceito de Contabilidade: “A contabilidade é a Ciência que estuda e pratica as funções de orientação, controle e registro relativas à administração econômica”. Para o entendimento do que vem a ser a ciência da Contabilidade, podemos fazer uma analogia entre as três principais ciências envolvidas no universo das entidades econômico-administrativas: um empreendimento, para obter o sucesso esperado por seus investidores, deve sempre passar pelas etapas de planejamento, execução e controle de suas ações. Desta forma, temos a Economia no planejamento das metas da empresa, a Administração na execução de suas estratégias e ações e a Contabilidade no controle do resultado dessas ações (conceito extraído da Teoria da Contabilidade, de Sérgio de Iudícibus, 8. ed., p. 87). Vários são os conceitos de Contabilidade, atribuindo-lhe, invariavelmente, o condão de ciência. Outrora, quando ainda não sedimentados os princípios que a regem, chamavam-na inclusive de arte. Entretanto, hoje, ela deve ser entendida como ciência, como bem esclarece a RESOLUÇÃO CFC Nº 774, de 16 de dezembro de 1994, que Aprova o Apêndice à Resolução sobre os Princípios Fundamentais de Contabilidade do CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, publicado no Diário Oficial da União em 18 de janeiro de 1995: 1 - A CONTABILIDADE COMO CONHECIMENTO 1.1 - A Contabilidade como Ciência Social A Contabilidade possui objeto próprio - o Patrimônio das Entidades - e consiste em conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condições de generalidade, certeza e busca das causas, em nível qualitativo semelhante às demais ciências socais. A Resolução alicerça-se na premissa de que a Contabilidade é uma Ciência Social com plena fundamentação epistemológica. Por consequência, todas as demais classificações - método, conjunto de procedimentos, técnica, sistema, arte, para citarmos as mais correntes - referem-se a simples facetas ou aspectos da Contabilidade, usualmente concernentes à sua aplicação prática, na solução de questões concretas. 2 Dentro desse contexto, Hilário Franco já a conceituava com os seguintes dizeres: “Contabilidade é a ciência que estuda e controla o patrimônio das entidades, mediante o registro, a demonstração expositiva e a interpretação dos fatos nele ocorridos, com o fim de oferecer informações sobre sua composição e variação, bem como sobre o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial”. Na tentativa de entender esse conceito de Contabilidade, vamos decompô-lo nos seus núcleos verbais que são: registrar, controlar e orientar. Atribuindo-lhes a devida função, teremos a aplicação dos próprios objetivos da Contabilidade. Assim, as funções de registro, controle e orientação/informação podem ser detalhadas da seguinte forma: REGISTRO ⇒ Para que haja o controle e a orientação, os fatos devem ser evidenciados por algum meio, e o meio utilizado em Contabilidade é o registro daqueles fatos. O registro é efetuado segundo o método universalmente conhecido como p “método das partidas dobradas” CONTROLE ⇒ A função controle é de suma importância, haja vista a necessidade da salvaguarda de ativos, principalmente em se tratando de entidades comerciais, que estão em constante competição para conquista de mercado. O controle visa, também, ao acompanhamento do planejamento, pois não bastam bons planos se no momento da execução abandonam-se todos os critérios científicos empregados na sua elaboração, sendo necessário um controle rigoroso para a sua eficaz execução. ORIENTAÇÃO ⇒ Através dos relatórios contábeis é comunicada a situação da entidade que, utilizados adequadamente, servirá de parâmetros (orientação) para um criterioso e adequado planejamento, bem como verificar e acompanhar se o que foi planejado está sendo executado, e se as metas traçadas estão sendo atingidas. Poder-se dizer que temos aí toda a essência da Contabilidade, isto é, os meios e os fins, pois o fim da Contabilidade, como já foi noticiado, é a prestação de informações úteis, e, estas, só serão possíveis mediante registros e controles permanentes que possam evidenciar as mutações patrimoniais, tanto as qualitativas, quanto as quantitativas. 1.2 OBJETO, FUNÇÕES E OBJETIVO FINAL Toda ciência tem um objeto, sendo o da Contabilidade, que é uma ciência social, o Patrimônio da entidade. A Contabilidade possui duas funções práticas básicas: administrativa e econômica. O objetivo final da Contabilidade é o fornecimento de informações de natureza econômica, financeira e patrimonial, para o controle das operações e para o planejamento. 3 1.3 FUNÇÕES DA CONTABILIDADE A Contabilidade possui duas funções básicas: administrativa e econômica. Podemos fazer uma analogia entre a Contabilidade Pessoal (ou Familiar) e a Contabilidade nas empresas. Em nossa vida pessoal, fazemos contabilidade naturalmente. Preocupamo-nos com o controle de nosso Patrimônio e sempre estamos apurando nosso resultado. Em uma família, existe uma subdivisão de tarefas, mesmo que intuitiva, quanto à responsabilidade de seus membros na gestão, no cuidado e no controle do Patrimônio. O pai toma conta dos automóveis; a mãe, da casa; cada filho toma conta de seu quarto — todos zelam por uma aparência limpa e agradável. Isso é administrar o Patrimônio. Em nosso cotidiano, sempre há preocupação com as despesas e rendas pessoais e familiares. Nosso objetivo constante é saber se a cada mês conseguiremos superar as despesas com as rendas. Isso é apurar resultado. Caso não tenhamos conseguido, teremos que recorrer à poupança, ao endividamento ou a renegociações para quitar as despesas excedentes. No âmbito empresarial, a Contabilidade, por meio de seus dois principais relatórios contábeis, o Balanço Patrimonial (BP) e o Demonstrativo de Resultado (DRE), resume o controle do Patrimônio e a apuração do resultado. 1.4 FINALIDADE DA CONTABILIDADE O objetivo final da Contabilidade é o de fornecer informações aos seus usuários para tomada de decisões nos processos de controle e planejamento da entidade. Na própria definição de Contabilidade pelo CFC são citados os objetivos de controlar a entidade contábil para verificar se os gestores estão executando os planos que foram definidos, assim como fornecer as informações oriundas das operações e da evolução patrimonial, para permitir um adequado planejamento das metas futuras da empresa. 1.5 USUÁRIOS DA CONTABILIDADE O objetivo fundamental da Contabilidade é: “prover os seus usuários de demonstrações financeiras com informações que os ajudarão a tomar decisões”. 4 Entre os usuários das demonstrações contábeis, incluem-se investidores atuais e potenciais, empregados, credores por empréstimos, fornecedores e outros credores comerciais, clientes, governos e suas agências e o público. Eles usam as demonstrações contábeis para satisfazer algumas das suas diversas necessidades de informação, a saber: (a) Investidores: os provedores de capital de risco e seus analistas, que se preocupam com o risco inerente ao investimento e o retorno que ele produz, necessitam de informações para ajudá-los a decidirse devem comprar, manter ou vender investimentos. Os acionistas também estão interessados em informações que os habilitem a avaliar se a entidade tem capacidade de pagar dividendos (divisão de lucros de uma empresa entre seus acionistas). (b) Empregados: os empregados e seus representantes estão interessados em informações sobre a estabilidade e a lucratividade de seus empregadores. Também se interessam por informações que lhes permitam avaliar a capacidade que tem a entidade de prover sua remuneração, seus benefícios de aposentadoria e suas oportunidades de emprego. (c) Credores por empréstimos: estão interessados em informações que lhes permitam determinar a capacidade da entidade em pagar seus empréstimos e os correspondentes juros no vencimento. (d) Fornecedores e outros credores comerciais: os fornecedores e outros credores estão interessados em informações que lhes permitam avaliar se as importâncias que lhes são devidas serão pagas nos respectivos vencimentos. Os credores comerciais provavelmente estarão interessados em uma entidade por um período menor que os credores por empréstimos, a não ser que dependam da continuidade da entidade, como um cliente importante. (e) Clientes: têm interesse em informações sobre a continuidade operacional da entidade, especialmente quando têm um relacionamento de longo prazo com ela ou dela dependem, como um fornecedor importante. (f) Governo e suas agências: estão interessados na destinação de recursos e, portanto, nas atividades das entidades. Necessitam também de informações, a fim de regulamentar as atividades das entidades, estabelecer políticas fiscais e servir de base para determinar a renda nacional e estatística semelhante. (g) Público: as entidades afetam o público de diversas maneiras. Elas podem, por exemplo, fazer contribuição substancial à economia local de vários modos, inclusive empregando pessoas e utilizando fornecedores locais. As demonstrações contábeis podem ajudar o público, fornecendo informações sobre a evolução do desempenho da entidade e os desenvolvimentos recentes. 5 1.6 TÉCNICAS CONTÁBEIS Técnicas contábeis são os procedimentos práticos utilizados para a coleta de dados (captação), para o registro de forma acumulada desses dados nos livros contábeis, para a elaboração dos relatórios (demonstrações financeiras), bem como suas análises e checagens. 1.6.1. Escrituração A escrituração necessita de uma boa definição do que queremos controlar, isto é, que contas precisamos registrar para podermos elaborar relatórios úteis aos usuários das informações. São nos livros contábeis e fiscais que registramos todos os fatos contábeis que ocorreram em determinado período, de acordo com o que determina a Lei n. 6.404, no seu art. 177: “Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, (...).” 1.6.2. Demonstrações contábeis As demonstrações são os relatórios resumidos de tudo o que ocorreu no universo contábil. São os resumos de todos os fatos contábeis. É o art. 176 da Lei n. 6.404/76 que regulamenta as demonstrações exigidas pela legislação comercial (societária): “Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I — balanço patrimonial; II — demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III — demonstração do resultado do exercício IV — demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei n. 11.638, de 2007) V — se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei n. 11.638, de 2007) (...) § 6º A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa (Redação dada pela Lei n. 11.638, de 2007).” 1.6.3. Auditoria A auditoria consiste na análise detalhada, na qual um contador/auditor fará uma revisão de todo o trabalho realizado pela Contabilidade da Entidade, criticando, de forma analítica, os registros contábeis, para verificar se existe alguma impropriedade, inadequação de procedimento ou até mesmo erro ou fraude. Ao final do seu trabalho, o contador/auditor deverá emitir um parecer com as opiniões técnicas e fundamentadas sobre seu trabalho e o de sua equipe. 1.6.4. Análise das demonstrações financeiras A análise dos relatórios contábeis e a auditoria são ramos da Contabilidade e consistem em verificações, comparações, cálculos e estatísticas a partir de demonstrações, pelo menos, de dois exercícios. 6 A análise das demonstrações irá permitir verificar, por exemplo, se a empresa tem mais disponibilidade (dinheiro) que no ano anterior, se tem mais estoques, se o grau de investimento em imobilizados (ex.: edifícios, veículos, máquinas) é compatível com o negócio e com o setor em que a empresa atua, se o retorno sobre o investimento foi adequado (se comparado às expectativas e ao mercado), entre outras análises. Enfim, são cálculos matemáticos e estatísticos que nos possibilitam analisar como evoluiu o Patrimônio e o resultado, bem como planejar o futuro da Entidade. 1.7 QUESTÕES 1. (Técnico do Tesouro Nacional — ESAF/1989) As técnicas de que a contabilidade se utiliza para alcançar seus objetivos são: a) escrituração, planejamento, coordenação e controle; b) escrituração, balanços, inventários e orçamentos; c) contabilização, auditoria, controle e análise de balanços; d) auditoria, análise de balanços, planejamento e controle; e) auditoria, escrituração, análise de balanços e demonstrações. 2. (Técnico do Tesouro Nacional — ESAF/1992) É função econômica da Contabilidade: a) apurar lucro ou prejuízo; b) efetuar o registro dos fatos contábeis; c) controlar o patrimônio; d) verificar a autenticidade das operações; e) evitar erros ou fraudes. 3.(Petrobras/CESGRANRIO) As duas finalidades básicas para o uso das informações contábeis são: a) controle e planejamento; b) análise e planejamento; c) controle e acompanhamento; d) análise e controle; e) acompanhamento e planejamento 4. (Fiscal de Rendas -RJ — ESAF/2010) Assinale abaixo a única opção que contém uma afirmativa falsa. a) A finalidade da Contabilidade é assegurar o controle do patrimônio administrado e fornecer informações sobre a composição e as variações patrimoniais, bem como sobre o resultado das atividades econômicas desenvolvidas pela entidade para alcançar seus fins. b) A Contabilidade pode ser conceituada como sendo “a ciência que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades com fins lucrativos ou não”. c) Pode-se dizer que o campo de aplicação da Contabilidade é a entidade econômico-administrativa, seja ou não de fins lucrativos. d) O objeto da Contabilidade é definido como o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculado a uma entidade econômico-administrativa. e) Enquanto a entidade econômico/administrativa é o objeto da Contabilidade, o patrimônio é o seu campo de aplicação. 7 5. (Bacharel — CFC/2000.1) O objetivo fundamental da Contabilidade é: a) atender apenas os interesses de instituições financeiras e fornecedores. b) atender os interesses das instituições financeiras, fornecedores e fisco. c) respaldar as informações prestadas à ReceitaFederal. d) prover os usuários das demonstrações contábeis com informações que os ajudem a tomar decisões. 6. (Bacharel — CFC/2000.1) De acordo com os estudos epistemológicos, a contabilidade é classificada como pertencente ao grupo das ciências: a) sociais. b) exatas. c) naturais. d) patrimoniais. 7. (Analista Judiciário — TSE — CONSULPLAN/2012) A contabilidade foi definida no I Congresso Brasileiro de Contabilidade como: “a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, controle e registro relativo aos atos e fatos da administração econômica.” São objetivos da contabilidade, EXCETO: a) Fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanças na posição financeira da entidade. b) Auxiliar o maior número de usuários em suas avaliações e tomadas de decisão financeira. c) Apresentar os resultados da atuação da administração na gestão da entidade quanto aos recursos que lhe foram confiados. d) Auxiliar os acionistas a avaliar a produtividade de cada funcionário da empresa e o desempenho dos gerentes. 8. (FEPESE — AFTE-SC/2010) O objeto da contabilidade é: a) o patrimônio das entidades. b) a apuração do resultado das entidades. c) o planejamento contábil das entidades. d) o controle e o planejamento das entidades. e) o fornecimento de informações a seus usuários de modo geral. 9. Com relação aos conceitos básicos da Contabilidade Geral, relacione os tópicos a seguir. 1. Objeto de estudo 2. Campo de aplicação 3. Finalidade econômica 4. Usuário Externo 5. Técnica Contábil ( ) Escrituração ( ) Fornecedor ( ) Entidade ( ) Resultado ( ) Patrimônio Assinale a alternativa que apresenta a sequência correta, de cima para baixo. a) 1 – 3 – 2 – 4 – 5 c) 3 – 4 – 1 – 5 – 2 e) 2 – 1 – 4 – 5 – 3 b) 5 – 4 – 2 – 3 – 1 d) 1 – 2 – 4 – 3 – 5 8 10. O EMPRESÁRIO MALSUCEDIDO ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ 11. A IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________ ____________________________________
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