UN III

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Unidade III
NORMAS INTERNACIONAIS
DE CONTABILIDADE
Prof. Me. Alexandre Saramelli
Pedro Malan
V Seminário Internacional CPC São Paulo –
A Convergência das Normas Contábeis.
Fonte: CPC – 15/10/2007
Programação de estudo
Unidade I
1. Estrutura conceitual para a elaboração
das demonstrações contábeis
2. Normas de contabilidade
Unidade II
3. Políticas contábeis (IAS 8 / CPC 23)
4. Mudanças nas estimativas e retificação de erro
Programação de estudo
Unidade III
5. Ajuste a valor presente (CPC 12)
6. Operacionalizando o valor presente
Unidade IV
7. Efeitos das mudanças nas taxas de câmbio
e conversão de demonstrações contábeis 
8. Aplicação da conversão de demonstrações aplicadas 
Ajuste a valor presente
 No dia 5 de dezembro de 2008, o CPC resolveu aprovar 
uma norma que trouxesse orientações sobre o ajuste 
a valor presente no Brasil. 
 Essa norma não tem correlação imediata com alguma norma 
internacional emitida pelo IASB, mas, como a Lei nº 11.638/07 
já estava em vigor e o assunto envolve ou circula entre outros 
diversos pronunciamentos, houve a necessidade de um 
pronunciamento específico para o ajuste a valor presente. 
 O pronunciamento foi divulgado em 17 de dezembro de 2008.
Ajuste a valor presente
Termo de Aprovação
Pronunciamento Técnico CPC 12.
Ajuste a valor presente.
A Coordenadoria Técnica do Comitê de Pronunciamentos 
Contábeis (CPC) torna pública a aprovação pelos membros
do CPC, de acordo com as disposições da Resolução CFC
nº 1.055/05 e alterações posteriores, do Pronunciamento 
Técnico CPC 12 – Ajuste a Valor Presente.
O Pronunciamento foi elaborado para atender às alterações 
procedidas na Lei nº 6.404/76 por intermédio da Lei nº 11.638/07 
e da Medida Provisória nº 449/08, que versam sobre o tema. 
(continua...) 
Ajuste a valor presente
Nas Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS),
o conceito de Ajuste a Valor Presente está inserido em
inúmeros documentos emitidos pelo IASB. Não obstante,
por ter sido o Pronunciamento elaborado em consonância
com as diversas normas do IASB, no julgamento do Comitê
a aplicação pelas entidades do Pronunciamento Técnico
CPC 12, ora aprovado, produz reflexos contábeis que estão
em conformidade com as normas editadas pelo IASB.
(continua...) 
Ajuste a valor presente
A aprovação do Pronunciamento Técnico CPC 12 – Ajuste
a Valor Presente pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis 
está registrada na Ata da 30ª Reunião Ordinária do Comitê de 
Pronunciamentos Contábeis, realizada no dia 5 de dezembro
de 2008.
O Comitê recomenda que o Pronunciamento seja referendado 
pelas entidades reguladoras brasileiras visando à sua adoção.
Brasília, 5 de dezembro de 2008.
Ajuste a valor presente
 O CPC organizou uma audiência pública, na qual a norma 
pode ser discutida. É possível observar que, também para 
este pronunciamento técnico, houve uma intensa atividade 
para a melhoria dessa norma no âmbito brasileiro. Houve 
também muita inquietação sobre as decisões.
Ajuste a valor presente
Pronunciamento Técnico CPC 12 – Ajuste a Valor Presente
Relatório da Audiência Pública
1. A minuta do CPC 12 – Ajuste a Valor Presente esteve em 
audiência pública conjunta com a Comissão de Valores 
Mobiliários – CVM até 4 de dezembro de 2008.
2. Foram recebidas diversas manifestações de associações 
de classe e profissionais.
O resultado da audiência pública revelou a necessidade 
de um aprofundamento maior na discussão de determinados 
conceitos e na elucidação de questões específicas. O CPC
está pautando reapreciar a matéria. 
(continua...) 
Interatividade
O IAS 2 – Estoques (CPC 16 no Brasil) reflete:
a) uma transação mais simplificada, sem muita importância.
b) um esforço internacional para o uso disseminado
das técnicas Just in Time e Kanban.
c) uma das transações mais importantes
para as empresas e para a economia. 
d) um custo elevadíssimo para as empresas.
e) a essência da contabilidade. 
Resposta
c) uma das transações mais importantes
para as empresas e para a economia.
Fonte: https://blog.intradebook.com/pt/como-
encontrar-clientes-no-exterior/
Roundtable IFRS com profissionais
e pesquisadores holandeses – 4 de julho de 2013.
Fonte: http://www.erim.eur.nl/research/centres/accounting-group/news/detail/3151-accounting-
researchers-and-professionals-discuss-ifrs-challenges-at-roundtable-with-iasb/
Ajuste a valor presente
3. É importante salientar que a tarefa assumida pelo CPC na 
regulação do tema foi bastante árida, uma vez que não há 
no rol dos pronunciamentos emitidos pelo IASB (IAS, IFRS, 
IFRIC, SIC) uma norma específica que aborde a questão, 
estando a matéria dispersamente tratada. A elaboração de 
uma regra dentro dos parâmetros e da filosofia do que seria 
uma norma internacional foi o caminho que se procurou 
trilhar, com as características de flexibilidade e subjetividade 
molduram um pronunciamento orientado por princípios.
(continua...) 
Ajuste a valor presente
Dentro do procedimento (comply or explain) 
4. As sugestões não acatadas e os motivos da não aceitação 
por parte do CPC estão a seguir apresentados:
a) Sugestão de inclusão de dispositivo que realçasse três 
elementos fundamentais para cômputo do valor presente, 
quais sejam: (i) o montante a ser descontado, (ii) as datas 
de realização / liquidação; e (iii) a taxa de desconto.
 Razão: sugestão não aceita em virtude de referidos
elementos serem alcançados pelas técnicas de abordagem 
tradicional e abordagem de fluxo de caixa esperado, que já 
são tratadas no Anexo do Pronunciamento Técnico CPC 01
– Redução ao Valor Recuperável de Ativos.
Ajuste a valor presente
b) Sugestão de inclusão do disposto no item 36 da
minuta do CPC 14 – Instrumentos Financeiros.
 Razão: sugestão não aceita em virtude de a matéria já
ter sido considerada no pronunciamento específico sobre 
instrumentos financeiros. A minuta de AVP alcança todo 
e qualquer ativo e passivo que seja objeto, nos termos 
da norma, da mensuração a valor presente. Ademais, 
os pronunciamentos do CPC devem ser interpretados 
de modo sistemático, em que a regra sempre é a de um 
pronunciamento específico prevalecer sobre outro genérico.
(continua...) 
Ajuste a valor presente
c) Sugestão de utilização da base do texto que
consta do art. 8° da Instrução CVM n° 469,
de 2 de maio de 2008, aplicável ao AVP.
 Razão: sugestão não aceita para não prejudicar
o encadeamento lógico do documento. Ademais, 
no que não for conflitante com o documento, 
ditas disposições poderão ser observadas.
d) Sugestão de inclusão de disposições que esclarecessem
as 7 (sete) questões controversas especificadas, sob a
forma de perguntas, identificadas pelas letras “a” a “g”, 
no item 1 do Pronunciamento CPC 12.
(continua...) 
Ajuste a valor presente
 Razão: sugestão não aceita em virtude de ditas questões 
terem sido contempladas no corpo da minuta. Pontualmente 
a letra “a” é respondida no item 17; a letra “b” é respondida 
no item 5; a letra “c” é respondida no item 17; a letra “d” 
é respondida nos itens 20-23; a letra “e” é respondida nos 
itens 12-15; a letra “f” é respondida no item 11; a letra “g” 
é respondida nos itens 24 e 25 da versão colocada em 
audiência pública.
e) Sugestão de inclusão de disposições que abordassem 
de maneira mais aprofundada o conceito pertinente 
à “taxa de desconto”.
(continua...) 
Ajuste a valor presente
 Razão: sugestão não aceita em decorrência do prazo exíguo 
imposto ao CPC para aprovação do pronunciamento, que 
inviabiliza um aprofundamento na discussão da matéria 
no momento. É importante deixarregistrado que o CPC 
está pautando um projeto em que o tema seja revisto.
5. O CPC agradece por todas as sugestões recebidas.
Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC)
Coordenadoria Técnica 
Ajuste a valor presente
Fonte: autoria própria 
Ajuste a valor presente
 Segundo Padoveze, Benedicto e Leite (2012, p. 242), o 
momento de se realizar a mensuração contábil a valor 
presente é sempre quando do “reconhecimento inicial” de 
ativos de longo prazo e de curto prazo que sejam relevantes.
 Os autores enfatizam que os prazos de realização financeira 
e valores são dois fatores básicos para determinar que 
ativos e passivos de curto prazo são relevantes para
fins de ajuste a valor presente.
Ajuste a valor presente
 No CPC 12 – Ajuste a Valor Presente (2008), ajustes
somente devem ser realizados em situações muito 
excepcionais, como quando a empresa decide realizar
uma renegociação de dívida. 
 É o que explicam Padoveze, Benedicto e Leite (2012, p. 242): 
“em uma renegociação de dívida em que novos termos são 
estabelecidos, o ajuste a valor presente deve ser aplicado 
como se fosse uma nova medição de ativos e passivos”. 
Ajuste a valor presente
 Nem sempre o ajuste a valor presente equipara
o ativo ou o passivo ao seu valor justo. Não se
deve entender os dois como sinônimos.
Ajuste a valor presente
Valor justo: 
Interatividade
Na empresa de talheres e utensílios de mesa Gronk Ltda., o mês 
de agosto foi atípico. Por conta de dificuldades logísticas, uma 
vez que houve desmoronamentos na estrada que leva à fábrica,
a produção foi interrompida por 12 dias. 
O custo com a ociosidade por causa dessas interrupções deve: 
a) ser absorvido nos estoques
de produtos acabados.
b) ser absorvido apenas nos produtos
que foram acabados no dia.
c) ser absorvido nos produtos acabados.
d) ser considerado despesa.
e) é opcional.
Resposta
d) ser considerado despesa.
Desmoronamentos de terra em estradas.
Fonte: http://sao-paulo.estadao.com.br/noticias/geral,pista-da-
imigrantes-esta-interditada-e-sem-previsao-de-reabrir,1000537
Reunião IFASS em São Paulo – 17 e 18 de abril de 2013.
Fonte: http://www.portalcfc.org.br/noticia.php?new=7647
Operacionalizando o ajuste a valor presente
O CPC 12 enumera as seguintes situações
passiveis de mensuração:
Diretrizes gerais
7. A questão mais relevante para a aplicação do conceito de 
valor presente, nos moldes de Pronunciamento baseado 
em princípios como este, não é a enumeração minuciosa 
de quais ativos ou passivos são abarcados pela norma, 
mas o estabelecimento de diretrizes gerais e de metas a 
serem alcançadas. Nesse sentido, como diretriz geral a ser 
observada, ativos, passivos e situações que apresentarem 
uma ou mais das características abaixo devem estar
sujeitos aos procedimentos de mensuração tratados 
neste Pronunciamento:
Operacionalizando o ajuste a valor presente
a) transação que dá origem a um ativo, a um passivo, 
a uma receita ou a uma despesa (conforme definidos no 
Pronunciamento Conceitual Básico Estrutura Conceitual 
para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações 
Contábeis deste CPC) ou outra mutação do patrimônio 
líquido cuja contrapartida é um ativo ou um passivo com 
liquidação financeira (recebimento ou pagamento) em data 
diferente da data do reconhecimento desses elementos;
Operacionalizando o ajuste a valor presente
b) reconhecimento periódico de mudanças de valor, 
utilidade ou substância de ativos ou passivos similares 
emprega método de alocação de descontos;
c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados
claramente associado a um ativo ou a um passivo.
8. Em termos de meta a ser alcançada, ao se aplicar
o conceito de valor presente, deve-se associar tal 
procedimento à mensuração de ativos e passivos
levando em consideração o valor do dinheiro no
tempo e as incertezas a eles associados.
Operacionalizando o ajuste a valor presente
 Desse modo, as informações prestadas possibilitam a análise 
e a tomada de decisões econômicas que resultam na melhor 
avaliação e alocação de recursos escassos. Para tanto, 
diferenças econômicas entre ativos e passivos precisam 
ser refletidas adequadamente pela Contabilidade a fim de 
que os agentes econômicos possam definir com menor 
margem de erro os prêmios requeridos em contrapartida
aos riscos assumidos. 
Eletricistas trabalhando em linha de
transmissão de energia – Eletropaulo São Paulo.
Fonte: o autor 
Operacionalizando o ajuste a valor presente
9. Ativos e passivos monetários com juros implícitos ou 
explícitos embutidos devem ser mensurados pelo seu
valor presente quando do seu reconhecimento inicial,
por ser este o valor de custo original dentro da filosofia
de valor justo (fair value). Por isso, quando aplicável, o
custo de ativos não monetários deve ser ajustado em 
contrapartida; ou então a conta de receita, despesa ou
outra conforme a situação. A esse respeito, uma vez
ajustado, o item não monetário não deve mais ser
submetido a ajustes subsequentes no que respeita
à figura de juros embutidos. 
Operacionalizando o ajuste a valor presente
 Ressalte-se que nem todo ativo ou passivo não monetário 
está sujeito ao efeito do ajuste a valor presente; por exemplo, 
um item não monetário que, pela sua natureza, não está 
sujeito ao ajuste a valor presente é o adiantamento em 
dinheiro para recebimento ou pagamento em bens e serviços.
10. Quando houver Pronunciamento específico do CPC 
que discipline a forma pela qual um ativo ou passivo 
em particular deva ser mensurado com base no ajuste 
a valor presente de seus fluxos de caixa, referido... 
(continua...)
Operacionalizando o ajuste a valor presente
 ... pronunciamento específico deve ser observado. A regra 
específica sempre prevalece à regra geral. Caso especial 
é o relativo à figura do Imposto de Renda Diferido Ativo 
e à do Imposto de Renda Diferido Passivo, objeto de 
Pronunciamento Técnico específico, mas que, conforme 
previsto nas Normas Internacionais de Contabilidade, 
não são passíveis de ajuste a valor presente, o que deve ser 
observado desde a implementação deste Pronunciamento.
Operacionalizando o ajuste a valor presente
11. Com relação a aos empréstimos e financiamentos 
subsidiados, cabem as considerações a seguir. Por questões 
das mais variadas naturezas, não há mercado consolidado de 
dívidas de longo prazo no Brasil, ficando a oferta de crédito 
ao mercado em geral com essa característica de longo prazo 
normalmente limitada a um único ente governamental. 
Assim, excepcionalmente, até que surja um efetivo mercado 
competitivo de crédito de longo prazo no Brasil, passivos 
dessa natureza (e ativos correspondentes no credor) não 
estão contemplados por este Pronunciamento... 
(continua...)
Operacionalizando o ajuste a valor presente
 ... como sujeitos à aplicação do conceito de valor presente 
por taxas diversas daquelas a que tais empréstimos e 
financiamentos já estão sujeitos. Não estão abrangidas nessa 
exceção operações de longo prazo, mesmo que financiadas 
por entes governamentais que tenham características 
de subvenção ou auxílio governamental, tratadas no 
Pronunciamento Técnico CPC 07 – Subvenção e 
Assistência Governamentais. 
Interatividade
Qual é a grande promessa ou atratividade
de um contrato de leasing? 
a) A empresa ter um ativo pela metade
do custo que teria caso comprasse. 
b) A empresa não ter responsabilidade sobre o ativo.
c) A empresa não ter propriedade sobre o ativo.
d) A empresa ter um ativo de melhor qualidade.
e) A empresa ter acesso a uma operação que seria 
impossível em umfinanciamento normal. 
Resposta
c) A empresa não ter propriedade sobre o ativo.
Fonte: http://www.britishairways.com/en-gb/information/about-ba/fleet-facts/boeing747-400
Encontro IFRS – Índia (2011).
Fonte: http://www.cii.in/images/Upload/CII%20Photo353.JPG
Operacionalizando o ajuste a valor presente
12. Outra questão relevante para fins de mensuração diz 
respeito à forma pela qual devem ser alocados em resultado 
os descontos advindos do ajuste a valor presente de ativos 
e passivos (juros). A abordagem corrente deve ser eleita 
como método de alocação de descontos por apresentar 
uma informação de qualidade a um custo desprezível para 
sua obtenção. Por essa sistemática, vale dizer, deve ser 
utilizada para desconto a taxa contratual ou implícita 
(para o caso de fluxos de caixa não contratuais) e, 
uma vez aplicada, deve ser adotada consistentemente 
até a realização do ativo ou liquidação do passivo.
Operacionalizando o ajuste a valor presente
 Padoveze, Benedicto e Leite (2012, p. 242) comentam que 
nos lançamentos contábeis de mensuração de ajustes a valor 
presente, a contrapartida será sempre uma despesa ou receita 
financeira. Isso somente não ocorrerá quando a empresa 
tiver condições de fundamentar que o financiamento feito 
a seus clientes faz parte de suas atividades operacionais. 
Nesse caso, as reversões serão apropriadas como 
receita operacional.
Operacionalizando o ajuste a valor presente
Os autores citam como exemplo dessa situação quando
a empresa opera em dois segmentos distintos:
 venda de produtos e serviços;
 financiamento das vendas a prazo, desde que sejam 
relevantes esse ajuste e os efeitos de sua evidenciação. 
Passivos não contratuais
 Passivos não contratuais são situações muito específicas, 
mas não são raras de acontecer. Surgem quando 
simplesmente não há informações sobre um passivo, 
o que dificulta o cálculo para trazê-lo a valor presente.
Passivos não contratuais
 Esses itens são imprescindíveis para o contador ter um bom 
relacionamento com os outros profissionais da empresa e 
envolver a todos na tarefa de buscar um valor presente.
 Muitas vezes os profissionais, na ânsia de realizar negócios, 
esquecem ou não se importam com os detalhes da transação. 
Por sua vez, os profissionais da outra empresa também 
apresentam o mesmo problema. 
Passivos não contratuais
 Surge então um passivo truncado, difícil de entender, com 
contratos complexos ou mesmo sem contratos. Envolver 
os outros profissionais numa atitude multidisciplinar pode 
contribuir para que essas situações sejam minimizadas.
 A seguir, reproduz-se o conceito que consta no 
CPC 12 sobre passivos não contratuais: 
Passivos não contratuais
25. Passivos não contratuais são aqueles que apresentam
maior complexidade para fins de mensuração contábil
pelo uso de informações com base no valor presente.
Fluxos de caixa ou séries de fluxos de caixa estimados
são carregados de incerteza, assim como são os períodos 
para os quais se tem a expectativa de desencaixe ou de 
entrega de produto / prestação de serviço.
(continua...)
Passivos não contratuais
 Logo, muito senso crítico, sensibilidade e experiência
são requeridos na condução de cálculos probabilísticos.
Pode ser que em determinadas situações a participação
de equipe multidisciplinar de profissionais seja um
imperativo para a execução da tarefa.
Ajuste a valor presente
 A seguir, reproduz-se um trecho das notas explicativas das 
demonstrações contábeis da empresa Bardella S.A. (2013), em 
que é declarado que a empresa não procede ajustes a valor 
presente porque em sua operação isso seria irrelevante.
Ajuste a valor presente
3.16. Ajuste a valor presente de ativos e passivos 
 Os ativos e passivos monetários de longo prazo são 
atualizados monetariamente e, portanto, estão ajustados 
pelo seu valor presente. O ajuste a valor presente de 
ativos e passivos monetários de curto prazo é calculado, 
e somente registrado, se considerado relevante em relação 
às demonstrações financeiras tomadas em conjunto. 
Para fins de registro e determinação de relevância, o ajuste
a valor presente é calculado levando em consideração...
(continua...)
Ajuste a valor presente
 ... os fluxos de caixa contratuais e a taxa de juros explícita, 
e em certos casos implícita, dos respectivos ativos e passivos. 
Com base nas análises efetuadas e na melhor estimativa 
da Administração, a companhia concluiu que o ajuste a 
valor presente de ativos e passivos monetários circulantes é 
irrelevante em relação às demonstrações financeiras tomadas 
em conjunto, não registrando ajustes dessa natureza.
Interatividade
O que significa “essência sobre a forma”?
a) O contador deve ater-se ao que está no contrato.
b) O contador deve ignorar o contrato.
c) O contador deve fazer o contrato.
d) O contador deve observar as circunstâncias,
e não apenas o que consta no contrato. 
e) O contador deve contestar o contrato. 
d) O contador deve observar as circunstâncias,
e não apenas o que consta no contrato.
Arte urbana – Grafite IFRS. 
Fonte: http://www.accountancyage.com/aa/analysis/
2331969/ifrs-9-leaves-iasb-with-impaired-convergence
Resposta
ATÉ A PRÓXIMA!